CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI CÁC CÔNG TY TÀI CHÍNH
Tổng quan về kiểm toán
Thuật ngữ “kiểm toán” thực sự mới xuất hiện và được sử dụng ở nước ta từ hơn một chục năm cuối thế kỷ XX Trong quá trình đó cách hiểu và cách dùng khái niệm này chưa được thống nhất Có thể khái quát các cách hiểu về kiểm toán theo 3 quan điểm chính như sau:
Quan điểm thứ nhất: Kiểm toán được đồng nghĩa với kiểm tra kế toán, một chức năng của bản thân kế toán, một thuộc tính cố hữu của kế toán Nội dung của hoạt động này là rà soát các thông tin kế toán, chứng từ kế toán và tổng hợp cân đối kế toán Thực ra, đây là một chức năng vốn có của bản thân kế toán Quan điểm này chỉ tồn tại vào những năm đầu của thời kỳ đổi mới, thời kỳ chúng ta bắt đầu chuyển từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa có sự điều tiết của Nhà nước.
Quan điểm thứ hai: Là quan điểm theo các tác giả Alvin A.Arens và James
K.Loebbecker: “Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lượng được của một đơn vị cụ thể, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin với các chuẩn mực đã được thiết lập” Đây là quan điểm phát sinh cùng với sự ra đời của cơ chế thị trường và được sử dụng trước tiên tại các nước sớm có nền kinh tế thị trường phát triển.
Quan điểm thứ ba: Trong thời kỳ nền kinh tế thị trường đã phát triển mạnh mẽ, người quan tâm đến thông tin kinh tế - tài chính của đơn vị không chỉ có Nhà nước mà còn có cả các chủ thể khác trong nền kinh tế Hơn nữa, đôi khi đối tượng kiểm toán không chỉ là các thông tin mang tính định lượng Chính vì vậy, theo quan điểm này, kiểm toán có phạm vi rất rộng, bao gồm: kiểm toán quy tắc (kiểm toán tuân thủ), kiểm toán hoạt động, kiểm toán báo cáo tài chính.
Từ những quan điểm trên, chúng ta có thể hiểu khái niệm về kiểm toán như sau:
Kiểm toán là quá trình các chuyên gia độc lập, có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về những thông tin có thể định lượng của một tổ chức, nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp của những thông tin đó với các tiêu chuẩn đã được thiết lập; kiểm toán còn đánh giá tính hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực, các hoạt động; hiệu lực của các chính sách và quyết định quản lý 1.1.2 Vai trò của kiểm toán
Chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường thực hiện chủ trương đa dạng hóa các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế được mở rộng và ngày càng đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nước Trong điều kiện nền kinh tế như vậy, thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ để báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nước để kiểm tra và xét duyệt mà nay các thông tin này cần cho nhiều người, được nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho các quyết định kinh tế Tuy ở nhiều góc độ khác nhau nhưng tất cả các đối tượng này đều có cùng nguyện vọng là có được các thông tin có độ chính xác cao, tin cậy và trung thực. Việc các quy định mang tính pháp lý bắt buộc các thông tin tài chính trước khi công bố phải được kiểm toán, điều này thể hiện rõ nét vai trò của kiểm toán nhằm đưa ra các quyết định hiệu quả và hợp lí trong quá trình đổi mới nền kinh tế.
Trong các quan hệ kinh tế nhờ có kiểm toán mà các doanh nghiệp đã tìm được tiếng nói chung đó là sự tin cậy lẫn nhau, sự thẳng thắn, trung thực trình bày về tình hình tài chính của mình Đây là yếu tố hết sức quan trọng để đánh giá, lựa chọn đối tác kinh doanh Đặc biệt trong quan hệ hợp tác kinh doanh với nước ngoài, nếu nhà đầu tư nước ngoài muốn tìm hiểu về hoạt động kinh doanh và đánh giá tình hình của một doanh nghiệp trước khi đầu tư, hợp tác kinh doanh thì chi phí cho cuộc kiểm toán sẽ hiệu quả và rẻ hơn nhiều so với chi phí mà hai bên phải bỏ ra để đàm phán tự chứng minh về khả năng tài chính của mình Đồng thời ý kiến khách quan của kiểm toán luôn đáng tin cậy hơn Ngay cả khi các công ty có vốn đầu tư nước ngoài được thành lập thì nhu cầu kiểm toán của các công ty này là tất yếu bởi yêu cầu quản lí của các đối tác nước ngoài trong doanh nghiệp.
Hoạt động kiểm toán còn thu hút được lực lượng lớn các lao động có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao và đặc biệt là lực lượng chuyên gia tư vấn nước ngoài làm việc tại các công ty kiểm toán quốc tế.
Kiểm toán thực hiện kiểm tra tính trung thực hợp lí hợp pháp của thông tin trong hoạt động kinh tế, tài chính làm lành mạnh hoá các quan hệ tài chính, cung cấp các thông tin trung thực cho quản lí vĩ mô trong nền kinh tế.
Với bên thứ ba, kiểm toán đã giúp PVFC, các công ty tài chính, các nhà đầu tư,các cổ đông, đối tác… có đủ thông tin tin cậy, bằng chứng xác đáng để đưa ra quyết định có đầu tư, liên quan đến đơn vị được kiểm toán.
Tổng quan về kiểm toán nội bộ tại các Công ty Tài chính
1.2.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ
Hiện có nhiều quan điểm khác nhau về khái niệm KTNB trên thế giới Theo Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì khái niệm KTNB được đưa ra như sau: “KTNB là một hoạt động được lập ra trong một đơn vị kinh tế, như một loại dịch vụ cho đơn vị đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và KTNB”
Theo định nghĩa tại QĐ số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 của NHNN:
"KTNB là hoạt động kiểm tra, rà soát, đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; đánh giá độc lập về tính thích hợp và sự tuân thủ các chính sách, thủ tục quy trình đã được thiết lập trong tổ chức tín dụng, thông qua đó đơn vị thực hiện KTNB đưa ra các kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động của các hệ thống, các quy trình, quy định, góp phần đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật”.
KTNB tại CTTC được hiểu là quá trình hoạt động một cách có tổ chức, có kỷ luật và độc lập của những người có thẩm quyền trong CTTC nhằm kiểm tra, đánh giá về chất lượng và độ tin cậy của các thông tin tài chính và phi tài chính của CTTC,đồng thời đưa ra kiến nghị nhằm nâng cao hiệu quả của công tác quản lí rủi ro, kiểm soát nội bộ và quản trị điều hành của CTTC.
