Hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại việt nam tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - NGUYỄN BÍCH LIÊN HỒN THIỆN HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI, NĂM 2018 Cơng trình hồn thành tại: HỌC VIỆN TÀI CHÍNH, NĂM 2018 Người hướng dẫn khoa học: GS.TS NGÔ THẾ CHI Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Học viện họp Vào hồi ngày tháng năm Có thể tìm hiểu luận án thư viện: Quốc gia Việt Nam; Học viện Tài GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Tính cấp thiết Đề tài Luận án Kiểm soát nội (KSNB) từ lâu biết tới phương sách quản lý hiệu KSNB thiết kế vận hành nhằm trợ giúp cho nhà quản lý đạt mục tiêu trình hoạt động tổ chức hay doanh nghiệp (DN) hoạt động nhiều lĩnh vực khác đóng góp vào quản trị doanh nghiệp hiệu quả: Ramamoorti (2003), Hermanson and Rittenberg (2003 ([165], [112]); quan hệ KSNB giám sát rủi ro OECD (2009a, b); Senior Supervisors Group (2009) ([150], [151], [173]) Điều mang nhiều hàm ý cho nghiên cứu KSNB theo hướng khác nhau, đặc biệt vai trò quan trọng hoạt động KSNB để quản trị công ty thành công Ngân hàng thương mại (NHTM) xem DN đặc biệt, kinh doanh tiền tệ những dịch vụ có liên quan Đây lĩnh vực hoạt động phức tạp, tiềm ẩn nhửng rủi ro cao tác động tới khả sử dụng nguồn lực tối ưu - hiệu (effeciency) đạt mục đích hoạt động hiệu lực (effectiveness) Trên Thế giới nước xảy vụ việc phá sản ngân hàng thất bại kinh doanh số ngân hàng thường kéo theo hệ lụy kinh tế, trị to lớn Bởi vậy, việc nghiên cứu tồn tại, đánh giá tìm hiểu nguyên nhân yếu hoạt động KSNB NHTM có ý nghĩa quan trọng hoạt động NHTM Việt Nam Xuất phát từ nguyên nhân trên, tác giả chọn Đề tài “Hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam” Tổng quan công trình nghiên cứu liên quan 2.1 Những nghiên cứu nƣớc ngồi có liên quan tới Đề tài nghiên cứu Những nghiên cứu ngồi nước có liên quan tới đề tài theo hướng phát triển khác nhau: i) Nghiên cứu chung kiểm soát nội xây dựng khung kiểm soát: Tiêu biểu nghiên cứu KSNB nói chung nghiên cứu Ủy ban tổ chức tài trợ (Committee of Sponsoring Organizations - COSO) thuộc Ủy ban Quốc gia Chống gian lận báo cáo tài Hoa Kỳ (Treadway Commission) công bố lần vào năm 1992 “Báo cáo hệ thống KSNB”* Theo COSO 1992 [81], KSNB trình nhà quản lý, ban giám đốc, hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết lập để cung cấp sử đảm bảo hợp lý hướng tới đạt ba mục tiêu gồm: đảm bảo hữu hiệu hiệu hoạt động; đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính; đảm bảo tuân thủ luật lệ quy định Báo cáo COSO 1992 tiếp tục hoàn thiện vào năm 2004, 2009, 2013 2015 COSO 2013, thành phần KSNB không thay đổi so với COSO 1992 [118] Sự thay đổi đáng kể việc hệ thống hóa 17 nguyên tắc nhằm hỗ trợ năm thành phần Khung COSO 2015 [117] KSNB xác lập sở nguyên tắc thành phần nêu Báo cáo COSO 2013 1992 nhấn mạnh vào quản trị rủi ro quản trị công ty Những nghiên cứu KSNB nói chung tiếp tục thực phạm vi lĩnh vực hoạt động cụ thể: Gauthier, Stephen J (2006) [101]; Lakis, Vaclovas, Giriunas, Lukas (2012) [131] D'Aquila, Jill M (2013) [91] Một số nghiên cứu thành phần KSNB: CHENG, Qiang; GOH, Beng Wee; and KIM, Jae Bum (2015), Karen A Maguire (2014); Popescu, M Dascalu, A Bulletin (2012); Millichamp, A.H, (2002); Sultana R and Haque M E (2011) ([77], [127], [159], [144], [180]) Ngồi ra, có số quan điểm KSNB cơng bố Viện Kế tốn viên công chứng Canada (Canadian Institute of Chartered Accountants – CICA), Khung kiểm sốt (CoCo) vào năm 1995: Khung CobIT khơng thay COSO [73] Báo cáo Turnbull 1999 Anh; Viện Kế toán Mỹ (American Institute of Accountants - AIA) [93] ii) Vai trị kiểm sốt nội doanh nghiệp hoạt động số lĩnh vực khác nhau: KSNB có quan hệ chặt chẽ với q trình quản trị doanh nghiệp, có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm doanh nghiệp đóng vai trị định hướng thị trường cho sản phẩm đầu doanh nghiệp: Merchant, K A (1985), Anthony, R N Dearden, J Bedford (1989) ([140], [52]); Quan hệ chặt chẽ quản trị rủi ro với KSNB: Laura F Spira Micheal Page (2002) [132]; Faudizah, Hasnah Muhamad (2005) [96]; Robert R Moller (2005) [169] nghiên cứu Alvin A Arens James Loebeke (2000), Robert R Moller (2005) ([169], [50]); Tác động KSNB tới hiệu hiệu lực: Salehi et al (2013), Srisawangwong and et al (2015) ([170], [179]), Michael Ramos (2008) [142] Trong lĩnh vực ngân hàng, KSNB thực với nghiên cứu phủ rộng: Salehi, Mahdi; * Thường gọi Khung kiểm soát nội COSO - COSO Framework Shiri, Mahmoud Mousavi; Ehsanpour, Fatemeh (2013) [170]; mố số khía cạnh khác liên quan: Srisawangwong, Papapit; Ussahawanitchakit, Phaprukbaramee (2015) [179]; Qiang Cheng et al (2015) [77]; Tseng, C.Y (2007); Chirwa, E.W (2003); Greenley, O.E and Foxall, G.R (1997) ([186], [79], [106]) IFAC (2012a) [120] iii) Chất lượng hoạt động kiểm sốt nội bộ: Cơng bố khiếm khuyến hoạt động KSNB trở thành nhu cầu cần thiết đề cập tới lần Đạo luật Sabarnes Oxley 2002, Phần 404 [171] Những nghiên cứu phạm vi rộng như: Ashbaugh-Skaife et al (2007); Bryan and Lilien (2005); Doyle et al (2007b); Gee and McVay (2005) ([54], [70], [92], [102]) Kết nghiên cứu từ việc kiểm tra tác động chất lượng hoạt động KSNB tác giả như: Ashbaugh-Skaife et al (2009); Ogneva et al (2007), Ettredge et al (2006); Hogan and Wilkins, 2008; Raghunandan and Rama (2006) ([54], [152]) chi phí kiểm tốn ([94], [114]); Hogan and Wilkins (2008); Krishnan (2005); Tang and Xu (2007); Mei Feng, Chan Li and Sarah McVay (2009), ([54], [130], [182], [139]) iv) Phương thức đánh giá kiểm soát nội bộ: Nghiên cứu chất KSNB xuất trường phái khác sở cách thức tiếp cận khác nhau: Heier, Dugan and Sayers (2005) [111]; Dưới góc độ cho kiểm tốn báo cáo tài chính: Ashton (1984) [56]; Onumah et al (2012) [153] Đối với việc đánh giá hiệu KSNB tổ chức: COSO 1992 đề cập tới việc đánh giá KSNB quan hệ với đặc tính KSNB hiệu lực cho đánh giá phần Khung kiểm soát; Khung COSO 2013 yêu cầu (i) năm thành phần 17 nguyên tắc có liên quan tồn hoạt động liên tục; (ii) năm thành phần phải hoạt động tổng thể Đối với KSNB hiệu lực, Basel cho rằng, hiệu lực hoạt động KSNB tổ chức tín dụng liên quan tới việc thiết kế vận hành đầy đủ, liên tục 13 nguyên tắc nhóm theo nhóm nhân tố tương ứng v) Nghiên cứu kiểm sốt nội ngân hàng: Khơng có nhiều cơng trình nghiên cứu kiểm sốt nội ngân hàng giới, đặc biệt góc độ đánh giá hoạt động KSNB: Xiaoli Liao, Tongjian Zhang Mingxing Li (2011) [190]; Nitu (2002), Nagy (2005) ([148], [147]; Theofanis Karagiorgos, George Drogalas Alexandra Dimou (2010) [184] 2.2 Những nghiên cứu nƣớc có liên quan Nghiên cứu chung KSNB tổ chức khác ngồi NHTM: Ngơ Trí Tuệ cơng (2004) [44]; Nghiên cứu tác giả Phạm Bình Ngọ (2011), Bùi Thị Minh Hải (2012), Nguyễn Thị Lan Anh (2014 ([39], [9], [2]) Một số nghiên cứu nước thực theo khía cạnh cụ thể KSNB: Phan Trung Kiên cộng (2012) [15] Nguyễn Tố Tâm (2014) [39] 2.3 Kết luận khoảng trống nghiên cứu Tác giả nhận thấy chưa có cơng trình nghiên cứu trực tiếp cách thức đánh giá đánh giá thực trạng yếu tố cấu thành KSNB NHTM Việt Nam xác định khoảng trống nghiên cứu cho Luận án Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu Luận án hệ thống hóa quan điểm, phát triển lý luận KSNB xây dựng khung đánh giá thực trạng hoạt động KSNB NHTM Việt Nam theo yếu tố cấu thành Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Luận án Đối tượng nghiên cứu Luận án thực trạng yếu tố cấu thành (theo nhóm yếu tố cấu thành) KSNB NHTM Việt Nam Việc phân chia yếu tố cấu thành KSNB thành nhóm yếu tố thực nghiên cứu dựa Khung KSNB theo quan điểm COSO, sở đặc thù NHTM, Tuyên bố Basel I, II, III 4.2 Phạm vi nghiên cứu Luận án Giới hạn phạm vi nghiên cứu Đề tài nghiên cứu hoạt động KSNB NHTM Việt Nam Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án sử dụng tổng hợp số phương pháp khác trình giải mục tiêu nghiên cứu Những phương pháp sử dụng gồm: Phương pháp so sánh với tiêu chuẩn (benchmarking); Phương pháp nghiên cứu tình huống; Phương pháp phân tích Để thực mục tiêu, tác giả sử dụng Khung nghiên cứu đây: Hình 1: Khung nghiên cứu Luận án Đặc điểm hoạt động NHTM KHUNG KSNB THEO COSO Tuyên bố Basel KHUNG KSNB VÀ ĐÁNH GIÁ KSNB ÁP DỤNG CHO NHTM ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KSNB NHTM VIỆT NAM: YẾU TỐ KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Tác giả sử dụng