Hoàn thiện kiểm toán hoạt động trong các ngân hàng thương mại việt nam TT

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - - TRẦN PHƯƠNG THÙY HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI – 2021 CƠNG TRÌNH ĐƯỢC HỒN THÀNH TẠI HỌC VIỆN TÀI CHÍNH Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Thịnh Văn Vinh TS Cao Tấn Khổng Phản biện 1:…………………………………… Phản biện 2: …………………………………… Phản biện 3: …………………………………… Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học Viện Tài Chính Vào hồi:….giờ…… ngày……tháng……năm……………… Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Ngân hàng thương mại (NHTM) định chế tài có quy mơ rộng với hoạt động đa dạng phức tạp, mạng lưới hoạt động tài sản phân tán, nguy đối diện nhiều rủi ro đặc trưng rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro lãi suất, rủi ro hoạt động… Theo thông lệ quốc tế IIA Basel, KTNB NHTM cần đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực KSNB, quy trình quản trị hoạt động QLRR từ đưa giải pháp mang lại giá trị gia tăng cho NHTM Quá trình hội nhập quốc tế kéo theo áp lực cạnh tranh gay gắt thị trường tài NHTM nước NHTM nước sức ép bên liên quan trách nhiệm giải trình, minh bạch thơng tin kinh doanh Ngân hàng ngày gia tăng Điều này, đòi hỏi NHTM nói chung hoạt động kiểm tra, kiểm tốn nói riêng phải tự đổi mới, cải tiến liên tục, thường xuyên để tạo giá trị gia tăng cho Ngân hàng bên liên quan Tuy nhiên, thời gian vừa, KTNB NHTM Việt Nam chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC tần suất thực KTHĐ chưa nhiều; nội dung thực nhiều hạn chế; việc xây dựng hệ thống tiêu chí, sở lý luận phương pháp, quy trình thực chưa phong phú Số lượng Kiểm toán viên nội (KTVNB) am hiểu sâu có chun mơn thực KTHĐ NHTM Việt Nam nhiều hạn chế so với kiểm tốn báo cáo tài Xuất phát từ phân tích đây, NCS lựa chọn đề tài “Hồn thiện kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam” Tổng quan nghiên cứu đề tài Với cách tiếp cận tổng quan nghiên cứu theo khía cạnh KTHĐ: nội dung kiểm tốn, hệ thống tiêu chí đánh giá, phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật, quy trình kiểm tốn 2.1 Nghiên cứu nước liên quan tới đề tài nghiên cứu 2.1.1 Nghiên cứu nước nội dung kiểm toán hoạt động Các nghiên cứu nước điển hình nội dung KTHĐ như: Giáo trình kiểm toán hoạt động GS.TS Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2014); Giáo trình Kiểm tốn hoạt động, Bộ mơn kiểm tốn, Đại học kinh tế TP.Hồ Chí Minh (2018) biên soạn Cùng luận án tiến sỹ nước như: Lê Thị Thu Hà (2011) “Tổ chức KTNB cơng ty Tài Việt Nam”; Vũ Thùy Linh (2014) “Hồn thiện q trình tổ chức máy KTNB NHTM Nhà nước Việt Nam”; Nguyễn Minh Phương (2016) “Hoàn thiện KTNB Ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam”; Lê Ngọc Phương (2017) “Kiểm toán hoạt động KTNB thực tạo Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam” Các đề tài cấp ngành ngân hàng có đề cập nội dung KTHĐ KTNB thực hiện: Trương Lệ Hiền (2015) “Nâng cao chất lượng KTNB NHTM Việt Nam theo chuẩn quốc tế thực hành KTNB Hiệp hội KTNB quốc tế (IIA)”; Phạm Thanh Huyền cộng (2016) “Nâng cao chất lượng KTNB Vietcombank theo chuẩn quốc tế thực hành KTNB quốc tế IIA” Các nghiên cứu nước điển hình nội dung KTHĐ như: + Chuẩn mực Kiểm toán nội IIA (2016) thể rõ vai trò KTNB thực nội dung gắn với KTHĐ như: Chuẩn mực 2110 A2, Chuẩn mực 2120, Chuẩn mực 2130 kiểm toán đánh giá hệ thống KSNB cụ thể chuẩn mực 2130.A1 + Ủy ban Giám sát ngân hàng Basle (1998, 2001, 2012) khẳng định vai trò KTNB quản lý rủi ro (QLRR) đánh giá hệ thống KSNB TCTD nói chung NHTM nói riêng Nguyên tắc 15, Nguyên tắc 26 + Hướng dẫn thực KTHĐ Hội đồng kiểm toán Châu Âu (Euro Court Auditor – ECA), (2017) đề cập tới nội dung tính kinh tế, hiệu hiệu lực quản lý tài lành mạnh Liên minh Châu Âu 2.1.2 Tổng quan nghiên cứu ngồi nước hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động Các nghiên cứu nước điển hình hệ thống tiêu chí đánh giá KTHĐ: Một loạt nghiên cứu tác giả Nguyễn Anh Phương (2014); Nguyễn Thanh Phương (2012), Bùi Khắc Hoài Phương (2019) đưa tiêu chí đánh giá bền vững kinh doanh Ngân hàng Liễu Thu Trúc Võ Thành Danh (2012), Lê Thị Ngọc Phương (2017); Nguyễn Thị Hà Thanh, Lê Việt Hoàng (2018), Nguyễn Phúc Quý Thạnh (2019) sử dụng tiêu chí đánh giá NHTM chạy mơ hình DEA, SFA để đánh giá hiệu NHTM Các nghiên cứu nước ngồi điển hình hệ thống tiêu chí đánh giá KTHĐ: + Các nghiên cứu nước đặc điểm cách thức xây dựng tiêu chí đánh giá KHĐ: Tổ chức kiểm tốn tồn diện Canada -The Canadian Comprehensive Audit Foundation (1996) đưa hệ thống tiêu chí đánh giá KTHĐ hướng tới nhằm đánh giá 3Es: Economic (tiết kiệm), Efficience (hiệu quả) Effectiveness (hiệu lực) Carolyn Ditteie (2014) rõ việc ứng dụng mơ hình đánh giá tồn diện (Comprehensive Assessment Model – CAM) cơng việc KTNB cách tiếp cận sáng tạo; Hướng dẫn thực KTHĐ Hội đồng kiểm toán Châu Âu (Euro Court Auditor – ECA) (2017) đưa cách thức triển câu hỏi thành tiêu chí đánh giá KTHĐ + Nguồn gốc xây dựng tiêu chí: Alvin A.Aren, Elder.Randal J, Beasley Mark S (2005), Ghodratolah Haidari Nejad (2014) 2.1.3 Tổng quan nghiên cứu nước phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn hoạt động Các nghiên cứu điển hình tổng hợp bảng đây: Phương pháp tiếp Phương pháp tiếp cận theo Phương pháp tiếp Phương pháp kỹ cận hệ thống định hướng rủi ro cận định hướng kết thuật - Hướng dẫn thực KTHĐ tịa thẩm kiểm tốn Châu Âu (Euro Court Auditor – ECA) (2017) - Chuẩn mực 2100 – Bản chất công việc