KTNB là một bộ phận quan trọng cấu thành hệ thống cơ chế kiểm tra, giám sát nội bộ trong CTTC Vì vậy, KTNB tại các CTTC sẽ không bị bó hẹp phạm vi hoạt động kinh doanh trong một công việc, bộ phận nào mà phải mở rộng phạm vi nghiên cứu ra tới tất cả loại hình nghiệp vụ mà các CTTC đã, đang và sẽ thực hiện Có như vậy KTNB mới hướng công việc của mình vào cải thiện và nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường sức mạnh cho cơ chế kiểm soát nội bộ phát huy hiệu quả.
KTNB nằm ngoài quy trình, độc lập và tách rời với quy trình nghiệp vụ, không chịu trách nhiệm về tình hình, kết quả hoạt động của nghiệp vụ đó mà chỉ có trách nhiệm kiểm tra và đánh giá một cách khách quan xem quy trình nghiệp vụ đó hay toàn hệ thống đã vận hành an toàn, hiệu quả hay chưa, thông tin đưa ra có chính xác hay không? Từ đó rút ra được các điểm yếu cần phải khắc phục, đưa ra ý kiến nhận xét, tư vấn để hoàn thiện quy trình, nhắc nhở các cán bộ nhân viên có ý thức tuân theo những chuẩn mực, quy định đã đề ra.
Như vậy, khi mới ra đời KTNB chỉ đóng vai trò chống gian lận, sai sót, nhưng hiện nay, KTNB đã mở rộng phạm vi hoạt động bao gồm cả việc tư vấn cho tổ chức nhằm tăng thêm giá trị và cải thiện hoạt động của doanh nghiệp Một thực tế đã được thừa nhận trong thời gian qua là công tác KTNB đã góp phần nâng cao hiệu quả quản trị điều hành hoạt động của các TCTD Để đạt được kết quả trên, các TCTD nói chung và CTTC nói riêng cần có đội ngũ KTV không chỉ giỏi về chuyên môn nghiệp vụ mà còn cần có đạo đức nghề nghiệp tốt Bởi vậy, các CTTC phải có chính sách tuyển dụng, chính sách đào tạo, bồi dưỡng nguồn nhân lực khoa học, hợp lý để có được đội ngũ cán bộ, nhân viên có năng lực chuyên môn tốt, có ý thức kỷ luật, có tính chuyên nghiệp cao Với đặc thù riêng của hoạt động CTTC thì mỗi nhân viên tại các CTTC đều có trách nhiệm kiểm tra, tự kiểm tra theo quy trình nghiệp vụ, theo quy định mà các CTTC đã thiết lập, đề cao ý thức chấp hành trong mọi thao tác nghiệp vụ Trong hoạt động kiểm toán thì KTV nội bộ còn phải thực hiện quy tắc đạo đức nghề nghiệp, đó là tính trung thực, tính khách quan, có năng lực chuyên môn, tính bảo mật trong thực hiện nhiệm vụ
1.2.2 Cơ cấu tổ chức thực hiện kiểm toán nội bộ
KTNB thường được tổ chức theo mô hình sau:
Sơ đồ 1.1: Mô hình KTNB
Theo mô hình này, Ban kiểm soát do đại hội đồng cổ đông lựa chọn, có chức năng giám sát hoạt động của HĐQT và bộ máy điều hành trong việc quản lý, điều hành công ty, kiểm tra tính hợp lý hợp pháp và mức độ cẩn trọng trong quản lý, điều hành kinh doanh, tổ chức kế toán Ban kiểm soát có trách nhiệm điều hành hoạt động của bộ phận kiểm toán.
Mô hình này được các áp dụng ở hầu hết các quốc gia phát triển và áp dụng với các đơn vị có quy mô lớn KTNB làm việc cho ban kiểm soát, ban kiểm soát độc lập với hội đồng quản trị Với mô hình này, KTNB là một bộ phận độc lập và có thể phát huy cao vai trò của mình trong tổ chức Tuy nhiên điều kiện tiên quyết để phát huy ưu việt là chất lượng đội ngũ kiểm toán viên phải tốt: KTNB được tổ chức thống nhất tập trung tại Hội sở và tổ chức tại các khu vực (nếu có) do HĐQT quyết định, trực thuộc và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban kiểm soát Đứng đầu bộ phận KTNB là Trưởng KTNB.
1.2.3 Chức năng kiểm toán nội bộ
Chức năng đánh giá: KTNB thông qua kiểm tra để thực hiện đánh giá tính đúng đắn, trung thực và hợp pháp của các số liệu, thông tin, tài liệu được kiểm tra.
Chức năng xác nhận: Thông qua kiểm tra, đánh giá, KTNB xác nhận thực trạng của các thông tin đã kiểm tra về tính đúng đắn, trung thực và hợp pháp của các thông tin đó.
Chức năng kiểm tra: Là việc KTNB sử dụng các biện pháp kỹ thuật để xem xét, đối chiếu mức độ trung thực của các thông tin, tài liệu và tính hợp pháp của việc thực hiện các nghiệp vụ hay lập các bản khai tài chính.
Chức năng tư vấn: Trên cơ sở những phát hiện trong quá trình kiểm tra, đánh giá, KTNB đề xuất và tư vấn giải pháp để khắc phục sai sót và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tư vấn các chốt chặn kiểm soát trong quy trình xử lý công việc, giúp CTTC đạt được mục tiêu kinh doanh một cách an toàn và hiệu quả.
1.2.4 Vai trò kiểm toán nội bộ
Thứ nhất, KTNB là công cụ hữu hiệu nhằm giảm thiểu chi phí cho đơn vị.
Cũng giống như hầu hết các DN khác, các CTTC trong giai đoạn cạnh tranh khốc liệt nhằm theo đuổi mục tiêu tăng trưởng nóng nên đôi khi đã không cân bằng được ba mục tiêu bắt buộc của phát triển bền vững là tăng trưởng, hiệu quả và kiểm soát. Việc đánh giá hiệu quả của các hoạt động, của các tác động cụ thể sẽ giúp các CTTC giảm thiểu được sự lãng phí nguồn lực, tối đa hóa lợi ích KTNB sẽ là một bộ phận có vai trò to lớn trong việc điều chỉnh hoạt động của các CTTC, luôn nằm trong sự cân bằng của ba mục tiêu tăng trưởng, hiệu quả, kiểm soát.
