Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở việt nam trong điều kiện hiện nay

Mô hình đưa ra 4 giả thuyết nghiên cứu gồm: i H1: Yếu tố năng lực của CQT có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT; ii H2: Yếu tố về chính sách, quy định pháp luật có tác động tích

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vi

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 14

1.1 NHỮNG CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 14

1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài 14

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước 21

1.2 KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU 30

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 32

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ 32

2.1.1 Khái niệm quản lý thuế, quản lý nợ thuế 32

2.1.2 Cơ sở lý luận về cưỡng chế nợ thuế 47

2.1.3 Mối quan hệ giữa quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 57

2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 58

2.2 KINH NGHIỆM MỘT SỐ QUỐC GIA VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ, CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM 59

2.2.1 Kinh nghiệm của một số quốc gia về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 59 CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 68

3.1 BỐI CẢNH KINH TÊ – XÃ HỘI CỦA VIỆT NAM 68

3.2 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 70

3.2.1 Thực trạng hoàn thiện hành lang pháp lý và quy trình quản lý nợ thuế và

cưỡng chế nợ thuế 70

3.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 86

3.2.3 Thực trạng công tác tổ chức thực hiện quy trình quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 91

3.3 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ GIAI ĐOẠN 2013-2019 123

3.3.1 Kết quả đạt được 123

3.3.2 Hạn chế và nguyên nhân 125

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 132

4.1 QUAN ĐIỂM VÀ MỤC TIÊU VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ GIAI ĐOẠN 2020 – 2025, TẦM NHÌN ĐẾN NĂM 2030 132

4.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội Việt Nam giai đoạn 2020 - 2025 và các năm tiếp theo 132

4.1.2 Các quan điểm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam 137

4.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ Ở VIỆT NAM 139

4.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 139

4.2.2 Tổ chức lại bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế tại Tổng cục Thuế 144

4.2.3 Hoàn thiện việc phân loại nợ thuế, theo dõi nợ thuế 148

4.2.4 Rà soát sửa đổi Quy trình quản lý nợ thuế, Quy trình cưỡng chế nợ thuế150 4.2.5 Hoàn thiện công tác đôn đốc thu nợ thuế 151

4.2.6 Nâng cao hiệu quả công tác cưỡng chế nợ thuế 153

4.2.7 Nâng cao hiệu quả ứng dụng quản lý rủi ro vào quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế và xây dựng các cơ sở dữ liệu về rủi ro quản lý thuế 154

4.2.8 Nâng cao trách nhiệm của người đứng đầu cơ quan thuế các cấp trong quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 156

4.2.9 Bồi dưỡng, nâng cao trình độ cán bộ chuyên môn trong công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 157

4.2.10 Phát triển hệ thống công nghệ thông tin hiện đại, tích hợp các phần mềm quản lý liên thông phục vụ công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 158 4.2.11 Đẩy mạnh công tác tuyên truyền nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế đến CBCC, người dân, doanh nghiệp, cộng đồng xã hội 159 4.3 CÁC GIẢI PHÁP ĐIỀU KIỆN 161 4.3.1 Hoàn thiện quy định pháp luật về thuế quản lý thuế tạo thuận lợi cho việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế 161 4.3.2 Tăng cường trách nhiệm của chính quyền các cấp trong quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế 163 4.3.3 Đẩy mạnh công tác phối hợp giữa các cơ quan đơn vị trong ngành Tài chính với các ngành, các cấp trong công tác QLNT và CCNT 165

KẾT LUẬN 170 TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BHXH BHYT CBCC CQT CCNT ĐTNT FTA GTGT KBNN NNT NSNN QĐCC QĐHC QLNT TCT TNCN TNDN TTĐB UBND

Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán bộ công chức

Cơ quan thuế Cưỡng chế nợ thuế Đối tượng nộp thuế Hiệp định thương mại tự do Giá trị gia tăng

Kho bạc Nhà nước Người nộp thuế Ngân sách nhà nước Quyết định cưỡng chế Quyết định hành chính Quản lý nợ thuế

Tổng cục Thuế Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Tiêu thụ đặc biệt

Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Thực trạng nợ thuế từ năm 2013 đến năm 2019 96

Bảng 3.2: Phân loại tiền nợ thuế năm 2015 99

Bảng 3.3: Phân loại tiền thuế nợ năm 2016 100

Bảng 3.4: Kết quả khảo sát tỷ lệ doanh nghiệp nợ thuế năm 2015-2019 102

Bảng 3.5: Thời gian nợ của các doanh nghiệp nợ thuế tham gia khảo sát 102

Bảng 3.6: Quản lý nợ và thu nợ thuế hàng năm hàng năm theo địa phương 105

Bảng 3.7: Tình hình nợ thuế năm 2015 (so với năm 2014) 107

Bảng 3.8: Số tiền nợ thuế cuối năm trước chuyển sang năm sau theo dõi CCNT 112

Bảng 3.9: Kết quả khảo sát về các biện pháp cưỡng chế thuế 121

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Quy trình quản lý nợ thuế 37

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 88

Sơ đồ 4.1: Tổ chức bộ máy Quản lý nợ và Cưỡng chế nợ thuế 148

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ

Biểu đồ 3.1: Phân loại nợ thuế đến 90 ngày, trên 90 ngày và nợ thu khó đòi 97

Biểu đồ 3.2: Tổng số tiền thuế nợ khó thu năm 2014 98

Biểu đồ 3.3: Phân loại nợ thuế theo ngày của năm 2015 100

Biểu đồ 3.4: Thu NSNN và thu nội địa từ năm 2013-2019 103

Biểu đồ 3.5: Tổng số tiền thuế nợ và số thu nợ thuế (từ năm 2013 - 2019) 104

Biểu đồ 3.6: Tỷ trọng nợ thuế trên tổng thu nội địa 104

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Trong quá trình tổ chức quản lý thuế của bất cứ quốc gia nào, nợ thuế tồn tại

là điều khó tránh khỏi Việc quản lý nợ thuế tốt sẽ giúp cơ quan thuế nắm bắt được chính xác tình hình thực hiện nghĩa vụ của người nộp thuế, thúc đẩy người nộp thuế nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào ngân sách nhà nước, góp phần đảm bảo công bằng xã hội, nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế, tạo ra một kênh thông tin đúng đắn để xử lý các khoản nợ thuế của người nộp thuế

Mặc dù cơ quan quản lý thuế ở các nước trên thế giới đã luôn cải cách hệ thống quản lý và phương pháp đôn đốc và cách thức cưỡng chế nợ thuế, song nợ thuế vẫn luôn là bài toán cần tiếp tục nghiên cứu tìm lời giải do người nộp thuế cũng luôn tìm mọi cách thức để đối phó với các biện pháp cưỡng chế nợ thuế của cơ quan thuế

Cùng với những thay đổi của điều kiện kinh tế - xã hội và hành vi của người nộp thuế, những nhận thức cũ về nợ thuế, về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

đã xuất hiện những vấn đề không còn phù hợp, cần nghiên cứu để hoàn thiện lý luận

về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, chẳng hạn như: Làm thế nào để cưỡng chế

nợ thuế trong bối cảnh người nộp thuế ngày càng sử dụng nhiều phương thức thanh toán điện tử gắn với internet và kỹ thuật số? Làm thế nào để vừa tạo thuận lợi cho sản xuất, kinh doanh vừa ngăn ngừa tình trạng cố tình nợ thuế để sau đó bỏ trốn để không thực hiện nghĩa vụ thuế? Điều này đặt ra yêu cầu cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện lý luận về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế làm cơ sở áp dụng trong thực tiễn quản lý thuế

Tại Việt Nam, mặc dù cơ quan quản lý thuế đã có nhiều nỗ lực, đưa ra nhiều biện pháp để thu hồi nợ đọng thuế, trong đó áp dụng cả những biện pháp cứng rắn là cưỡng chế nợ thuế, song tình hình nợ đọng thuế vẫn còn cao, nhiều khoản nợ thuế không có khả năng thu hồi Hàng năm, số tiền thuế nợ lớn (năm 2013: 61.152 tỷ đồng, năm 2014: 70.241 tỷ đồng; năm 2015: 76.321 tỷ đồng; năm 2016: 72.405 tỷ đồng; năm 2017: 73.145 tỷ đồng; năm 2018: 80.103 tỷ đồng; năm 2019: 92.140 tỷ đồng) (Báo cáo tổng kết năm 2013, 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019 của

Tổng cục Thuế) Việc nợ thuế lớn đã gây chậm thu hồi vào ngân sách Nhà nước,

ảnh hưởng đến sự nghiêm minh của pháp luật, không đảm bảo sự công bằng, sự cạnh tranh lành mạnh trong xã hội và hiệu lực của bộ máy nhà nước, chính quyền… Bên cạnh đó, công tác cưỡng chế nợ thuế thực hiện nhiều biện pháp nhưng số tiền thuế cưỡng chế thu được chỉ đạt từ 70-80% tổng số tiền thuế nợ phải cưỡng chế

Có rất nhiều nguyên nhân chủ quan và khách quan dẫn đến tình trạng nợ thuế của người nộp thuế như: Các đối tượng nộp thuế gặp khó khăn trong sản xuất kinh doanh; ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế chưa tốt; hành lang pháp lý còn sơ hở tạo cơ hội cho một bộ phận đối tượng nộp thuế lách luật Một số

cơ chế chính sách trong quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế và xử lý nợ thuế chưa phù hợp, hoặc chưa theo kịp tình hình thực tiễn Năng lực và phẩm chất đạo đức của một số cán bộ công chức làm công tác quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ chưa đáp ứng được yêu cầu; hệ thống phần mềm, công cụ phục vụ công tác quản lý chưa được hoàn thiện Bên cạnh đó, vấn đề nợ công của Việt Nam đang ở mức báo động đòi hỏi phải huy động nguồn lực trong nước một cách hiệu quả, hạn chế phụ thuộc vào các nguồn lực bên ngoài Do vậy, việc huy động, đảm bảo nguồn thu kịp thời cho ngân sách nhà nước đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội, củng cố an ninh quốc phòng và đảm bảo an sinh xã hội là nhiệm vụ chính trị rất quan trọng Xét riêng đối với ngành Thuế, trong điều kiện hiện nay, tình trạng nợ thuế đang diễn biến phức tạp với nhiều mức độ và tính chất khác nhau, nếu không được theo dõi chính xác, quản lý chặt chẽ và có các biện pháp đôn đốc kịp thời, hiệu quả sẽ không chỉ ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của ngân sách nhà nước mà còn tạo ra sự bất bình đẳng trong kinh doanh, làm giảm hiệu lực pháp luật và làm giảm chất lượng công tác quản lý thu

Thực tiễn công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế đặt ra những đòi hỏi khách quan là cần có sự nghiên cứu chuyên sâu, đề xuất những giải pháp bảo đảm hiệu quả của công tác này Trong thời gian qua đã có nhiều công trình nghiên cứu thể hiện dưới dạng đề tài khoa học, luận án, luận văn, sách, bài đăng tạp chí chuyên ngành, hội thảo khoa học đã trình bày các kết quả nghiên cứu có liên quan đến công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế với những góc tiếp cận

khác nhau Tuy nhiên, cho đến nay chưa có một công trình nào tiếp cận nghiên cứu chuyên sâu và tổng thể về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế dưới cả góc độ lý luận, pháp luật và thực tiễn thực hiện

Với những lý do trên, đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và

cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam trong điều kiện hiện nay” có tính thời sự, có ý

nghĩa cả về lý luận và thực tiễn

2 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

2.1 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của luận án là góp phần phát triển, bổ sung cơ sở lý luận quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế và đề xuất các các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam trong thời gian tới

2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Để đạt được mục đích nghiên cứu, luận án có các nhiệm vụ sau:

- Tổng hợp, hệ thống hóa, làm rõ cơ sở lý luận về nợ thuế, cưỡng chế nợ

thuế; phát triển và bổ sung một số vấn đề lý luận về công tác QLNT, CCNT; xem xét có chọn lọc kinh nghiệm thực tiễn về quản lý nợ thuế, cưỡng chế nợ thuế của

một số nước trên thế giới và rút ra bài học cho Việt Nam

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ

thuế tại Việt Nam; chỉ ra những kết quả đạt được, những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng

chế nợ thuế ở Việt Nam trong thời gian tới

3 Câu hỏi nghiên cứu

Xuất phát từ mục đích nghiên cứu, Luận án tập trung trả lời cho các câu hỏi: (1) Lý luận về QLNT và CCNT còn gì chưa rõ cần làm rõ hơn hoặc còn thiếu cần phát triển, bổ sung thêm?