KTNB IIA (2016) nhấn mạnh Bộ phận KTNB thực nội dung KTHĐ - Nguyễn Hồng Yến cộng (2009) - Bộ mơn kế tốn, Học viện ngân hàng (2016) - Theo Basel II (2011) khuyến nghị KTNB cần thực chức KTHĐ dựa rủi ro thông qua hiểu biết tốt mức độ rủi ro Nguyên tắc Nguyên tắc - Hệ thống chuẩn mực IIA (2016) - Chuẩn mực IIA 2010, Chuẩn mực IIA 2100 yêu cầu Trưởng phận KTNB phải xây dựng kế hoạch KTNB theo định hướng rủi - Luận án tiến sỹ: Vũ Thùy Linh (2014); Nguyễn Minh Phương (2016) đề cập phương pháp tiếp cận rủi ro NHTM KTNB thực Hướng dẫn thực KTHĐ tịa thẩm kiểm tốn Châu Âu (Euro Court Auditor – ECA) (2017) Hướng dẫn thực hành KTHĐ cho KTNB Bộ tài chính, Chính phủ Hồng Gia Buhtan (2019) đề cập tới phương pháp tiếp cận kết PGS.TS Thịnh Văn Vinh(2010), Sách chuyên khảo Kiểm toán hoạt động - Luận án tiến sỹ: Vũ Thùy Linh (2014) - Các phương pháp hiệu đại DEA, SFA đánh giá hiệu hoạt động ngân hàng: Liễu Thu Trúc Võ Thành Danh (2012), Lê Thị Ngọc Phương (2017); Nguyễn Thị Hà Thanh, Lê Việt Hoàng (2018), Nguyễn Phúc Quý Thạnh (2019) 2.1.4 Tổng quan nghiên cứu ngồi nước quy trình kiểm tốn kiểm tốn hoạt động Giáo trình Kiểm tốn hoạt động Bộ mơn kiểm tốn Đại học kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2014), Giáo trình Kiểm tốn hoạt động GS.TS.Nguyễn Quang Quynh cộng (2014) Các hướng dẫn điển hình thực KTHĐ như: Hướng dẫn thực KTHĐ tịa thẩm kiểm tốn Châu Âu (Euro Court Auditor – ECA) (2017); Hướng dẫn thực hành KTHĐ cho KTNB Bộ tài chính, Chính phủ Hồng Gia Bhutan (2019) 2.3 Kết luận cơng trình nghiên cứu khoảng trống nghiên cứu Bên cạnh kết đạt được, cơng trình nghiên cứu NCS phân tích chưa có cơng trình nghiên cứu đầy đủ toàn diện KTHĐ NHTM với nội dung cụ thể sau: - Về nội dung KTHĐ NHTM: chưa có cơng trình nghiên cứu đầy đủ tồn diện nội dung KTHĐ NHTM chưa xây dựng lộ trình việc thực nội dung kiểm toán phù hợp với đặc điểm NHTM Nội dung đánh giá công tác QLRR môi trường, xã hội tác động kinh doanh ngân hàng tới bên liên quan chưa đề cập - Về tiêu chí đánh giá KTHĐ NHTM: chưa đưa bước xây dựng khung hệ thống tiêu chí đánh giá, chưa thể rõ lồng ghép tiêu chí đánh giá dài hạn hướng tới phát triển bền vững, chưa ứng dụng mơ hình đánh giá xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá - Về phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật KTHĐ NHTM: chưa thể rõ nội dung phương pháp bước thực hiện, gắn với đặc trưng rủi ro KTHĐ rủi ro NHTM Bên cạnh đó, nghiên cứu chưa thể rõ kết hợp phương pháp giai đoạn trình KTHĐ - Về quy trình KTHĐ NHTM: Các cơng trình nghiên cứu KTHĐ chủ yếu lĩnh vực cơng KTNB thực chưa có tác giả nghiên cứu vấn đề NHTM Từ khoảng trống trên, NCS xác định hướng nghiên cứu sau: - Sử dụng lý thuyết bên liên quan, lý thuyết thay đổi, lý thuyết hiệu suất, hiệu xã hội làm tảng vào nghiên cứu lý luận KTHĐ NHTM - Tìm hiểu đặc điểm kinh doanh Ngân hàng ảnh hưởng tới KTHĐ cấc NHTM - Nghiên cứu thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam - Đề xuất giải pháp hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam Mục đích nghiên cứu + Nghiên cứu, hệ thống hóa, làm rõ bổ sung lý luận KTHĐ NHTM kết hợp với nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTHĐ NHTM giới để rút học kinh nghiệm KTHĐ NHTM Việt Nam; + Trình bày phân tích thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam, rõ kết đạt được, hạn chế phân tích nguyên nhân khách quan chủ quan hạn chế làm sở để đề xuất giải pháp hoàn thiện hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam; + Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Luận án nghiên cứu KTHĐ NHTM 4.2 Phạm vi nghiên cứu: ✓ Phạm vi nội dung: + Về lý luận: Luận án nghiên cứu lý luận KTHĐ NHTM khía cạnh (nội dung kiểm tốn, hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm toán, phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật, quy trình kiểm tốn) + Về thực tiễn: Luận án nghiên cứu thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam, bao gồm nội dung sau: Nội dung kiểm tốn; Hệ thống tiêu chí đánh giá; Phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật; Quy trình KTHĐ ✓ Phạm vi không gian: Luận án nghiên cứu, đánh giá KTHĐ nhóm 10 NHTM NHNN lựa chọn thí điểm Basel II từ năm 2016 chia thành nhóm sau: Nhóm NHTM Nhà nước gồm Vietcombank, Vietinbank, BIDV; Nhóm NHTM cổ phần gồm: MB, VPB, Maritimebank, SacomBank, Techcombank, VIB, ACB ✓ Phạm vi thời gian: Luận án nghiên cứu thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam giai đoạn 2014-nay ✓ Chủ thể tiến hành kiểm toán hoạt động: NCS lựa chọn chủ thể thực KTHĐ KTNB Câu hỏi nghiên cứu luận án: - Lý luận quan điểm KTHĐ NHTM KTNB thực gì? - Kinh nghiệm KTHĐ NHTM giới học cho NHTM Việt Nam gì? - Thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam nào? - Những ưu điểm, hạn chế từ thực tế triển khai KTHĐ NHTM Việt Nam KTNB thực gì? Nguyên nhân chủ yếu hạn chế sao? - Giải pháp để hồn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam KTNB? - Hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam cần có điều kiện gì? Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận chung, phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể gồm: - Nghiên cứu tài liệu, phân tích, điều tra qua bảng câu hỏi, tổng hợp, thống kê mô tả, so sánh, quy nạp, diễn dịch, kết hợp với vấn chuyên gia để làm sáng tỏ lý luận thực tiễn cần nghiên cứu - Để đánh giá thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam, tác giả thu thập liệu từ hai nguồn: Nguồn liệu sơ cấp (Kết khảo sát thực tế KTHĐ 10 NHTM khảo sát) Nguồn liệu thứ cấp (Thơng tư, Nghị định Chính phủ, NHNN; Điều lệ/Quy trình kiểm tốn KTNB NHT khảo sát; hệ thống quy trình, quy chế, quy định nội số NHTM Việt Nam nghiên cứu điển hình; kết quả, báo cáo Ban kiểm sốt NHTM chọn mẫu nghiên cứu, cơng trình nghiên cứu, báo, Giáo trình tác giả nước; website NHNN, NHTM Việt Nam chọn mẫu nghiên cứu; hồ sơ, GTLV Khối KTNB thực KTHĐ số NHTM nghiên cứu điển hình) Đóng góp luận án Đóng góp mặt lý luận: Luận án hệ thống hóa, làm rõ bổ sung vấn đề lý luận KTHĐ NHTM bao gồm: nội dung kiểm toán; hệ thống tiêu chí đánh giá; phương pháp tiếp cận kỹ thuật sử dụng; quy trình kiểm tốn Đóng góp mặt thực tiễn: + Luận án mơ tả, phân tích, làm rõ thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam bao gồm khía cạnh: nội dung kiểm tốn; hệ thống tiêu chí đánh giá; phương pháp tiếp cận kỹ thuật sử dụng; quy trình kiểm tốn NHTM Việt Nam Qua ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế + Luận án đề xuất hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam khía cạnh: nội dung KTHĐ; hệ thống tiêu chí đánh giá thực KTHĐ; phương pháp tiếp cận kỹ thuật sử dụng thực KTHĐ; quy trình KTHĐ NHTM Kết cấu luận án Ngồi phần mở đầu, luận án có kết cấu gồm: Chương 1: Lý luận Kiểm toán hoạt động NHTM Chương 2: Thực trạng Kiểm toán hoạt động NHTM Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện Kiểm toán hoạt động NHTM Việt Nam CHƯƠNG LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1 CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM TOÁN TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.1.1 Lý thuyết bên liên quan ứng dụng kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Lý thuyết nghiên cứu tác giả: R Edward Freeman (1984), Donaldson & Preston (1995), Max E.Clarkson 91995), Pete Tashman & Jonathan Raelin (2013), Ronald K Mitchell, Bradley R Agle and Donna J Wood (1997) Ứng dụng lý thuyết KTHĐ NHTM (tác giả trình bày luận án) 1.1.2 Lý thuyết thay đổi ứng dụng kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Lý thuyết thay đổi (Theory of Change- ToC) nghiên cứu tác giả Weiss, Carol Hirschon (1995), Morra-imas; Rist (2009), Funnell, S.C and Rogers, P J (2011), Fábio Mafra (2016) Ứng dụng lý thuyết KTHĐ NHTM (tác giả trình bày luận án) 1.1.3 Lý thuyết hiệu suất, hiệu xã hội ứng dụng kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Lý thuyết hiệu suất nghiên cứu Richard Schechner (1985), Bowen & Waldman (1999) Lý thuyết hiệu xã hội thể nghiên cứu điển hình: Timothy Scott Archer (2010) Ứng dụng lý thuyết KTHĐ NHTM (tác giả trình bày luận án) 1.2 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.2.1 Lịch sử đời phát triển kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Lịch sử KTHĐ NHTM gắn liền với phát triểncủa: (i) Hiệp hội KTNB, chuẩn mực IIA; (ii) Quy định kinh doanh ngân hàng Ủy ban giám sát ngân hàng Basel (1998, 2001 2012) chức KTNB việc đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu hoạt đọng hệ thống KSNB; (ii) Các minh chứng thực tiễn suy yếu NHTM giai đoạn gia tăng nhu cầu tự đổi mới, quản lý chất lượng toàn diện hướng tới bảo vệ lợi ích lâu dài bên liên quan gắn với Báo cáo KSNB COSO (1992), Đạo luật Sarbanes – Oxley (2002) 1.2.2 Khái niệm, vai trò kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại 1.2.2.1 Khái niệm kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Có nhiều quan điểm khác nhau, NCS đưa khái niệm: Kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại trình đánh giá có hệ thống tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động kinh doanh ngân hàng kiểm soát nhà quản trị Ngân hàng báo cáo cho cá nhân thích hợp kết việc đánh giá dựa tiêu chí đánh giá thiết lập nhằm đưa kiến nghị nhằm cải tiến hoạt động Ngân hàng 1.2.2.2 Vai trị kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Tác giả trình bày luận án 1.2.3 Đặc điểm kinh doanh ngân hàng ảnh hưởng tới kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Hoạt động kinh doanh ngân hàng NHTM có đặc điểm sau ảnh hưởng tới KTHĐ: (i) Hệ thống địn bẩy tài mạnh kéo theo quy định chặt chẽ kinh doanh, giám sát, kiểm soát NHTM để tránh rủi ro khoản toàn hệ thống; (ii) Rủi ro vấn đề QLRR kinh doanh ngân hàng yêu cầu KTNB phải có đủ lực để nhận diện rủi ro tuyến phòng thủ thứ thứ hai NHTM; (iii) Nắm giữ tài sản tài với mức độ rủi ro cao, phức tạp ảnh hưởng tới số lượng lớn bên liên quan; (iv) Hệ thống mạng lưới rộng khắp, sản phẩm tài phức tạp nhiều giai đoạn, sản phẩm dịch vụ ngân hàng có tính khơng đồng (do mạng lưới rộng) tính khơng thể tách rời q trình tiêu dùng cung cấp dịch vụ; (v) Hoạt động kinh doanh ngân hàng chịu chi phối mạnh CNTT 1.2.4 Nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Luận án khái quát nhân tố ảnh hưởng tới KTHĐ NHTM sau: (i) Khung khổ pháp lý liên quan kiểm toán hoạt động, hệ thống quy định kinh doanh Ngân hàng; (ii) Vị độc lập, đạo đức lực chun mơn kiểm tốn viên nội bộ; (iii) Trách nhiệm giải trình nhà quản trị ngân hàng trước bên liên quan; (iv) Nhận thức nhà quản trị Ngân hàng phòng ban/chi nhánh vai trị, lợi ích kiểm tốn hoạt động trình đổi mới, cải thiện hoạt động theo hướng bền vững; (v) Mức độ ứng dụng công nghệ thông tin đại NHTM 1.3 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 1.3.1 Nội dung kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Dựa nội dung thực KTNB theo tuyên bố trách nhiệm IIA (1993) hướng dẫn IIA (2016) khuyến cáo Ủy ban Basel (2001, 2012, 2017) giám sát ngân hàng, KTHĐ NHTM KTNB thực khái quát nội dung sau: Kiểm tra đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực, hiệu hệ thống KSNB; chương trình, dự án hoạt động Hội sở, chi nhánh/đơn vị thành viên NHTM; Kiểm tra đánh giá hiệu khung QLRR NHTM; Kiểm tra đánh giá ảnh hưởng, tác động kinh doanh ngân hàng tới môi trường, xã hội bên liên quan 1.4.1 Kinh nghiệm kiểm toán hoạt động Ngân hàng DBS Singapore Tác giả trình bày luận án 1.4.2 Kinh nghiệm kiểm toán hoạt động Ngân hàng Bank of Thailand Tác giả trình bày luận án 1.4.3 Kinh nghiệm kiểm toán hoạt động Ngân hàng HSBC Việt Nam Tác giả trình bày luận án 1.4.4 Bài học kinh nghiệm kiểm toán hoạt động cho Ngân hàng thương mại Việt Nam rút từ số Ngân hàng giới Về nội dung thực KTHĐ: Bám sát thông lệ quốc tế IIA, HĐQT cần tăng cường vai trò tư vấn KTNB việc đánh giá hiệu hoạt động QLRR; tính tiết kiệm sử dụng nguồn lực đầu vào; sử dụng tối ưu nguồn lực hướng tới phát triển bền vững, bảo vệ lợi ích bên liên quan Về hệ thống tiêu chí đánh giá: Các NHTM cần thiết lập hệ thống tiêu chí đánh giá rõ ràng liên quan tới nguồn lực đầu vào, sản phẩm, kết đầu quan tâm tới lợi ích bên liên quan Về phương pháp tiếp cận KTHĐ: cần tăng cường sử dụng phương pháp định hướng rủi ro phương pháp dựa kết Về quy trình kiểm tốn KTHĐ: Lập kế hoạch dựa sở tiếp cận định hướng rủi ro thơng qua đánh giá mơi trường kiểm sốt, quản lý nhận thức QLRR đơn vị NH kết hợp văn hóa rủi ro theo hướng dẫn vị rủi ro Ngân hàng Trong kế hoạch kiểm toán năm KTNB cần có vấn đề trọng yếu cần quan tâm gắn với công nghệ số phát triển bền vững Các kiến nghị tập trung vào phát triển kinh doanh (làm để có nhiều khách hàng, hài lòng khách hàng cung cấp dịch vụ, mở rộng mạng lưới, cập nhật rủi ro nổi) 11 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.1.1 Khái quát hệ thống Ngân hàng thương mại Việt Nam Ngành ngân hàng Việt Nam bắt đầu với đời nước Việt Nam Dân chủ Cộng hòa vào ngày 2/9/1945 thành lập Ngân Hàng Quốc Gia Việt Nam ngày 6/5/1951 áp dụng mơ hình cấp vừa quản lý kinh doanh tiền tệ, vừa cung cấp dịch vụ toán tín dụng Quyết định số 53/HDBT ngày 26/3/1988 Pháp lệnh ngân hàng ngày 23/5/1990 chuyển đổi hệ thống ngân hàng từ cấp thành hai cấp phù hợp với kinh tế thị trường Hiện nay, NHTM Việt Nam có NHTM Nhà nước NHTM cố phần (gồm 28 NHTM cổ phần) Trong đó, khối NHTM Nhà nước bao gồm: Ngân hàng Nông nghiệp Phát triển nông thôn Việt Nam (100% vốn nhà nước), NHTM cổ phần Công thương Việt Nam, NHTM cổ phần Ngoại thương Việt Nam, NHTM cổ phần Đầu tư Phát triển Việt Nam, Ngân hàng thương mại TNHH MTV Xây dựng Việt Nam (100% vốn nhà nước), Ngân hàng thương mại TNHH MTV Dầu khí tồn cầu (100% vốn nhà nước), Ngân hàng thương mại TNHH MTV Đại Dương (100% vốn nhà nước) Hiện nay, hệ số an toàn vốn CAR NHTM Việt Nam 8% đảm bảo theo thông tư 41/2016/TT-NHNN dần đáp ứng yêu cầu Basel II Tỷ lệ nợ xấu giảm mức 2% 2.1.2 Cơ cấu tổ chức, chức nhiệm vụ Kiểm toán nội Ngân hàng thương mại Việt Nam Cơ cấu tổ chức KTNB NHTM Việt Nam tuân thủ theo thông tư 44/2011/TTNHNN thông tư 13/2018/TT-NHNN Các NHTM Việt Nam tổ chức máy KTNB theo mô hình tập trung Hội sở chính, khơng thiết lập phận KTNB chi nhánh Ngân hàng KTNB thiết lập dạng phòng, Ban quan KTNB trực thuộc NHTM chia tách theo khu vực địa lý theo khối kinh doanh nhóm chức 2.2 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.2.1 Căn pháp lý thực Kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Tính đến nay, quan quản lý hoạt động NHTM Việt nam Chính phủ, NHNN chưa đưa văn pháp lý với yêu cầu bắt buộc, hướng dẫn cụ thể thực KTHĐ Tuy nhiên, NHNN có văn tạo điều kiện cho việc thực KTHĐ NHTM Việt Nam Cụ thể tác giả trình bày luận án 12 2.2.2 Thực trạng nhân tố ảnh hưởng đến việc thực kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Kết khảo sát cho thấyy, nhân tố ảnh hưởng tới KTHĐ Khuôn khổ pháp lý liên quan đến thực KTHĐ NHTM ( 92,49% KTVNB khảo sát đồng ý); Vị độc lập lực, chuyên môn, đạo đức KTVNB ( 75,89% KTVNB hồn tồn đồng ý); Trách nhiệm giải trình nhà quản trị ngân hàng trước bên liên quan (77,08% KTVNB hoàn toàn đồng ý); Nhận thức, hành động nhà quản trị Ngân hàng KTHĐ với hiệu hoạt động phát triển bền vững có ảnh hưởng tương đối lớn (80,24% KTVNB hoàn toàn đồng ý); Mức độ ứng dụng CNTT đại NHTM (68,38% KTVNB đồng ý) 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.3.1 Khái quát kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Kết khảo sát cho thấy cho thấy KTNB NHTM tâp trung vào kiểm toán tuân thủ (100% KTNB thường xuyên thực hiện) tiếp đến kiểm toán BCTC với 81,82% KTNB thường xuyên thực Loại hình KTHĐ quan tâm triển khai thực cịn với 13,64% KTNB khảo sát cho tiến hành KTHĐ thường xuyên, 14,65% KTNB chưa thực hiện, 27,78% KTNB thực hiện, 43, 94% KTNB thực KTHĐ thực lồng ghép với kiểm tốn BCTC, kiểm tốn tn thủ q trình thực KTNB (có 44,44% KTNB thường xuyên thực kiểm toán lồng ghép, 42,93% thực 12,63% KTNB thực hiện) 2.3.2 Thực trạng nội dung kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Theo tổng hợp báo cáo Ban kiểm soát NHTM Việt Nam khảo sát Sự dịch chuyển nội dung kiểm toán vấn đề liên quan tới KTHĐ KTNB thực giai đoạn 2014- 2020 cho thấy số NHTM Việt Nam có dịch chuyển chiến lược nội dung KTNB từ kiểm toán tuân thủ truyền thống sang Kiểm toán đánh giá hiệu quả, kiểm toán hệ thống quy trình, bước đầu tập trung vào đánh giá hiệu QLRR, KSNB, CNTT; chuyên đề QLRR, đánh giá an toàn vốn mức độ đủ vốn NH để hướng tới đáp ứng yêu cầu Basel II; chuyên đề đánh giá