Hoàn thiện hoạt động kiểm soát nội bộ trong các ngân hàng thương mại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - NGUYỄN BÍCH LIÊN HỒN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - NGUYỄN BÍCH LIÊN HỒN THIỆN HOẠT ðỘNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: GS TS NGÔ THẾ CHI HÀ NỘI - 2018 LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan Luận án cơng trình nghiên cứu độc lập riêng Những liệu sử dụng Luận án Tơi khảo sát q trình nghiên cứu trung thực, khách quan ñộc lập theo nội dung Luận án Những kết nghiên cứu Luận án chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu tác giả khác Tác giả Luận án MỤC LỤC MỞ ðẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI 29 1.1 Kiểm soát nội quản trị doanh nghiệp 29 1.1.1 Kiểm soát nội quản trị công ty 29 1.1.2 Bản chất kiểm soát nội 33 1.1.3 Sự mở rộng quan ñiểm kiểm soát nội doanh nghiệp 36 1.2 Khung kiểm soát nội yếu tố cấu thành kiểm soát nội doanh nghiệp 38 1.2.1 Sự thừa nhận ñối với Khung kiểm soát nội COSO doanh nghiệp 38 1.2.2 Những yếu tố cấu thành kiểm soát nội theo Khung Kiểm soát nội COSO 41 1.3 Khung kiểm soát nội cho ngân hàng thương mại 57 1.3.1 ðặc ñiểm chung hoạt ñộng ngân hàng thương mại .57 1.3.2 Những yếu tố ảnh hưởng tới xây dựng kểm soát nội 62 1.3.3 Tuyên bố Basel vấn ñề kiểm soát nội ngân hàng 68 1.4 ðánh giá kiểm soát nội ngân hàng thương mại .71 1.4.1 Bản chất việc đánh giá kiểm sốt nội 71 1.4.2 Những vấn ñề đánh giá kiểm sốt nội ngân hàng thương mại 74 1.4.3 ðánh giá kiểm soát nội ngân hàng thương mại theo yếu tố cấu thành Khung Kiểm soát nội COSO 80 Kết luận Chương 87 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM .88 2.1 Hoạt ñộng ngân hàng thương mại Việt Nam kiểm soát nội 88 2.1.1 Sự hình thành phát triển ngân hàng thương mại Việt Nam 88 2.1.2 ðặc ñiểm hoạt ñộng ngân hàng thương mại Việt Nam ảnh hưởng tới kiểm soát nội 94 2.1.3 Những qui ñịnh lĩnh vực ngân hàng tài ảnh hưởng tới kiểm sốt nội 98 2.2 ðánh giá thực trạng kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 101 2.2.1 ðánh giá thực trạng yếu tố mơi trường kiểm sốt kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 101 2.2.2 ðánh giá thực trạng yếu tố ðánh giá rủi ro kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 105 2.2.3 ðánh giá thực trạng yếu tố Thơng tin truyền thơng kiểm sốt nội ngân hàng thương mại Việt Nam .110 2.2.4 ðánh giá thực trạng yếu tố giám sát kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 114 2.2.5 ðánh giá thực trạng yếu tố Hoạt ñộng kiểm soát kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 117 2.3 ðánh giá chung thực trạng kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 121 2.3.1 Những kết ñạt ñược kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 121 2.3.2 Những hạn chế nguyên nhân hạn chế kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 124 Kết luận Chương 132 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 133 3.1 Tính tất yếu phải hồn thiện kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 133 3.1.1 ðịnh hướng phát triển hệ thống ngân hàng thương mại Việt Nam .133 3.1.2 Yêu cầu cải thiện hiệu lực kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam từ tác động bên ngồi .139 3.1.3 Yêu cầu tất yếu phải cải thiện hiệu lực kiểm sốt nội từ khía cạnh quản trị nội ngân hàng thương mại Việt Nam 142 3.2 Ngun tắc chung để hồn thiện hiệu lực yếu tố cấu thành kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 144 3.2.1 Hồn thiện kiểm sốt