Thứ hai, KTNB giữ vai trò là phương thức quản lý hiệu quả, nhằm hỗ trợ việc thực hiện trách nhiệm của nhà quản lý Nhà quản lý ở các cấp độ khác nhau thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn của mình với mức độ trách nhiệm khác nhau Tổng giám đốc là người định hướng các hoạt động, đưa ra các quyết định mang tính chiến lược và đề ra các mục tiêu tổng quát trong doanh nghiệp Đồng thời tổng giám đốc phải chịu trách nhiệm về kết quả công việc của cấp dưới của mình Công việc quản lý thường được tiến hành theo nguyên tắc cấp dưới báo cáo công việc cho cấp quản lý cao hơn Tuy nhiên, các báo cáo này thường được thực hiện theo cách nhìn nhận của người quản lý cấp dưới, không theo cách nhìn nhận của người quản lý cấp cao.Hơn nữa xung đột về lợi ích tiềm ẩn trong bản thân mối quan hệ giữa chủ sở hữu với người quản lý, giữa nhà quản lý cấp cao và cấp thấp hơn dẫn đến việc quản lý cấp thấp hơn luôn không báo cáo một cách toàn diện công việc thực hiện Chủ sở hữu hay nhà quản lý cần một người đóng vai trò tham mưu nhằm mục đích đánh giá về quy trình thực hiện, thủ tục kiểm soát và hiệu quả hoạt động Người tham mưu đó không ai khác chính là các KTNB
Thứ ba, KTNB làm tăng niềm tin của người sử dụng thông tin trên BCTC và báo cáo quản trị Thông thường một CTTC hay doanh nghiệp nói chung có KTNB sẽ làm tăng niềm tin cho nhà quản lý, các cổ đông và các nhà đầu tư về thông tin của doanh nghiệp cung cấp, về hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Các thống kê trên thế giới cho thấy các công ty có bộ phận KTNB thường có báo cáo đúng hạn và BCTC có độ chính xác cao, mức độ minh bạch cao, hiệu quả sản xuất kinh doanh cũng cao hơn Đó là nhờ có KTNB nên khả năng tồn tại gian lận và sai sót trong các thông tin được ghi nhận và công bố sẽ giảm đi.
Phương pháp kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng của Công ty Tài chính
1.2.5 Nội dung thực hiện KTNB tại các Công ty Tài chính
Nội dung chính của hoạt động KTNB là kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ Tùy theo quy mô, mức độ rủi ro cũng như yêu cầu cụ thể của từng CTTC, KTNB có thể rà soát, đánh giá những nội dung sau:
- Mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ.
- Tính đầy đủ, kịp thời, trung thực và mức độ chính xác của hệ thống hạch toán kế toán và các báo cáo tài chính.
- Cơ chế, quy định, quy trình quản trị, điều hành, tác nghiệp của CTTC.
- Việc áp dụng, tính hiệu lực, hiệu quả của các quy trình nhận dạng, phương pháp đo lường và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn.
- Các biện pháp đảm bảo an toàn tài sản.
- Cơ chế đảm bảo sự tuân thủ các quy định của pháp luật, quy định về các tỷ lệ bảo đảm an toàn trong hoạt động của CTTC, các quy định nội bộ, các quy trình, quy tắc tác nghiệp, quy tắc đạo đức nghề nghiệp.
- Đánh giá tính kinh tế và hiệu quả các các hoạt động, tính kinh tế và hiệu quả của việc sử dụng các nguồn lực, qua đó xác định mức độ phù hợp giữa kết quả hoạt động đạt được và mục tiêu hoạt động đề ra.
- Thực hiện các nội dung khác có liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của KTNB, theo yêu cầu của Ban Kiểm toán, của Hội đồng quản trị.
1.3 Phương pháp kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng của Công ty Tài chính
1.3.1 Các phương pháp tiếp cận đối với KTNB hoạt động tín dụng tại CTTC
Trước khi tổ chức các hoạt động KTNB cụ thể, cần nghiên cứu phương pháp tiếp cận đối với các nội dung được kiểm toán, vì đây là yếu tố ảnh hưởng tổng quát đến cách thức tiến hành các hoạt động kiểm toán Việc xác định phương pháp tiếp cận phù hợp là điều kiện quan trọng để đảm bảo hiệu quả hoạt động của KTNB tại các CTTC.
Theo Phil Griffiths, khi xem xét sự phát triển của KTNB, cụ thể là về cách thức tiếp cận của KTNB đối với các nội dung được kiểm toán, có thể chia thành bốn giai đoạn phát triển (4 phương pháp tiếp cận) như sau:
Giai đoạn 1: Truyền thống
Cách tiếp cận đầu tiên và truyền thống nhất là cách tiếp cận chi tiết, nặng nhọc, nội dung kiểm toán chú trọng vào các hoạt động tài chính, chủ yếu mang tính tuân thủ và bao gồm việc rà soát một số lượng rất lớn các giao dịch Thực tế trong một số ngân hàng và CTTC, cách kiểm toán như vậy được gọi là các cuộc kiểm tra. Hiện nay phần lớn các bộ phận kiểm toán hiện đại trên thế giới không còn thực hiện cách tiếp cận tốn nhiều thời gian như vậy.
Giai đoạn 2: Tiếp cận hệ thống
Giai đoạn phát triển tiếp theo của KTNB là cách tiếp cận hệ thống.Thay vì việc chú trọng vào các địa điểm, giao dịch riêng rẽ, thì KTNB tiếp cận theo các chu trình và hệ thống trong toàn bộ tổ chức Cách tiếp cận hệ thống quan tâm đến tính đầy đủ của các thủ tục kiểm soát hơn là việc rà soát một số lượng lớn các giao dịch đơn lẻ Đây là cách tiếp cận được đánh giá là mang tính tổng thể và xây dựng hơn so với cách tiếp cận truyền thống.
Như vậy, trong kiểm toán hoạt động, phạm vi của các rủi ro sẽ rộng hơn, không chỉ liên quan đến các thông tin kế toán, mà bao trùm lên toàn bộ các hoạt động của tổ chức do kiểm toán hoạt động chú trọng đánh giá tính hiệu quả và tính hiệu lực của các qui trình kiểm soát Khi đó, KTV cần đánh giá toàn bộ các rủi ro trong hoạt động của đơn vị, từ đó xác định các thủ tục kiểm soát cần thực hiện Trên cơ sở so sánh các thủ tục kiểm soát cần thực hiện với thực tế hoạt động của đơn vị, KTV có thể đưa ra đánh giá về tính hiệu lực và tính hiệu quả của các qui trình kiểm soát hiện tại của tổ chức.