(2) Thực trạng công tác QLNT và CCNT của Việt Nam như thế nào? Có những hạn chế, bất cập gì về cơ chế chính sách, cơ cấu, tổ chức bộ máy, quy trình QLNT và CCNT, nguồn nhân lực…? Nguyên nhân khách quan, chủ quan của hạn chế?

(3) Để hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế, cần thực hiện những giải pháp gì?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của Luận án là công tác QLNT và CCNT

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Về nội dung: Nghiên cứu về quản lý về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ

thuế của cơ quan thuế nội địa, trên cả phương diện chính sách quản lý và tổ chức thực hiện quản lý

- Về không gian nghiên cứu: Luận án nghiên cứu công tác QLNT và CCNT

của cơ quan thuế nội địa Việt Nam

- Thời gian nghiên cứu: Nghiên cứu thực trạng công tác QLNT và CCNT tại

Việt Nam giai đoạn năm 2013 - 2019; đề xuất giải pháp đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2030 Riêng hành lang pháp lý, để đảm báo tính hệ thống thì thời gian nghiên cứu thực trạng từ năm 2000-2019

5 Phương pháp nghiên cứu

5.1 Phương pháp nghiên cứu chung

Luận án sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng và duy vật lịch sử để nghiên cứu quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế một cách toàn diện, có hệ thống, đặt trong mối liên hệ biện chứng với các yếu tố khác của quản lý thuế và của hệ thống kinh tế - xã hội, đặt trong điều kiện lịch sử cụ thể để đánh giá, kết luận các vấn đề cần nghiên cứu

Cùng với phương pháp luận bao trùm trên, luận án sử dụng các phương pháp nghiên cứu cụ thể sau:

- Phương pháp tổng hợp nhằm thừa kế những lý luận liên quan đến QLNT và CCNTtừ đó hình thành cơ sở lý thuyết cho đề tài Luận án

- Phương pháp so sánh, thông qua thu thập thông tin, số liệu thứ cấp, xử lý, biểu bảng, đồ thị, biểu đồ để so sánh và đánh giá nội dung cần nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu các tài liệu thứ cấp từ những tài liệu nghiên cứu trước đây để xây dựng cơ sở luận cứ, chứng minh giả thuyết lý luận và thực tiễn về quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

- Phương pháp phân tích thống kê: Từ thông tin, số liệu tác giả tiến hành phân tích, tổng hợp thực trạng QLNT và CCNT tại Việt Nam để từ đó thấy được xu hướng thay đổi của thực trạng quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

- Phương pháp phân tích nhân tố: Đề tài xác định các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế Từ đó, nghiên cứu, khảo sát để đánh giá tác động thực tế của các nhân tố này đến công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế

và tìm ra nguyên nhân chủ quan và khách quan của đối tượng nghiên cứu

5.2 Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu

Để thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu, luận án sử dụng các số liệu thứ cấp của cơ quan nhà nước và khảo sát thực tế bằng bảng hỏi Cụ thể như sau:

5.2.1 Phương pháp sử dụng tài liệu thứ cấp

Luận án sử dụng số liệu tài liệu được Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế và các cơ quan nhà nước có thẩm quyền công bố chính thức bởi các báo cáo tổng kết công tác năm, các báo cáo chuyên đề và các hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động hợp tác quốc tế về thuế

5.2.2 Phương pháp khảo sát thực tế bằng bảng hỏi

Luận án sử dụng bảng hỏi để thu thập thông tin về thực trạng công tác quản

lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam Cụ thể như sau:

a) Mô hình và các giả thuyết nghiên cứu:

Nhằm xác định đánh giá một số yếu tố tác động đến công tác QLNT và CCNT trên cơ sở dữ liệu thống kê khảo sát điều tra từ thực tiễn của các đối tượng được khảo sát là các doanh nghiệp, CBCC Thuế, giúp nhận biết những yếu tố nào tác động đến công tác QLNT và CCNT, sự tác động của các yếu tố đó ra sao cũng như tầm quan trọng của mỗi yếu tố có tác động Qua đó, để có các biện pháp phù hợp nhằm hoàn thiện công tác QLNT và CCNT

Qua tìm hiểu và tham khảo các mô hình nghiên cứu của các học giả trong và ngoài nước, kết hợp với những lý thuyết và lý luận đánh giá về các yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT được phân tích ở Chương 2 của luận án, NCS

đề xuất mô hình nghiên cứu cụ thể như sau:

Mô hình đưa ra 4 giả thuyết nghiên cứu gồm: (i) H1: Yếu tố năng lực của CQT có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT; (ii) H2: Yếu tố về chính sách, quy định pháp luật có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT; (iii) H3: Yếu tố liên quan đến bản thân người nộp thuế có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT (iv) H4: Yếu tố về sử dụng các biện pháp CCNT có tác động tích

cực đến công tác QLNT và CCNT

b) Hệ thống số liệu và phương pháp khảo sát, thu thập số liệu

Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua bảng câu hỏi được thiết kế dựa trên cơ sở tổng hợp từ các lý thuyết và các nghiên cứu thực nghiệm trong và ngoài nước có liên quan Trong đó: kết cấu bảng câu hỏi được phân thành 2 nội

dung: (i) Nội dung thứ nhất: thu thập thông tin chung về đối tượng được khảo sát và đánh giá chung về công tác QLNT và CCNT; (ii) Nội dung thứ hai: thu thập các

thông tin về các yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT

Các thang đo trong nội dung thứ hai luận án kế thừa từ các nghiên cứu trước đây và cấu trúc thành 4 tiểu mục ứng với 4 nhân tố gồm: (i) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố năng lực của CQT có tác động đến công tác QLNT và CCNT; (ii) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố về chính sách, quy định pháp luật có tác động đến công QLNT và CCNT; (iii) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu tố liên quan đến bản thân NNT có tác động đến công tác QLNT và CCNT; (iv) Hệ thống thang đo, biến quan sát đo lường cho yếu

tố về sử dụng các biện pháp CCNT có tác động đến công tác QLNT và CCNT

Năng lực của cơ quan thuế

Chính sách, quy định pháp luật

Bản thân người nộp thuế

Biện pháp cưỡng chế nợ thuế

Hiệu quả của công tác QLNT và CCNT

Công cụ thu thập số liệu là Bảng câu hỏi khảo sát (Phụ lục 2) Trong nghiên

cứu tác giả sử dụng thang đo Likert (từ 1- 5) để đo lường các yếu tố Các biến quan sát cụ thể được đo bằng thang đo Likert 5 điểm, từ mức độ 1= Hoàn toàn không đồng ý đến mức độ 5= Hoàn toàn đồng ý

Kiểm định sự tin cậy của thang đo Để kiểm định sự tin cậy của các thang đo

sử dụng trong nghiên cứu, NCS sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định và

hệ số tương quan biến - tổng Các biến không đảm bảo tin cậy sẽ bị loại khỏi mô hình nghiên cứu và không xuất hiện khi phân tích khám phá nhân tố (EFA) Tiêu chuẩn lựa chọn Cronbach’s Alpha tối thiểu là 0,6 [83] hệ số tương quan biến tổng nhỏ hơn 0,3 được xem là biến rác và đương nhiên loại khỏi thang đo [86]

Kích thước mẫu: Do hạn chế về thời gian cũng như kinh phí thực hiện cho

nghiên cứu này nên NCS sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, phi xác suất

Cỡ mẫu của nghiên cứu được xác định theo nguyên tắc tối thiểu để đạt được sự tin cậy cần thiết của nghiên cứu Theo quan điểm của các nhà nghiên cứu như: [82] đưa

ra các cỡ mẫu với các quan điểm tương ứng: 100 = tệ, 200 = khá, 300 = tốt, 500 = rất tốt, 1.000 hoặc hơn = tuyệt vời Theo [92] có thể sử dụng công thức kinh nghiệm sau để xác định cỡ mẫu tối thiểu: n >= 50 + 8p, trong đó n là cỡ mẫu tối thiểu, p là

số nhân tố (biến độc lập) trong mô hình nghiên cứu sử dụng hồi quy [74] sử dụng quy tắc nhân 5, tức là số biến quan sát nhân 5 sẽ ra cỡ mẫu tối thiểu của nghiên cứu

để đảm bảo tính tin cậy Nghiên cứu này lấy mẫu theo quy tắc của [82], cỡ mẫu được xác định là 300 đạt mức tốt Với cỡ mẫu này cũng thỏa mãn nguyên tắc lấy mẫu của [74] và quy tắc lấy mẫu của [92]

Khảo sát thực tế: NCS thực hiện khảo sát đối tượng thông qua bảng hỏi

Bảng hỏi được thiết kế và gửi bản in trên giấy tới 1.000 đối tượng

Thu thập dữ liệu: Kết quả số lượng bảng hỏi thu thập được 790 bảng hỏi

(415 từ cán bộ thuế chiếm 52,53% và 375 từ doanh nghiệp chiếm 47,47%) được trả lời được nhập vào bảng tính Excel

c) Tổng hợp kết quả khảo sát

Đối tượng khảo sát gồm công chức thuế và người nộp thuế Cụ thể: (i) Cơ

cấu Phiếu điều tra khảo sát đối với CBCC thuế, gồm các chỉ tiêu về giới tính, trình

độ chuyên môn, công việc lĩnh vực công tác và thời gian làm việc lĩnh vực chuyên

môn…; (ii) Cơ cấu Phiếu điều tra khảo sát đối với doanh nghiệp, gồm các tiêu chí

về chức danh, loại hình doanh nghiệp, vốn và lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp… (Cơ cấu cụ thể được tổng hợp tại Phụ lục 3 và Phụ lục 4)

Thu thập dữ liệu: Phiếu khảo sát cán bộ, công chức thuế (500 phiếu khảo sát,

thu về 415 phiếu) và người nộp thuế (500 phiếu khảo sát, thu về 375 phiếu) về các nội dung liên quan đến vấn đề cần nghiên cứu Kết quả khảo sát được nhập vào bảng tính Excel

Làm sạch dữ liệu: Loại bỏ các trường hợp trả lời không phù hợp (ví dụ: trả

lời cùng một mức độ cao nhất hoặc thấp nhất ở tất cả các mục hỏi; trả lời giữa các mục hỏi có sự đối nghịch, mâu thuẫn bất thường ) Kết quả đã loại bỏ 372 bảng hỏi, còn lại 418 (= 790 - 372) bảng hỏi được đưa vào phân tích Như vậy, với quy

mô mẫu phân tích là 418, thoả mãn yêu cầu về kích thước mẫu tối thiểu là 300

Mô tả mẫu nghiên cứu: Mẫu thu thập được tiến hành phân loại theo nhóm

bằng các kỹ thuật thống kê mô tả như đề cập phần dưới đây và sử dụng phần mềm thống kê SPSS 20