phương pháp thu thập liệu qua vấn kiểm toán viên nội NHTM chủ yếu, sau thực phân tích biểu diễn biểu đồ minh họa cho phân tích (chi tiết Phụ lục) Phan Trung Kiên cộng (2012, 2017), việc thực đánh giá hiệu lực kiểm soát nội trở thành nội dung quan trọng kiểm toán nội NHTM Việt Nam ([15], [13]) Hơn nữa, kiểm toán nội tổ chức tất NHTM Việt Nam Điều cho phép thực khảo sát diện rộng NHTM Việt Nam Tác giả nghiên cứu thực trạng KSNB NHTM Việt Nam giai đoạn nghiên cứu từ 2013-2016 Một số nội dung thực nghiên cứu thời gian đầu năm 2017 Tính tới cuối 2016, NHTM Việt Nam xác định khảo sát gồm 34 ngân hàng Trong nghiên cứu mình, tác giả lựa chọn cách thức phân loại dựa vốn điều lệ 34 NHTM để phục vụ cho nghiên cứu (Bảng 1) Bảng 1: Phân loại thống kê số lƣợng ngân hàng theo vốn điều lệ TT Tên nhóm Tiêu chí phân loại Số lƣợng 1) Nhóm Vốn điều lệ từ 20.000 tỷ 2) Nhóm Vốn điều lệ từ 5.000 tỷ tới 20.000 tỷ 14 3) Nhóm Vốn điều lệ 5.000 tỷ 16 Tổng cộng 34 (Nguồn: Tác giả thống kê phân loại sở vốn điều lệ 34 NHTM Việt Nam công bố, dựa Báo cáo NHNN) Tác giả thực khảo sát yếu tố KSNB NHTM Việt Nam theo câu hỏi chia thành nhóm yếu tố tương ứng với yếu tố cấu thành KSNB theo Khung COSO Phản hồi “Hồn tồn khơng hiệu lực” thể yếu tố kiểm sốt khơng thực Khi yếu tố kiểm soát cụ thể thực hiện, phản hồi thể mức độ hiệu lực yếu tố sở thang đo likert từ tới 5, mức tương ứng với “Hồn tồn khơng hiệu lực” - yếu tố kiểm sốt khơng tồn tại, tương ứng với “Không hiệu lực”, với ý nghĩa “Có thể hiệu lực”, với ý nghĩa “Khá hiệu lực” với ý nghĩa “Hoàn toàn hiệu lực” Việc phản hồi người hỏi từ tới thể yếu tố kiểm sốt thực áp dụng ngân hàng Một khía cạnh quan trọng phản hồi thể tồn sử dụng yếu tố kiểm sốt khơng dẫn tới kết luận KSNB hiệu lực Những phản hồi từ tới cho thấy khả đóng góp hướng tới hiệu lực KSNB NHTM Tác giả thực đánh giá KSNB theo nhóm NHTM nêu so sánh kết đánh giá để thấy khác biệt Bảng cho thấy kinh nghiệm kiểm toán nội kế tốn cơng chứng (liên hệ với Bảng 3) làm tăng độ tin cậy thông tin phản hồi phát mang tính ổn định KSNB Bảng 2: Số năm kinh nghiệm kiểm toán viên đƣợc vấn phản hồi TT Số năm kinh nghiệm Số lƣợng phản hồi Tỉ lệ % Dưới 6% Từ 3-5 15 16% Từ 5-10 30 32% Trên 10 21 23% Không 21 23% 93 100% Tổng cộng (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn từ kết điều tra) Bảng tóm lược phản hồi chất lượng đào tạo đối tượng phản hồi Bảng Tổng hợp thông tin lực, trình độ đào tạo đối tƣợng đƣợc vấn phản hồi Số lƣợng phản hồi 18 57 3 0 12 15 123 Chứng nghề nghiệp TT CIA tương đương Chứng kiểm toán viên NN Chứng đánh giá kiểm sốt Kiểm tốn thơng tin Kiểm toán viên hành nghề Chứng kế toán quản trị Chứng điều tra gian lận Kế tốn viên hành nghề Kế tốn viên cơng chứng 10 Khơng có chứng 11 Khác (Ví dụ, có đại học liên quan) Tổng cộng Tỷ lệ % so với 93 19% 0% 10% 6% 61% 3% 3% 0% 0% 13% 16% 3 0 18 12 21 57 0 3 0 0 Kế tốn viên hành nghề Kế tốn viên cơng chứng Khơng có chứng Chứng điều tra gian lận Kiểm tốn thơng tin Kiểm tốn viên hành nghề Kiểm tốn viên hành nghề 3 0 0 0 0 0 0 0 0 12 (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn từ kết điều tra) Tổng 0 0 0 Khác (Bằng đại học liên quan) 12 3 18 Chứng đánh giá kiểm soát Số năm kinh nghiệm Từ 5-10 Trên 10 Không Từ 3-5 Dưới Tổng CIA tƣơng đƣơng Chứng kiểm toán viên NN (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn từ kết điều tra) Bảng tổng hợp phản hồi theo năm kinh nghiệm kết hợp với trình đào tạo KTV Bảng Tổng hợp phản hồi theo năm kinh nghiệm kết hợp với đào tạo đối tƣợng đƣợc vấn 6 15 30 21 21 15 93 Ý nghĩa Đề tài Luận án Đề tài phát triển lý luận KSNB dựa Khung COSO cho NHTM, Tuyên bố Basel: Phát triển sở cho thiết kế KSNB hiệu lực xây dựng cách thức đánh giá hoạt động KSNB ngân hàng giúp cho nhà quản trị đánh giá hồn thiện khiếm khuyết hoạt động KSNB NHTM Việt Nam Kết cấu Luận án: Kết cấu Luận án gồm chương CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI Kiểm soát nội quản trị doanh nghiệp Kiểm soát nội quản trị công ty Theo nghiên cứu công bố tác giả Zanetos (1964), Lee (1971), khái nhiệm quản trị (governance) kiểm soát nội (internal control) mang ý nghĩa ([192], [134]) KSNB tồn phát triển từ sớm khẳng định mối liên hệ mật thiết quản trị công ty KSNB: Lee (1971) [134], Ramamoorti (2003) [165] Những nghiên cứu khẳng định mối quan hệ khăng khít quản trị với KSNB, yêu cầu cải thiện quản trị trợ giúp KSNB DN: Fama & Jensen (1983) [126] Lý thuyết Adam Smith (1776) gián tiếp khẳng định vai trị KSNB [1]; Cải thiện quản trị cơng ty liên quan tới KSNB theo cách mà mục tiêu nhà quản trị hướng tới: Bhasa (2004), Schachler, Juleff, & Paton (2007), Đạo luật Cadbury 1992 Vương quốc Anh [172] OECD (1999), Lazarides and Drimpetas (2008) [133] Những nghiên cứu thực nghiệm khác tiếp tục khẳng định thay đổi KSNB tác động vào hiệu lực quản trị công ty: Hermanson Rittenberg (2003), Power (1997) [160] Nghiên cứu chi phối nguyên tắc tới quản trị cơng ty, từ tác động tới KSNB: Vinten (2003); Yakhou & Dorweiler (2004); Tackett, Wolf, & Claypool (2004) ([188], [191], [181]); Đạo luật Sarbanes Oxley† thông qua tác động tới nguyên tắc quản trị công ty công ty niêm yết Thị trường chứng khoán New York Các nghiên cứu cho thấy tác động môi trường vào quản trị công ty tác động tới KSNB DN: OECD (2009a, b); Birkenshaw & Jenkins (2009); Senior Supervisors Group (2009) ([150], [151], [66], [173]); William (1985)[189]; Apostolou, Hassell, & Webber (2001); Radin (2008) ([161], [53]); Hermanson & Rittenberg (2003 [112]; Power (2007) [160] Maijooor (2000); Power (1997); Spira Page (2003) ([137], [160], [178]) COSO (2004) [160] Trong hoạt động tổ chức, số dạng hoạt động kiểm soát phải tồn để quản lý vấn đề nêu chúng xảy đảm bảo hành vi cá nhân phù hợp với tiêu chuẩn tổ chức nhóm thiết lập: Simons, (1991) [176] Tannenbaum (1968), [183] Sự cần thiết hệ thống kiểm sốt hoạt động KSNB giải thích đơn giản cần thiết cho tập trung (convergence), thống (congruence) phù hợp (comformity) 1.1.2 Bản chất kiểm soát nội Merchant and Otley in Chapman, Hopwoodm and Shields, eds (2007); Power (2007), khái niệm kiểm soát nằm trung tâm lĩnh vực nghiên cứu học thuật khía cạnh liên quan tổ chức, kiểm soát quản lý, kế toán quản trị kiểm toán [46] Maijoor (2000), khái niệm kiểm soát có điểm trùng lặp khái niệm khác (nhưng phần khác biệt phân chia thành khu vực nghiên cứu tiếp cận tương đối [160] Tannenbaum (1968) đề cập tới hoạt động kiểm soát q trình cá nhân nhóm tổ chức các nhân xác định ảnh hưởng nội bộ, hành vi cá nhân nhóm tổ chức [183] Mintzberg (1983) đề cập tới mức độ “sức mạnh” phương tiện hệ thống ảnh hưởng [145] Dưới góc độ tiếp cận kế tốn kiểm toán, khái niệm hoạt động KSNB phát triển với lý thuyết thực hành kế toán, kiểm toán mục tiêu công bố - theo nghiên cứu Brown (1962) [68] Lee (1988) cho với cách hiểu mang tính truyền thống, hoạt động KSNB coi phương tiện đảm bảo độ thủ tục ghi chép tin cậy cách bảo vệ phát hành vi gian lận [135] Hay (1993), tranh luận khái niệm hoạt động KSNB tiếp tục diễn khái niệm thức tiếp tục chứng minh theo quan điểm không thống [110] Năm 1992, COSO (1992) KSNB xem “một trình, chịu ảnh hưởng hội đồng giám đốc, nhà quản trị cá nhân khác, thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý theo mục tiêu gồm: Hiệu lực hiệu hoạt động, độ tin cậy báo cáo tài tuân thủ với luật hành qui định” Theo quan điểm COSO, định nghĩa hoạt động KSNB có điểm khác biệt Trước hết, định nghĩa đề cập tới hoạt động KSNB tập trung vào trình thay hệ 1.1 1.1.1 † Tên đầy đủ Đạo luật “An act to protect investors by improving the accuracy and reliability of corporate disclosures made pursuant to the securities laws, for other purposes” ban hành vào 30 tháng năm 2002 thống cấu trúc, nhấn mạnh vào thất bại, đặc tính linh hoạt hoạt động KSNB Theo nghiên cứu Kinney (2000) [128] Với giới thiệu định nghĩa rộng hoạt động KSNB COSO (1992), khái niệm hoạt động KSNB q trình đảm bảo đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu khác gồm mục tiêu tài phi tài chính: Maijoor (2000); Hopwood Shield (2007) ([137] [75]) Dưới cách tiếp cận giải thích hoạt động KSNB sở lý thuyết, chất hoạt động kiểm soát hoạt động KSNB hiểu giải thích có số điểm khác biệt Theo cách tiếp cận lý thuyết, Lý thuyết người đại diện (Agency theory) Lý thuyết tổ chức (Institutional theory) cung cấp giải thích cách thức hoạt động kiểm