Giai đoạn 3: Định hướng rủi ro Đây là cách tiếp cận hiện đại đối với KTNB KTNB hiện đại được coi là có thể kiểm toán bất cứ hoạt động nào trong tổ chức Phương pháp tiếp cận theo rủi ro được sử dụng, chú trọng vào các hoạt động/giao dịch quan trọng với tổ chức/hoạt động Phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro quan tâm tới các mục tiêu của tổ chức và các rủi ro ảnh hưởng tới các mục tiêu đó, hơn là bản thân các thủ tục kiểm soát như trong phương pháp tiếp cận hệ thống Mối quan tâm bây giờ là toàn bộ kết cấu của tổ chức chứ không phải là các hệ thống riêng biệt, với mục đích là xác định các lĩnh vực mà trách nhiệm không được xác định rõ ràng, ví dụ như nơi có sự đan xen, chồng chéo giữa các chức năng Đây là các vấn đề mà các bộ phận kiểm toán cần hướng tới.
Giai đoạn 4: Hướng tới tương lai, hiện đại, tiên tiến
Giai đoạn phát triển này còn mang tính tiên tiến hơn nữa:
- Tìm kiếm và tiếp nhận các yêu cầu từ các bộ phận, đặc biệt là các nhiệm vụ mang tính tư vấn.
- Được coi là người đưa ra giải pháp hơn là người chỉ ra các vấn đề.
- Hoạt động với tư cách là một đối tác, thậm chí là cố vấn cho tổ chức Đây là một vai trò tích cực và là kết quả tất yếu của cách tiếp cận dựa trên rủi ro.
Trong các phương pháp tiếp cận như đã nêu, phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro là phương pháp đang được KTNB trên thế giới sử dụng rộng rãi hiện nay Theo đó, KTNB xuất phát từ việc xác định, đánh giá các rủi ro của tổ chức để xây dựng kế hoạch kiểm toán và lựa chọn các thủ tục kiểm toán nhằm đưa ra sự đảm bảo cho ban lãnh đạo về tính hiệu quả và tính hiệu lực của các qui trình quản lý rủi ro của tổ chức. Điểm khác biệt giữa phương pháp tiếp cận hệ thống và phương pháp tiếp cận trên cơ sở đánh giá rủi ro là ở chỗ phương pháp tiếp cận rủi ro không xuất phát từ các thủ tục kiểm soát, mà xuất phát từ mục tiêu của tổ chức và các rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu đặt ra, từ đó đánh giá các hoạt động kiểm soát nhằm quản lý các rủi ro đó, từ chỗ đánh giá “liệu các thủ tục kiểm soát có đầy đủ và hiệu lực hay không?” sang đánh giá “rủi ro được kiểm soát tới mức độ nào?”.
Có thể thấy đây là phương pháp tiếp cận phù hợp với hoạt động của các CTTC Hoạt động của CTTC chứa đựng nhiều rủi ro đặc biệt là hoạt động tín dụng, có thể ảnh hưởng nghiêm trọng đến hoạt động của công ty Đồng thời, điều kiện môi trường kinh tế, pháp lý thường xuyên thay đổi và các sản phẩm dịch vụ mới trong hoạt động tín dụng liên tục được phát triển Nếu KTNB chỉ quan tâm tới bản thân các thủ tục kiểm soát mà không chú trọng đánh giá rủi ro thường xuyên thì có thể sẽ không nhận biết được các thay đổi từ môi trường hoạt động và không kịp thời nhận biết sự lỗi thời của các hoạt động kiểm soát.
Theo IIA, cách thức thực hiện kiểm toán trên cơ sở định hướng rủi ro của KTNB có thể khác nhau, phụ thuộc vào trình độ phát triển của qui trình quản lý rủi ro hiện tại của tổ chức Tại các tổ chức đã xây dựng được những qui trình quản lý rủi ro đầy đủ, KTNB dựa vào các đánh giá rủi ro hiện có của tổ chức để xây dựng kế hoạch kiểm toán Ngược lại, nếu bản thân tổ chức chưa xây dựng được các qui trình quản lý rủi ro đầy đủ, KTNB có thể thực hiện các đánh giá của bản thân mình với sự tham gia của ban quản lý đơn vị để làm cơ sở xác định các thủ tục kiểm toán cần thiết Tại các tổ chức này, KTNB có thể thực hiện chức năng tư vấn cho tổ chức trong việc xây dựng qui trình quản lý rủi ro, bao gồm nhận dạng, đo lường và quản lý rủi ro phù hợp.
Như vậy, về cơ bản, cách thức áp dụng phương pháp tiếp cận rủi ro có thể được áp dụng khác nhau tuỳ thuộc vào mức độ phát triển của qui trình quản lý rủi ro tín dụng tại các CTTC Tuy nhiên, điểm xuất phát của phương pháp tiếp cận này đều bắt đầu từ việc nghiên cứu các mục tiêu của CTTC Do các mục tiêu của mỗi công ty có thể thay đổi theo từng thời kỳ, nên việc nghiên cứu các mục tiêu và các rủi ro phát sinh cần được thực hiện thường xuyên tại các CTTC Điều kiện để KTNB áp dụng phương pháp tiếp cận trên cơ sở định hướng rủi ro là: thứ nhất, KTV phải có hiểu biết sâu sắc về các mục tiêu và các rủi ro mà CTTC phải đối mặt; thứ hai, các CTTC phải thiết lập được tương đối đầy đủ hồ sơ các rủi ro, trong đó có đánh giá về khả năng và mức ảnh hưởng của các loại rủi ro cũng như biện pháp xử lý các rủi ro đó.
Về việc vận dụng phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro trong kiểm toán hoạt động tín dụng có thể được áp dụng trong toàn bộ quá trình kiểm toán,không chỉ đối với việc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm, mà còn trong toàn bộ qui trình kiểm toán.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ HOẠT ĐỘNG TÍN DỤNG TẠI TỔNG CÔNG TY CỔ PHẦN TÀI CHÍNH DẦU KHÍ VIỆT NAM
Tổng quan về Tổng công ty Cổ phần Tài chính Dầu khí Việt Nam
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Tổng công ty Cổ phần Tài chính Dầu khí Việt Nam
Tổng Công ty Cổ phần Tài chính Dầu khí Việt Nam (PVFC) là một tổ chức tín dụng phi ngân hàng, tiền thân là Công ty Tài chính Dầu khí, thành lập ngày 19/6/2000.