hiệu phận phòng ban chuyên trách trực thuộc Trụ sở đánh giá hiệu mảng hoạt động Marketing, chất lượng dịch vụ, mạng lưới hoạt động; chuyên đề kiểm soát quản lý chi phí hoạt động; Chuyên đề chi phí điều hành; Chuyên đề chi phí tiến độ dự án; Chuyên đề đánh giá mức độ hoàn thành mục tiêu Kết khảo sát cho thấy nội dung KTHĐ thực NHTM Việt Nam có chuyển dịch từ kiểm toán truyền thống sang kiểm toán hiệu quả, hiệu lực mờ nhạt Cụ thể: Nội dung chủ yếu KTNB thường xuyên thực 13 là: Kiểm tra đánh giá tính kinh tế, hiệu quả,hiệu lực tồn chương trình, dự án hoạt động Hội sở, chi nhánh/đơn vị thành viên NHTM (70,75% KTVNB thực hiện) chủ yếu thực lồng ghép với kiểm toán tuân thủ, kiểm toán BCTC; Kiểm tra đánh giá hiệu quả, hiệu lực hoạt động QLRR/ Khung quản trị rủi ro (18,58% KTVNB thực hiện); Kiểm tra đánh giá ảnh hưởng, tác động kinh doanh ngân hàng tới môi trường, xã hội bên liên quan ( 14,62% KTVNB thực hiện) Tuy nhiên mức độ KTVNB NHTM Việt Nam thường xuyên thực nội dung (cụ thể tác giả trình bày luận án) Theo kết Kiểm toán Nhà nước tra phủ cho thấy nội dung đánh giá hiệu hoạt động đầu tư NHTM Việt Nam chưa KTNB ý 2.3.3 Thực trạng hệ thống tiêu chí đánh giá thực kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 2.3.3.1 Hệ thống tiêu chí tính kinh tế kiểm toán hoạt động NHTM Việt Nam Qua báo cáo Ban kiểm soát Ngân hàng khảo sát, KTNB NHTM Việt Nam quan tâm tới đánh giá tính kinh tế KTHĐ Kết khảo sát cho thấy: Nhóm tiêu chí tiết kiệm chi phí đầu vào (chi phí huy động vốn, chi phí quản lý…) kinh doanh NH 37,55% KTVNB thường xun sử dụng Nhóm tiêu chí về: Cách thức quản lý nguồn lực để giảm chi phí tổng thể có 7,51% KTVNB NHTM Việt Nam thường xuyên thực Nhóm tiêu chí biện pháp NHTM việc điều chỉnh quy trình bước cơng việc để có chi phí thấp có 7,91% KTNB thường xuyên sử dụng 2.3.3.2 Hệ thống tiêu chí tính hiệu kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Khi đánh giá hiệu hoạt động NHTM KTVNB quan tâm cấu chi phí thu nhập; sức sinh lợi (lợi nhuận tạo đơn vị yếu tố đầu vào); hệ thống KPI đơn vị phòng ban Kết khảo sát cho thấy: nhóm tiêu chí phản ánh sức sinh lời KTNB thương xuyên sử dụng mức cao (79,05%) 2.3.2.3.Hệ thống tiêu chí đánh giá hiệu lực kiểm toán hoạt động Ngân hàng Việt Nam Kết khảo sát vấn sâu cho thấy, KTNB NHTM Việt Nam chưa quan tâm xây dựng, sử dụng thực tiêu chí đánh giá Sự rõ ràng mục tiêu (0,79% KTVNB quan tâm), họ chủ yếu quan tâm tới Nhóm tiêu chí kết thực tế đạt mục tiêu hay không?(100% KTVNB quan tâm sử dụng) Nhóm tiêu chí đánh giá tác động kinh doanh ngân hàng tới môi trường 13, 83% KTVNB quan tâm đánh giá sử dụng với mức độ thường xuyên Trong chủ yếu quan tâm tới khách hàng, quan quản lý nhà nước 14 2.3.4 Thực trạng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 2.3.4.1 Thực trạng phương pháp tiếp cận kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Theo kết khảo sát 100% KTVNB NHTM Việt Nam thực phương pháp tiếp cận hệ thống phương pháp định hướng theo rủi ro, với mức độ thường xuyên sử dụng 85%; phương pháp định hướng kết có 67,75% KTNB sử dụng phương pháp Kết nghiên cứu tài liệu làm việc vấn sâu KTVNB cho thấy: Về phương pháp tiếp cận hệ thống thực KTHĐ NHTM Việt Nam, việc thực thử nghiệm kiểm sốt chủ yếu nhằm mục đích xem giấy tờ có đủ không, Với phương pháp định hướng kết thực KTHĐ NHTM Việt Nam, KTV nội NHTM Việt Nam thực phương pháp định hướng kết chủ yếu theo kinh nghiệm xét đoán để đưa kiến nghị mà chưa sử thực phân tích chênh lệch, tìm nguyên nhân vấn đề Với phương pháp định hướng rủi ro, thực theo tinh thần thông tư 13/2018/TT-NHNN Có số NHTM xác định tiêu chí khả hồn thành mục tiêu, gần NHTM chưa quan tâm tới tiêu chí mức gia tăng chi phí tác động tới việc sử dụng tối ưu (tiết kiệm) chi phí đầu vào KTNB NHTM Việt Nam thực chấm điểm rủi ro 2.3.4.2 Thực trạng phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Theo kết khảo sát cho thấy: Các phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật sử dụng KTHĐ NHTM Việt Nam: kỹ thuật thu thập chứng sử dụng trình thu thập liệu kiểm toán KTHĐ NHTM Việt Nam chủ yếu là: vấn bảng hỏi (98,02% KTVNB thường xun sử dụng); tái lập mơ hình (KTVNB thường xuyên thực 84,19%) Kỹ thuật tham khảo ý kiến chuyên gia sử dụng Về kỹ thuật sử dụng q trình phân tích liệu kiểm tốn: chủ yếu sử dụng mơ tả liệu (100% KTVNB trả lời khảo sát thực kỹ thuật này) phân tích đối chiếu (94,47% KTVNB trả lời khảo sát thực kỹ thuật này) Phương pháp đại mang lại kết định lượng cụ thể hồi quy tương quan chưa có KTVNB thực Phương pháp tính tốn giá trị đồng tiền theo thời gian có 69,57% KTVNB thường xuyên sử dụng Phương pháp Phân tích chi phí lợi ích có 5,53% KTVNB quan tâm sử dụng 2.3.5 Thực trạng quy trình kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 2.3.5.1 Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam a Thực trạng lập kế hoạch chiến lược kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 15 Kết khảo sát cho thấy, có 14,62% số KTNB trả lời khảo sát tham gia lập kế hoạch chiến lược cho KTHĐ Trong số người có thực lập kế hoạch chiến lược có 11,46% số KTNB thường xuyên tham gia lập kế hoạch chiến lược; lập kế hoạch chiến lược cho KTHĐ chủ yếu thực dựa lĩnh vực ưu tiên quan điểm HĐQT Ban điều hành hệ thống báo cáo hàng năm quan liên quan Thông thường NHTM Việt Nam xác định chuyên đề, KTHĐ dựa đánh giá rủi ro theo mảng nghiệp vụ theo chi nhánh b Thực trạng lập kế hoạch kiểm toán chi tiết kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Kết