soát thực DN DN thực hoạt động kiểm soát theo thức khác Lý thuyết người đại diện giải thích việc vận dụng hoạt động kiểm soát dựa tảng quan hệ chi phí lợi ích; hoạt động kiểm soát thiết lập để giảm bất đối xứng thông tin người đại diện (agents) chủ sở hữu (owners) Bảng 1.1 tóm tắt đặc điểm hoạt động KSNB theo cách tiếp cận dựa hai lý thuyết khác sở nghiên cứu Eisenhardt (1988): Lý thuyết người đại diện Lý thuyết tổ chức 1.1.3 Sự mở rộng quan điểm kiểm soát nội doanh nghiệp Hoạt động KSNB ln có quan hệ trực tiếp với rủi ro Giai đoạn từ trước 1892 hay giai đoại 1905 tới trước 1992, hoạt động KSNB khuyến khích tìm kiếm yếu điểm hệ thống Đây nơi khả phát rủi ro tồn sai sót kế tốn lớn Sau này, quan điểm COSO đề cập tổng hợp đánh giá rủi ro năm phận hoạt động KSNB Năm 2004, COSO (2004) ban hành Quản trị rủi ro doanh nghiệp - Khung phối hợp COSO 2004 đề cập tới việc liên kết quản trị rủi ro hoạt động KSNB cách rõ ràng Trong bối cảnh quản lý có thay đổi, số nhà nghiên cứu thảo luận phát triển mối quan hệ hoạt động KSNB với quản trị rủi ro quan hệ với việc khám phá thêm hoạt động KSNB thay đổi KSNB quản trị rủi ro chung như: Power (2007 [160]; COSO (2011) [90]; OECD (2009a, b); Birkenshaw & Jenkins (2009), Senior Supervisors Group (2009) ([150], [151], [66], [173]); Richard Dolphin (2004); Bebbington, Larrinaga Moneva (2008), ([167], [61]); Holland (2009), [85]; COSO (2004) [83]; COSO 2015 [117] 1.2 Khung kiểm soát nội yếu tố cấu thành kiểm soát nội doanh nghiệp 1.2.1 Sự thừa nhận Khung kiểm soát nội COSO doanh nghiệp Sự phát triển hoạt động KSNB thời gian gần diễn nhanh chóng xuất phát từ khung mang tính khn mẫu COSO xây dựng COSO hình thành từ năm tổ chức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán là: Viện Kiểm toán viên nội (The Institute of Internal Auditors – IIA); Viện Kế tốn viên cơng chứng Mỹ (AICPA); Viện giám đốc tài (FEI); Hiệp hội Kế toán Mỹ (AAA) Viện Kế toán quản trị (IAM) COSO trực thuộc Hội đồng quốc gia chống báo cáo tài gian lận Mỹ (The National Commission on Fraudulent Reporting) Sau nhiều lần soạn thảo đưa báo cáo kiểm soát nội khác nhau, báo cáo KSNB COSO cuối phê chuẩn vào tháng năm 1992 Thực tiễn vận dụng hoạt động thực hành nghề nghiệp liên quan, Khung COSO hoạt động KSNB xác định hoạt động thực hành KSNB mong muốn Vì thế, Khung kiểm soát COSO sở khoa học tốt, có giá trị cho nghiên cứu kiện Điều khẳng định nghiên cứu khác nhau: Spira, Page (2003) [178] Shaw (2006), Gupa and Thomson (2006) ([174], [107]) Tại Mỹ, với việc thực Đạo luật Sarbanes Oxley (SOX), Ủy ban chứng khoán Mỹ (Security Exchange Committee - SEC) yêu cầu nhà quản trị kiểm toán viên sử dụng khung hoạt động KSNB phải thỏa mãn yêu cầu đặt Luật Trong SEC ghi nhận tồn hướng dẫn hoạt động KSNB khung kiểm sốt khác COSO 1992 thỏa mãn tất đặc tính mà SEC đặt - Theo nghiên cứu Gupta and Thomson (2006) [107]; Viện Kiểm toán viên nội IIA (2004) [122] Sự phát triển Khung COSO sở cho nghiên cứu KSNB bối cảnh mới: Spira Page (2003); Power (2007); Fraser & Henry (2007); Mikes (2009) ([178], [160], [98], [143]), COSO 2004 [83]; COSO (2006) [84]; COSO (2009a [86]; COSO (2010b) [89]; COSO (2011), COSO (2015) ([90], [117]) Trong nghiên cứu mình, Tác giả lựa chọn COSO 1992 sở cho nghiên cứu, phát triển hoạt động KSNB NHTM sau tập trung vào Khung kiểm soát ban hành với lợi khẳng định từ nghiên cứu trước, cụ thể: Power (2007) [160]; COSO 1992 có tác động tới định nghĩa hoạt động KSNB chuẩn mực kiểm toán chuyên nghiệp (IAASB, 2006; ISA 315; PCAOB, 2007, Audit Standard No.5); Ủy ban Chứng khoán Mỹ phê chuẩn Mỹ; COSO 1992 ảnh hưởng tới định nghĩa hoạt động KSNB hướng dẫn pháp lý; COSO 1992 vận dụng số lượng lớn công ty tuân thủ theo Đạo luật Sarbanes Oxley Mỹ; COSO 1992 khung phê chuẩn IIA xem xét trở thành “hướng dẫn hoạt động KSNB hiệu lực ngày nay” - Theo IIA (2004) [122]; COSO 1992 thể quan điểm đại hoạt động KSNB tích hợp lĩnh vực kiểm sốt khác gồm tài phi tài 1.2.2 Những yếu tố cấu thành kiểm soát nội theo Khung Kiểm soát nội COSO Điểm mấu chốt Khung kiểm soát nội theo COSO phải ln xem xét hoạt động kiểm sốt nhận diện quan hệ với hoạt động kiểm sốt khác có liên quan Dựa định nghĩa chung KSNB, COSO (1992, 2013, 2015), sử dụng mô hình mảng để mơ tả hệ thống kiểm sốt nội doanh nghiệp Hình 1.1 khái quát khung kiểm soát nội COSO theo mơ hình mảng với mức độ yếu tố cấu thành hoạt động kiểm sốt Hình 1.1 Khung KSNB COSO - Liên hệ yếu tố KSNB - Mục tiêu - Các đơn vị/hoạt động Thực thể kinh doanh Giám sát hoạt động kiểm sốt Thơng tin truyền hoạt động Các hoạtthơng động kiểm đơn vị Đánhsốt giá rủi ro Mơi trường kiểm sốt nội (a) Mơi trƣờng kiểm sốt gồm: (i) Tính trực giá trị đạo đức: Giá trị đạo đức thường xác định thơng điệp sách truyền thơng mạnh mẽ; (ii) Cam kết lực: Mơi trường kiểm sốt doanh nghiệp bị sói mịn số lượng đáng kể vị trí sử dụng khơng có đủ kỹ cơng việc theo u cầu; (iii) Ban giám đốc ủy ban kiểm toán: Mơi trường kiểm sốt bị ảnh hưởng hành động ban giám đốc ủy ban kiểm toán (nếu có); (iv) Triết lý quản trị phong cách điều hành: Triết lý phong cách điều hành nhà quản trị cấp cao có ảnh hưởng đáng kể tới mơi trường kiểm sốt doanh nghiệp; (v) Cấu trúc tổ chức: Yếu tố cung cấp nguyên tắc cho lập kế hoạch, thực hiện, kiểm soát giám sát hoạt động nhằm giúp đỡ đạt mục tiêu chung; (vi) Giao quyền hạn trách nhiệm: Giao quyền cách thức cần thiết để trách nhiệm xác định quan hệ với mô tả công việc cấu trúc quan hệ với mơ hình tổ chức doanh nghiệp; (vii) Chính sách nhân sử dụng lao động: Khía cạnh có liên quan tới hoạt động cụ thể khác thuê mướn, định hướng, đào tạo, đánh giá, tư vấn, khuyến khích, phạt hành động sửa chữa phù hợp (b) Đánh giá rủi ro: Xem xét theo cách tiếp cận là: i)Những rủi ro doanh nghiệp theo nhân tố bên ngoài: bao gồm thay đổi công nghệ, thay đổi nhu cầu khách hàng, giá cả, sách bảo hành dịch vụ Ngồi ra, sách qui định ảnh hưởng mạnh mẽ tới sách chiến lược hoạt động, kể thảm họa; ii) Những rủi ro doanh nghiệp theo nhân tố bên trong: Bởi kiểm tốn viên nội thường nhấn mạnh tới kiểm tra nên có số loại rủi ro mức độ doanh nghiệp Ví dụ, hệ thống mạng bị “sập” ảnh hưởng tới hoạt hoạt động doanh nghiệp; iii)Rủi ro theo mức độ hoạt động cụ thể: Bên cạnh rủi ro xem xét mức độ rộng toàn doanh nghiệp, số loại rủi ro nên xem xét cho đơn vị kinh doanh quan trọng hoạt động then chốt (c) Các hoạt động kiểm soát: Hoạt động kiểm soát thường phân loại theo hình thức thực (thủ cơng, cơng nghệ thơng tin kiểm sốt quản lý) Chúng mô tả quan hệ với khả ngăn chặn, sửa chữa hoạt động kiểm soát phát COSO đề xuất cách thức phân loại hoạt động kiểm soát phạm vi doanh nghiệp Danh mục hoạt động kiểm soát COSO đề xuất cho doanh nghiệp phổ biến, gắn với số lượng nhỏ hoạt động kiểm soát thực lĩnh vực hoạt động kinh doanh bình thường liên quan tới: Đánh giá cấp cao; Chức đạo quản lý hoạt động; Xử lý thơng tin; Hoạt động kiểm sốt vật chất; Những số hoạt động; Phân chia trách nhiệm Hoạt động kiểm soát thường liên quan tới thiết lập sách thủ tục tác động tới sách Theo COSO, hoạt động kiểm sốt cần có quan hệ chặt chẽ với rủi ro xác định điều kiện thủ công hay xử lý tự động (d) Thông tin truyền thông: Thông tin truyền thơng có liên quan với nhân tố khác khung kiểm soát nội theo quan điểm COSO Thơng thường, có khía cạnh có liên quan q trình tìm hiểu nhằm mục tiêu đánh giá hoạt động kiểm soát liên quan tới thông tin truyền thông quan hệ thơng tin hoạt động kiểm sốt; khía cạnh truyền thông KSNB (e) Giám sát: COSO đưa quan điểm rộng hoạt động giám sát Cụ thể, KSNB COSO ghi nhận thủ tục kiểm soát hệ thống khác thay đổi theo thời gian COSO đưa ví dụ yếu tố giám sát thực hoạt động kiểm soát như: (i) Chức thông thường quản trị hoạt động; (ii) Truyền thơng từ đối tác bên ngồi; (iii) Cấu trúc doanh ngiệp hoạt động giám sát; (iv) Hàng tồn kho chỉnh hợp tài sản 1.3 Khung kiểm soát nội cho ngân hàng thƣơng mại 1.3.1 Đặc điểm chung hoạt động ngân hàng thƣơng mại NHTM thực chất đơn vị kinh doanh cung cấp dịch vụ đa dạng, tập trung vào hoạt động nghiệp vụ nhận tiền gửi, thực cho vay cung cấp dịch vụ tốn NHTM cung cấp dịch vụ khác nhằm tháa mãn tối đa nhu cầu xã hội Nhằm thực chức khác nhau, hoạt động NHTM định chế tài thường phân chia thành phận chức tương ứng: (i) Khối giao dịch: Các chức Khối liên quan tới hoạt động NHTM Hoạt động Khối Giao dịch mà nguồn tạo doanh thu chủ yếu tổ chức Chức Khối liên quan với hoạt động khác như: marketing tìm kiếm hoạt động kinh doanh mới; Sắp xếp, tổ chức, xác định giá thực nghiệp vụ mới; Giao dịch quản lý rủi ro; Quản lý mối quan hệ với khách hàng cung cấp dịch vụ tư vấn cho khách hàng; (ii) Khối trung gian: Hoạt động Khối trì mối liên hệ Khối giao dịch Khối Hỗ trợ Khối Trung gian có xu hướng thực hoạt động khác tùy thuộc vào ngân hàng (iii) Khối Hỗ trợ: Chức Khối bao gồm trì hoạt động, chức kế tốn tài chính, hồ sơ, cơng nghệ thơng tin, luật qui định Khối Hỗ trợ đảm bảo nghiệp vụ thực qui trình, ghi nhận kế toán đúng, đồng thời đảm bảo phê chuẩn cấp Ngoài ra, Khối giám sát việc thực thi luật pháp, qui định trình thực kinh doanh đảm bảo trì hỗ trợ cơng nghệ thơng tin hỗ trợ dịch vụ hạ tầng cho giao dịch cách hiệu Đặc thù hoạt động phức tạp, đa dạng ln ln có thay đổi, hoạt động NHTM phải đối mặt với rủi ro khác nhau: (1) Rủi ro thị trường; (2) Rủi ro tín dụng (credit risks); (3) Rủi ro hoạt động; (4) Rủi ro luật định; (5) Rủi ro hoạt động liên tục; (6) Rủi ro hình ảnh; (7) Rủi ro gian lận Đối với rủi ro xác định, NHTM phải đảm bảo hoạt động kiểm sốt nội thích hợp thiết kế vận hành hiệu lực Basle [59] “KTNB coi phần hoạt động giám sát liên tục hoạt động kiểm soát nội thủ tục đánh giá vốn nội KTNB cung cấp đánh giá độc lập tính thích hợp tuân thủ với, sách thủ tục thiết lập ngân hàng” Với đặc tính hoạt động NHTM nêu, hoạt động KSNB đơn vị mang tính chất qui chuẩn cao Bởi vậy, việc vận dụng COSO, Tun bố Basel hình thành khung kiểm sốt riêng cho KSNB NHTM trở thành thực nhằm chuẩn hóa hoạt động sở thúc đẩy hiệu hoạt động đơn vị Nghiên cứu đặc trưng hoạt động giúp cho bên đánh giá hình thành sở tố cho thực đánh giá hoạt động nói chung cho đánh giá hoạt động KSNB ngân hàng nói riêng 1.3.2 Những yếu tố ảnh hƣởng tới xây dựng kểm soát nội Việc thiết kế hoạt động kiểm soát trở nên quan trọng ảnh hưởng tới việc trì, phù hợp hiệu lực hoạt động KSNB Các nghiên cứu khẳng định có khác biệt KSNB đơn vị khác nhau: Power (2007 [160] Kinney (2000), [128] Rae Subrananiam (2008) [162]; Mikes (2009) [143]; Gupta, P P., & Thomson, J C (2006), [107]; Chenhall (2007) [78] Những nhóm yếu tố ảnh hưởng gồm: (1) Môi trường qui định: COSO (2009c); Grant Thornton (2009a), ([87], [105]); (2) Những chuẩn mực khung thực hành nghề nghiệp: Power (2007) [160]; (3) Văn hóa kinh doanh: Chenhall (2003) [78] Pfister (2009 [157]; (4) Đặc điểm ngành: Cain (2009) [71]; Beasley, Clune and Hermanson (2005); Fraser Henry (2007) ([60], [98]); (5) Tính khơng chắn rủi ro: FRC (2005) [99], Phần C.2; Chenhall (2003) [78]; (6) Mục tiêu chiến lược: FRC (2005) [99] Chenhall (2003) [78] COSO (2009c) [87]; (7) Rủi ro mong muốn: COSO (2004 [83] Hofstede (1984) [113] Chenhall (2003) [78], OECD (2009a, 2009b); Birkenshaw & Jenkins (2009), ([150], [151], [66]); (8) Quan điểm quản trị: Holmes, Langford, Welch and Welch (2002) [116] Beasley, Clune Hermanson (2005) [60] COSO (2009c) [87]; (9) Qui mô doanh nghiệp: Qui mô DN có liên hệ với đặc điểm hoạt động kiểm soát, cụ thể: Wood (2009); Beasley, 13 Bảng 2.2: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá Mơi trƣờng kiểm sốt nội Câu Nội dung hỏi hỏi số Tỉ lệ % mức 1.1.4 Ngân hàng có sách khác xác định 3% 19% chuẩn mực mong muốn đạo đức hành vi tiêu chuẩn 1.1.5 Quản trị bị ngăn cản việc lạm dụng 19% 19% hoạt động kiểm soát thiết lập 1.1.10 Quản trị thể cam kết 6% 29% việc thực qui định qua hành động 1.2.1 Mức độ lực hiểu biết theo yêu cầu 0% 19% kỹ xác định cho công việc phận kế toán 1.2.2 Mức độ lực hiểu biết theo yêu cầu 6% 16% kỹ xác định theo công việc phận KTNB 1.2.3 Nhà quản trị thực nỗ lực để xác 6% 19% định khả kế toán phận kiểm tốn có hiểu biết kỹ thích hợp để thực cơng việc 1.3.1 Trách nhiệm Ban kiểm soát xác định 3% 10% Qui chế 1.3.4 BKS phê chuẩn kế hoạch kiểm toán hàng năm 6% 6% kiểm toán nội 1.3.5 Thành viên BKS độc lập với ban quản trị 6% 10% 1.3.6 Thành viên ban kiểm sốt có khả chuyên 10% 6% môn cần thiết để phục vụ cách hiệu chức 1.3.11 Ban kiểm sốt nhận thơng tin từ quản trị 6% 16% thời gian thích hợp để chuẩn bị thảo luận họp Tổng cộng 29% 39% 10% 100% 26% 29% 6% 100% 26% 35% 3% 100% 32% 39% 10% 100% 23% 52% 3% 100% 29% 42% 3% 100% 32% 52% 3% 100% 29% 45% 13% 100% 26% 32% 45% 42% 13% 10% 100% 100% 35% 39% 3% 100% (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn từ kết khảo sát) Dựa nghiên cứu IoD (2009); Jackson and Stent (2010) ([123], [125]) tiêu 1.1.4 cho thấy: Với số lượng trả lời nhận đánh giá nhân tố (hoàn toàn hiệu lực) lên tới 39% NHTM, hay lên tới 54% NHTM nhóm Trong đó, tỉ lệ lại thấp nhóm Nghiên cứu Jackson et al (2010) phát Báo cáo quan trị tổ chức (King III) đề xuất Ủy ban kiểm toán doanh nghiệp nên trang bị kỹ có kinh nghiệp để thực trách nhiệm [125] Ở NHTM Việt Nam, vai trò thuộc Ban kiểm soát thành viên Ban Những kết khảo sát có liên quan cho thấy phát từ khảo sát liên quan tới nội dung đánh giá 42% (liên hệ với Chỉ tiêu 1.3.6) Chỉ tiêu cho thấy, NHTM Việt Nam nói chung có kinh nghiệm cần thiết để phục vụ vai trị với mức độ hồn tồn hiệu lực Jackson et al (2010) [125] tiêu Chỉ tiêu 1.3.5 cho thấy, có tới 45% phản hồi nói ràng Ban kiểm sốt Hồn tồn hiệu lực Theo IIA (2009); Jackson et al (2010) ([124], [125]) tiêu 1.3.4 khảo sát cho thấy có tới 45% phản hồi tiêu nói “Hồn tồn hiệu lực” Điều có nghĩa Ban kiểm soát phê chuẩn kế hoạch kiểm toán hàng năm kiểm toán nội Với phản hồi cho thấy, Ban kiểm sốt NHTM có đóng góp tích cực vào KSNB hiệu lực McKenna (2010) [138], tiêu 1.1.5 giúp tác giả đánh giá điều Tuy nhiên, có 29% phản hồi nói việc ngăn cản nhà quản trị lạm dụng kiểm sốt “Hồn tồn hiệu lực” Điều có nghĩa NHTM cố gắng ngăn cản nhà quản trị lạm dụng KSNB, đặc biệt lĩnh vực hoạt động nhạy cảm, lạm dụng KSNB có tác động vô to lớn trách nhiệm ngăn cản tập trung vào Ban kiểm soát Một quy định hiệu lực việc thực bao gồm cam kết từ Ban giám đốc, Tổng giám đốc cần thực phê chuẩn qui định cung cấp báo cáo hiệu lực - Kramer, Peterson Johnson (2010) [129] Chỉ tiêu khảo sát số 1.1.10: giá trị 35% “Hoàn toàn hiệu lực” cho thấy 14 việc ngăn chặn hành vi lạm dụng kiểm sốt đóng góp vào hiệu lực KSNB NHTM Việt Nam Một số yếu tố khác cho thấy Mơi trường kiểm sốt có vấn đề đặt Kết thống kê cho thấy số tiêu đánh giá có liên quan với tỷ lệ trả lời “Không hiệu lực” tất phản hồi cách tích cực Cụ thể: (i) Khi nhà quản trị lạm dụng kiểm soát, Ban kiểm soát phải tập trung vào vấn đề này: Có 32% phản hồi nhận cho điều khơng đóng góp vào hiệu lực KSNB NHTM; (ii) Nhân viên nhận thức tiêu chí hoạt động cần thiết cho việc khuyến khích tăng lương: Phản hồi tương ứng 32% 29% khơng đóng góp vào KSNB hiệu lực điều kiện thực thi KSNB NHTM; (iii) Sử dụng đường dây nóng: 32% phản hồi khơng thực hoạt động kiểm soát NHTM; (iv) Hiểu biết nhân viên họ đọc, hiểu thực thi quy định việc thực công việc: 35% phản hồi nói khơng có yếu tố kiểm soát tồn Liên quan tới đánh giá thực trạng Mơi trường kiểm sốt, tác giả nhận thấy có khác biệt mơi trường kiểm sốt nhóm NHTM khác nhau: Nhóm có chế phối hợp tốt Hội sở chi nhánh sở mối quan hệ trực tiếp; Nhóm phân chia cấu tổ chức theo tuyến để đảm bảo thực kiểm soát hoạt động theo tuyến phòng thủ tương ứng với tác động vào hoạt động KSNB khác nhau, độc lập hơn; Nhóm xây dựng hệ thống sách thủ tục liên quan tới hoạt động tín dụng dựa phận với chun mơn hóa cao 2.2.2 Đánh giá thực trạng yếu tố Đánh giá rủi ro kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Bảng 2.3 trình bày kết nhận từ khảo sát yếu tố Đánh giá rủi ro Bảng 2.3: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá yếu tố Đánh giá rủi ro KSNB NHTM Việt Nam Tỉ lệ % mức Câu Nội dung hỏi hỏi số 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 Ngân hàng xem xét rủi ro từ nguồn thơng tin bên ngồi Ngân hàng xem xét rủi ro từ nguồn thông tin nội Rủi ro khả sai lệch thông tin báo cáo tài xem xét bước công việc lựa chọn để giảm rủi ro Những rủi ro liên quan tới hoạt động ngoại hối xem xét Quản trị ước tính hệ trọng rủi ro Quản trị đánh giá khả rủi ro xảy Quản trị đánh giá tác động rủi ro xảy Quản trị lựa chọn hành động cần thiết để quản lý rủi ro nhận diện Tổng cộng 0% 16% 39% 35% 10% 100% 3% 19% 52% 19% 6% 99% 6% 6% 55% 26% 6% 99% 13% 16% 39% 23% 10% 101% 0% 0% 0% 3% 26% 23% 26% 26% 3% 3% 3% 6% 100% 100% 100% 100% 13% 16% 16% 23% 58% 58% 55% 42% (Nguồn: Tác giả tính tốn sở kết điều tra) Với số liệu thống kê cho thấy hầu hết thủ tục liệt kê theo đánh giá rủi ro “có thể hiệu lực” Cain (2009), điều dẫn tới nhận thức tốt trình quản trị rủi ro áp lực thực thủ tục từ phía Ban kiểm sốt ban khác liên quan NHTM kiểm toán nội trình quản trị rủi ro chiến lược NHTM xem trách nhiệm kiểm toán viên nội [71] Nghiên cứu COSO (2010) khẳng định điều dẫn tới thử thách lớn ủy ban kiểm toán tương lai [88] Cùng quan điểm này, nghiên cứu KPMG (2010), Stefee (2010) khẳng định vấn đề kiểm toán nội bội phải đối mặt tương lai xuất phát từ KSNB ([128-1], [179-1]) Nghiên cứu Cain (2010) giai đoạn 2009-2010 cho đánh giá từ phía tổng giám đốc cho thấy có kết quản trị rủi ro tốt học giá trị [71-1] Hơn thế, hầu hết phản hồi cho thấy thủ tục liên quan tới Đánh giá rủi ro “có thể hiệu lực”, làm gia tăng hiệu lực KSNB NHTM Những phản hồi kết kiện cải thiện NHNN đơn vị liên quan NHTM tiến hành hàng thập kỹ qua Thực tế, phản hồi dẫn tới việc NHTM thực chiến lược quản trị rủi ro tập trung nhiều thay mơ hình quản trị rủi ro mang tính “bị 15 động” Aghili (2010) [49] Điều khẳng định số nghiên cứu trước, điển hình Sobel (2010) [177-1] Tìm hiểu chi tiết đánh giá rủi ro qui trình quản trị rủi ro nhóm khác tồn nhiều điểm khác biệt gắn với đặc thù khách hàng sản phẩm cung cấp tương ứng NHTM nhóm (Bảng 2.4) 2.2.3 Đánh giá thực trạng yếu tố thông tin truyền thơng kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Bảng 2.5 cho thấy phản hồi phận KSNB (chi tiết Phụ lục 3) Bảng 2.5: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá yếu tố Thông tin Truyền thông KSNB NHTM Việt Nam Câu Nội dung hỏi hỏi số 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 Một trình thiết lập để thu thập thơng tin từ nguồn bên ngồi tác động vào ngân hàng trình lập báo cáo tài Cơ sở để đạt mục tiêu báo cáo tài giám sát để đảm bảo thời gian đạt thích hợp Thơng tin tài hoạt động cần thiết trao đổi với cá nhân thích hợp ngân hàng sở thời gian thích hợp Thơng tin hoạt động cần thiết trao đổi với cá nhân thích hợp ngânhàng theo mẫu phù hợp với yêu cầu sử dụng Thơng tin tài cần thiết trao đổi với cá nhân thích hợp ngânhàng theo mẫu phù hợp với yêu cầu sử dụng Một trình xây dựng phù hợp để phản hồi với thông tin cần thiết ngân hàng dựa sở thời điểm Có q trình thiết lập để thu thập ghi lại phàn nàn để phân tích, xác định vấn đề, xóa bỏ vấn đề xảy tương lai Có q trình thiết lập để thu thập ghi lại sai sót để phân tích, xác định vấn đề, xóa bỏ vấn đề xảy tương lai Một trình thiết lập trao đổi với bên có lợi ích việc trao đổi nghi ngờ việc làm sai ngân hàng Hệ t hống kế toán ngân hàng bao gồm loại nghiệp vụ khác Hệ thống kế toán đảm bảo đầy đủ ghi chép Hệ thống kế tốn đảm bảo tính xác ghi chép Hệ thơng kế tốn tránh ghi chép trùng lặp Tổng cộng Tỉ lệ % mức 6% 23% 48% 19% 3% 99% 10% 6% 61% 13% 10% 100% 0% 16% 65% 6% 13% 100% 0% 13% 65% 13% 10% 101% 0% 13% 61% 16% 10% 100% 10% 10% 65% 13% 3% 101% 7% 14% 55% 17% 7% 100% 3% 23% 61% 6% 6% 99% 13% 26% 48% 10% 3% 100% 3% 6% 52% 32% 6% 99% 3% 19% 48% 23% 6% 99% 6% 6% 16% 48% 13% 55% 23% 19% 6% 6% 99% 99% (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn sở kết điều tra) Gắn với nhóm NHTM quan hệ với hoạt động tín dụng, yếu tố dường xây dựng gắn liền với yếu tố khác KSNB đơn vị Cụ thể: Nhóm trọng nhiều tới xây dựng hệ thống thơng tin phịng ngừa rủi ro bên từ nguồn bên ngồi đơn vị Thơng 16 tin cung cấp theo trình tự kế thừa lơ gic mang tính hệ thống phân quyền từ nhân viên, cán quản lý chi nhánh tới Hội sở; Nhóm xây dựng hệ thống thơng tin từ bên liên quan tới khách hàng báo cáo tài khách hàng, thẩm định giá tài sản sản đảm bảo tiền vay định kỳ tháng với tài sản động sản 12 tháng bất động sản; Nhóm thơng tin sử dụng đa dạng liên quan tới cấp tham gia vào quản lý rủi ro tín dụng 2.2.4 Đánh giá thực trạng yếu tố giám sát kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Bảng 2.6 tổng hợp kết phản hồi yếu tố giám sát (chi tiết Phụ lục 3) Bảng 2.6: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá yếu tố Giám sát KSNB NHTM Việt Nam Câu Nội dung hỏi hỏi số 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 4.8 Nhân viên yêu cầu phải rời khỏi hệ thống phải cho biết hoạt động liên quan tới hoạt động kiểm sốt có giới hạn Nhân viên hiểu nghĩa vụ họ để trao đổi yếu điểm quan sát thấy thiết kế cấu trúc kiểm soát nội ngân hàng với cá nhân người giám sát thích hợp Nhân viên hiểu nghĩa vụ họ để trao đổi yếu điểm quan sát thấy tuân thủ cấu trúc kiểm soát nội ngân hàng với cá nhân người giám sát thích hợp Ngân hàng dựa vào phản hồi khách hàng để nhận diện yếu điểm hoạt động kiểm soát định Có bước rà sốt đề xuất từ kiểm toán viên nội đề xuất cải thiện cho KSNB Ngân hàng dựa vào phận kiểm toán nội cho yếu tố giám sát hiệu lực hoạt động kiểm soát Ngân hàng dựa vào báo cáo ngoại trừ hiệu lực giám sát hoạt động kiểm soát Ngân hàng dựa vào cá nhân hoạt động tạo báo cáo để giám sát hoạt động kiểm soát Tổng cộng Tỉ lệ % mức 10% 10% 58% 16% 6% 100% 10% 29% 48% 10% 3% 100% 10% 32% 45% 10% 3% 100% 23% 16% 45% 13% 3% 100% 6% 19% 55% 13% 6% 99% 3% 61% 16% 3% 99% 10% 10% 61% 16% 3% 100% 10% 16% 58% 13% 3% 100% 16% (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn sở kết điều tra) Có tất yếu tố cụ thể liên quan tới đánh giá yếu tố Giám sát đánh giá mức chấp nhận Hoạt động giám sát thực nhóm NHTM có số điểm khác biệt xuất phát từ cấu tổ chức, hoạt động kiểm soát,… Trong liên hệ với hoạt động tín dụng, giám sát KSNB có số điểm khác biệt sau: Nhóm đề cao vai trị cơng tác kiểm tra kiểm soát nội thực hoạt động làm giảm rủi ro tín dụng; Tuân thủ nghiêm qui định phịng ngừa, điều chỉnh sau giám sát; Nhóm thực giám sát theo qui trình ban hành quan hệ với tiêu chí thẩm định, phê duyệt tín dụng kiểm sốt, đánh giá chất lượng tín dụng sau xét duyệt cho vay với nhóm khách hàng khác Vai trị Ban kiểm toán nội đặc biệt coi trọng Kêt giám sát báo cáo trực tiếp cho Hội đồng quản trị Các ngân hàng thuộc Nhóm có sách điều chỉnh sau giám sát linh hoạt thơng qua việc xây dựng lựa chọn sách khách hàng hàng năm; Nhóm thực theo qui trình, thủ tục ban hành sở cấp quy trình quản trị rủi ro hoạt động tín dụng Quản trị rủi ro thẩm định trình cấp cao thẩm định xét duyệt Khối hỗ trợ thực thủ tục cấp tín dụng cho kháchhàng sau phê duyệt Do đó, chất công 17 tác thẩm định nằm khối quản trị rủi ro, chưa có phân tách độc lập phê duyệt tín dụng quản trị rủi ro ảnh hưởng tới khách quan hiệu quản trị rủi ro tín dụng nói chung ngân hàng Nhóm 2.2.5 Đánh giá thực trạng yếu tố Hoạt động kiểm soát kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Bảng 2.7 thể kết khảo sát mức độ hiệu lực yếu tố cấu thành hiệu lực hoạt động kiểm soát NHTM Việt Nam Bảng 2.7: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá yếu tố Hoạt động kiểm soát KSNB NHTM Việt Nam Câu Nội dung hỏi hỏi số 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 5.7 5.8 5.9 Ngân hàng có thiết lập qui trình để bảo đảm 3% hoạt động kiểm sốt mơ tả hướng dẫn sách thủ tục áp dụng (khi chúng phương pháp áp dụng) Những hướng dẫn sách thủ tục ghi lại 3% tất sách thủ tục Những sách thủ tục đánh giá 3% cập nhật định kỳ Nhân viên giám sát đánh giá chức kiểm 6% soát Đúng thời điểm hành động giám sát 3% thích hợp lựa chọn sở báo cáo ngoại trừ Giữ tài sản phải phân tách với chức 6% kế toán Trách nhiệm hoạt động lưu giữ ghi chép 3% phân tách Kiểm soát vật chất tài sản phải tồn 0% Có kiểm tra độc lập hoạt động 10% Tỉ lệ % mức Tổng cộng 26% 52% 16% 3% 100% 26% 42% 23% 6% 100% 27% 50% 17% 3% 100% 23% 45% 23% 3% 100% 16% 48% 26% 6% 99% 19% 39% 29% 6% 99% 13% 48% 29% 6% 99% 19% 10% 55% 48% 23% 26% 3% 100% 6% 100% (Nguồn: Tác giả tổng hợp tính tốn sở kết điều tra) Đa số phản hồi cho hoạt động kiểm sốt hiệu lực Hoạt động kiểm sốt thực nhóm NHTM khác tương đối khác biệt Nghiên cứu thực tế nhóm NHTM thực hoạt động tín dụng, tác giả nhận thấy số điểm khác biệt nhóm sau: Nhóm kiểm sốt rủi ro tín dụng ngân hàng thuộc nhóm có khác cách thức tiến hành, song bình diện tổng thể ngân hàng thuộc nhóm áp dụng kỹ thuật kiểm soát sau: (1) Chính sách khách hàng; (2) Chính sách chọn lọc khách hàng vay vốn; (3) Phân quyền thực kiểm soát rủi ro tín dụng rõ ràng cấp quản lý, chi nhánh hội sở Nhóm 2: Xây dựng nhóm tiêu chí để thẩm định phê duyệt tín dụng với nhóm cấp tín dụng bình thường, nhóm