Năm 2008, PVFC chính thức chuyển thành Tổng công ty Cổ phần Tài chính Dầu khí Việt Nam Đây là bước chuyển mình từ công ty 100% vốn Nhà nước thành Tổng Công ty cổ phần Theo mô hình công ty đại chúng, PVFC có vốn điều lệ 5.000 tỷ đồng, trong đó, PVN nắm giữ 78% cổ phần, cổ đông chiến lược nước ngoài là Morgan Stanley (MSIHI) nắm giữ 10% cổ phần, còn lại là các cổ đông pháp nhân và thể nhân trong nước Đầu năm 2011 PVFC tiếp tục tăng vốn điều lệ lên 6.000 tỷ đồng qua việc phát hành cổ phiếu thưởng cho các cổ đông hiện hữu PVFC hiện có
10 chi nhánh và 15 phòng giao dịch tại các tỉnh, thành phố lớn trong cả nước, 4 công ty thành viên hoạt động trong lĩnh vực tư vấn và đầu tư tài chính, quản lý quỹ, kinh doanh chứng khoán
Với tư cách là một định chế tài chính của Tập đoàn Dầu khí quốc gia Việt Nam, PVFC đã thực hiện triển khai các hoạt động chính sau:
- Hoạt động Thu xếp vốn và Tín dụng Doanh nghiệp: PVFC thực hiện thông qua các hình thức thu xếp vốn cho các Dự án trong và ngoài ngành, cho vay DN, cho vay dự án, bảo lãnh, bao thanh toán, đồng tài trợ, ủy thác cho vay, nhận ủy thác cho vay
- Hoạt động đầu tư: gồm các hình thức đầu tư dự án, đầu tư chứng từ có giá, mua bán và sáp nhập doanh nghiệp, ủy thác đầu tư.
- Hoạt động Dịch vụ tài chính DN: gồm các hoạt động dịch vụ tư vấn, quản lý vốn ủy thác, dịch vụ đại lý bảo hiểm, phát triển các dự án CDM.
- Hoạt động Dịch vụ tài chính cá nhân: PVFC thực hiện các hoạt động dịch vụ tài chính cá nhân gồm: tín dụng cá nhân (cho vay trả góp đảm bảo bằng lương, Cho vay thế chấp tài sản, Cho vay cầm cố chứng từ có giá, Cho vay mua nhà trả góp ), mua bán kỳ hạn; hỗ trợ đầu tư chứng khoán.
- Hoạt động Kinh doanh tiền tệ: Bao gồm các hoạt động KD ngoại hối, KD vốn.
2.1.2 Tình hình tài sản và kết quả hoạt động kinh doanh của PVFC giai đoạn 2012- 2014
Giai đoạn 2012 – 2014, dưới sự lãnh đạo sâu sát và hiệu quả của Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, PVFC đã vượt qua nhiều khó khăn, thách thức và đạt được các kết quả đáng khích lệ:
Bảng 2.1: Các chỉ tiêu tài chính từ 2012 -2014 ĐVT: tỷ đồng ST
KH TH % KH TH % KH TH %
66,25 2 Tăng trưởng so với năm trước -6% 43% 2%
0 5,658 145% 5,059 6,720 133% 3.1 Hoạt động cho vay các TCKT&CN 1,758 1,638 3,281
Hoạt động kinh doanh ngoại tệ + dịch vụ 32.5 76 211
5 Thuế thu nhập doanh nghiệp 280 98 106 108% 67 70 104%
6 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế/Vốn
KH TH % KH TH % KH TH % điều lệ
(Nguồn: Báo cáo tài chính của PVFC từ năm 2012 đến 2014)
2.1.3 Những kết quả đạt được
Giai đoạn 2012 - 2014 là giai đoạn PVFC có bước phát triển vượt bậc, hoàn thành xuất sắc các mục tiêu đã đặt ra trong kế hoạch PVFC đã trở thành CTTC có quy mô lớn nhất trong các CTTC tại Việt Nam.
Thứ nhất, quy mô hoạt động tăng nhanh qua các năm, PVFC đã vượt qua thời kỳ khó khăn khủng hoảng, tái cơ cấu và bước vào giai đoạn phát triển, vực dậy được các hoạt động kinh doanh, đã trụ vững và phát triển, đã đạt được kỳ vọng là định chế tài chính của Tập đoàn.
Thứ hai, giai đoạn 2012-2014 PVFC đã đạt được những thành tựu nổi bật như sau:
- Đón nhận Huân chương Lao động hạng 3.
- Thực hiện chính sách an sinh xã hội của Tập đoàn thông qua chính sách tín dụng đối với CBNV trong ngành:
+ Hỗ trợ theo tài sản đảm bảo: dư nợ cho vay đảm bảo bằng lương tính đến 31/12/2014 hơn 1.700 tỷ đồng;
+ Hỗ trợ theo mục đích vay: dư nợ cho vay mua, xây, sửa nhà để ở của CBNV trong ngành Dầu khí đến ngày 31/12/2014 hơn 1.500 tỷ đồng; dư nợ cho vay mua sắm thiết bị, ô tô, học tập, du học cho CBNV trong ngành Dầu khí đến ngày 31/12/2014 hơn 570 tỷ đồng.
- Thực hiện phương án cổ phần hóa đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt, ngày 18/03/2008, PVFC đã chính thức chuyển đổi sang mô hình công ty cổ phần, theo đó:
+ Giá trị phần Vốn Nhà nước tại PVFC sau định giá từ 3.000 tỷ đồng tăng lên 4.198 tỷ đồng PVFC phát hành thêm 802 tỷ đồng để xác định Vốn điều lệ mới là 5.000 tỷ đồng.
+ Bán đấu giá 11,93% VĐL cho cổ đông trong và ngoài nước và 10% VĐL cho nhà đầu tư chiến lược Morgan Stanley với giá 69.868 đồng/cổ phần; bán ưu đãi 0.072% VĐL cho CBNV Thặng dư do bán bớt cổ phần là 6.579 tỷ đồng, trong đó tổng số tiền thu về cho Nhà nước là 5.863 tỷ đồng, số tiền để lại PVFC là 1.055 tỷ đồng.