nội phải ñảm bảo hội nhập bối cảnh phát triển thị trường tài NHTM Việt Nam 144 3.2.2 Hoàn thiện kiểm soát nội phải dựa tảng quản trị công ty quản trị rủi ro ngân hàng thương mại Việt Nam 146 3.2.3 Hồn thiện kiểm sốt nội phải ñảm bảo phối hợp ñồng với hình thức kiểm tra, kiểm sốt khác ngân hàng thương mại Việt Nam 147 3.2.4 Hồn thiện hoạt động kiểm sốt nội phải phù hợp với bối cảnh vận dụng theo Basel II Basel III ngân hàng thương mại Việt Nam 148 3.3 Giải pháp hoàn thiện kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam .150 3.3.1 Giải pháp tăng cường hiệu lực yếu tố thuộc Mơi trường kiểm sốt nhằm tác động tích cực vào hiệu lực kiểm sốt nội ngân hàng thương mại Việt Nam 150 3.3.2 Giải pháp hoàn thiện hiệu lực yếu tố ðánh giá rủi ro kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam .157 3.3.3 Giải pháp hồn thiện hiệu lực yếu tố Hoạt động kiểm soát hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 164 3.3.4 Giải pháp hoàn thiện hiệu lực yếu tố Thông tin truyền thông hệ thống kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 167 3.3.5 Giải pháp hoàn thiện hiệu lực yếu tố Giám sát kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 170 3.4 ðiều kiện thực giải pháp cải thiện hiệu lực kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 176 3.4.1 Về phía nhà nước 176 3.4.2 ðối với Hiệp hội ngân hàng Việt Nam 177 3.4.3 ðối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam .179 Kết luận Chương 181 KẾT LUẬN 182 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết ñầy ñủ (Tiếng Việt) Viết ñầy ñủ (Tiếng Anh) AAA Hiệp hội Kế toán Mỹ American Accounting Association AIA Viện kế toán Mỹ American Institute of Accountants - AICPA Viện kế tốn cơng chứng Mỹ American Institute of Certified Public Accountant APB Ủy ban thực hành kiểm tốn Auditing Practices Broad CIS Cộng đồng quốc gia ñộc lập CoCo Viện Kế toán viên hành nghề Canada COSO Ủy ban nhà tài trợ Commonwealth of Independent States Canadian Institute of Chartered Accountants Committee of Sponsoring Organizations DN Doanh nghiệp FEI Viện giám đốc tài Financial Executive Institute FRC Hội đồng Lập báo cáo tài Financial Reporting Council IAM Viện Kế toán quản trị IFAC Liên đồn kế tốn quốc tế International Federation of Accountants IIA Viện kiểm toán viên nội Institute of Internal Auditors KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên NHTM Ngân hàng thương mại OECD Tổ chức hỗ trợ hợp tác phát triển kinh tế SEC Ủy ban chứng khoán SOX ðạo luật Sarbanes Oxley SPPIA Chuẩn mực Thực hành kiểm toán chuyên nghiệp cho kiểm toán nội TMCP Thương mại cổ phần Organization for Economic Cooperation and Development Security Exchange Committee Sarbanes Oxley Standards of Professional Practice for Internal Auditor TPP Hiệp định Hợp tác Chiến lược xun Thái Bình Dương Trans-Pacific Strategic Economic Partnership Agreement VAS Chuẩn mực Kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standart VCCI Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Vietnam Chamber of Nam Commerce and Industry VSA Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Vietnamese Standard Auditing DANH MỤC BẢNG, HÌNH Bảng 1: Phân loại thống kê số lượng ngân hàng theo vốn ñiều lệ .23 Bảng 2: Số năm kinh nghiệm kiểm tốn viên vấn phản hồi 25 Bảng 3: Tổng hợp thơng tin lực, trình độ ñào tạo ñối tượng ñược vấn phản hồi 26 Bảng 4: Tổng hợp phản hồi theo năm kinh nghiệm kết hợp với ñào tạo ñối tượng ñược vấn .27 Bảng 1.1: Bản chất KSNB theo cách tiếp lý thuyết khác [93] .36 Bảng 2.1: Những mốc phát triển quan trọng hệ thống ngân hàng Việt Nam giai ñoạn từ 1990 tới 99 Bảng 2.2: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá mơi trường kiểm sốt nội 102 Bảng 2.3: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu ñánh giá yếu tố ðánh giá rủi ro KSNB NHTM Việt Nam .106 Bảng 2.4: So sánh yếu tố ñánh giá rủi ro nhóm ngân hàng 109 Bảng 2.5: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu ñánh giá yếu tố ðánh giá rủi ro KSNB NHTM Việt Nam 111 Bảng 2.6: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu ñánh giá yếu tố Giám sát KSNB NHTM Việt Nam .115 Bảng 2.7: Tổng hợp tỉ lệ (%) phản hồi tiêu đánh giá yếu tố Hoạt động kiểm sốt KSNB NHTM Việt Nam 118 Bảng 2.8: Một số vi phạm ñiển hình bị phát ngân hàng thương mại Việt Nam giai ñoạn 2014-2015 .126 Bảng 3.1: Dấu hiệu nhận diện rủi ro khách hàng .161 Hình 1: Khung nghiên cứu Luận án 20 Hình 1.1: Khung COSO - Liên hệ yếu tố KSNB - Mục tiêu - Các ñơn vị/hoạt ñộng 41 Hình 1.2: Các yếu tố ảnh hưởng tới xây dựng KSNB 63 Hình 2.1: Khái qt giai đoạn phát triển NHTM Việt Nam …………… 88 Hình 3.1: Quan hệ yếu tố quản trị rủi ro ……………………… 158 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài Luận án Kiểm soát nội (KSNB) từ lâu ñược biết tới phương sách quản lý hiệu KSNB ñược thiết kế vận hành nhằm trợ giúp cho nhà quản lý ñạt ñược mục tiêu trình hoạt ñộng tổ chức hay doanh nghiệp (DN) hoạt ñộng nhiều lĩnh vực khác ñóng góp tích cực vào quản trị tổ chức cách hiệu Với thay đổi mơi trường kinh doanh, phương sách quản lý ñược nhà quản trị sử dụng ña dạng với hỗ trợ chức cơng cụ khác vai trị KSNB khơng thay đổi Tuy nhiên, thực tiễn thực KSNB tổ chức, ñơn vị cho thấy xu hướng vận động thay đổi để thích hợp ñiều kiện hoạt ñộng thay ñổi, phù hợp với thay đổi cơng cụ nhà quản trị sử dụng, đặc biệt xu hướng tồn cầu hóa, phát triển bền vững thay đổi mạnh mẽ công nghệ thông tin Nghiên cứu học Ramamoorti (2003); Hermanson and Rittenberg (2003), ñã phát thay ñổi quản trị với việc thiết lập thực KSNB có tác động tích cực vào hoạt động kiểm sốt ([165], [112]) Nghiên cứu OECD (2009a, b) Senior Supervisors Group (2009) sở thực tiễn hoạt ñộng hiệu sụp đổ tập đồn lớn hoạt ñộng nhiều lĩnh vực khác ñã phát mối liên hệ hiệu lực quản trị giám sát rủi ro – phần KSNB hiệu lực ñơn vị, ñã ñược cải thiện ñáng kể theo thời gian ([150], [151], [173]) ðiều mang nhiều hàm ý cho nghiên cứu tiếp KSNB theo hướng khác nhau, ñặc biệt nghiê cứu vai trị quan trọng KSNB để quản trị doanh nghiệp thành cơng Ngân hàng thương mại (NHTM) xem DN ñặc biệt, kinh doanh tiền tệ những dịch vụ có liên quan Lĩnh vực ngân hàng ln xem lĩnh vực hoạt ñộng kinh doanh phức tạp, tiềm ẩn nhiều rủi ro với tính chất đa dạng, tác động tới khả huy ñộng sử dụng nguồn lực tối ưu hiệu (effeciency) đạt mục đích hoạt động - hiệu lực (effectiveness) Trên Thế giới, vụ việc phá sản nhiều ngân hàng thất bại kinh ... TRẠNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM .88 2.1 Hoạt ñộng ngân hàng thương mại Việt Nam kiểm soát nội 88 2.1.1 Sự hình thành phát triển ngân hàng thương mại Việt Nam. .. luận kiểm soát nội ngân hàng thương mại; Chương 2: Thực trạng kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam; Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam. .. chế kiểm soát nội ngân hàng thương mại Việt Nam 124 Kết luận Chương 132 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT NỘI BỘ TRONG CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI VIỆT NAM 133 3.1