hạn chế cấp tín dụng nhóm khơng cấp tín dụng nhóm chấm dứt cấp tín dụng Các nhóm tiêu chí xây dựng theo nhóm xét duyệt gồm: đối tượng khách hàng, ngành nghề kinh doanh, tình hình tài chính, nguồn trả nợ, tài sản đảm bảo, vị trí địa lý tỉ lệ cho vay tài sản đảm bảo; nhóm tiêu chí kiểm sốt rủi ro hoạt động gồm: sản phẩm tín dụng, kỳ hạn loại tiền vay, cấp độ kênh phân phối Nhóm xây dựng thực sách tín dụng, quy trình tín dụng, quy trình giám sát rủi ro danh mục tín dụng, lập báo cáo quản trị rủi ro, sách dự phịng rủi ro tín dụng, xác định khung lãi suất Thực phân tách kiểm sốt rủi ro tín dụng phần có xuất tuyến phòng thủ tương tự NHTM thuộc Nhóm nêu 2.3 Đánh giá chung thực trạng kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 2.3.1 Những kết đạt đƣợc kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Hầu hết điểm phát cho thấy phản hồi tích cực mức “Khá hiệu lực” làm gia tăng hiệu lực KSNB Xuất phát từ phát trên, kết đánh giá tóm lược 18 điểm sau đây: i) Những sách mà NHTM Việt Nam áp dụng xác định chuẩn mực đạo đức hành vi có tác động tích cực tới hiệu lực kiểm soát: 39% cho thấy quan tâm NHTM tới yếu tố tạo Mơi trường kiểm sốt tốt hơn, từ tác động tích cực tới hiệu lực KSNB; ii) Nhà quản trị bị ngăn chặn hành vi lạm dụng kiểm soát Số liệu thống kê cho thấy, khả kiểm soát ngăn chặn nguy mức 29% Đây tín hiệu khả quan tiềm ẩn rủi ro iii) Hành động ban quản trị thể cam kết qui định đạo đức mức trung bình (35%) iv) Mức độ lực hiểu biết theo yêu cầu kỹ cần cho công việc có tính chất then chốt kế tốn kiểm toán đáp ứng yêu cầu mức tương ứng 39% 52% Điều cho thấy khác biệt loại công việc quan hệ với hiệu lực KSNB NHTM khác v) Trách nhiệm Ban kiểm soát nên xác định Điều lệ với tỉ lệ phản hồi mức 52% vi) Ban kiểm soát nên phê chuẩn kế hoạch kiểm toán nội với tỉ lệ phản hồi 45% vii) Ban kiểm sốt nên có khả chuyên gia cần thiết để đảm bảo thực chức cách hiệu lực (42%) viii) Ban kiểm soát nên tiếp nhận thông tin từ ban quản trị theo cách phù hợp để chuẩn bị tốt cho họp (39%) ix) Những nguyên tắc kế toán cần lựa chọn sở xem xét lợi ích dài hạn tổ chức mà nhằm mục tiêu gia tăng lợi nhuận ngắn hạn Hầu hết phản hồi nhận sau thể hiệu “Hoàn tồn khơng hiệu lực”, cụ thể:  Khi nhà quản trị lạm dụng hoạt động kiểm soát, điều dẫn tới ý Ban kiểm soát (32%)  Nhân viên NHTM hiểu cần thiết sở hoạt động việc khuyến khích tăng lương (tương ứng 29% 32%) Hầu hết phản hồi dường không thực NHTM Việt Nam, cụ thể:  Việc sử dụng “đường dây nóng” phát gian lận (32%)  Hiểu biết nhân viên hàng năm với việc họ đọc, hiểu tuân thủ qui định phải thực đơn vị (35%) Tóm lược kết đánh giá KSNB quan hệ với quản trị rủi ro, tác giả nhận thấy đóng góp lớn KSNB NHTM Việt Nam: (1) Hầu hết NHTM khảo sát xây dựng chiến lược, sách định hướng cho cơng tác quản trị rủi ro thống hệ thống NHTM nước ta, từ có ảnh hưởng tích cực tới hiệu lực KSNB nói chung Phần lớn ngân hàng có qui mơ lớn BIDV, Vietcombank, Vietinbank,…đã xây dựng định hướng chiến lược hoạt động, đặc biệt hoạt động tín dụng Các ngân hàng có sách ưu tiên, trọng phát triển hoạt động tín dụng cho số ngành phù hợp với sách phát triển kinh tế Chính phủ thị trường mục tiêu ngân hàng Từ kết khảo sát cho thấy, sách mà ngân hàng áp dụng có tác động tích cực tới hiệu lực mơi trường kiểm sốt KSNB đơn vị chia thành nhóm bản: i) Nhóm sách cụ thể hóa từ quy định Luật, Nghị định, Thông tư văn NHNN khác Với hoàn thiện văn luật luật với vận dụng linh hoạt nhà quản trị NHTM tạo quy định, thủ tục phù hợp với hoạt động đơn vị quan hệ bối cảnh chung Từ đó, việc thực thi sách thủ tục đảm bảo tính khả thi giảm thiểu rủi ro hoạt động cụ thể ii) Nhóm sách NHTM xây dựng phù hợp với điều kiện riêng ngân hàng Những sách thường tập trung vào hoạt động NHTM, đặc biệt hoạt đơgnj tín dụng nhằm hướng tới quản trị rủi ro cách hiệu quả, hiệu lực (2) Một cấu tổ chức theo hướng tập trung cho quản trị rủi ro bước đầu hình thành phát huy tác động tích cực vào hiệu lực KSNB số NHTM Việt Nam Thực Luật tổ chức tín dụng, hầu hết NHTM Việt Nam xây dựng mơ hình tổ chức hướng theo thơng lệ quốc tế, trọng quản trị rủi ro nói chung, đặc biệt rủi ro tín dụng Điểm 6, Điều 43 Luật tổ chức tín dụng quy định “Ủy ban quản lý rủi ro với vai trò tư vấn cho Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên 19 vấn đề liên quan đến quản trị rủi ro” Theo đó, kiểm sốt nội hoạt động thực tuyến mơ hình tập trung, (1) Tuyến phòng thủ thứ phận tác nghiệp; (2) Tuyến phòng thủ thứ hai phận quản lý rủi ro; (3) Tuyến phịng thủ thứ ba phận kiểm tốn nội ngân hàng trực thuộc Ban kiểm soát Đại hội đồng cổ đông mà không trực thuộc Ban điều hành (3) Các NHTM phát triển qui trình đánh giá rủi ro chặt chẽ, tác động tích cực tới kiểm sốt rủi ro Mặc dù có khác biệt NHTM Việt Nam khảo sát, đánh giá ngân hàng xây dựng bước công việc cụ thể, chuẩn mực nhận diện, đo lường đánh giá rủi ro hoạt động khác Chẳng hạn, hoạt động tín dụng, hầu hết NHTM ban hành áp dụng qui trình cấp tín dụng chặt chẽ từ khâu thảm định tới định tín dụng Trong tổ chức thực nguyên tắc kiểm soát phân tách để đảm bảo độc lập, khách quan tuân thủ nhằm loại bỏ nguy trình thực thi hoạt động tín dụng cụ thể Với việc vận dụng quy tắc “bốn mắt” KSNB NHTM phát huy tác dụng ngăn chặn rủi ro tiềm tàng hoạt động ngân hàng (4) Hệ thống thủ tục kiểm sốt ngày hồn thiện, đồng tiệm cận với thông lệ chung hội nhập với quốc tế Với việc áp dụng hệ thống xếp hạng tín dụng nội bộ, ngân hàng đánh giá rủi ro tổng thể ngân hàng khách hàng đảm bảo việc xác định rủi ro đúng, phát sớm rủi ro đánh giá tác động rủi ro hữu Đây sở để xây dựng, áp dụng điều chỉnh thủ tục kiểm sốt thích hợp nhằm phát hiện, ngăn chặn, sửa chữa kịp thời rủi ro sai phạm tiềm tàng, hữu hoạt động NHTM Việt Nam 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Tác giả sử dụng exel để tính giá trị trung bình yếu tố Mơi trường kiểm sốt dựa liệu thống kê, kết cho thấy giá trị trung bình 3.13 Giá trị nằm vùng “trung tính”, có nghĩa hiệu lực không hiệu lực quan hệ với đóng góp vào hiệu lực KSNB NHTM Việt Nam Bởi vậy, cải thiện yếu tố có ý nghĩa quan trọng góp phần vào cải thiện hiệu lực KSNB NHTM Việt Nam Đối với yếu tố đánh giá rủi ro: Tác giả tiếp tục tính tốn giá trị trung bình yếu tố Kết giá trị trung bình 3.16 tương ứng với đánh giá “Có thể hiệu lực” Đây giá trị ngưỡng “trung tính” tương tự Mơi trường kiểm sốt tính tốn nêu Do đó, đánh giá rủi ro tác động tích cực vào hiệu lực KSNB NHTM Việt Nam trở thành yếu tố cần cải thiện Đối với yếu tố Thông tin truyền thơng: Kết tính tốn giá trị trung bình Thơng tin truyền thơng 3,04 với ngưỡng “Có thể hiệulực” tương tựng tiêu cần cải thiện nhằm thay đổi ảnh hưởng yếu tố tới hiệu lực KSNB cách tích cực Yếu tố Hoạt động giám sát có giá trị trung bình 2.81 Mặc dù thấp tiêu nằm khu vực “lưỡng tính” Tuy nhiên, việc kiểm tốn viên đánh giá thấp yếu tố cho thấy ảnh hưởng tích cực yếu tố tới hiệu lực chung KSNB NHTM hạn chế Việc Yếu tố giám sát hạn chế dẫn tới việc thực chức kiểm soát gặp nhiều vấn đề hơn, từ ảnh hưởng tới kết kiểm soát cuối hiệu lực KSNB Việc xóa bỏ thực khơng chức giám sát khơng thích hợp phá bỏ mối liên hệ yếu tố kiểm soát KSNB NHTM xây dựng Bởi vậy, lại yếu tố hàng đầu cần có cải thiện bối cảnh hoạt động NHTM Việt Nam Yếu tố cuối hoạt động kiểm sốt: Bằng cách tính toán tương tự trên, tác giả xác định giá trị trung bình tiêu 3,04 Giá trị tương tư yếu tố Thông tin truyền thơng Do đó, tác động hoạt động kiểm soát đánh giá tương tự yếu tố nêu Thực tế, yếu tố cần thiết cải thiện để tăng hiệu lực KSNB NHTM Việt Nam xuất phát từ tác động tích cực yếu tố tới hiệu lực KSNB thực Nguyên nhân vấn đề tồn yếu tố KSNB NHTM Việt Nam xác định quan hệ với yếu tố nêu kết thống kê từ khảo sát KSNB đơn vị Dưới góc nhìn kiểm tốn viên nội thực đánh giá, tác giả phân tích tóm lược ngun nhân mối liên hệ với kết đánh giá yếu tố cấu thành KSNB NHTM Việt Nam (1) Vai trò hỗ trợ cải thiện hiệu lực kiểm soát nội kiểm toán nội hạn chế (2) Cơ cấu tổ chức chưa thích hợp tác động tiêu cực tới hiệu lực KSNB khía cạnh hoạt động kiểm sốt, thơng tin truyền thơng, giám sát mơi trường kiểm sốt đánh giá rủi ro Cụ 20 thể, việc áp dụng mơ hình phân tán tồn nhiều ngân hàng, NHTM thuộc Nhóm (3) Vấn đề đồng thông lệ quốc tế áp dụng với đặc thù địa phương NHTM Việt Nam (4) Sự phối hợp cơng cụ theo dõi, kiểm tra, kiểm sốt khác cịn hạn chế bối