PVFC đã cơ bản hoàn thiện cơ cấu tổ chức, bổ nhiệm các chức danh chủ chốt của Tổng Công ty Thành lập các phòng, ban, đơn vị, ban hành các quy trình, quy chế, trang bị cơ sở vật chất, kỹ thuật công nghệ phù hợp để triển khai các hoạt động nghiệp vụ theo chức năng hoạt động của mình Với 10 Chi nhánh và 4 Công ty thành viên, phạm vi hoạt động của PVFC đã theo kịp mạng lưới hoạt động của Petrovietnam và các đơn vị thành viên tại các trung tâm kinh tế và dầu khí lớn của cả nước như Vũng Tàu, TP Hồ Chí Minh, đồng bằng sông Cửu Long.
- Phần mềm nghiệp vụ hiện đại CoreBanking đã chạy thử nghiệm từ tháng 10/2009 và từ 01/01/2010 chính thức được triển khai trên toàn hệ thống, tạo điều kiện cho việc áp dụng mô hình quản trị Tổng Công ty bằng công nghệ thông tin
Thực trạng kiểm toán nội bộ hoạt động tín dụng tại PVFC
2.2.1 Tổ chức bộ máy KTNB tại PVFC
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy KTNB PVFC
Bộ phận KTNB PVFC được tổ chức thống nhất tập trung tại hội sở và khu vực phía nam, do HĐQT quyết định thành lập, trực thuộc và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban kiểm soát
Phó Trưởng KTNB - HO Trưởng KTNB – khu vực phía Nam
Nhóm kiểm toán hoạt động tín dụng
Nhóm kiểm toán hoạt động cân đối nguồn
Nhóm kiểm toán hoạt động đầu tư và các đơn vị thành viên
Nhóm tổng hợp phân tích
Nhóm kiểm toán các hoạt động kinh doanh
Nhóm tổng hợp phân tích HĐQT
Ban KTNB Hội sở: Do Trưởng KTNB phụ trách chung, chỉ đạo thực hiện chức năng KTNB toàn hệ thống PVFC nhằm đảm bảo phát hiện kịp thời các yếu kém, tồn tại trong hoạt động của các đơn vị tại PVFC và các Công ty thành viên, góp phần đảm bảo hoạt động Tổng công được an toàn, đúng pháp luật.
Các nhóm KTNB Hội sở: Chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Phó trưởng KTNB Hội sở, thực hiện kiểm tra, rà soát, đánh giá mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả trong hoạt động các đơn vị Hội sở, các chi nhánh phía bắc và các công ty thành viên.
Bộ phận KTNB khu vực phía Nam: Trực tiếp chịu sự chỉ đạo về công việc và chất lượng kiểm toán của Trưởng KTNB khu vực phía nam, đảm bảo phát hiện kịp thời các yếu kém, tồn tại hoạt động kinh doanh các chi nhánh miền trung và phía nam, góp phần đảm bảo hoạt động Tổng công được an toàn, đúng pháp luật.
2.2.2 Thực trạng hoạt động tín dụng tại PVFC
Năm 2014 với nhiều diễn biến khá phức tạp, đà phục hồi kinh tế thế giới đã bắt đầu hụt hơi kể từ giữa năm 2014 Nguy cơ bong bóng tiền tệ cùng với tình hình kinh tế vĩ mô chưa ổn định khiến thị trường tài chính tiền tệ thế giới chịu nhiều ảnh hưởng tiêu cực và tiềm ẩn nhiều nguy cơ.
Tại Việt Nam, dưới sự điều hành sát sao của Chính Phủ, của Ngân hàng Nhà Nước, kinh tế Việt Nam tăng trưởng 6,78%; các cân đối vĩ mô, an toàn hệ thống trong hoạt động của các tổ chức tín dụng được đảm bảo.
Tuy nhiên, ảnh hưởng của cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ từ năm 2008 vẫn còn Biến động lãi suất, Thị trường chứng khoán diễn biến không thuận lợi, khan hiếm ngoại tệ, tăng tỷ giá, biến động của thị trường vàng, cạnh tranh khốc liệt vẫn là những thách thức không nhỏ đối với các doanh nghiệp, các tổ chức tín dụng nói chung và PVFC nói riêng
Trong bối cảnh chung của nền kinh tế, PVFC cũng gặp rất nhiều khó khăn trong điều hành hoạt động để đạt được mục tiêu đề ra Mặc dù vậy, hoạt động tín dụng PVFC năm 2014 vẫn đạt hiệu quả rõ rệt do: chất lượng tín dụng được nâng cao, thực hiện tốt công tác đàm phán lãi suất, áp dụng lãi suất cho vay sát với thị trường và thực hiện tốt công tác quản trị rủi ro tín dụng, cung cấp các dịch vụ tư vấn kèm theo phương án tín dụng Doanh thu từ hoạt động tín dụng chiếm 50% tổng doanh thu và lợi nhuận hoạt động tín dụng chiếm 67% tổng lợi nhuận của Tổng Công ty Tỷ lệ nợ xấu/tổng dư nợ tại 31/12/2014 là 1,76%, đảm bảo mục tiêu đã đề ra (nợ xấu Như vậy, với cách tính điểm như trên, quy mô doanh thu càng lớn, rủi ro càng cao Các thang điểm này có thể có độ lớn khác nhau phụ thuộc vào qui mô, đặc điểm của TCT từng thời kỳ, và có thể được thay đổi hàng năm khi qui mô hoạt động của TCT thay đổi Trưởng KTNB cần thảo luận với bộ phận quản lý rủi ro, BKS và đại diện của các đơn vị kinh doanh về việc xác định các nhân tố rủi ro, những thay đổi trong hệ thống các trọng số rủi ro để có cái nhìn toàn diện trong quá trình xây dựng mô hình chấm điểm rủi ro.
* Đối với nhân tố “Độ lệch KQKD hoạt động tín dụng so với kế hoạch”, có thể chia thành các mức độ như sau:
1 Độ lệch trong khoảng ± 20% so với kế hoạch: 2 điểm.
2 Độ lệch trong khoảng trên ± 20% đến ± 40% so với kế hoạch: 4 điểm.
3 Độ lệch trong khoảng trên ± 40% đến ± 50% so với kế hoạch: 6 điểm
4 Độ lệch trong khoảng ± 50% đến ± 100% so với kế hoạch: 8 điểm (tăng trưởng mạnh hoặc xử lý rủi ro lớn).
5 Độ lệch > 100% kế hoạch: 10 điểm (tăng trưởng mạnh).