Đánh giá độ tin cậy thang đo: Nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến công tác

QLNT và CCNT được thực hiện thông qua các số liệu nghiên cứu định lượng được phân tích thông qua phần mềm xử lý thống kê SPSS 20 đánh để giá độ tin cậy của thang đo được thực hiện thông qua sử dụng Cronbach’s alpha các biến quan sát Kết

quả được thể hiện trong bảng tổng hợp (Phụ lục 5)

Kết quả phân tích độ tin cậy của thang đo thể hiện sự tin cậy của các biến quan sát phản ánh khái niệm được phân tích như sau:

Yếu tố về năng lực của CQT trong QLNT và CCNT, được đánh giá thông qua

Cronbach’s alpha thể hiện kết quả tương đối tốt Các thang đo thể hiện phản ánh một cách tập trung các ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,950 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) và các hệ số tương quan biến - tổng về cơ bản đều >0,3, nên thang đo năng lực của cơ quan thuế trong QLNT và CCNT đạt được độ tin cậy

Yếu tố về chính sách, quy định pháp luật về QLNT và CCNT, sau khi được

đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể hiện kết quả rất tốt Các thang đo thể hiện phản ánh một cách tương đối tập trung các ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha

= 0,809 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) và các hệ số tương quan biến - tổng hầu hết đều >0,3, nên thang đo tính dễ sử dụng đem lại của chính sách, quy định pháp luật

về QLNT và CCNT đạt được độ tin cậy

Yếu tố bản thân NNT ảnh hưởng đến QLNT và CCNT, sau khi được đánh giá

thông qua Cronbach’s alpha thể hiện kết quả tốt Các thang đo thể hiện phản ánh một cách tương đối tập trung các ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,796 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) và các hệ số tương quan biến - tổng hầu hết đều

>0,3, nên thang đo ảnh hưởng của bản thân NNT đạt được độ tin cậy

Yếu tố các biện pháp CCNT ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT, được

đánh giá thông qua Cronbach’s alpha thể hiện kết quả khá tốt Các thang đo thể hiện phản ánh một cách tập trung các ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,692 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) và các hệ số tương quan biến - tổng đều >0,3, nên thang đo các biện pháp CCNT được độ tin cậy

Yếu công tác QLNT và CCNT hiện nay sau khi được đánh giá thông qua

Cronbach’s alpha thể hiện kết quả tốt Các thang đo thể hiện phản ánh một cách tập trung các ý kiến trả lời với hệ số Cronbach’s alpha = 0,719 (>0,6 mức chấp nhận phổ biến) và các hệ số tương quan biến - tổng đều >0,3, nên thang đo công tác QLNT và CCNT đạt được độ tin cậy

Như vậy, mô hình nghiên cứu gồm 5 nhân tố với 28 biến quan sát Sau khi kiểm định thang đo chính thức, tất cả các biến quan sát đều lớn hơn 0,7 Kết quả các

hệ số tương quan của biến tổng và các biến thành phần đều lớn hơn 0,3

Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis, gọi tắt là

phương pháp EFA): giúp chúng ta nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT, tác giả sử dụng kỹ thuật phân tích khám phá nhân tố EFA nhằm nhận diện các yếu tố ấy Phương pháp phân tích khám phá nhân tố nhằm giúp rút gọn từ nhiều biến quan sát về ít biến hơn mà vẫn chứa đựng những thông tin chính của toàn bộ dữ liệu Có nhiều cách trích nhân tố, cách trích nhân tố sử dụng trong nghiên cứu này là phương pháp trích thành phần chính (Principal Components) với phép quay vuông góc (Varimax) Số lượng nhân tố được trích ra dừng lại ở giá trị

Eigenvalues lớn hơn 1 (kết quả tại Phụ lục 6)

Phân tích tương quan, hồi quy và kiểm định các giả thuyết nghiên cứu: Về

mặt lý thuyết thông qua các nghiên cứu khác cho thấy các nhân tố trong mô hình đều có thể có ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT hiện nay Tuy nhiên, trên thực tế tùy thuộc vào đặc điểm công tác QLNT và CCNT hiện nay có thể có những yếu tố không thực sự có ý nghĩa Để kiểm chứng về mối quan hệ giữa các nhân tố với công tác QLNT và CCNT hiện nay ta sẽ thực hiện phân tích tương quan để xem xét mối quan hệ giữa các biến độc lập Để đánh giá mối quan hệ nhân quả, NCS sử dụng phân tích hồi quy bội Việc kiểm định các giả thuyết nghiên cứu được thực hiện ở mức tin cậy 90% Kết quả phân tích từ dữ liệu nghiên cứu như sau:

(i) Phân tích tương quan: Phân tích tương quan là kỹ thuật phân tích cho biết

mối quan hệ giữa các biến nghiên cứu với nhau Nếu hệ số tương quan khác 0 chứng tỏ các khái niệm nghiên cứu có mối liên hệ thực sự, hệ số tương quan dương phản ánh mối quan hệ và cùng chiều và tương quan âm phản ánh mối quan hệ ngược chiều Điều đó cho thấy, giữa công tác QLNT và CCNT hiện nay và các yếu

tố khác có mối quan hệ với nhau Kết quả phân tích cũng cho thấy giữa các cặp biến độc lập đều có mức tương quan khá yếu với nhau, như vậy khả năng cao sẽ không

có hiện tượng đa cộng tuyến xảy ra

(ii) Phân tích hồi quy: Phân tích tương quan chỉ cho biết giữa các biến có thể

có mối quan hệ với nhau mà không cho biết mối quan hệ nhân quả giữa chúng Về mặt lý thuyết ta biết rằng các yếu tố: năng lực của cơ quan thuế; chính sách, quy

định pháp luật về QLNT và CCNT; bản thân NNT; các biện pháp CCNT có ảnh

hưởng đến công tác QLNT và CCNT hiện nay Hay nói cách khác, ta xem chúng như những biến nguyên nhân (biến độc lập) và công tác QLNT và CCNT hiện nay

là biến kết quả (biến phụ thuộc)

(iii) Kiểm định các giả thuyết nghiên cứu: Để kiểm định các giả thuyết

nghiên cứu đặt ra trong mô hình nghiên cứu ta sử dụng thống kê t và giá trị Sig tương ứng so sánh trực tiếp với giá trị 0,05 (mức ý nghĩa 5% hay mức tin cậy 95%)

Bảng Kết quả phân tích hồi quy đa biến

Coefficients(Dependent Variable: CT) Model Unstandardize

d Coefficients

Standardized Coefficients t Sig

Collinearity Statistics

Kiểm định giả thuyết H1: Yếu tố năng lực của CQT có tác động tích cực đến

công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế Từ kết quả ước lượng hồi quy ta

thấy thống kê t có Sig bằng 0,00 nhỏ hơn 0,05 (Bảng: Kết quả phân tích hồi quy đa biến) Điều đó cho thấy đối với dữ liệu nghiên cứu này có bẳng chứng cho rằng,

năng lực của cơ quan thuế có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT với mức tin cậy 95% Hay nói cách khác ta chấp nhận giả thuyết H1

Kiểm định giả thuyết H2: Yếu tố về chính sách, quy định pháp luật có tác

động tích cực đến công tác QLNT và CCNT Từ kết quả ước lượng hồi quy ta thấy

thống kê t có Sig bằng 0,00 nhỏ hơn 0,05 (Bảng: Kết quả phân tích hồi quy đa biến) Điều đó cho thấy đối với dữ liệu nghiên cứu này có bẳng chứng cho rằng

chính sách, quy định pháp luật có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT với mức tin cậy 95% Hay nói cách khác ta chấp nhận giả thuyết H2

Kiểm định giả thuyết H3: Yếu tố liên quan đến bản thân NNT có tác động

tích cực đến công tác QLNT và CCNT Từ kết quả ước lượng hồi quy ta thấy thống

kê t có Sig bằng 0,03 nhỏ hơn 0,05 (Bảng: Kết quả phân tích hồi quy đa biến) Điều

đó cho thấy đối với dữ liệu nghiên cứu này có bẳng chứng cho rằng bản thân NNT

có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT với mức tin cậy 95% Hay nói cách khác ta chấp nhận giả thuyết H3

Kiểm định giả thuyết H4: Yếu tố về sử dụng các biện pháp CCNT BP123 (trích

tiền từ tài khoản, khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập, thông báo hóa đơn

không còn giá trị sử dụng) có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT Từ kết quả ước lượng hồi quy ta thấy thống kê t có Sig bằng 0,03 nhỏ hơn 0,05 (Bảng: Kết quả phân tích hồi quy đa biến) và hệ số hồi quy beta âm (-0,083) Điều đó cho thấy đối

với dữ liệu nghiên cứu này có bẳng chứng cho rằng sử dụng các biện pháp CCNT BP123 có tác động không tốt đến công tác QLNT và CCNT với mức tin cậy 95% Từ

đó, có thể đưa ra suy đoán rằng các biện pháp CCNT BP123 hiện đang được CQT triển khai đang chưa phù hợp và gây tác động xấu đến công tác QLNT và CCNT Do đó ta cần phải sửa lại giả thuyết H4 là: Yếu tố về sử dụng các biện pháp cưỡng chế nợ thuế

(trích tiền từ tài khoản, khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập, thông báo hóa

đơn không còn giá trị sử dụng) có tác động xấu đến công tác QLNT và CCNT

Kiểm định giả thuyết H5: Yếu tố về sử dụng các biện pháp CCNT BP456 (thu tiền, tài sản khác, thu hồi GCN đăng ký kinh doanh, GCN đăng ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề, kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản

kê biên để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế) có tác động tích cực đến

công tác QLNT và CCNT Từ kết quả ước lượng hồi quy ta thấy thống kê t có Sig bằng

0,00 nhỏ hơn 0,05 (Bảng: Kết quả phân tích hồi quy đa biến) và hệ số hồi quy beta âm

(-0,164) Điều đó cho thấy đối với dữ liệu nghiên cứu này có bẳng chứng cho rằng sử dụng các biện pháp CCNT BP456 có tác động không tốt đến công tác QLNT và CCNT với mức tin cậy 95% Từ đó, có thể đưa ra suy đoán rằng các biện pháp CCNT BP456 hiện đang được CQT triển khai đang chưa phù hợp và gây tác động xấu đến công tác QLNT và CCNT Do đó, ta cần phải sửa lại giả thuyết H5 là Yếu tố về sử dụng các

biện pháp CCNT (thu tiền, tài sản khác, thu hồi GCN đăng ký kinh doanh, GCN đăng

ký doanh nghiệp, giấy phép thành lập và hoạt động, giấy phép hành nghề, kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản kê biên để thu tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền thuế)

có tác động xấu đến công tác QLNT và CCNT

Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu cho thấy giả thuyết H4, H5 bị đánh giá tác động nghịch chiều hay có thể nói rằng các biện pháp CCNT có ảnh hưởng xấu đến công tác QLNT và CCNT, hay nói cách khác là các biện pháp CCNT hiện đang được CQT triển khai đang chưa phù hợp và gây tác động xấu đến

công tác QLNT và CCNT, cần phải có sự thay đổi Bên cạnh đó kết quả đạt được qua nghiên cứu dữ liệu của luận án cũng cho thấy có thể kết luận được sự ảnh hưởng của các nhân tố về năng lực của CQT; về chính sách, quy định pháp luật; về bản thân NNT có tác động tích cực đến công tác QLNT và CCNT thông qua mô hình phương trình hồi quy (theo hệ số Beta chuẩn hóa)…