cảnh mơi trường hoạt động có thay đổi (5) Sự phối hợp quản lý nhà nước hoạch định sách, ban hành văn quản trị NHTM tác động tới KSNB CHUYÊN ĐỀ 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KSNB TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 3.1.1 Định hƣớng phát triển hệ thống ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Sự phát triển ngành Ngân hàng nằm bối cảnh chung kinh tế trong, nước biến chuyển phức tạp kinh tế giới Trải qua 20 năm đổi phát triển, khu vực ngân hàng Việt Nam đạt kết định, song giai đoạn phát triển tới, cần phải tập trung phấn đấu nâng cao lực tài lực hoạt động bắt kịp tốc độ phát triển ngân hàng số nước phát triển khu vực Việt Nam đến năm 2020 phải đảm bảo phát triển hệ thống ngân hàng vững mạnh, cạnh tranh động, hỗ trợ đóng góp tích cực vào phát triển kinh tế Đây yếu tố ảnh hưởng tới chiến lược phát triển NHTM, từ ảnh hưởng tới mục tiêu gián tiếp ảnh hưởng tới KSNB đơn vị 3.1.2 Yêu cầu hồn thiện hiệu lực kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam từ tác động bên ngồi Có thể thấy đặc điểm yếu tố bên sau đặt yêu cầu phải hoàn thiện KSNB NHTM Việt Nam: (i) Mơi trường kinh tế cịn dấu hiệu suy thối, bất ổn; (ii) Tác động tổ chức quốc tế hội nhập kinh tế mở cửa thị trường; (iii) Cơ chế quản lý hu vực tài tiền tệ tác động tới quản trị rủi ro nói chung KSNB NHTM Việt Nam; (iv) Thị trường chứng hoán đặt yêu cầu với iểm soát nội NHTM Việt Nam; (v) Trung tâm thơng tin tín dụng Ngân hàng (CIC) tác động tới hoạt động kiểm soát nội NHTM Việt Nam 3.1.3 Yêu cầu tất yếu phải cải thiện hiệu lực kiểm sốt nội từ khía cạnh quản trị nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Xuất phát từ trình đánh giá yếu tố KSNB NHTM Việt Nam phát từ đánh giá sở kết khảo sát cho thấy có nhiều yếu tố tác động tới hiệu lực KSNB bối cảnh đơn vị Tác giả nhận thấy ảnh hưởng yếu tố tác động tới hiệu lực kiểm sốt khía cạnh khác nhau, theo chiều hương khác nhau, mức độ khác nhau,… Những tác động phân chia thành yếu tố nội NHTM Việt Nam yếu tố bên quan hệ với yếu tố cấu thành KSNB gồm: Yếu tố mơi trường kiểm sốt; Đánh giá rủi ro; Các hoạt động kiểm sốt; Thơng tin truyền thông; Giám sát 3.2 Nguyên tắc chung để hoàn thiện hiệu lực yếu tố cấu thành kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 3.2.1 Hồn thiện kiểm sốt nội phải đảm bảo hội nhập bối cảnh phát triển thị trƣờng tài NHTM Việt Nam Để thực thay đổi KSNB NHTM nước ta cách thích hợp cần quan tâm tới vấn đề sau đây: Sự đa dạng sản phẩm dịch vụ tài đáp ứng nhu cầu tăng lên thị trường thay đổi hoạt động kinh doanh; Tuân thủ cam kết quốc tế lĩnh vực tiền tệ hoạt động ngân hàng, trước hết Hiệp định Thương mại Việt - Mỹ, Hiệp định khung Thương mại dịch vụ (AFAS) ASEAN, qui định quốc tế liên quan; Sự đổi mơ hình tổ chức, đặc biệt mở rộng hoạt động xuyên quốc gia tiến tới thành lập số tập đồn tài chính; Sự thay đổi quản trị kinh doanh, quản trị rủi ro, lực tài mơi trường thay đổi, đặc biệt NHTM Việt Nam phát hành niêm yết cổ phiếu thị trường chứng khoán 21 nước quốc tế; Mở cửa thị trường ngân hàng, nới lỏng dần theo lộ trình hạn chế quyền tiếp cận nội dung hoạt động chi nhánh ngân hàng 100% vốn nước Việt Nam làm tăng áp lực cạnh tranh; Áp dụng điều kiện tín dụng mới, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ tiếp cận nguồn vốn, phát triển tín dụng vi mơ phương thức ngân hàng nhằm đáp ứng yêu cầu vốn tốt 3.2.2 Hồn thiện kiểm sốt nội trên tảng quản trị công ty quản trị rủi ro ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Mục đích cuối KSNB phát hiện, ngăn chặn sửa chữa kịp thời sai phạm Do đó, kiểm sốt theo cách thức phịng ngừa hay thực (đã diễn ra) có ý nghĩa quan trọng Ở nước ta, thay đổi kinh tế, phát triển thị trường tài tiền tệ nước, mức độ hội nhập kinh tế quốc tế,…đòi hỏi phải thay đổi cách thức quản trị, quản trị rủi ro 3.2.3 Hồn thiện kiểm sốt nội phải đảm bảo phối hợp đồng với hình thức kiểm tra, kiểm soát khác ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Xậy dựng thiết lập va n hóa kiểm sốt thận trọng thích đáng hoạt động ngận hàng ngận hàng, bao gồm hoạt động KSNB Bởi kiểm soát chéo lẫn nhau, thực đánh giá xem xét định kỳ hoạt động KSNB trở nên cần thiết Điều dẫn tới việc thiết kế kiểm soát phải hoạt động “mở” Khi hoạt động kiểm sốt thiết kế “mở”, cho phép việc thực giám sát, đánh giá kiểm soát chéo chức khác 3.2.4 Hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội phải phù hợp với bối cảnh vận dụng theo Basel II Basel III ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Tuyên bố Basel xem chuẩn mực, tiêu chuẩn cho hoạt động NHTM Basel vận dụng phổ biến Thế giới Ở nhiều nước vận dụng Basel, KSNB chịu ảnh hưởng mạnh mẽ từ việc thiết kế, vận hành kết thực thi hoạt động KSNB 3.3 Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 3.3.1 Giải pháp tăng cƣờng hiệu lực yếu tố thuộc Môi trƣờng kiểm sốt nhằm tác động tích cực vào hiệu lực kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Mặc dù ngắn hạn, việc cải thiện KSNB hạn chế thực thông qua thực giải pháp hướng tới xây dựng văn hóa ngân hàng với hoàn thiện tổ chức sau: i) Cải thiện cách thức thể truyền đạt Tính trung thực giá trị đạo đức: Giảm thiểu áp lực hội làm gia tăng gian lận; Xu hướng hình mẫu nhà quản lý truyền đạt giá trị đạo đức ii) Cải thiện cấu tổ chức với phân định quyền hạn trách nhiệm cách thích hợp: Duy trì cách thống mơ hình quản trị vị trí vai trị máy quản trị NHTM; Tổ chức tuân thủ theo qui định hướng dẫn, đặc biệt máy quản trị điều hành NHTM gồm: Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban điều hành iii) Thay đổi nhận thức từ tác động tới triết lý phong cách điều hành nhà quản lý: Những thay đổi nhận thức đắn liên quan tới nội dung quản trị công ty quyền lợi cổ đông; chức sở hữu; đối xử bình đẳng với cổ đông lớn cổ đông thiểu số; minh bạch điều hành công bố thông tin; vai trò HĐQT; chế chi trả thù lao lao động; vấn đề xung đột lợi ích; nhận thức đắn KSNB, KTNB;… Cụ thể hơn, cải thiện Mơi trường kiểm sốt phải xuất phát từ: tuân thủ nguyên tắc, qui chế, qui định quản trị công ty, điều lệ công ty; thành viên HĐQT nhận thức vai trò trách nhiệm NHTM; Nhận thức đắn vai trò KSNB KTNB; áp dụng chuẩn mực quản trị công ty cho vấn đề xung đột lợi ích, mua bán cổ phiếu, vay vốn NHTM thành viên HĐQT; iv) Đảm bảo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu lực: Tiếp tục tiêu chuẩn hóa yêu cầu lực, đặc biệt vị trí quản lý Trong trường hợp, việc cân nhắc số lượng nhân cho KSNB đóng vai trị quan trọng đảm bảo hoạt động ngân hàng hiệu Nhân KSNB đóng vai trị định tới hiệu lực KSNB Đi đôi với số lượng nhân viên làm kiểm soát, chất lượng đội ngũ kiểm soát vie n nội ngận hàng có đủ na ng lực đồng điều kiện hệ thống ngận hàng phát triển chiều rộng chiều sậu cần trọng 22 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện hiệu lực yếu tố Đánh giá rủi ro kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Cải thiện hiệu lực Đánh giá rủi ro, NHTM Việt Nam cần xây dựng đảm bảo yếu tố thống là: Lựa chọn mơ hình quản trị rủi ro an tồn, khoa học dễ dàng vận hành thống đảm bảo tính “có thể kiểm tra được” KSNB; Hồn thiện sách thủ tục liên quan tới quản trị rủi ro, đặc biệt quản trị rủi ro tín dụng; Những thay đổi nhận thức đắn liên quan tới nội dung quản trị công ty quyền lợi cổ đông; chức sở hữu; đối xử bình đẳng với cổ đơng lớn cổ đơng thiểu số; minh bạch điều hành công bố thơng tin; vai trị HĐQT; chế chi trả thù lao lao động; vấn đề xung đột lợi ích; nhận thức đắn KSNB, KTNB;… Cụ thể hơn, cải thiện Mơi trường kiểm sốt phải xuất phát từ: Nhận diện rủi ro, cải thiện đo lường đánh giá rủi ro; Cơ sở hạ tầng thực quản trị rủi ro; Qui trình quản trị rủi ro Quan hệ yếu tố thể Hình 3.1 Hình 3.1: Quan hệ yếu tố quản trị rủi ro Nguồn: Tuyên bố Basel II [59] Đặc biệt, NHTM nên sử dụng phương pháp đo lường rủi ro tín dụng theo khung giá trị đại phù hợp với điều kiện đơn vị như: theo Khung giá trị - VAR (Value at risk), mơ hình Creditmetrics [51] hay mơ hình KVM-Merton [62] khuyến nghị Basel II 3.3.3 Giải pháp hoàn thiện hiệu lực yếu tố Hoạt động kiểm soát hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Trên sở kết đánh giá yếu tố Hoạt động kiểm soát KSNB NHTM Việt Nam, để cải thiện hiệu lực Hoạt động kiểm sốt cần tập trung vào hồn thiện yếu tố cụ thể sau đây: (i) Cải thiện hoạt động kiểm sốt nội kế tốn; (ii) Hồn thiện kiểm sốt nội qui trình hoạt động ngân hàng thương mại Việt Nam Dựa kết khảo sát, NHTM Việt Nam cần hoàn thiện hoạt động kiểm sốt chủ đề sau: Một là, Hồn thiện hệ thống xếp hạng tín dụng; Hai là, Hồn thiện hệ thống thủ tục thẩm định tín dụng; (iii) Hồn thiện thủ tục kiểm sốt đặc biệt: Kết hợp thủ tục kiểm soát để chống lại hành vi gian lận biển thủ tài sản, lạm dụng kiểm soát để chiếm đoạt tài sản 3.3.4 Giải pháp hồn thiện hiệu lực yếu tố Thơng tin truyền thơng hệ thống kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 23 Cải thiện việc thu thập lưu trữ thông tin nhằm cải thiện chất lượng phù hợp thông tin cần lưu ý là: Một là, thông tin cần cung cấp cho đối tượng; Hai là, thu thập liệu cho đánh giá rủi ro; Ba là, so sánh với rủi ro kỳ vọng: theo đó, liệu cố sử dụng cho việc kiểm tra liệu đánh giá rủi ro kỳ vọng; Bốn là, mơ hình vốn – thu thập liệu cố tổn thất khứ giúp cho Ngân hàng tiếp cận tới phương pháp tính vốn nâng cao cơng tác xây dựng mơ hình tính vốn Về mặt kỹ thuật, thay đổi môi trường hoạt động nước Thế giới đòi hỏi NHTM phải có giải pháp kỹ thuật như: Một là, đầu tư trang thiết bị công nghệ thông tin đại; Hai là, hồn thiện việc thu thập thơng tin; Ba là, hoàn thiện việc thiết lập xử lý lượng thơng tin từ nhiều nguồn 3.3.5 Giải pháp hồn thiện hiệu lực yếu tố Giám sát kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Giám sát KSNB NHTM Việt Nam cần giải pháp sau: i) Phát triển công cụ đánh giá tác động yếu tố cấu thành hệ thống kiểm soát nội với hiệu lực hệ thống kiểm soát nội cho ngân hàng: Những nội dung đánh giá cụ thể tác giả đề xuất thể Phụ lục 1, Phần B ii) Cùng với hoạt động kiểm soát, giám sát phải thực công tác kiểm tra hoạt động sở qui trình nội dung kiểm tra khuôn mẫu: Để cải thiện hiệu lực giám sát, NHTM phải hoàn thiện nội dung kiểm tra, đặc biệt hoạt động then chốt, hoạt động có tính khn mẫu cao, hoạt động có nguy cao iii) Nâng cao vai trị tạo giá trị gia tăng kiểm toán nội ngân hàng thương mại Việt Nam: Kiểm toán nội xem phương sách trợ giúp quản trị đạt mục tiêu Theo kết khảo sát, hoạt động giám sát từ phía phận kiểm tốn nội NHTM cịn hạn chế nhiều khía cạnh Để giải vấn đề nâng cao vai trị kiểm tốn nội NHTM Việt Nam cần thực song song giải pháp tổ chức thực liên quan tới: Kiểm toán viên; Cơ cấu tổ chức; Tổ chức thực hiện; 3.4 Điều kiện thực giải pháp cải thiện hiệu lực kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 3.4.1 Về phía nhà nƣớc Hoạt động NHTM chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố khác kinh tế Do đó, để đạt hiệu lực KSNB NHTM cần có hỗ trợ nhà nước quan hệ với quan hữu quan vận động toàn kinh tế Những yếu tố cần cải thiện góc độ vĩ mơ tác động tích cực tới hiệu lực yếu tố KSNB NHTM Việt Nam gồm: Một là, cần tạo lập mơi trường kinh tế vĩ mơ sách tiền tệ ổn định; Hai là, hoạt động NHTM nói riêng ngân hàng nói chung cần có mơi trường pháp lý ổn định, đồng bộ; Ba là, Hồn thiện sở hạ tầng thơng tin kinh tế thống nhất; Bốn là, Tiếp tục phát triển thị trường mua bán nợ xấu; Năm là, Vấn đề thủ tục hành 3.4.2 Đối với Hiệp hội ngân hàng Việt Nam Hiệp hội ngân hàng (HHNH - VNBA) Việt Nam tổ chức nghề nghiệp tự nguyện tổ chức tín dụng Việt Nam, hoạt động theo nguyên tắc tự nguyện, tự quản, tự chịu trách nhiệm mặt; tập hợp, động viên hội viên hợp tác, hỗ trợ hoạt động kinh doanh; đại diện, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp Hội viên; làm cầu nối hội viên với quan Nhà nước; nhằm ổn định phát triển lành mạnh, hiệu quả, an toàn hệ thống TCTD Việt Nam, qua góp phần thực thi sách tiền tệ, thúc đẩy phát triển kinh tế xã hội 3.4.3 Đối với Ngân hàng Nhà nƣớc Việt Nam NHNN cần có hỗ trợ, cải tiến định, cụ thể: Một là, tiếp tục nâng cao chất lượng công tác quản lý điều hành; Hai là, đẩy mạnh cơng tác tra, kiểm sốt; Ba là, NHNN cần ban hành tiêu để hướng dẫn thực xây dựng hệ thống cảnh báo rủi ro; Bốn là, cải thiện chất lượng Trung tâm thông tin tín dụng (CIC); Năm là, quản lý chặt chẽ thực nội dung liên quan tới tra, giám sát, xử lý nợ xấu mua bán nợ ngân hàng 24 KẾT LUẬN CHUNG Nghiên cứu KSNB nói chung thực nhiều khía cạnh khác nhau, gắn với chủ thể thực kiểm soát khác Thế giới Việt Nam Trong NHTM Việt Nam, việc nghiên cứu cịn hạn chế chưa mang tính hệ thống, đặc biệt chưa xác định cách thức tiếp cận đánh giá riêng Luận án thực đánh giá hiệu lực yếu tố KSNB hệ thống KSNB quan điểm COSO, cách tiếp cận đánh giá kiểm toán viên nội - Những người thực đánh giá hiệu lực kiểm soát đơn vị có tổ chức phận KTNB Mơ hình Tác giả thực 34 NHTM Việt Nam hình thức vấn 93 kiểm toán viên (chủ yếu) làm kiểm toán nội NHTM Những phát từ kết khảo sát cho thấy yếu tố hệ thống KSNB NHTM có tác động khác tới hiệu lực hệ thống KSNB ngân hàng nói chung Sự khác biệt cịn nhận thấy nhóm ngân hàng khác nhau, đó, ngân hàng thuộc Nhóm có yếu tố thuộc hệ thống KSNB hiệu lực so với nhóm cịn lại, tác động tích cực vào hiệu lực chung hệ thống KSNB ngân hàng Từ phát chung phát cụ thể thực KSNB theo yếu tố cấu thành, Tác giả đề xuất giải pháp mang tính chiến lược định hướng cho cải thiện hiệu lực yếu tố Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin truyền thơng, Giám sát Những giải pháp cụ thể liên quan tới kỹ thuật yếu tố cụ thể liên quan tới yếu tố cấu thành hệ thống KSNB nói NHTM Việt Nam Bên cạnh đó, Tác giả xác định đề xuất cải thiện cần thiết để thực giải pháp theo hướng hoàn thiện hiệu lực yếu tố thuộc hệ thống KSNB để tác động vào hiệu lực hệ thống NHTM Việt Nam Các cơng trình khoa học cơng bố TT Tên cơng trình Năm cơng bố Tên tạp chí Cách ghi nhận giao dịch liên quan đến BĐS việc trình bày BCTC 7/2011 Tạp chí nghiên cứu Khoa học kiểm tốn Hệ thống Kiểm soát nội kiểm toán nội với vai trị kiểm tra, kiểm sốt doanh nghiệp 3/2012 Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm tốn Hồn thiện Kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp hàng hải Việt Nam 3/2012 Tạp chí Khoa học, Đào tạo Ngân hàng Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực kế Kỷ yếu hội thảo Khoa học 12/2012 toán, kiểm toán qua phương pháp đào tạo Học viện Ngân hàng Kinh nghiệm tái cấu trúc DNNN số nước học kinh nghiệm với Việt Nam 5/2013 Kỷ yếu hội thảo Khoa học Học viện Ngân hàng Hướng tới vốn chủ sở hữu trung thực theo quan điểm kế toán 4/2013 Tạp chí Khoa học,Đào tạo Ngân hàng Nâng cao chất lượng người làm kiểm toán điều kiện hội nhập 5/2013 Kỷ yếu hội thảo khoa học Học viện Ngân hàng Hoạt động kiểm toán độc lập việc kiểm soát đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên 1/2014 Kỷ yếu hội thảo khoa học Học viện Ngân hàng Kiểm soát nội gắn liền với quản trị rủi Tạp chí Nghiên cứu Tài ro Ngân hàng Thương mại Việt 11/2015 - Kế toán Nam 10 Ảnh hưởng giao tiếp phi ngôn ngữ đến khả thu hút khách hàng kinh doanh Ngân hàng 1/2016 Kỷ yếu hội thảo khoa học Học viện Ngân hàng 11 Kiểm soát nội chi phí Ngân hàng Thương mại 3/2017 Tạp chí Nghiên cứu Tài - Kế tốn 6/2017 Tạp chí Nghiên cứu Tài - Kế tốn 12 Yếu tố đánh giá rủi ro kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam: Thực trạng hướng hoàn thiện Các đề tài nghiên cứu khoa học tham gia TT Tên đề tài nghiên cứu Năm bắt đầu Năm hoàn thành Đề tài cấp (NN, Bộ, ngành, trƣờng) Trách nhiệm tham gia đề tài Giải pháp Kế toán quản lý Thuế TNDN Việt Nam 2012-2012 Đề tài sở Thành viên Kiểm tốn báo cáo tài công ty 2012- 2012 niêm yết sàn giao dịch Thành Phồ Hồ Chí Minh Đề tài sở Thành viên Nghiên cứu thống kê đánh giá ảnh hưởng đầu tư trực tiếp nước đến phát triển bền vững vùng đồng Sông Hồng giai đoạn 2003-2013 2013-2014 Đề tài cấp sở Thành viên Đánh giá thực chức kiểm toán nội Công ty Xây dựng Việt Nam 2013-2014 Đề tài cấp sở Thành viên ... hoàn thiện hiệu lực yếu tố Hoạt động kiểm soát hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam Trên sở kết đánh giá yếu tố Hoạt động kiểm soát KSNB NHTM Việt Nam, để cải thiện hiệu lực Hoạt. .. PHÁP HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG KSNB TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƢƠNG MẠI VIỆT NAM 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm sốt nội ngân hàng thƣơng mại Việt Nam 3.1.1 Định hƣớng phát triển hệ thống ngân hàng. .. nhân yếu hoạt động KSNB NHTM có ý nghĩa quan trọng hoạt động NHTM Việt Nam Xuất phát từ nguyên nhân trên, tác giả chọn Đề tài ? ?Hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam? ?? Tổng