* Đối với nhân tố kinh nghiệm của cán bộ lãnh đạo, có thể xây dựng bảng điểm như sau:
5 Dưới 1 năm kinh nghiệm: 10 điểm
Theo cách tính điểm này, nếu cán bộ lãnh đạo của bộ phận càng có kinh nghiệm thì mức độ rủi ro càng thấp, nên điểm rủi ro càng thấp, và ngược lại
Tương tự như vậy, các nhân tố rủi ro khác có thể được xây dựng các thang điểm một cách phù hợp để tạo thuận lợi và tính nhất quán cho quá trình tính điểm rủi ro ở các bộ phận kinh doanh khác nhau Việc chấm điểm rủi ro này sẽ được áp dụng cho các đối tượng kiểm toán khác nhau Kết thúc quá trình đánh giá rủi ro, KTNB tập hợp điểm rủi ro tổng thể của các đối tượng kiểm toán, phân thành các mức độ rủi ro khác nhau làm cơ sở lập kế hoạch kiểm toán.
1 Dưới 50 điểm: rủi ro thấp
2 Từ 50 – 70 điểm: rủi ro trung bình
3 Trên 70 điểm: rủi ro cao
Việc phân loại rủi ro dựa trên điểm rủi ro tổng thể này kết hợp dựa trên một số yếu tố như:
- Kinh nghiệm kiểm toán trước đây thì mức điểm tổng thể là bao nhiêu thì được xếp hạng rủi ro cao, trung bình, thấp
- Tỷ lệ dự kiến số đơn vị nằm trong từng mức rủi ro.
Việc xác định các nhân tố rủi ro, hệ thống trọng số, cách thức phân loại rủi ro như trên cần được rà soát thường xuyên, tối thiểu 3 năm một lần, hoặc trong trường hợp có biến động lớn về rủi ro trọng yếu đối với toàn tổ chức KTNB cần thảo luận nội dung đánh giá rủi ro trên với Ban lãnh đạo, BKS, bộ phận quản lý rủi ro, lãnh đạo các bộ phận nghiệp vụ để hoàn thiện qui trình đánh giá, phân loại rủi ro.
Dựa trên kết quả phân loại rủi ro, KTNB quyết định tần suất thực hiện kiểm toán đối với từng đơn vị Đối với các đơn vị có rủi ro cao, điểm rủi ro > 70 điểm,việc kiểm toán sẽ được tiến hành 3-6 tháng/lần Các đơn vị mức độ rủi ro trung bình, việc kiểm toán có thể được tiến hành 9 tháng/lần Đối với đơn vị mức độ rủi ro thấp, việc kiểm toán có thể thực hiện 1 năm/lần Việc phân loại mức độ rủi ro của các đơn vị kinh doanh như vậy sẽ giúp KTNB hoạt động hiệu quả hơn và có thể tập trung nhiều thời gian và nguồn lực hơn vào các đơn vị kinh doanh thuộc mức rủi ro trung bình và cao.
Tìm hiểu yêu cầu, kỳ vọng của các bên liên quan, yêu cầu của HĐQT, Ban TGĐ, BKS và các yếu tố khác
Khi tiến hành kiểm toán tại các bộ phận nghiệp vụ, KTNB hoạt động tín dụng tại PVFC chưa thực sự quan tâm đến các mong muốn của Ban lãnh đạo TCT và các đơn vị được kiểm toán, mà chủ yếu thực hiện kiểm toán theo định kỳ với các nội dung kiểm toán chung cho tất cả các đơn vị kinh doanh Yêu cầu của Ban TGĐ, HĐQT và BKS là một trong các yếu tố quan trọng khi xây dựng kế hoạch kiểm toán Các yêu cầu này có thể khác với kết quả đánh giá rủi ro ở phần trên, tuy nhiên có thể tham khảo như một xuất phát điểm Bên cạnh đó, bộ phận KTNB hoạt động tín dụng PVFC cần có hiểu biết rõ ràng và hoàn chỉnh về mong muốn của các bên liên quan đến hoạt động kiểm toán, làm cơ sở cho việc lập kế hoạch Đây cũng là một kênh thông tin cần thiết để định hướng kế hoạch kiểm toán hiệu quả, hợp lý, có trọng tâm Để tìm hiểu về mong muốn của các bên liên quan, người phụ trách bộ phận KTNB hoặc trưởng nhóm KTNB hoạt động tín dụng cần gặp gỡ lãnh đạo bộ phận được kiểm toán để lắng nghe các mong muốn của họ, về những thay đổi trong hoạt động và quy định về tổ chức, và những vấn đề rủi ro tiềm ẩn, những thay đổi pháp lý liên quan đến hoạt động của đơn vị Trên cơ sở đó, khi xây dựng kế hoạch kiểm toán, KTNB cần lưu ý đáp ứng các mong muốn của đơn vị được kiểm toán. Dựa trên kết quả đánh giá rủi ro, kết quả khảo sát nhu cầu mong muốn của Ban lãnh đạo TCT và các bên liên quan, KTNB tiến hành xây dựng kế hoạch kiểm toán năm Các nội dung chính cần được trình bày trong kế hoạch kiểm toán năm bao gồm:
Thứ nhất, căn cứ xác định phạm vi kiểm toán: kết quả tóm tắt đánh giá rủi ro, kỳ vọng của các bên liên quan, yêu cầu của HĐQT, Ban TGĐ, BKS và các yếu tố khác
Thứ hai, phạm vi kiểm toán: các đơn vị kinh doanh sẽ được kiểm toán, tần suất hoạt động kiểm toán Khi xác định phạm vi kiểm toán, cần làm rõ lý do đưa đơn vị vào phạm vi kiểm toán, các rủi ro chính cần chú ý, mô tả sơ lược về hoạt động của đơn vị.
Kiến nghị
So sánh với thông lệ quốc tế, khung pháp lý của Việt Nam còn một số hạn chế như: chưa có định nghĩa chính thức về KTNB trong các văn bản pháp luật, chưa có quy định cụ thể về kiểm soát chất lượng kiểm toán, các nội dung về tổ chức bộ máy, quy trình, phương pháp kiểm toán chỉ ở mức độ sơ bộ, khó áp dụng trong thực tế khi thực hiện, dẫn đến sự không đồng bộ giữa các tổ chức.