khảo sát cho thấy, có 5,93% số KTVNB thực Lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết Các cơng việc lập kế hoạch kiểm toán thực trưởng/phó phận KTNB nhân viên có kinh nghiệm chun mơn trưởng đồn kiểm toán 2.3.5.2 Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Kết khảo sát cho thấy, giai đoạn thực kiểm toán KTVNB NHTM Việt Nam trọng vào việc sử dụng kỹ thuật để thu thập chứng kiểm toán đưa dự kiến kết luận, kiến nghị Trong cơng việc sau thực ít: Thực phân tích đánh giá tác động phát kiểm tốn tới tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực việc quản lý, sử dụng nguồn lực đơn vị kiểm toán (1,19% KTVNB thường xuyên thực hiện); Phân tích nguyên nhân hạn chế trọng yếu (1,58% KTVNB thường xuyên thực hiện); Tổng hợp kết kiểm tốn để đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực quản lý sử dụng nguồn lực (4,35% KTVNB thường xuyên thực hiện) 2.3.5.3 Thực trạng giai đoạn kết thúc kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Đánh giá hiệu lực, hiệu hệ thống KSNB cịn sơ sài Đánh giá phát kiểm tốn mang tính chất mơ tả lại vấn đề chưa đánh giá hậu phát tới tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực nguồn lực, phận liên quan Các kiến nghị KTNB thực KTHĐ NHTM Việt Nam chủ yếu tập trung nội dung: Hồn thiện sách, quy trình, quy định kiểm soát, quản lý trụ sở chính, đơn vị kiểm tốn (55,34% KTVNB thường xun quan tâm nội dung này); Biện pháp hoàn thành mục tiêu kinh doanh (45,85% KTVNB khảo sát thường xuyên quan tâm nội dung này) Kiến nghị Biện pháp giảm thiểu tác động tiêu cực, tăng tác động tích cực tới mơi trường xã hội bên liên quan KTVNB quan tâm đề cập (4,35% KTVNB thực kiến nghị vấn đề này) 16 2.3.5.4 Thực trạng giai đoạn theo dõi kết luận, kiến nghị kiểm toán sau kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Nghiên cứu báo cáo Ban kiểm soát NHTM Việt Nam, kết hợp vấn sâu KTNB NHTM Việt Nam khảo sát, cho thấy công việc theo dõi kết luận, kiến nghị sau kiểm toán KTHĐ NHTM Việt Nam chủ yếu thực với tham gia phận theo dõi (hoặc phận tổng hợp) NHTM Hàng quý, trưởng KTNB tổng hợp tính hình thực báo cáo trưởng BKS tình hình thực kiến nghị sau kiểm tốn đơn vị ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.4.1 Những kết đạt Tác giả trình trình bày luận án 2.4.2 Hạn chế 2.4.2.1 Cơ sở thực hiên KTHĐ Ngân hàng thương mại Việt Nam: Cơ sở pháp lý cho KTHĐ NHTM Việt Nam quy định hướng dẫn cụ thể KTHĐ cịn q hạn chế; KTNB NHTM Việt Nam yếu chất lượng, thiếu số lượng; Nhận thức nhân viên Ngân hàng lợi ích KTHĐ hạn chế; Số lượng nhân viên NHTM Việt Nam hiểu vai trò KTHĐ chưa nhiều, mức độ hợp tác với KTNB chưa cao q trình kiểm tốn; Sự hỗ trợ CNTT đại thực Kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam thấp 2.4.2.2 Hạn chế nội dung kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Tần suất đánh giá tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực thưa, lẻ tẻ Nội dung đánh giá hiệu quả, hiệu lực hệ thống KSNB chủ yếu tập trung đánh giá hiệu lực với việc đánh giá nhân tố cấu thành KSNB chưa đầy đủ (chủ yếu tập trung vào đánh giá mơi trường kiểm sốt hoạt động kiểm soát) Nội dung đánh giá hiệu chương trình, dự án, hoạt động KTVNB NHTM Việt Nam thực chưa quan tâm tới đánh giá vấn đề QLRR môi trường, xã hội xung quanh nơi có dự án, chương trình, hoạt động Ngân hàng thực Nội dung đánh giá ảnh hưởng, tác động kinh doanh Ngân hàng tới mơi trường, xã hội nơi Ngân hàng có trụ sở; đánh giá mức độ ảnh hưởng hoạt động kinh doanh Ngân hàng tới bên liên quan hạn chế 2.4.2.3 Hạn chế hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - KTNB NHTM Việt Nam chưa có quy trình xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá thực KTHĐ - KTNB NHTM Việt Nam chưa nghiên cứu ứng dụng mô hình, tìm hiểu cơng cụ, ngun tắc việc xây dựng tiêu chí đánh giá KTNB thực chủ yếu dựa kinh nghiệm kết hợp mục tiêu NHTM đưa - NHTM xây dựng hệ thống KPI để hỗ trợ cho KTHĐ chủ yếu đánh giá tính kịp thời 17 hay “dateline” chưa sâu vào đánh giá chất lượng hiệu thực công việc 2.4.2.4 Hạn chế phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam a Phương pháp tiếp cận hệ thống Nội dung đánh giá hệ thống KSNB sơ sài, đánh giá chung chung, mang nặng tính xét đốn KTVNB b Phương pháp tiếp cận rủi ro Việc đánh giá rủi ro để xây dựng hồ sơ rủi ro, tìm hiểu đơn vị kiểm toán để xác định rủi ro chủ yếu thực thông qua xác định tiêu chí chấm điểm rủi ro mà khơng dựa vào mơ hình đầu vào – đầu Việc sử dụng mơ hình đo lường, ước tính số rủi ro cịn KTVNB tiếp cận với rủi ro đặc trưng NHTM rủi ro tín dụng, rủi ro hoạt động, rủi ro khoản, rủi ro lãi suất mà chưa nêu rõ rủi ro hặc mức độ ảnh hưởng rủi ro tới mục tiêu KTHĐ (rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu tính kinh tế, hiệu quản, hiệu lực hoạt động, thông tin) c Phương pháp tiếp cận định hướng kết Chưa phân tích hội cải tiến thách thức đơn vị kiểm toán có khả gặp phải kỳ để có dự báo phù hợp d Phương pháp kỹ thuật nghiệp vụ Kỹ thuật sử dụng đơn giản chưa mang màu sắc KTHĐ nhằm phục vụ cho kiểm toán BCTC kiểm toán tuân thủ Các kỹ thuật phân tích đại đa chiều phân tích bao liệu DEA, phân tích hồi quy chưa áp dụng 2.4.2.5 Hạn chế quy trình kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Các KTHĐ NHTM Việt Nam thực lẻ tẻ, lập kế hoạch chiến lược riêng cho việc thực KTHĐ cịn Trong kiểm toán: (i) Chưa thực lập kế hoạch gắn với rủi ro tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực, mơ hình đầu vào – đầu ra; (ii) Kỹ thuật chưa mang