6 Ý nghĩa khoa học, thực tiễn và đóng góp mới của Luận án

Luận án đã bổ sung, luận giải làm rõ thêm cơ sở lý luận QLNT và CCNT: phân tích, bổ sung phân loại nợ thuế: phân loại theo sắc thuế, phân loại theo nguyên nhân; nội dung của QLNT, CCNT trên các phương diện xây dựng hành lang pháp lý về QLNT và CCNT, xây dựng quy trình QLNT và CCNT, tổ chức thực hiện QLNT và CCNT; phát triển, bổ sung làm rõ hơn nội hàm của các tiêu chí đánh giá kết quả QLNT và CCNT (định lượng và định tính); mối quan hệ giữa QLNT và CCNT; nhân tố ảnh hưởng đến đến công tác QLNT và CCNT hiện nay và thời gian tới ở Việt Nam

Luận án đã phân tích, đánh giá thực trạng công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam giai đoạn 2013 – 2019; chỉ ra những hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế trong công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam giai đoạn này

Luận án đã đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác QLNT và CCNT và các giải pháp điều kiện đảm bảo nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT

ở Việt Nam đến năm 2025 tầm nhìn 2030

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ

thuế ở Việt Nam

CHƯƠNG 1:

TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN

QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 1.1 NHỮNG CÔNG TRÌNH KHOA HỌC CÓ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI QUẢN LÝ NỢ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ

1.1.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài

Quản lý nợ thuế và CCNT là một vấn đề được khá nhiều nhà khoa học quan tâm nghiên cứu Trên thế giới đã có một số công trình khoa học của các nước nghiên cứu về QLNT và CCNT hoặc có liên quan đến QLNT và CCNT dưới các khía cạnh khác nhau nhưng có thể phân làm 2 nhóm: (i) Nhóm công trình khoa học nghiên cứu lý luận về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế; (ii) Nhóm công trình khoa học nghiên cứu thực chứng về QLNT và CCNT Cụ thể như sau:

1.1.1.1 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu lý luận về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

- Cục Thuế vùng Tokyo (2016), Cơ chế quản lý và báo cáo thông tin đối tượng nộp thuế [18] Nghiên cứu đã lý giải “Quản lý thông tin ĐTNT” được quản lý

trên hệ thống thu thuế, thống nhất tập trung trên hệ thống thông tin về đối tượng nộp thuế; được quản lý trên bản cứng theo từng ĐTNT như văn bản trả lời để tham chiếu Dữ liệu được quản lý là địa chỉ/tên, số tiền chậm nộp, quá trình đã tiếp xúc

trực tiếp, kết quả xử lý, thông tin tài sản, tình trạng kê khai,…Về vai trò của “Hệ thống thu thuế (KSK)”, nghiên cứu khái niệm: KSK là hệ thống cốt lõi của CQT quốc

gia Nhật Bản, nhằm hiện đại hóa và nâng cao hiệu quả quy trình xử lý nghiệp vụ

trong hành chính thuế Đồng thời, nghiên cứu cũng luận giải về “Cơ chế báo cáo liên quan đến nghiệp vụ thu thuế” Làm rõ nội dung yêu cầu báo cáo nghiệp vụ thu thuế là

báo cáo dữ liệu con số và kế hoạch xử lý chậm nộp thuế hàng năm làm cơ sở CQT tiến hành quản lý nghiệp vụ theo tháng Nghiên cứu này xác định quy trình về thủ tục

thu thuế, gồm 11 bước: Bước 1-Đôn đốc, được thực hiện trong trường hợp NNT không nộp thuế khi đến hạn phải nộp; Bước 2-Điều tra xác minh tài sản (tài sản nợ/động sản/bất động sản): nhằm phát hiện tài sản là đối tượng xử lý chậm nộp, đánh giá/nhận định tình trạng nợ động thuế; Bước 3 - Tịch biên tài sản (tài sản

nợ/động sản/bất động sản), là thủ tục đầu tiên xử lý chậm nộp mang tính CCNT sau thông qua thủ tục phát mại/bắt nợ; Bước 4-Phát mại/Phân chia tài sản bị tịch biên (tài sản nợ/động sản/bất động sản), là biện pháp xử lý mang tính cưỡng chế, gồm

02 hình thức: Phát mại động sản/bất động sản và bắt nợ Bước 5-Mở rộng nghĩa vụ nộp thuế,trường hợp NNT chuyển nhượng tài sản miễn phí (cho/tặng) và không thể

tịch biên để thu được khoản thuế nợ; khi CQT cho rằng không đủ điều kiện hay việc chuyển nhượng miễn phí này thì có thể tính thuế theo nghĩa vụ nộp thuế thứ cấp đối

với người nhận chuyển nhượng tài sản đó Bước 6-Hoãn thi hành, gồm 02 hình

thức: Hoãn phát mại (theo đề nghị của NNT hoặc theo quyền hạn); hoãn nộp thuế (trường hợp thiệt hại do thiên tai, bệnh tật, dừng/nghỉ kinh doanh tạm thời không

thể nộp thuế) Bước 7-Dừng xử lý nộp chậm, NNT được dừng bị xử lý nộp chậm

tiền thuế khi: Không có tài sản để thi hành xử lý nộp chậm, khả năng gây khó khăn cho cuộc sống nếu bị xử ký nộp chậm, khi tài sản thi hành xử lý nộp chậm và địa

chỉ của NNT không rõ ràng Bước 8-Điều tra khiếu nại, là chế độ nhằm bảo vệ

quyền lợi và lợi ích của NNT khi thấy quyết định xử lý và hành vi thực hiện quyền

hạn không hợp pháp hoặc không chính đáng Bước 9-Khởi tố bị cáo, Nhà nước sẽ

khởi tố đối tượng nợ thuế và sẽ thực hiện cưỡng chế bắt nợ tài sản của NNT trên cơ

sở phán quyết của Tòa án Bước 10-Xử phạt, nếu NNT với mục đích tránh phải thi

hành quyết định xử lý chậm nộp thuế đối với tài sản của mình đã có kế hoạch tự che dấu tài sản để không phải thi hành quyết định xử lý chậm nộp thuế, CQT sẽ khởi tố

ra cơ quan điều tra Bước 11-Hỗ trợ truy thu, là cơ chế các CQT của các nước hỗ trợ

nhau thu nợ thuế giữa các nước có hiệp định thuế nhằm giải quyết hạn chế trong

việc thực thi quyền cưỡng chế để thu nợ thuế trong phạm vi một quốc gia

- Joel Slemrod (2016), Tax Compliance and Enforcement: New Research and Its Policy Implications, Ross School of Business Working Paper No.1302 [84] Đề tài

đã phân tích các công trình gần đây của một số nhà khoa học trên thế giới về sự tuân thủ thuế thu nhập và các biện pháp chế tài ở các nước đang phát triển, theo đó: Cần xây dựng các đạo luật có thể cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế Bộ luật tích hợp cho phép NNT có thể sử dụng những thủ thuật tránh thuế,

nợ thuế hay những bộ luật mà qua đó cơ quan thu thuế khó lòng khám phá, xác

minh các giao dịch thuế hay những khoản nợ thuế quá hạn, sẽ làm cho việc cưỡng chế tuân thủ trở nên khó khăn Việc xem xét kỹ lưỡng những vấn đề này là yếu tố quan trọng nhất trong việc xây dựng các biện pháp chế tài cho những bộ luật được ban hành Tác giả luận giải một số biện pháp các nước đã sử dụng trong quá khứ cũng như hiện tại; đó là việc xoá nợ thuế; việc thiết lập một danh sách tổng thể những NNT và cưỡng chế thi hành các biện pháp phạt nghiêm khắc đối với việc không kê khai thuế, nợ thuế; hoạt động khấu trừ tại nguồn và kê khai tiền lương, lãi vay và cổ tức; qui định những khoản phạt lớn hơn cho việc trì hoãn nộp các khoản thuế còn nợ Nghiên cứu này cho rằng, nếu các khoản phạt nghiêm khắc qui định trong luật nhưng không thực thi có thể ảnh hưởng tiêu cực sự tuân thủ thuế, thông qua làm vô hiệu hóa luật pháp Những khoản phạt nghiêm minh đối với việc không tuân thủ thuế nếu được thực thi trên thực tế khi hành vi không tuân thủ bị phát hiện

sẽ có tác động ngăn chặn tình trạng nợ đọng thuế Tuy vậy, nếu các biện pháp chế tài quá nghiêm khắc, hay nếu cưỡng chế thi hành không thường xuyên có thể làm giảm sự tuân thủ thuế

1.1.1.2 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu thực chứng về công tác quản lý

nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

- OECD (2014), Working Smarter in Tax Debt Management, OECD

Publishing [88] Báo cáo nghiên cứu tập trung vào nội dung QLNT và đặc biệt nhấn mạnh việc thanh toán trong quá trình tuân thủ Theo nghiên cứu của 14 quốc gia để tìm hiểu về nâng cao hiệu quả trong thực hiện thu nợ thuế đã đưa ra mô hình thu

thuế hiện đại như sau: Thứ nhất, phân tích tiên tiến: trước đây các CQT tập trung

vào quản lý các khoản nợ thuế, không phải người nợ thuế; việc áp dụng công cụ phân tích tiên tiến, có thể sử dụng tất cả các thông tin thu thập từ NNT để phân tích

và xác định những người nợ thuế và giúp các cơ quan QLNT có sự can thiệp đúng lúc Điều này sẽ giúp giảm các chi phí can thiệp không hiệu quả và cải thiện việc

thu thuế Thứ hai, chiến lược đối xử: để thu nợ thuế thì có rất nhiều biện pháp, từ

các biện pháp mềm được thiết kế để ngăn chặn NNT nợ thuế lần đầu đến các biện

pháp mạnh CCNT Báo cáo cũng mô tả một số lượng lớn các biện pháp thu hồi nợ

thuế được áp dụng bởi các nước thành viên FTA (Hiệp định thương mại tự do) Thứ

ba, thành lập Trung tâm dịch vụ: Rất nhiều cơ quan thu thuế sử dụng các Trung tâm

cung cấp dịch vụ và thông tin tới NNT Kinh nghiệm cho thấy, các trung tâm này

giúp nâng cao hiệu quả thực thi và thu thuế Thứ tư, tổ chức QLNT, theo Báo cáo

nghiên cứu QLNT hiện đại yêu cầu một cơ cấu tổ chức và chỉ số đánh giá thực hiện

công việc đúng đảm bảo hướng tới mục tiêu và kết quả đầu ra Số lượng NNT có

nguồn thu nhập từ nước ngoài và dịch chuyển ra nước ngoài ngày càng tăng lên, vì vậy cần phải có sự quản lý thu thuế đối với những khoản thu thuế từ nước ngoài

- Perez-Truglia1 (2015), Tax Debt Enforcement: Theory and Evidence from a Field Experiment in the United States, University of Michigan [91] Nghiên cứu đưa

ra lý thuyết và bằng chứng về việc vi phạm thực thi pháp luật thuế với hành vi nợ thuế Theo đó, CQT không chỉ nên xử phạt đối với hành vi nợ thuế mà còn cần nêu tên người nợ thuế nên phương tiện truyền thông đại chúng Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng, khi CQT tập trung vào phúc lợi cá nhân cũng như thu nhập, chính sách tối ưu được đưa ra là kết hợp giữa hình phạt về tài chính và hình phạt về danh dự Điều này được minh chứng qua thử nghiệm với 35.000 tội phạm về thuế ở 3 Bang của Hoa Kỳ với số nợ khoảng nửa tỷ USD Khi gia tăng cả hình phạt về tài chính và hình phạt về danh dự sẽ làm giảm việc nợ thuế Tuy nhiên, việc này cũng còn phụ thuộc vào thu nhập và các yếu tố khác của người nợ thuế

- Margherita Ebraico và Savino Rua (2015), An Assessment of the Performance

of the Italian Tax Debt Collection System, European Commission [85] Nghiên cứu

ước tính mức độ nợ thuế ở Italy và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc này Kết quả cho thấy mức độ nợ thuế này gần với mức trung bình của EU và có xu hướng giảm từ 2008 Không có sự khác biệt nhiều trong việc QLNT của Itally với các nước thành viên EU Việc sử dụng công nghệ trong việc QLNT là xu thế được coi trọng

- Recovery Team, Revenues (2015) [90], Council tax Debt Recovery Procedure Nghiên cứu đã đưa ra các biện pháp, cách thức nhằm hoàn thiện thủ

tục thu thuế hội đồng của Cơ quan Hội đồng, đảm bảo quá trình thu thuế hội đồng chưa trả trong thời hạn cho phép được diễn ra hiệu quả, công bằng, tương xứng và

đồng nhất Nghiên cứu đã đề xuất hoàn thiện 03 thủ tục: Thủ tục trước khi có lệnh nghĩa vụ trả nợ thuế: Một là, thông cáo yêu cầu, đầu năm tài chính hoặc khi 01 tài

khoản thuế hội đồng mới được thành lập, thông báo yêu cầu sẽ được gửi đến cho NNT ghi rõ mức thuế hội đồng nợ trong năm thu thuế, lượng tiền cùng thời hạn

nộp của mỗi đợt Hai là, nhắc nhở và thông báo cuối, NNT có quyền nộp thuế

theo kỳ, nhưng không nộp một kỳ khi đến hạn thì Hội đồng sẽ gửi thông báo nhắc nhở; sau 03 lần nhắc nhở chưa được trả đủ, Hội đồng sẽ gửi thông báo cuối cùng, trong 7 ngày không trả đủ sẽ có lệnh triệu tập đến tòa xét lệnh nghĩa vụ trả nợ tại

Tòa sơ thẩm Ba là, lệnh triệu tập, nếu NNT không phúc đáp bất cứ thông báo

nhắc nhở hay thông báo cuối cùng hoặc không trả như đã dàn xếp, Hội đồng sẽ làm đơn đề nghị Tòa sơ thẩm lệnh trả nợ; tại bất cứ thời điểm nào sau khi có lệnh

triệu tập, Hội đồng vẫn sẵn sàng dàn xếp trả nợ Bốn là, phiên tòa xét lệnh nghĩa

vụ trả nợ thuế, NNT có quyền tham dự phiên tòa và đưa ra bằng chứng chứng

minh không cần ra lệnh trả nợ thuế hay bằng chứng hợp lệ phản đối việc ra lệnh;

nếu NNT không dự, phiên tòa vẫn sẽ diễn ra Năm là, chi phí triệu tập và lấy lệnh

trả nợ thuế sẽ được thêm vào tài khoản của người nợ thuế và sẽ được tính vào

khoản tiền họ nợ thuế Thủ tục thu hồi sau khi có lệnh trả nợ thuế Lệnh nghĩa vụ

trả nợ thuế ban cho Hội đồng một số quyền hạn như: yêu cầu thông tin tài chính, việc làm, người chủ lao động; thu nợ trực tiếp bằng lệnh nợ; thu nợ trực tiếp từ các khoản phúc lợi, hỗ trợ thu nhập, việc làm, tín dụng…; yêu cầu các cơ quan bảo vệ quyền công dân được ủy quyền thu nợ thay; xin lệnh tịch thu tài sản; tiến hành thủ tục vỡ nợ; tiến hành các thủ tục tố tụng Lệnh trả nợ thuế có thể áp dụng cho một hoặc nhiều người cùng nộp thuế với mức nợ phải chịu tùy vào từng người Các thủ tục thu nợ với tổng số tiền nợ thuế có thể áp dụng cho một hoặc nhiều người cùng

nộp thuế Các hoạt động thu hồi nợ thuế bổ sung Trường hợp hoạt động thu hồi

sau khi có lệnh trả nợ thuế không thu hồi được tất cả các khoản nợ thuế hoặc chúng bị coi là không phù hợp, Hội đồng có thể xem xét các hoạt động thu hồi nợ

bổ sung, gồm: tịch thu tài sản; buộc giải thể, buộc phá sản; tố tụng bắt giam Những hành động này có thể gây ra hậu quả nghiêm trọng đối với người nợ thuế;

do đó, Hội đồng sẽ luôn xem xét trên cơ sở từng trường hợp, hoàn cảnh NNT trong bản án Các hoạt động pháp lý khác bên ngoài bản thủ tục cũng có thể được xem xét một cách thích hợp

- OECD, (2014), Experiences of tax debt management [89] Trong đó,

nghiên cứu nêu rõ: quản lý thu thuế nợ đọng là một trách nhiệm rất quan trọng của CQT Nguồn lực của CQT các nước cũng tiêu hao đáng kể cho công việc này Trung tâm Chính sách và Quản lý thuế CTPA của OECD đã tổng hợp và so sánh tỷ lệ nợ thuế hàng năm trên số thu từ thuế của các nước OECD cho giai đoạn từ 2005 đến

2007 (tại 13 CQT) có tỷ lệ <5%; 06 CQT có tỷ lệ nằm giữa 5%-10%; 01 CQT có tỷ

lệ nằm giữa 10%-20% và 04 CQT có tỷ lệ trên 20%; 6 nước OECD không có số liệu

Có 03 CQT tỷ lệ này gia tăng trong giai đoạn 2005-2007, 12 CQT có tỷ lệ tương đối

ổn định và 09 CQT tỷ lệ này giảm xuống Các CQT có tỷ lệ nợ thuế tương đối thấp (nợ thuế cuối năm ít hơn 4% so với số thu từ thuế hàng năm) là Ác-hen-ti-na, Áo,

Đan-Mạch, Đức, Ai-len, Nhật Bản, Hàn Quốc, Hà Lan, Na-uy, Vương Quốc Anh Để ngăn ngừa và giải quyết nợ đọng thuế, các nước OECD đưa ra các giải pháp quản lý thu thuế nợ đọng như sau: Một là, sử dụng khấu trừ tại nguồn, ngoài thu nhập từ lao

động, 09/11 nước trên yêu cầu phải khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập từ cổ tức,

08/11 nước trên yêu cầu khấu trừ tại nguồn đối với thu nhập từ lãi suất Hai là, sử dụng mạnh công cụ cưỡng chế thuế hoặc phạt thuế Ba là, về nguồn lực: 06/11 nước

báo cáo rằng trên 10% nguồn lực toànngành Thuế của họ dành cho các hoạt động

thu nợ thuế Bốn là, chính sách xóa nợ thuế, xóa nợ thuế với những khoản thuế khó thu hồi Năm là, sử dụng phương pháp thanh toán hiện đại, một số nước không có

quy định cho nợ thuế như Nhật Bản, Hoa Kỳ; một số nước cho chậm nộp thuế nhưng phải có bảo lãnh và người bảo lãnh phải được CQT chấp nhận (như Anh), hoặc cho chậm nộp với điều kiện có tài khoản do CQT quản lý để đảm bảo việc nộp thuế (như Newzeland), Ngoài các giải pháp trên, hầu hết các nước OECD ban hành các quyền lực truyền thống với việc thu nợ thuế như: cho phép người trả thuế thêm thời gian để sắp xếp thanh toán, thu thuế từ một bên thứ ba có nợ với NNT, nắm giữ tài sản của NNT hoặc yêu cầu NNT tuyên bố phá sản Những quyền lực khác ít phổ biến hơn, gồm: quyền giữ tài sản thế chấp, từ chối những thanh toán của Chính phủ với NNT, đòi hỏi sự thanh toán xong về thuế trong các hợp đồng của Chính phủ, cấm NNT xuất cảnh, đóng cửa việc kinh doanh, hủy giấy phép kinh doanh, cho phép công bố công khai tên của ĐTNT

- Step Change (Tổ chức tư vấn nợ), (2015), Tax Debt council [92] Nghiên

cứu đánh giá vấn đề gia tăng nợ thuế hội đồng mà Step Change từng chứng kiến trong 04 năm qua - đứng thứ hai chỉ sau các khoản vay ngắn hạn Theo đó: năm

2010, chỉ 10% khách hàng của Tổ chức tư vấn nợ Step Change có những hóa đơn thuế hội đồng; năm 2014, tỷ lệ này đã lên đến 28%, gần như đã tăng gần 03 lần trong 04 năm và trở thành một vấn đề đáng lo ngại còn nhanh hơn cả vay ngắn hạn Trước khủng khoảng nợ gia tăng, Step Change đã nghiên cứu và đề xuất một số giải

pháp về chính sách sau: Thứ nhất, đảm bảo có những chính sách khuyến khích và

thông điệp thống nhất cho các cơ quan để củng cố tầm quan trọng của việc khuyên khích trả nợ trong khả năng có thể chi trả Chính quyền địa phương phải chỉ đạo thống nhất việc thu thuế, nhìn nhận ảnh hưởng của hoạt động thu thuế với mục tiêu chính sách lớn hơn; đảm bảo cơ quan thu thuế có trách nhiệm trong việc thu thập, công bố tỷ lệ không hoàn thành, tỷ lệ trường hợp nợ thuế mà các cơ quan cưỡng chế

phải làm việc Thứ hai, hướng dẫn các cơ quan thu thuế hội đồng thực hiện những

biện pháp pháp lý mạnh hơn Cần sửa Đạo luật Quản lý và Thực thi thuế hội đồng, quy định bắt buộc: mọi thư từ thắc mắc về nợ thuế hội đồng cần được liên lạc tư vấn nợ chi tiết và miễn phí; các cơ quan nên chứng minh họ đã sắp xếp một kế hoạch trả nợ hợp lý, trước khi buộc phải thực thi hành động cưỡng chế chính thức; thay đổi cách tiếp cận phù hợp khi thu thuế hay thực thi cưỡng chế; khi các cơ quan xem xét những hành động họ thực hiện để thu nợ, nên có những nỗ lực tốt nhất để xác định xem NNT có khả năng bị tổn thương hay không và quyết định quá trình

hành động phù hợp Thứ ba, ban hành quy định cá nhân được tự bảo vệ mình khỏi

bị cưỡng chế và ép buộc trả nợ vượt khả năng trong khi họ vẫn đang cố gắng trả nợ

Ủy ban các vấn đề về thuế thuộc OECD, 2004, “Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý và nâng cao tuân thủ thuế” Nghiên cứu tình hình thực tiễn của các cơ quan

thuế quốc gia ở một số nước thành viên thuộc OECD thể hiện quan điểm chung của các chuyên gia về một quy trình hiệu quả để quản lý rủi ro tuân thủ về thuế Để đạt đựợc mức độ tuân thủ cao nhất, tài liệu hướng dẫn các cơ quan thuế phải sử dụng hợp lý nguồn lực còn hạn chế, đƣa ra các quyết định chính xác về cách thức và phương pháp sử dụng nguồn lực nhằm đạt kết quả tốt nhất, khuyến khích các cơ

quan quản lý thuế thực hiện quy trình quản lý rủi ro tuân thủ Tài liệu này mô tả từng bước của quy trình chiến lược nhằm xác định và xử lý các rủi ro tuân thủ về thuế và các biện pháp giám sát cần thiết để đánh giá tính hiệu lực của các chiến lược

đã được thực hiện Bên cạnh đó, nhiều ví dụ thực tế được rút ra từ các cơ quan quản

lý thuế ở các nước thành viên OECD để minh chứng cho các phương pháp tiếp cận

cụ thể và tác động của các phương pháp này

1.1.2 Các công trình nghiên cứu trong nước

Ở Việt Nam, trong những năm qua, QLNT và CCNT là chủ đề có tính thời

sự cao Đã có một số công trình khoa học nghiên cứu về lĩnh vực này dưới nhiều khía cạnh, góc độ, phạm vi khác nhau và cũng có thể xếp thành 2 nhóm: (i) Nhóm công trình khoa học nghiên cứu lý luận về QLNT và CCNT; (ii) Nhóm công trình khoa học nghiên cứu cả lý luận và thực tiễn hoặc chỉ nghiên cứu thực chứng về QLNT và CCNT

1.1.2.1 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu lý luận về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

- Học viện Tài chính (2016), “Giáo trình Quản lý thuế”, do Lê Xuân

Trường làm Chủ biên [75] Giáo trình đã dành 1 chương trình bày những vấn đề lý

luận về QLNT và CCNT Về nội dung của QLNT, Giáo trình đã giới thiệu 03 nội dung cơ bản: Thứ nhất, là việc thống kê và nắm bắt đầy đủ tình hình nợ thuế của NNT, số thuế phải nộp, số thuế đã nộp của NNT; Thứ hai, là phân tích và đánh giá

thực trạng nợ thuế thông qua việc phân loại nợ thuế, phân tích các nguyên nhân nợ

thuế; Thứ ba, là thực hiện các biện pháp nhắc nhở, đôn đốc nộp tiền thuế và các khoản thu khác do CQT quản lý Về “Cưỡng chế nợ thuế”, Giáo trình nêu khái

niệm: CCNT là việc thông báo cho NNT biết trách nhiệm phải thực hiện nghĩa vụ nộp thuế và những hậu quả có thể phải chịu nếu không thực hiện nghĩa vụ thuế

Vai trò QLNT và CCNT là giúp CQT nắm bắt được chính xác tình hình thực hiện nghĩa vụ của NNT, thúc đẩy NNT nộp các khoản thuế đầy đủ, kịp thời vào NSNN, đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế, góp phần thực hiện công bằng xã hội, nâng cao hiệu quả công tác QLNT, tạo ra một kênh thông tin đúng đắn để xử lý các khoản nợ thuế của NNT ; CCNT với tính chất là khâu cuối

cùng trong quy trình QLNT và CCNT có các vai trò quan trọng đảm bảo thực hiện nghiêm túc pháp luật thuế, chống thất thu thuế có hiệu quả, cảnh báo, thúc đẩy sự

tuân thủ tự nguyện của NNT và đảm bảo tính công bằng trong thực thi pháp luật

thuế Về đánh giá hiệu quả của công tác QLNT và CCNT, Giáo trình xây dựng 02

nhóm tiêu chí: Nhóm một, gồm 5 tiêu chí đánh giá hiệu quả của công tác QLNT; Nhóm hai, gồm 02 tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác CCNT Về mối quan hệ giữa

QLNT và CCNT, Giáo trình phân tích theo hai góc độ, đó là: QLNT là cơ sở để CQT lựa chọn và thực hiện các biện pháp CCNT hiệu quả; QLNT tốt sẽ dẫn tới việc đôn đốc của CQT đối với người nợ thuế phát huy hiệu quả sẽ làm số lượng các khoản nợ khó thu giảm; chiều tác động ngược lại, việc CCNT có hiệu quả sẽ trực tiếp làm cho số tiền nợ thuế giảm và số lượng các khoản nợ đang được theo dõi tại CQT sẽ giảm đi Đồng thời, luận giải làm rõ quy trình QLNT và CCNT hiện hành ở Việt Nam (do Tổng cục Thuế ban hành)

- Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2016), sách chuyên khảo“Chính sách thuế và Quản lý thuế”, do Nguyễn Thị Thùy Dương làm chủ biên [19] Sách đã nêu khái niệm “Tiền thuế nợ” là các khoản tiền thuế, phí, lệ phí, phạt hành chính và các

khoản phải nộp khác theo quy định của pháp luật về thuế mà NNT đã kê khai, CQT

đã tính; các cơ quan chức năng phát hiện, thông báo cho CQT xác định đây là nghĩa

vụ của NNT và đã thông báo cho NNT nhưng đã hết thời hạn quy định mà chưa nộp

vào NSNN Tiền thuế nợ được phân loại thành 05 nhóm: nhóm tiền thuế nợ khó thu; nhóm tiền thuế nợ đến 90 ngày; nhóm tiền thuế nợ trên 90 ngày; nhóm tiền thuế nợ chờ xử lý; nhóm tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; và 6 biện pháp CCNT

Để đánh giá hoạt động QLNT và CCNT của CQT Cuốn sách này đã nêu 04 chỉ số

đánh giá kết quả QLNT, gồm: Một là, tỷ lệ nợ thuế với số thực hiện thu của ngành

Thuế = Số tiền nợ thuế thời điểm 31/12 năm đánh giá/Tổng thu nội địa do ngành

Thuế quản lý x 100%; Hai là, tỷ lệ số tiền nợ thuế từ năm trước thu được trong năm

nay = Số tiền nợ thuế từ năm trước thu được trong năm nay/Tổng số tiền nợ thuế có

khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước x 100%; Thứ ba, tỷ lệ tiền thuế đã nộp

NSNN đang chờ điều chỉnh = Tổng số tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều

chỉnh/Tổng cố tiền nợ thuế tại thời điểm 31/12 x 100%; Thứ tư, tỷ lệ hồ sơ gia hạn

nộp thuế được giải quyết đúng hạn = Số hồ sơ gia hạn nộp thuế được giải quyết đúng hạn/Tổng số hồ sơ gia hạn nộp thuế phải giải quyết x 100%

1.1.2.2 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu cả lý luận và thực tiễn hoặc chỉ nghiên cứu thực chứng về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế

- Học viện Tài chính - Bộ Tài chính, (2011), “Nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam”, Đề tài khoa học cấp Học viện, do Lê Xuân Trường

làm Chủ nhiệm [76] Đề tài đã hệ thống hóa một số vấn đề lý luận cơ bản về QLNT

và CCNT như: khái niệm nợ thuế, khái niệm QLNT, khái niệm CCNT; nội dung QLNT, các tiêu chí đánh giá hiệu quả QLNT và CCNT; các nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT Đề tài đã giới thiệu 8 biện pháp CCNT theo Luật Quản lý thuế của Việt Nam là: (1) Trích tiền từ tài khoản ngân hàng; (2) Thu tiền hoặc tài sản khác do bên thứ ba nắm giữ; (3) Khấu trừ tiền lương hoặc thu nhập; (4) kê biên tài sản, bán đấu giá tài sản; (5) Dừng làm thủ tục hải quan; (6) Đình chỉ sử dụng hóa đơn; (7) Thu hồi mã số thuế; (8) Thu hồi giấy phép kinh doanh, giấy chứng nhận kinh doanh, giấy hành nghề Đề tài đã phân tích mối quan hệ giữa QLNT và CCNT, phân tích rõ QLNT là cơ sở để CQT lựa chọn và thực hiện các biện pháp CCNT hiệu quả, phù hợp với từng ĐTNT Về thực trạng công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam giai đoạn 2006-2010, ngoài việc phân tích thực trạng bộ máy QLNT và CCNT của Tổng cục Thuế; công tác xây dựng, hoàn thiện quy trình QLNT và kết quả QLNT Công tác xây dựng và ban hành quy trình CCNT; thực trạng tổ chức thực hiện CCNT Qua đó, đề tài đã đánh giá những kết quả đạt được, hạn chế và nguyên nhân của hạn chế của công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam Trên cơ sở các quan điểm

về nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT; Đề tài đã đề xuất 3 nhóm giải pháp: Nhóm giải pháp nâng cao hiệu quả QLNT; Nhóm giải pháp nâng cao hiệu quả công tác CCNT; Nhóm giải pháp tác động chung đến việc nâng cao hiệu quả QLNT

và CCNT Đồng thời, Đề án đã đưa ra 03 giải pháp điều kiện: Một là, hoàn thiện hành lang pháp lý về QLNT và CCNT; Hai là, tăng cường trách nhiệm của chính quyền các cấp trong quản lý thuế; Ba là, đảm bảo thu nhập cho CBCC làm công tác

QLNT và CCNT

- Lê Xuân Trường và Lê Minh Thắng, (2012), “Tìm lời giải cho bài toán nợ thuế ở Việt Nam”, Tạp chí Tài chính số 569, tháng 3/2012 [77] Tác giả cho thấy,

cùng với việc tăng số thu thuế thì số nợ thuế cũng gia tăng; tốc độ tăng nợ thuế đáng

lo ngại nhất vào những năm 2007 và 2008 với mức tăng tương ứng 44,3% và 87,9%; năm 2009 và 2010 có chậm lại Tổng cục Thuế đã thường xuyên nghiên cứu xây dựng và sửa đổi quy trình QLNT, làm cơ sở quan trọng để thống nhất nghiệp vụ QLNT; giao chỉ tiêu cụ thể cho các cục thuế địa phương về tỷ lệ nợ tối đa cho phép,

số nợ thuế thu hồi; tổ chức kiểm tra đánh giá việc thực hiện các chỉ tiêu này của các cục thuế địa phương, Việc theo dõi, QLNT được ứng dụng tin học, đáng chú ý năm

2010 đã nghiên cứu, xây dựng và triển khai trên phạm vi cả nước ứng dụng QLNT cấp Chi cục Thuế.Việc triển khai các biện pháp trên, công tác quản lý nợ đọng thuế dần đi vào nề nếp và đạt được những kết quả tích cực Để tăng cường công tác

QLNT, tác giả kiến nghị các giải pháp sau: Một là, hoàn thiện khuôn khổ pháp lý về

QLNT và CCNT, theo hướng: nghiên cứu sửa đổi quy định về thứ tự thực hiện và biện pháp CCNT; nghiên cứu sửa đổi cách thức quy định về phạt nộp chậm thuế và nâng mức phạt nộp chậm thuế; nghiên cứu bổ sung đối tượng và trường hợp được

gia hạn nộp thuế Hai là, mở rộng các tiêu chí phân loại nợ thuế và xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác CCNT Ba là, đổi mới công tác đánh giá cán bộ, thi

đua và khen thưởng, cần xác định rõ các tiêu chí đánh giá kết quả hoàn thành nhiệm

vụ của cán bộ để đề ra chế độ thưởng và kỷ luật phù hợp, từ đó khuyến khích công

chức quản lý Thứ tư, tăng cường trách nhiệm của thủ trưởng CQT các cấp, cần đánh

giá việc hoàn thành nhiệm vụ lãnh đạo của thủ trưởng CQT các cấp không chỉ trên chỉ tiêu hoàn thành dự toán thu, mà còn phải hoàn thành các chỉ tiêu khác về quản lý, trong đó có chỉ tiêu về QLNT và CCNT,…

- Hoài Phương (2012), “Chống nợ đọng thuế cần cơ chế quản lý "cứng rắn" hơn?”, Tạp chí Tài chính [29] Trong bài viết, tác giả đã đưa ra một số trường hợp