Trên cơ sở đó, tác giả đưa ra một số đề xuất với cơ quan nhà nước cụ thể như sau: Thứ nhất, Nhà nước cần nghiên cứu soạn thảo các văn bản pháp luật về KTNB trong đó ưu tiên cụ thể hóa các nội dung về tổ chức bộ máy, phương pháp tiếp cận kiểm toán Điều này sẽ tạo cơ sở cho hoạt động KTNB, thay đổi nhận thức của những người quản lý trong các doanh nghiệp nói chung và trong NHTM nói riêng. Thứ hai, tạo cơ sở pháp lý cho KTNB hoạt động chuyên nghiệp KTNB đang rất phát triển theo ba khía cạnh sau: phát triển KTNB như một tổ chức thể hiện ở sự hình thành một bộ phận độc lập trong đơn vị, phát triển như một chức năng thể hiện ở việc KTNB hướng vào tất cả các hoạt động của doanh nghiệp, sự phát trển như một nghề nghiệp thể hiện ở chỗ KTNB nhiều quốc gia tổ chức thi tuyển chuyên môn và cấp chứng chỉ Do đó, Nhà nước cần tạo khung pháp lý cho hoạt động của KTNB chuyên nghiệp như các văn bản quy định về hoạt động KTNB (tương tự cách thức quy định trong Nghị định của Chính phủ vể Kiểm toán độc lập).
Thứ ba, Ngân hàng Nhà nước, với tư cách là cơ quan quản lý các TCTD, cần nghiên cứu và có quy định cụ thể về mô hình tổ chức của bộ máy KTNB chuyên trách sao cho vừa phù hợp với điều kiện cụ thể vừa phù hợp với thông lệ quốc tế. Ngân hàng Nhà nước nên đưa ra một lộ trình cụ thể (khoảng 3-5 năm) để các ngân hàng đủ thời gian xây dựng hệ thống KTNB chuyên nghiệp, đủ mạnh đảm bảo thực hiện tốt mọi chức năng và nhiệm vụ của KTNB Khi đủ điều kiện, các TCTD phải thiết lập mô hình tổ chức của hệ thống kiểm tra, kiểm soát, KTNB phù hợp với thông lệ, tức là tập trung về một mối hệ thống KTNB, không còn bộ phận kiểm tra kiểm soát nội bộ chuyên trách.
Thứ tư, để nâng cao tính chuyên nghiệp của hoạt động KTNB, Ngân hàng Nhà nước cần nghiên cứu ban hành các chuẩn mực về KTNB Kết hợp với Bộ tài chính tổ chức các khoá đào tạo để cấp chứng chỉ kiểm toán viên nội bộ.
Thư năm, Ngân hàng Nhà nước cần quy định số giờ đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ tối thiểu trong năm đối với kiểm toán viên nội bộ, nhằm cập nhật các kiến thức và kỹ năng mới cho mỗi cán bộ KTNB, đáp ứng tốt yêu cầu công việc.
Thứ sáu, nâng cao chất lượng hoạt động, tăng cường cơ sở vật chất, kỹ thuật, trang thiết bị của trung tâm thông tin tín dụng (CIC) nhằm cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời góp phần giúp hoạt động kiểm soát, KTNB hiệu quả hơn,giúp các TCTD phòng ngừa, giảm thiểu rủi ro.
KẾT LUẬN Để thực sự nâng cao hiệu quả quản trị rủi ro tín dụng và đảm bảo quản lý hệ thống chất lượng tín dụng theo tiêu chuẩn ISO thì công tác KTNB phải thực sự được chú trọng và quan tâm phát triển.
Với sự phát triển của KTNB thì hoạt động tín dụng sẽ ngày càng phát triển một cách lành mạnh hóa, đảm bảo chính xác và an toàn hơn Giúp ích cho ban lãnh đạo các TCTD trong việc ra các quyết định tín dụng một cách an toàn và hiệu quả. Trên cơ sở vận dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, những lý thuyết và kinh nghiệm thực tế vào điều kiện thực tế ở Việt Nam, luận văn đã thực hiện được các nội dung sau đây: Thứ nhất, phân tích nội dung cơ bản về nội dung phương pháp kiểm toán và KTNB tại các Công ty tài chính Thứ hai, đánh giá phương pháp kiểm toán hoạt động tín dụng tại Tổng công ty tài chính cổ phần Dầu khí Việt Nam, tìm ra những hạn chế, tồn tại trong công tác KTNB nói chung và kiểm toán hoạt động tín dụng nói riêng.
Với mong muốn đưa ra một số giải pháp, kiến nghị để hoàn thiện phương pháp kiểm toán hoạt động tín dụng của PVFC, luận văn đề xuất một số gợi ý nhỏ bé như trên nhằm góp phần xây dựng PVFC phát triển an toàn và bền vững hơn Luận văn này được hoàn thành với sự hướng dẫn đầy tâm huyết của TS Nguyễn Đăng Huy Mặc dù đã cố gắng nghiên cứu tài liệu và vận dụng lý thuyết vào tình huống cụ thể, nhưng do trình độ và thời gian có hạn nên không tránh khỏi những sai sót. Rất mong các quý thầy cô trong Hội đồng cho ý kiến để bản thân nâng cao được kỹ năng nghiên cứu trong thời gian tới
Xin chân thành cám ơn!
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Ngân hàng nhà nước, Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 về việc ban hành Quy chế KTNB của tổ chức tín dụng.
2 Bộ Tài chính (1998), Thông tư 52/1998/TT-BTC ngày 16/4/1998 về việc Hướng dẫn tổ chức bộ máy KTNB tại doanh nghiệp Nhà nước.
3 Bộ Tài chính (2004), Hệ thống văn bản pháp luật về Kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội
4 Bộ Tài chính (2006), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính.
5 Chính phủ (2002), Nghị định Số 79/2002/NĐ-CP ngày 4/10/2002 về Tổ chức và Hoạt động của công ty tài chính.
6 Bộ Tài chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm
7 Chính phủ (2008), Nghị định Số 81/2008/NĐ-CP ngày 29/7/2008 về việc Sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định Số 79/2002/NĐ-CP ngày 4/10/2002 của Chính phủ Về Tổ chức và Hoạt động của công ty tài chính.
8 Giáo trình lý thuyết kiểm toán – Trường Đại học Kinh tế Quốc dân
9 Giáo trình kiểm toán căn bản - Trường Đại học Kinh doanh và công nghệ
10 Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính - Trường Đại học Kinh doanh và công nghệ Hà Nội
11 Báo cáo tài chính năm 2012-2014 của PVFC
12 Quy chế, quy trình, hướng dẫn hoạt động KTNB PVFC
13 Alvin A Arens and James K.Loebbecke (2000), Kiểm toán, NXB Thống kê, Hà Nội.
14 Victor Z Brink và Herbert Witt, KTNB hiện đại: Đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát (bản dịch) (2000), NXB Tài chính, Hà Nội
15 TS Phan Đức Dũng (2006), Kế toán Kiểm toán, NXB Đại học Quốc gia thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh.