mầu sắc KTHĐ; (iii) Khơng thực phân tích ngun nhân đánh giá hậu phát kiểm toán đến tính kinh tế tính hiệu quả, tính hiệu lực quản sử dụng nguồn lực kinh tế đơn vị; (iv) Chưa dự kiến ảnh hưởng kiến nghị tới đơn vị kiểm tốn tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế thực Kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 2.4.3.1 Nguyên nhân khách quan Thứ nhất, hệ thống văn pháp lý hạn chế, chưa đầy đủ Thứ hai, lịch sử phát triển KTHĐ Việt Nam non trẻ Thứ ba, đặc trưng hoạt động kinh doanh NHTM Việt Nam có khó khăn thực KTHĐ KTNB thực 18 2.4.3.2 Nguyên nhân chủ quan Thứ nhất, thiếu ủng hộ Ban lãnh đạo cấp cao: Thứ hai, đội ngũ KTNB NHTM Việt Nam cịn hạn chế chun mơn số lượng để thực KTHĐ Thứ ba, nhận thức nhà quản trị chưa đầy đủ KTHĐ, nhận thức phối hợp đơn vị kiểm tốn cịn hạn chế 19 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Quyết định số 986/QĐ- TTg thủ tướng phủ giai đoạn 2021- 2025 , nhấn mạnh hệ thống tổ chức tín dụng phát triển theo hướng: tổ chức tín dụng nước đóng vai trị chủ lực; hoạt động minh bạch, cạnh tranh, an toàn, hiệu bền vững; cấu trúc đa dạng sở hữu, quy mơ, loại hình; dựa tảng cơng nghệ, quản trị ngân hàng tiên tiến; Tiếp tục hoàn thiện triển khai sách quy trình nội lành mạnh; rà soát, đánh giá, bổ sung, chỉnh sửa phương thức quản trị, điều hành tiên tiến dựa chuẩn mực, thông lệ quốc tế phù hợp với quy định pháp luật Việt Nam; Tiếp tục đại hóa hệ thống cơng nghệ, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào điều hành quản lý, phân tích phịng ngừa rủi ro; tiếp tục đầu tư có giải pháp phù hợp đảm bảo an ninh công nghệ thông tin Những định hướng tạo điều kiện để KTHĐ KTNB thực phát triển NHTM 3.2 QUAN ĐIỂM VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.2.1 Quan điểm hồn thiện kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Hoàn thiện kiểm toán hoạt động NHTM Việt Nam trình thường xuyên, liên tục hướng tới phát triển an toàn, bền vững, Quản lý rủi ro hiệu - Q trình hồn thiện phải tồn diện nội dung, phương pháp, hệ thống tiêu chí đánh giá, quy trình kiểm tốn cách phù hợp với Ngân hàng 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Hồn thiện kiểm tốn hoạt động NHTM Việt Nam cần đảm bảo vấn đề sau: (i) Phải tuân thủ pháp luật thông lệ quốc tế; (ii) Phải đảm bảo tính độc lập chủ thể tiến hành, phối hợp, thống đánh giá với phận ngân hàng; (iii) Phải gắn với mơ hình hoạt động kinh doanh chiến lược phát triển Ngân hàng thương mại; Phải đảm bảo tính hiệu tổ chức hoạt động kiểm toán nội 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.3.1 Nhóm giải pháp hồn thiện nội dung kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Với nội dung kiểm toán tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực hoạt động QLRR; Đánh giá hiệu lực, hiệu hệ thống KSNB KTVNB cần bám sát hướng dẫn IIA 20 (2016), nguyên tắc KSNB Basel II thành phần cấu thành KSNB COSO Thông tư 13/2018/TT-NHNN ban hành ngày 18 tháng năm 2018 NHNN Thông tư 8/2021/TT-BTC ban hành ngày 25 tháng năm 2021 Bộ tài Với nội dung kiểm tốn hoạt động, chương trình/dự án chi nhánh Ngân hàng/đơn vị thành viên cần tăng cường bổ sung nội dung đánh giá ảnh hưởng, tác động kinh doanh Ngân hàng tới môi trường, xã hội nơi Ngân hàng có trụ sở; tới bên liên quan: cổ đông, khách hàng, nhân viên ngân hàng, đối tác Mở rộng nội dung kiểm toán đánh giá hiệu sử dụng tài sản, nguồn vốn đầu tư tài ngân hàng công ty con, công ty liên kết nhằm gia tăng hiệu sử dụng vốn bảo vệ lợi ích nhà đầu tư, phủ tránh gây thất lãng phí nguồn lực 3.3.2 Nhóm giải pháp xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Xây dựng bước hình thành hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Đưa nguyên tắc áp dụng mơ hình đánh giá xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá KTHĐ NHTM Việt Nam - Sử dụng mơ hình đánh giá CAMELS để dánh giá hiệu quả, rủi ro NHTM 3.3.3 Nhóm giải pháp phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam 3.3.3.1 Giải pháp phương pháp tiếp cận kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Chuẩn hóa bước áp dụng phương pháp tiếp cận hệ thống gắn liền với rủi ro KTHĐ mô hình đầu vào – đầu - Với phương pháp tiếp cận định hướng kết quả: KTVNB NHTM Việt Nam thực đánh giá mục tiêu kết theo bước xác định hạn chế việc KTVNB làm theo kinh nghiệm Với phương pháp tiếp cận định hướng rủi ro, KTVNB NHTM Việt Nam sử dụng phương pháp định hướng rủi ro để xác định chủ đề kiểm toán theo giai đoạn, năm Việc xác định rủi ro cần xác định liên tục đồng thời xem xét ảnh hưởng rủi ro mục tiêu KTHĐ (kinh tế, hiệu quả, hiệu lực) Trong thời đại công nghệ số phát triển mạnh kinh doanh Ngân hàng, NHTM Việt Nam cần tăng cường ứng dụng CNTT, thực phần mềm kiểm toán, thực kiểm toán liên tục để giám sát rủi ro thường xuyên theo thời gian thực 3.3.3.2 Giải pháp hoàn thiện phương pháp kỹ thuật kiểm toán sử dụng kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Sử dụng kỹ thuật gắn liền với đặc trưng KTHĐ, thu thập thông tin cần xác định rõ nguồn gốc 21 Tăng cường sử dụng phương pháp đại đánh giá hiệu hoạt động: phương pháp DEA,SFA 3.3.4 Hoàn thiện quy trình kiểm tốn hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Xây dựng quy trình lập kế hoạch chiến lược cho kiểm toán hoạt động đưa định hướng chiến lược việc xây dựng chủ đề kiểm tốn - Hồn thiện lập kế hoạch kiểm toán chi tiết KTHĐ NHTM Việt Nam từ gắn với rủi ro tính kinh tế, hiệu quả, hiệu lực tìm hiểu mơ hình hoạt động đơn vị kiểm tốn theo mơ hình đầu vào – đầu ra, nguồn lực sử dụng - Hoàn thiện giai đoạn thực kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam: tăng cường thực phân tích nguyên nhân cốt lõi phát kiểm toán KTVNB sử dụng nhiều cơng cụ khác - Hoàn thiện giai đoạn kết thúc lên báo cáo kiểm toán kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam: theo hướng tổng kết thông tin phát kiểm tốn gắn với tính kinh tế, hiệu lực, hiệu - Theo dõi thực kết luận, kiến nghị sau kiểm toán kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam: Theo dõi, đôn đốc, việc thực kết luận, kiến nghị kiểm tốn, Lập kế hoạch kiểm tra thơng báo cho đơn vị kiểm toán, Tiến hành kiểm tra thực kết luận, kiến nghị kiểm toán , Lập biên kết kiểm tra thực kiến nghị kiểm toán, Các biện pháp nhằm kiểm soát chất lượng khâu theo dõi việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.4.1 Về phía quan quản lý Nhà nước Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Tác giả trình bày luận án 3.4.2 Về phía Ngân hàng thương mại Việt Nam 3.4.2.1 Nâng cao trình độ, lực, kỹ Kiểm toán viên nội việc thực kiểm toán hoạt động NHTM Việt Nam cần xây dựng kế hoạch đồng bộ, thống bước: (i) Yêu cầu lực, trình độ tuyển dụng nhân KTNB cho NHTM gắn liền với chức danh chuyên môn tổ chức nghề nghiệp uy tín; (ii) Thường xuyên thực đào tạo công việc; (iii) Định kỳ, BKS NHTM cần đánh giá hiệu lực, hiệu phận KTNB cơng việc nói chung việc thực KTHĐ nói riêng 3.4.2.2 Nâng cao trách nhiệm giải trình, nhận thức nhà quản lý nhân viên kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Các NHTM cần gia tăng hành động để bảo vệ lợi ích đáng bên liên quan tạo môi trường phát triển an tồn, bền vững; nâng cao trách nhiệm giải trình cần thực chiều rộng chiều sâu 22 Đồng thời, NHTM Việt Nam cần tuyên truyền, phổ biến lợi ích KTHĐ tới chi nhánh/đơn vị thành viên Ngân hàng 3.4.2.3 Xây dựng mô hình vịng kiểm sốt nhằm tăng cường trao đơi kiểm toán nội với Cơ quan tra giám sát ngân hàng kiểm toán viên độc lập KTVNB trao đổi quan điểm thường xuyên với: (i) KTV bên ngồi để có hiểu biết NHTM khác ngành; (ii) Các giám sát viên Cơ quan tra giám sát Ngân hàng để cập nhật quy định, sách NHNN kinh doanh Ngân hàng 3.4.2.4 Tăng cường giám sát liên tục ứng dụng công nghệ đại hoạt động kiểm toán nội KTVNB NHTM Việt Nam cần thực giám sát liên tục với việc thực theo dõi số hoạt động (KPIs) chi nhánh/đơn vị thành viên Các NHTM Việt Nam cần tăng cường ứng dụng CNTT kiểm toán với việc sử dụng kiểm tốn tảng máy tính kiểm toán liên tục 23 KẾT LUẬN Kết nghiên cứu luận án có ý nghĩa lý luận ý nghĩa thực tiễn, luận án hệ thống hóa nội dung sau: Luận án đưa tổng quan cơng trình nghiên cứu ngồi nước KTHĐ đồng thời phân tích đưa khoảng trống nghiên cứu để tiến hành thực nghiên cứu khoảng trống Luận án hệ thống hoá, làm rõ bổ sung lý luận chung KTHĐ NHTM Việt Nam với vấn đề: nội dung thực hiện, phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật thưc kiểm toán quy trình kiểm tốn Đây tảng lý luận để tác giả nghiên cứu thực tế KTHĐ NHTM Việt Nam Luận án nghiên cứu tổng hợp kinh thực KTHĐ số NHTM giới từ rút học kinh nghiệm vận dụng vào KTHĐ NHTM Việt Nam Dựa sơ lý luận, nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTHĐ NHTM, luận án khảo sát, nghiên cứu, phân tích, đánh giá thực trạng KTHĐ NHTM Việt Nam nội dung cụ thể: nội dung thực hiện, phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật thưc kiểm toán quy trình kiểm tốn Kết đánh giá kết đạt được, đặc biệt tồn nguyên nhân tồn tại, từ để luận án đề xuất giai pháp hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam Luận án trình bày rõ định hướng phát triển NHTM Việt Nam, phân tích qua điểm u cầu hồn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam Đồng thời, luận án mô tả đầy đủ, rõ nét luận giả cụ thể hệ thống giải pháp nhằm hoàn thiện KTHĐ NHTM Việt Nam nội dung hồn thiện nội dung kiểm tốn, hoàn thiện phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật thực hiện, quy trình kiểm tốn KTHĐ NHTM Việt Nam Xin trân trọng cảm ơn quan tâm đóng góp ý kiến nhà khoa học người quan tâm đến đề tài nghiên cứu luận án! 24 CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN Trần Phương Thùy (2017), Xây dựng tiêu chí đánh giá hiệu kinh doanh ngân hàng Ngân hàng thương mại, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, 4/2017 (165), tr.33– 37 Trần Phương Thùy (2017), Đánh giá hoạt động quản lý rủi ro theo Basel II Kiểm toán nội thực hiện, Tạp chí Hỗ trợ phát triển , 9/2017 (130), tr.22 – 27 Trần Phương Thùy (2017), Chỉ số đánh giá hiệu hoạt động tín dụng phân tích tài Ngân hàng thương mại, Tạp chí Hỗ trợ phát triển, 3/2017 (124), tr.30 – 33 Trần Phương Thùy (2020), Lập kế hoạch kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại kiểm tốn nội thực hiện, Tạp chí Kế tốn – Kiểm toán, 8/2020 (203), tr.74 – 78 86 Trần Phương Thùy (2020), Kiểm toán hoạt động ngân hàng DBS Singapore kiểm toán nội thực học kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí Nghiên cứu tài kế tốn, 8/2020 (205), tr.89– 92 ... HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.2.1 Quan điểm hoàn thiện kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam - Hồn thiện kiểm tốn hoạt động NHTM Việt Nam. .. ĐIỂM KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 2.2.1 Căn pháp lý thực Kiểm toán hoạt động Ngân hàng thương mại Việt Nam Tính đến nay, quan quản lý hoạt động NHTM Việt nam Chính... vị kiểm tốn cịn hạn chế 19 CHƯƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT