Hoàn thiện kiểm toán hoạt động cho vay trong kiểm toán báo cáo tài chính các ngân hàng thương mại

Khoá luận tốt nghiệp -1- LỜI MỞ ĐẦU Rủi ro yếu tố tránh khỏi doanh nghiêp hoạt động theo quy luật kinh tế thị trường.Với loại hình kinh doanh đặc biệt, ngân hàng chịu nhiều rủi ro hoạt động ngân hàng dễ bị ảnh hưởng có gian lận sai sot xảy Để giảm rủi ro việc áp dụng hệ thống kiểm soát nội điều hành hoạt động có hiệu máy cần có trợ giúp cơng tác kiểm tốn đội ngũ kiểm toán độc lập thực Qua việc thực kiểm toán độc lập, hệ thống kiểm soát ngân hàng đánh giá xây dựng hoàn thiện Với thực tiễn vậy, lựa chọn đề tài “Hồn thiện kiểm tốn hoạt động cho vay kiểm tốn báo cáo tài ngân hàng thương mại” Mặc dù nỗ lực để hoàn thành khoá luận giới hạn thời gian, lượng kiến thức nghiên cứu chưa sâu nên viết cịn nhiều hạn chế thiếu sót Vì vậy, em mong có ý kiến thầy cơ, đóng góp bạn người quan tâm tới kiểm toán hoạt động cho vay ngân hàng thương mại để đưa nhận định sâu sắc Em xin chân thành cám ơn Tiến Sĩ Ngơ Trí Tuệ trực tiếp hướng dẫn, góp ý q trình thực khố luận Kết cấu để tài: LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHO VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CHƯƠNG II: THỰC HIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHO VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI DO CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM VACO THỰC HIỆN CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG CHO VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI TẠI CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM VACO KẾT LUẬN Khoá luận tốt nghiệp -2- CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG CHO VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI I - Khái quát ngân hàng thương mại hoạt động cho vay ngân hàng thương mại 1-Khái quát ngân hàng thương mại 1.1 Khái niệm ngân hàng thương mại Tại Việt Nam khái niệm vể ngân hàng thương mại quy định là” Là ngân hàng thực tất hoạt động ngân hàng hoạt động khác có liên quan mục đích lợi nhuận góp phần thực mục tiêu kinh tế nhà nước” (Nghị định 49/CP-2000) Như biết ngân hàng tổ chức tài quan trọng kinh tế ngân hàng người cho vay chủ yếu hộ tiêu dùng (cá nhân, hộ gia đình) hầu hết quan quyền điạ phương (thành phố, tỉnh ) Hơn nữa, doanh nghiệp nhỏ địa phương, từ người kinh doanh nhỏ lẻ người kinh doanh rộng lớn quy mô số lượng, ngân hàng tổ chức cung cấp tín dụng phục vụ cho việc mua hàng hoá dự trữ mua hàng hoá để kinh doanh Ngân hàng người thực toán uỷ thác doanh nghiệp người tiêu dùng sử dụng séc, thẻ tín dụng hay tài khoản điện tử để toán hàng hoá dịch vụ Và cần thơng tin tài hay cần lập kế hoạch tài chính, họ thường tìm đến ngân hàng để nhận lời tư vấn Trên toàn giới, ngân hàng loại hình tổ chức trung gian tài cung cấp khoản tín dụng trả góp cho người tiêu dùng với quy mô lớn Trong thời kỳ, ngân hàng thành viên quan trọng thị trường tín phiếu trái phiếu quyền địa phương phát hành để tài trợ cho cơng trình cơng cộng, từ hội trường, sân bóng đá cho Khố luận tốt nghiệp -3- đến sân bay đường cao tốc Ngân hàng trọng tổ chức tài cung cấp vốn lưu động quan trọng cho doanh nghiệp năm gần đây, ngân hàng tăng cường mở rộng cho vay dài hạn đổi hay mua sắm máy móc thiết bị Với tất lí