để phân tích tác động của chính sách, tổ chức thực hiện chính sách thuế đến hành vi

nợ thuế của NNT, như: Tác động của lãi suất đến hành vi nợ thuế, trước đây, khi

kinh tế ổn định, lãi vay thương mại thấp, giá vốn ngân hàng rẻ, tỉ lệ phạt cứ mỗi ngày nộp chậm tiền thuế đối tượng nộp phải chịu phạt với tỉ lệ lãi suất là 0,05% trên

số tiền thuế nợ (quy ra một tháng là 1,5%, một năm là 18%) là tương đối cao và có tính răn đe khá tích cực Tuy nhiên, trong giai đoạn 2011 vừa qua, khi lãi suất tiền gửi ngân hàng thực tế có khi lên đến 1,95%/ tháng, thậm chí lãi suất tiền vay có giai đoạn lên đến 2,5%/tháng thì chế tài trên không còn phát huy hiệu quả, nên số thuế

nợ đọng trong cả nước tăng lên là điều tất yếu Tác giả cũng đề xuất một số giải pháp trong vận hành cơ chế quản lý thuế hiện nay vẫn thực hiện, trước khi tiến hành

xử lý nợ thuế bằng các biện pháp mạnh, như đình chỉ hoá đơn, đưa lên phương tiện thông tin đại chúng, CQT cần ứng xử theo nguyên tắc trao đổi, “nhắc nhở”, “thoả thuận” nộp thuế, gia hạn nộp thuế, cam kết nộp thuế Hiện tại, việc doanh nghiệp cố tình nợ thuế lâu đến mức để có thể sẽ đến giai đoạn được CQT cho khoanh nợ, xoá

nợ như đã làm trước đây, vì doanh nghiệp chỉ thấy lợi khi chế tài phạt chưa đủ

“nặng”? Đã đến lúc cần nghiên cứu cơ chế quản lý “cứng rắn” hơn để hạn chế thấp nhất nợ đọng thuế, tạo nguồn thu cho ngân sách

- Phạm Việt Hà (2012), “Giải pháp nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp ngành Thuế năm 2012 - 2013 (Tổng cục

Thuế) [21] Đề tài làm rõ những cơ sở lý luận, những vấn đề cơ bản về QLNT bao gồm khái niệm QLNT, vị trí vai trò của công tác QLNT, nội dung QLNT và những nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLNT Thực trạng công tác QLNT ở Việt Nam được chỉ rõ thông qua khái quát chung về tình hình QLNT, tổ chức bộ máy QLNT, những kết quả đạt được của công tác QLNT, một số hạn chế và nguyên nhân cụ thể Bên cạnh đó, đề tài đã chỉ rõ mối quan hệ mật thiết giữa QLNT & CCNT, đồng thời đưa

ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT trên cơ sở bối cảnh kinh

tế xã hội, chính sách về quản lý thuế với một số nhóm giải pháp liên quan trực tiếp đến công tác QLNT như: cần thiết phải xây dựng cơ sở dữ liệu về NNT, trong đó có

dữ liệu về QLNT để đáp ứng nhu cầu quản lý của CQT các cấp, phục vụ công tác chỉ đạo, điều hành trong việc đôn đốc thu nợ; tăng cường đôn đốc thu nợ thuế trên cơ sở nghiên cứu và áp dụng phương pháp đánh giá rủi ro, phân loại NNT

- Tổng cục Thuế - Bộ Tài chính (2013), “Xây dựng tiêu chí đánh giá chất lượng công tác quản lý thu nợ”, Đề tài khoa học cấp Tổng cục, Trần Thị Thu

Huyền làm Chủ nhiệm [23] Đề tài đã hệ thống lý luận cơ bản, kinh nghiệm quốc tế

về QLNT và đánh giá chất lượng QLNT, tác động của việc áp dụng các tiêu chí đánh giá chất lượng trong công tác QLNT; trong đó có phân tích và rút ra việc áp dụng khung đánh giá, quy trình, phương pháp để áp dụng vào thực tiễn đánh giá công tác QLNT của ngành Thuế Việt Nam Đề tài đánh giá thực trạng công tác QLNT của ngành Thuế, việc xây dựng tiêu chí thu nợ, đánh giá hiệu quả QLNN, đặc biệt là giai đoạn gần đây, khi thực hiện mô hình quản lý chức năng theo Luật Quản lý thuế Đồng thời, chỉ rõ những tồn tại, yếu kém, những nội dung chưa hoàn thiện trong đánh giá hiệu quả QLNT và trong công tác CCNT Trên cơ sở đó, những yêu cầu đặt ra cho công tác đánh giá chất lượng công tác QLNT, Đề tài đã nghiên cứu, đề xuất 12 tiêu chí đánh giá cơ bản về chất lượng công tác QLNT và CCNT; cụ thể các tiêu chí sau: (1) Tỷ lệ tiền thuế với số thực hiện thu của ngành Thuế; (2) Tỷ

lệ số tiền nợ thuế của năm trước thu được trong năm nay so với số nợ có khả năng thu tại thời điểm 31/12 năm trước; (3) Tỷ lệ tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; (4) Tỷ lệ hồ sơ gia hạn nộp thuế được giải quyết đúng hạn; (5) Tổng chi phí QLNT và CCNT trên tổng số tiền thuế nợ mà CQT đã thu được; (6) Tổng chi phí QLNT và CCNT trên tổng chi phí thường xuyên của ngành Thuế; (7) Chi phí hoạt động bình quân cho một CBCC bộ phận QLNT và CCNT; (8) Số người nợ thuế bình quân trên một CBCC bộ phận QLNT và CCNT; (9) Số ngày trung bình để kết thúc một trường hợp; (10) Tỷ lệ thu nợ thuế bằng biện pháp QLNT; (11) Tỷ lệ thu nợ thuế bằng áp dụng biện pháp CCNT; (12) Tiêu chí đánh giá mức độ hài lòng về công tác QLNT và CCNT Song song việc đề xuất tiêu chí đánh giá, Đề tài cũng đề xuất về Quy trình đánh giá, đảm bảo cho việc đánh giá trung thực khách quan và chính xác hoạt động QLNT của Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và của toàn ngành Thuế; nhằm xây dựng khung đánh giá hiệu quả để đổi mới, tăng cường năng lực công tác QLNT và CCNT trong giai đoạn tới

- Nguyễn Tuấn Anh (2014), “Nâng cao hiệu quả quản lý nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Điện Biên”, Luận văn thạc sĩ Kinh doanh và quản lý, Đại học Kinh tế quốc dân

[2] Ngoài các khái niệm về thuế, nợ thuế, Luận văn đã nêu khái niệm về “Hiệu quả QLNT”; xây dựng 04 nhóm tiêu chí về QLNT và CCNT; phân tích những nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLNT Về thực trạng, Luận văn đã phân tích các khía cạnh: (i) Công tác lập kế hoạch thu nợ thuế; (ii) Việc thực hiện QLNT và xử lý nợ; (ii)

Công tác kiểm soát thu nợ Qua đó đã đánh giá kết quả đạt được trong công tác QLNT tại Cục Thuế tỉnh Điện Biên, những hạn chế và nguyên nhân trong QLNT Đề

ra phương hướng thực hiện nâng cao hiệu quả QLNT tại Cục Thuế tỉnh Điện Biên trong thời gian tới Để thực hiện các phương hướng trên, Luật văn đề xuất 03 giải pháp: Giải pháp về lập kế hoạch thu nợ; Giải pháp thực hiện QLNT và xử lý nợ thuế; Giải pháp về kiểm soát nợ thuế Đồng thời, kiến nghị 08 điều kiện để thực hiện các

giải pháp: Một là, hoàn thiện cơ sở pháp lý về quản lý thuế Hai là, xây dựng, ban hành các chuẩn mực đánh giá hiệu quả công tác QLNT và CCNT Ba là, hoàn thiện

mô hình tổ chức bộ máy của QLNT Bốn là, đổi mới công tác xây dựng kế hoạch thu hồi nợ và quản lý CBCC bộ phận QLNT và CCNT Năm là, mở rộng diện gia hạn nộp thuế, phân cấp cho Bộ Tài chính, CQT phù hợp Sáu là, hoàn thiện điều kiện quy

định các biện pháp xử lý nợ thuế của NNT lâm vào tình trạng giải thể, phá sản hoặc

bỏ trốn, mất tích Thứ bảy, đẩy mạnh CCHC, giảm bớt thủ tục rườm rà, cản trở sản xuất kinh doanh Thứ tám, công tác tổ chức cán bộ, cơ cấu lại nguồn nhân lực theo

hướng tập trung cho các địa bàn trọng điểm, tăng cường quản lý doanh nghiệp, chuyên sâu thực hiện chức năng QLNT, đẩy mạnh bồi dưỡng kỹ năng nghiệp vụ cho công chức, đặc biệt tập trung bồi dưỡng kỹ năng nghiệp vụ chuyên sâu đối với chức năng thanh tra, kiểm tra thuế

- Mai Loan (2013),“Nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế

nợ thuế tại Cục Thuế thành phố Hà Nội”, Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính

[25] Luận văn đã đưa ra các khái niệm liên quan đến công tác QLNT và CCNT Về biện pháp QLNT và CCNT, được luận giải theo 02 nhóm: nhóm tiêu chí định lượng vànhóm tiêu chí định tính Các nhân tố ảnh hưởng đến QLNT và CCNT được phân tích theo: các nhân tố chủ quan và các nhân tố khách quan Thực trạng công tác QLNT tại Cục Thuế thành phố Hà Nội, Luận văn đã đánh giá: (i) Công tác xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; (ii) Công tác phân công thu nợ thuế; (iii) Công tác phân loại nợ thuế, đôn đốc thu nộp Qua đó làm rõ, Cục Thuế mới sử dụng được 02 biện pháp trong cưỡng chế là: trích tiền gửi ngân hàng; đình chỉ sử dụng hóa đơn, còn 6/8 biện pháp cưỡng chế theo quy định chưa thực hiện được Bên cạnh đó, Cục Thuế vẫn còn một số tồn tại như: số nợ thuế tăng cao qua các năm; tỷ trọng các khoản nợ khó thu chiếm khá lớn

trong tổng số nợ thuế; một số biện pháp đôn đốc thu nộp của CQT chưa hiệu quả, không tác động nhiều đến ý thức nộp thuế của NNT; khả năng thu hồi nợ thuế còn có hạn, dẫn đến số nợ lũy kế ngày càng tăng; tính hiệu lực của nhiều biện pháp cưỡng chế còn thấp Để nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT tại Cục Thuế thành phố Hà

Nội, Luận văn đã đưa ra 06 giải pháp và 09 giải pháp điều kiện: Một là, hoàn thiện quy trình QLNT Hai là, xây dựng và ban hành các chuẩn mực QLNT và CCNT; Ba là, hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy của QLNT; Bốn là, đổi mới công tác xây dựng kế hoạch thu hồi nợ thuế và quản lý CBCC bộ phận QLNT và CCNT; Năm là, sửa đổi các quy định về các biện pháp CCNT trong Luật Quản lý thuế; Sáu là, điều chỉnh quy định

về phạt nộp chậm thuế; Bảy là, mở rộng diện gia hạn nộp thuế; Tám là, hoàn thiện điều

kiện quy định các biện pháp xử lý nợ thuế của NNT lâm vào tình trạng giải thể, phá sản

hoặc bỏ trốn, mất tích; Chín là, tiếp tục đẩy mạnh CCHC, giảm bớt các thủ tục rườm

rà, cản trở sản xuất kinh doanh

- Trần Ngọc Thành (2015), “Nâng cao hiệu quả công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu”, Luận văn thạc sĩ kinh tế,

Học viện Tài chính [73] Luận văn đã hệ thống hóa lý luận về QLNT và CCNT; trong đó làm rõ cơ sở lý luận về tính hiệu quả và đánh giá tính hiệu quả của QLNT

và CCNT Về tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác QLNN, Luận văn đã đưa ra: (1)

Các chỉ tiêu định lượng, gồm: Tỷ lệ quá hạn/Tổng số thuế ghi thu; Tỷ lệ có khả năng thu/Số thuế ghi thu; Tuổi nợ bình quân của các khoản nợ thuế quá hạn đã được nộp; Tỷ lệ chi phí hành chính phục vụ thu nợ thuế/Số thuế quá hạn thu hồi được; (2) Các chỉ tiêu định tính, gồm: Sự chuyển biến trong ý thức tuân thủ về nộp thuế của

NNT; Nỗ lực khắc phục khó khăn của NNT đúng hạn cho Nhà nước Về tiêu chí đánh giá hiệu quả công tác CCNT, Luân văn đưa ra: (1) Các chỉ tiêu định lượng,

gồm: Tỷ lệ số cuộc cưỡng chế thành công/Tổng số cuộc CCNT đã được thực hiện;

Tỷ lệ chi phí hành chính để cưỡng chế/Tổng số tiền thuế thu được qua cưỡng chế; (2) Các chỉ tiêu định tính, gồm: Thái độ của NNT trước khả năng bị CCNT; Sự cố gắng của NNT trong việc trả nợ thuế quá hạn, Về thực trạng QLNT và CCNT của Cục Thuế tỉnh Bà Rịa-Vũng Tàu, tác giả đã phân tích tình hình nợ thuế lũy kế tính đến 31/12 hàng năm giai đoạn 2011-2013; tỷ lệ nợ thuế qua các năm phân theo tính

chất nợ; số liệu nợ thuế theo từng sắc thuế; số liệu các biện pháp đôn đốc thu nợ đã thực hiện; các biện pháp CCNT đã thực hiện Luận văn đưa ra 05 quan điểm và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT, gồm: nhóm giải pháp về nghiệp vụ QLNT; nhóm giải pháp tăng cường chất lượng QLNT: đối với bộ phận QLNT và công chức thuế trong công tác QLNT, công tác đào tạo bồi dưỡng, phối hợp, tuyên truyền phổ biến, giáo dục đối với đối tượng nộp thuế và việc thu thập, xử lý thông tin về NNT; nhóm giải pháp về tăng cường hiệu quả CCNT: sửa đổi các quy định về biện pháp CCNT trong Luật Quản lý thuế, điều chỉnh quy định

về phạt nộp chậm thuế Về những giải pháp điều kiện: hoàn thiện quy trình QLNT, đặc biệt là đổi mới phân loại nợ thuế; xây dựng và tổ chức thực hiện hoàn thành kế hoạch thanh tra, kiểm tra, thực hiện kế hoạch thu nợ theo nhiệm vụ được giao; đổi mới và nâng cao hơn nữa chất lượng công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT

- Cù Thị Hải Ninh (2015), “Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế

nợ thuế tại Cục Thuế tỉnh Ninh Bình” [28], Luận văn thạc sĩ Kinh tế, Học viện Tài

chính [28] Luận văn đã hệ thống các vấn đề liên quan đến QLNT và CCNT: khái niệm, đặc điểm, phân loại nợ thuế, vai trò và nội dung, yêu cầu của công tác QLNT, CCNT Phân tích mối quan hệ giữa QLNT và CCNT; những nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLNT và CCNT; giới thiệu các bước của Quy trình QLNT và CCNT Về thực trạng công tác QLNT ở Cục Thuế tỉnh Nình Bình, Luận văn đã đánh giá theo các nội dung: công tác xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; công tác phân công thu nợ thuế (theo đối tượng, theo sắc thuế, theo tính chất nợ ) Về thực trạng công tác CCNT, Luận văn phân tích rõ 6/7 biện pháp khi thực hiện Cục Thuế còn gặp khó khăn và hầu như không thực hiện được hoặc nếu có thực hiện được thì số thu nợ là rất

ít Thực tế, Cục Thuế chỉ có 02 biện pháp cưỡng chế được sử dụng là trích tiền gửi ngân hàng và đình chỉ sử dụng hóa đơn, hiệu quả đạt được không cao: năm 2012 là 0,22%; năm 2013 là 0,17%; năm 2014 là 0,16% so với tổng số nợ thuế thu được trong năm Luận văn đã đề xuất 05 giải pháp hoàn thiện công tác QLNT và CCNT tại

Cục Thuế tỉnh Ninh Bình: Một là, giải pháp về nghiệp vụ QLNT; Hai là, tăng cường trách nhiệm bộ phận QLNT và công chức thuế trong QLNT; Ba là, tăng cường đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ CBCC thuế; Bốn là, đảm bảo sự phối hợp nhịp nhàng giữa các

bộ phận QLNT và các bộ phận có liên quan khác trong QLNT và đôn đốc thu nộp

thuế; Năm là, tăng cường tuyên truyền phổ biến, giáo dục đối với đối tượng nộp thuế Đồng thời, Luận văn đưa ra 06 giải pháp điều kiện: Thứ nhất, xây dựng và ban hành các chuẩn mực QLNT và CCNT; Thứ hai, hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy của QLNT; Thứ ba, đổi mới công tác xây dựng kế hoạch thu hồi nợ thuế và quản lý CBCC bộ phận QLNT và CCNT; Thứ tư, sửa đổi các quy định về các biện pháp CCNT trong Luật Quản lý thuế; Thứ năm, hoàn thiện điều kiện quy định các biện

pháp xử lý nợ thuế của NNT lâm vào tình trạng giải thể, phá sản hoặc bỏ trốn, mất

tích; Thứ sáu, tiếp tục đẩy mạnh cải cách hành chính trong lĩnh vực thuế

1.2 KHOẢNG TRỐNG NGHIÊN CỨU

Qua đánh giá tổng quan các công trình nghiên cứu đã công bố cho thấy, vẫn còn một số khoảng trống nghiên cứu về QLNT và CCNT trên các phương diện cụ thể sau: Một số vấn đề chưa được thống nhất, một số vấn đề đã thống nhất nhưng không còn phù hợp với điều kiện hiện nay cần nghiên cứu hoàn thiện hoặc bổ sung

thêm và một số vấn đề chưa được nghiên cứu Đó là:

Thứ nhất, những vấn đề chưa thống nhất giữa các nghiên cứu đã công bố:

- Việc phân loại nợ, ngoài phân loại theo sắc thuế, cần nghiên cứu phân loại nợ thuế theo nguyên nhân

- Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế có nhất thiết phải thực hiện theo một trình tự nhất định không

- Cách xác định và ý nghĩa, nội hàm một số chỉ tiêu đánh giá kết quả công tác QLNT và CCNT (định lượng và định tính)

Thứ hai, những vấn đề đã thống nhất nhưng không còn phù hợp, cần nghiên

cứu bổ sung hoàn thiện:

- Mối quan hệ giữa QLNT và CCNT; nhân tố ảnh hưởng đến đến công tác QLNT và CCNT hiện nay và thời gian tới ở Việt Nam

- Các giải pháp hoàn thiện công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam

Thứ ba, những vấn đề chưa được nghiên cứu:

- Nội dung và phương thức QLNT và CCNT trong điều kiện kỹ thuật số và giao dịch điện tử xuyên biên giới

- Thực trạng công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam giai đoạn 2013 – 2019; những hạn chế, nguyên nhân của những hạn chế trong công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam giai đoạn này

- Các giải pháp hoàn thiện công tác QLNT và CCNT và các giải pháp điều kiện đảm bảo nhằm nâng cao hiệu quả công tác QLNT và CCNT ở Việt Nam áp dụng từ nay đến năm 2025 tầm nhìn 2030

Những khoảng trống nghiên cứu nêu trên là cơ sở cho việc nghiên cứu

“Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế ở Việt Nam trong

điều kiện hiện nay”

mà luận án này sẽ nghiên cứu giải quyết Đồng thời, những kết quả nghiên cứu đã được công bố còn nguyên giá trị sẽ được kế thừa ở nghiên cứu này để đạt được mục

tiêu nghiên cứu của luận án

CHƯƠNG 2:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ VÀ CƯỠNG CHẾ NỢ THUẾ 2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ

2.1.1 Khái niệm quản lý thuế, quản lý nợ thuế

* Khái niệm quản lý thuế

Trước khi tiếp cận khái niệm quản lý thuế, cần tìm hiểu các khái niệm “thuế” và khái niệm “quản lý” Hiện nay, có nhiều cách nhiều khác nhau đề cập và quan niệm về

“thuế” và “quản lý”

Theo Giáo trình Thuế, Học viện Tài chính (2014): “Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ vào thời gian được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng” [74]

Điều 3 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14: “Thuế là một khoản nộp NSNN bắt buộc của tổ chức, hộ gia đình, hộ kinh doanh, cá nhân theo quy định của các luật

thuế” [35]

Một số nhà nghiên cứu cho rằng: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của các pháp nhân, thể nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, không mang tính chất hoàn trả trực tiếp, nhằm sử dụng cho mục đích chung toàn xã hội

Như vậy, có thể hiểu: Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước

do luật pháp qui định đối với các pháp nhân và thể nhân thuộc đối tượng nộp thuế nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước

Quản lý, theo thuật ngữ tiếng Anh “Administration” là: đặc trưng cho quá

trình điều khiển và dẫn hướng tất cả các bộ phận của một tổ chức, thường là tổ chức kinh tế, thông qua việc thành lập và thay đổi các nguồn tài nguyên Nhà quản

lý Mary Parker Follett (1868-1933) cho rằng, quản lý là "nghệ thuật khiến công việc

được làm bởi người khác" Từ điển Tiếng Việt (NXB Đà Nẵng, 1998) đã khái niệm:

“Quản lý là tổ chức và điều khiển các hoạt động theo những yêu cầu nhất định” Theo Giáo trình Khoa học quản lý của Học viện Chính trị Quốc gia Hồ Chí Minh (1998) thì: “Quản lý là các hoạt động do một số hoặc nhiều người điều phối hành động của người khác nhằm thu được kết quả mong muốn” [20] Như vậy, xuất

phát từ những góc độ nghiên cứu khác nhau, rất nhiều học giả trong và ngoài nước

đã đưa ra giải thích không giống nhau về quản lý Cho đến nay, vẫn chưa có một định nghĩa thống nhất về quản lý Đặc biệt là từ thế kỷ 21, các quan niệm về quản lý lại càng phong phú; như: Quản lý là xây dựng và duy trì một môi trường tốt giúp con người hoàn thành một cách hiệu quả mục tiêu đã định; Quản lý là một hoạt động mà mọi tổ chức đều có, nó gồm 5 nhân tố tạo thành là: kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo, điều chỉnh và kiểm soát Quản lý chính là thực hiện kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo điều chỉnh và kiểm soát [23]

Nhìn chung, dù các quan niệm trên có khác nhau, nhưng đều có điểm chung:

“quản lý” là hoạt động của con người nhằm thực hiện những mục tiêu đã định thông qua các hoạt động lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phối hợp, kiểm tra và thúc đẩy

hoạt động của những con người trong tổ chức đó

Quản lý thuế, là một nội dung của quản lý nhà nước về kinh tế Nó là một

nhánh quan trọng của quản lý tài chính công Một số nhà nghiên cứu tài chính công cho rằng: Quản lý thuế là khâu tổ chức, phân công trách nhiệm cho các bộ phận trong CQT; xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận một cách hữu hiệu trong việc thực thi các chính sách thuế

Theo cuốn Lý thuyết Tài chính công - Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2005): “Quản lý thuế là những biện pháp nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu NSNN thực hiện, Đó là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng về đối tượng nộp nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định” [72]

Theo Tổng cục Thuế, quản lý thuế là một hệ thống những quá trình có quan hệ chặt chẽ với nhau nhằm mục tiêu đảm bảo thu thuế đúng, đủ và công bằng trên cơ sở quy định của pháp luật thuế, bao gồm các hoạt động thu nhận hồ sơ khai thuế, tính toán

số thuế phải nộp, đôn đốc thu nộp thuế và cung cấp dịch vụ tư vấn cho NNT [35] Như vậy, quản lý thuế bao gồm xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp hành thu

và tổ chức bộ máy thuế

Như vậy có thể hiểu, quản lý thuế là một nội dung của QLNN, là quá trình nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ, phương pháp và xác lập mối quan hệ phối hợp giữa các bộ phận tác động lên đối tượng của quản lý thuế để chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra của chính sách thuế