nữa, ngân hàng tổ chức trung gian tài quan trọng xã hội Ngân hàng loại hình tổ chức tài cung cấp danh mục dịch vụ tài đa dạng đặc biệt tín dụng, tiết kiệm dịch vụ tốn- thực nhiều chức tài so với tài kinh doanh kinh tế 1.2 Vai trò chức ngân hàng Sơ đồ: Những chức ngân hàng đa ngày Chức uỷ thác Chức tín dụng Chức bảo hiểm Chức môi giới Chức ngân hàng đầu tư bảo lãnh Chức lập kế hoạch đầu tư Ngân hàng đại Chức quản lý tiền mặt Chức toán Chức tiết kiệm Khoá luận tốt nghiệp -4-  Vai trò ngân hàng phát triển kinh tế Khơng phủ nhận vai trò to lớn ngân hàng phát triển kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng Đặc biệt, bối cảnh Việt Nam gia nhập WTO, ngành ngân hàng lại đóng vai trị định thúc đầy q trình hội nhập, điều đựoc thể qua vai trò sau ngân hàng : - Vai trò tốn: nói đầy vai trị quan trọng ngân hàng quan tâm nhất, ngân hàng với tư cách người đại diện cho khách hàng tốn cho việc mua hàng hố dịch vụ khách hàng cách phát hành bù trừ séc, cung cấp mạng lưới toán điện tử, kết nối quỹ phân phối tiền giấy - Vai trị bảo lãnh: Bằng cách phát hành tín dụng hình thức khác ngân hàng cam kết trả nợ cho khách hàng khách hàng khả tốn - Vai trị đai lý: Ngân hàng thay mặt khách hàng quản lý bảo vệ tài sản họ phát hành chuộc lại chứng khốn cơng việc thường thực phòng uỷ thác - Vai trò trung gian: chuyển khoản tiết kiệm, chủ yếu từ hộ gia đình, thành phần khác để đầu tư vào nhà cửa, thiết bị tài sản khác - Vai trò thực sách: thực sách kinh tế phủ, góp phần điều tiết tăng trưởng kinh tế theo đuổi mục tiêu xã hội Mục tiêu ngân hàng thương mại tối đa hố lợi nhuận, bảo tồn tăng nguồn vốn đến mức có thể, mục tiêu chung tất doanh nghiệp khác kinh tế thị trường, xét khía cạnh ngân hàng giống doanh nghiệp bình thường Tuy nhiện, khác với doanh nghiệp khác, loại hình kinh doanh ngân hàng thương mại loại hình kinh doanh đặc biệt, họat động lĩnh vực tiền tệ, tín dụng, Khố luận tốt nghiệp -5- có phạm vi hoạt động tồn kinh tế Dưới hình thức hoạt động là: nhận tiền gửi, huy động trái phiếu, kỳ phiếu, vay cho vay… nói chung hoạt động ngân hàng loại hình kinh doanh tiền tệ trung gian tài đặc biệt quan trọng kinh tế Để đảm bảo an toàn vững hoạt động ngân hàng thương mại thường dành riêng lượng tiền lớn chứng từ có giá trị tránh rủi ro xảy toán Với tính chất hoạt động có số lượng giao dịch lớn tính chi tiết giá trị giao dịch nên ngân hàng thương mại cần sử dụng phương pháp xử lý liệu mạng máy vị tính Từ đặt u cầu thực kiểm toán nghiệp vụ phát sinh hoạt động ngân hàng kiểm tốn hoạt động cho vay hoạt động thiếu 2- Hoạt động cho vay ngân hàng thương mại 2.1 Các loại hình cho vay ngân hàng Phân loại cho vay việc xếp khoản cho vay theo nhóm dựa số tiêu thức định Việc phân loại cho vay có sở khoa học tiền đề để thiết lập hoạt động cho vay thích hợp nâng cao hiệu quản trị tín dụng Phân loại cho vay dựa vào sau đây: * Mục đích Dựa vào cho vay thường chia làm loại sau: - Cho vay bất động sản: loại cho vay liên quan đến việc mua sắm xây dựng bất động sản, nhà ở, đất đai, bất động sản lĩnh vực công nghiệp, thương mại, dịch vụ Khoá luận tốt nghiệp -6- - Cho vay công nghiệp thương mại loại cho vay ngắn hạn để bổ sung vốn lưu động cho doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp, thương mại dịch vụ - Cho vay nông nghiệp loại cho vay để trang trải chi phí sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu, giống trồng, thức ăn gia súc, lao động, nhiên liệu… - Cho vay định chế tài bao gồm cấp tín dụng cho ngân hàng, cơng ty tài chính, cơng ty cho th tài chíng, cơng ty bảo hiểm, quỹ tín dụng định chế tài khác - Cho vay cá nhân loại cho vay để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng mua sắm vật dụng đắt tiền, khoản cho vay để trang trải chi phí thơng thường đời sống thơng qua phát hành thẻ tín dụng - Cho thuê định chế tài bao gồm hai loại cho thuê vận hành cho thuê tài Tài sản cho thuê bao gồm bất động sản động sản, chủ yếu máy móc thiết bị * Thời hạn cho vay Theo cho vay chia thành loại sau: - Cho vay ngắn hạn Loại cho vay có thời hạn đến 12 tháng sử dụng để bù đắp thiếu hụt vốn lưu động doanh nghiệp nhu cầu chi tiêu ngắn hạn cá nhân - Cho vay trung hạn Theo quy định ngân hàng nhà nước Việt Nam, cho vay trung hạn có thời hạn 12 tháng đến năm Cho vay trung hạn chủ yếu sử dụng để đầu tư mua sắm tài sản cố định, cải tiến đổi thiết bị, công nghệ, mở rộng sản xuất kinh doanh, xây dựng dự ác có quy mô nhỏ thời gian thu hồi vốn nhanh Trong Khố luận tốt nghiệp -7- nơng nghiệp, chủ yếu cho vay trung hạn để đầu tư vào đối tượng sau: máy cày, máy bơm nước, xây dựng vườn công nghiệp cà phê, điều… Bên cạnh đầu tư cho tài sản cố định, cho vay trung hạn cịn nguồn hình thành vốn lưu động thường xun doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp thành lập - Cho vay dài hạn Cho vay dài hạn loại cho vay có thời hạn năm thời hạn tối đa lên đến 20-30 năm, số trường hợp cá biệt lên đến 40 năm Cho vay dài hạn loại tín dụng cung cấp để đáp ứng nhu cầu dài hạn xây dựng nhà ở, thiết bị, phương tiện vận tải có quy mơ lớn, xây dựng xí nghiệp Nghiệp vụ truyền thống ngân hàng cho vay ngắn hạn, từ năm 70 trở lại ngân hàng thương mại chuyển sang kinh doanh tổng hợp nội dung đổi nâng cao tỷ trọng cho vay trung dài hạn tổng số dư nợ ngân hàng * Mức độ tín nhiệm khách hàng Theo cho vay chia làm hai loại: - Cho vay không đảm bảo loại cho vay khơng có tài sản chấp, cầm cố bảo lãnh người thứ ba, mà việc cho vay dựa vào thân uy tín khách hàng Đối với khách hàng tốt, trung thực kinh doanh, có khả tài mạnh, quản trị có hiệu ngân hàng cấp tín dụng dựa vào uy tín thân khách hàng mà không cần nguồn thu nợ thứ hai bổ sung - Cho vay có bảo đảm loại cho vay dựa sở bảo đảm chấp cầm cố, phải có bảo lãnh người thứ ba Khoá luận tốt nghiệp -8- Đối với khách hàng khơng có uy tín cao ngân hàng, vay vốn địi hỏi phải có đảm bảo Sự đảm bảo pháp lý để ngân hàng có thêm nguồn thứ 2, bổ sung cho nguồn thu nợ thứ thiếu chắn Trong năm 90 ngân hàng phép cho vay có đảm bảo trừ doanh nghiệp nhà nước kinh doanh có hiệu cho vay hộ nông dân, từ triệu đồng trở xuống Ngày 29/12/1999 Chính phủ ban hành nghị định số 178/1999/ NĐ- CP vể bảo đảm tiền vay tổ chức tín dụng; theo nghị định việc cho vay không đảm bảo mở rộng so với trước đây, cho phép tổ chức tín dụng lựa chọn khách hàng vay không đảm bảo cho vay ngắn hạn, trung hạn, dài hạn để thực dự án đầu tư phát triển phương án sản xuất kinh doanh, dịch vụ đời sống Tuy nhiên khách hàng vay không đảm bảo phải hội đủ điều kiện sau: + Có tín nhiệm với tổ chức tín dụng cho vay việc sử dụng vốn vay trả nợ đầy đủ, hạn gốc lãi + Có dự án đầu tư, phương án sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khả thi có khả hồn trả nợ, có dự án, phương án phục vụ đời sống khả thi phù hợp với quy định pháp luật + Có khả tài để thực nghĩa vụ trả nợ Cam kết thực biện pháp bảo đảm tài sản theo yêu cầu tổ chức tín dụng sử dụng vốn vay không cam kết đồng tín dụng Cam kết trả nợ trước hạn không thực biện pháp đảm bảo tài sản Tổng mức cho vay không đảm bảo điều kiện cho vay không đảm bảo Ngân Hàng Nhà Nước quy định * Phương pháp hoàn trả Dựa vào cho vay ngân hàng thương mại chia thành hai loại: Khoá luận tốt nghiệp -9- - Cho vay có thời hạn loại cho vay có thỏa thuận thời hạn trả nợ thể theo hợp đồng Cho vay có thời hạn bao gồm loại sau: + Cho vay có kỳ hạn trả nợ (hay cịn gọi phi trả góp) hình thức cho vay tốn lần theo thời hạn thỏa thuận + Cho vay có nhiều kỳ hạn trả nợ cụ thể hay gọi cho vay trả góp: loại cho vay mà khách hàng hoàn trả vốn gốc lãi theo định kỳ Loại cho vay thường áp dụng cho vay bất động sản, nhà ở, thương mại cho vay tiêu dùng, cho vay người kinh doanh nhỏ (cho vay chợ) , cho vay để mua sắm máy móc thiết bị Cho vay hồn trả nợ nhiều lần khơng có kỳ hạn nợ cụ thể, việc trả nợ phụ thuộc vào khả tài người vay cho vay áp dụng theo kỹ thuật thấu chi Đối với loại cho vay có thời hạn khách hàng trả nợ trước ngân hàng quyền thu lãi toàn kỳ hạn trả nợ theo hợp đồng, trừ trường hợp có thỏa thuận khác - Cho vay khơng có thời hạn cụ thể Đối với loại cho vay khơng có thời hạn ngân hàng u cầu người vay tự nguyện trả nợ lúc nào, phải báo trước thời gian hợp lý, thời gian thỏa thuận hợp đồng * Xuất xứ tín dụng Dựa vào chia thành hai loại sau: - Cho vay trực tiếp Ngân hàng cấp vốn trực tiếp cho người có nhu cầu, đồng thời người vay trực tiếp hoàn trả nợ vay cho ngân hàng - Cho vay gián tiếp Là khoản vay thực thông qua việc mua lại khế ước chứng từ nợ phát sinh cịn thời hạn tốn Khố luận tốt nghiệp -10- Các ngân hàng thương mại cho vay gián loại sau: + Chiết khấu thương phiếu Ngân hàng nhượng lại thơng qua người thụ hưởng hối phiếu lệnh phiếu hạn toán Trong trường hợp ngân hàng cấp cho khách hàng số tiền mệnh giá trừ lãi chiết khấu hoa hồng phí Người thu lệnh hối phiếu người phát hành lệnh phiếu có trách nhiệm tốn cho ngân hàng chứng từ đến hạn toán Cần ý rằng, nghiệp vụ chiết khấu thương phiếu người cấp tín dụng người chịu trách nhiêm tốn cho ngân hàng hai người khác - Mua phiếu bán hàng tiêu dùng máy móc nơng nghiệp trả góp Động lực thúc đẩy ngân hàng thương mại đưa vào áp dụng loại cho vay gián tiếp tác động phương thức tiêu thụ hàng hóa gắn phương pháp tiếp thị Trong điều kiện doanh nghiệp thương mại tìm biện pháp cạnh tranh việc tiêu thụ hàng hóa, bán chịu hàng hóa coi biện pháp để mở rộng tiêu thụ hàng hóa có hiệu Tuy nhiên nguồn vốn có hạn nên cần phải có hỗ trợ vốn ngân hàng để đáp ứng nhu cầu vốn Cho vay gián tiếp thông qua mua phiếu bán hàng thực quy trình sau: + Doanh nghiệp thương mại bán chịu hàng hóa cho người tiêu dùng nông dân + Doanh nghiệp thương mại chuyển nhượng phiếu bán hàng trả góp cho ngân hàng để tài trợ vốn + Người mua toán cho ngân hàng theo định kỳ Những điểm cần lưu ý cho vay gián tiếp: