Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của khách hàng tại công ty kiểm toán kế toán và kiểm toán hà nội

CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN

Bản chất và chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán ảnh hưởng tới công tác kiểm toán

a Bản chất của chu trình

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, hoạt động kiểm toán đã phát triển và ngày càng trở thành một nhu cầu không thể thiếu đối với các hoạt động kinh doanh Đối tượng chủ yếu của hoạt động kiểm toán là kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính, các kiểm toán viên thường chia công việc kiểm toán theo các chu trình, theo cách này các nghiệp vụ và các tài khoản có liên quan chặt chẽ với nhau được xếp vào cùng một phần hành.

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng cần phải được kiểm toán trong các cuộc kiểm toán, bởi vì quá trình mua vào và thanh toán ảnh hưởng trực tiếp đến chi phí, giá thành và tính kịp thời trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Quá trình mua vào của hàng hoá và dich vụ bao gồm các khoản mục như mua nguyên liệu, máy móc, thiết bị, vật tư, điện, nước, sửa chữa bảo trì và nghiên cứu phát triển Chu trình không bao gồm quá trình mua vào và thanh toán các dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhượng và phân bổ của chi phí ở bên trong tổ chức, chu trình mua hàng và thanh toán cũng không bao gồm qua trình thu hút và hoàn trả vốn.

Chu trình mua hàng và thanh toán gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có hàng hoá và dịch vụ cho quá trình hoạt động của doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu bằng việc lập một đơn đặt mua của người có trách nhiệm tại bộ phận cần hàng hoá hay dich vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp về hàng hoá hay dich vụ nhận được. b Chức năng của chu trình Đối với các đơn vị sản xuất, quá trình kinh doanh bao gồm 3 giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ Còn ở doanh nghiệp thương mại, quá trình kinh doanh cũng gồm hai giai đoạn: mua hàng và bán hàng Như vậy, dù ở loại hình doanh nghiệp nào thì quá trình “mua hàng” cũng là quá trình cung cấp các yếu tố đầu vào, nó quyết định đến khả năng sản xuất và duy trì sản xuất của đơn vị, bên cạnh đó khả năng thanh toán các khoản chi phí mua hàng cũng đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp là tốt hay xấu.

Mặc dù ở các doanh nghiệp khác nhau, nhu cầu về hàng hoá là khác nhau, nhưng chu trình mua hàng và thanh toán vẫn phải đảm bảo đầy đủ 4 chức năng:

- Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.

- Nhận hàng hoá hay dịch vụ.

- Ghi nhận các khoản nợ phải trả người bán.

- Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán.

Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ.

Căn cứ vào nhu cầu về hàng hoá, dịch vụ của các bộ phận hay kế hoạch, phòng cung ứng sẽ lập duyệt đặt hàng sau đó trình cho người có thẩm quyền phê duyệt Đơn đặt hàng sau khi phê duyệt sẽ được chuyển cho bộ phận mua hàng, bộ phận này căn cứ vào đơn đặt hàng lựa chọn nhà cung cấp phù hợp

Mẫu của đơn đặt hàng và sự phê chuẩn quy định phụ thuộc vào bản chất của hàng hoá dịch vụ và quy định của công ty.

Sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoávà dịch vụ được mua theo các mục đích đã được phê chuẩn của công ty và tránh việc mua quá nhiều hoặc mua các mặt hàng không cần thiết Hầu hết các công ty cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ các nhu cầu hoạt động thường xuyên như hàng tồn kho ở mức cho phép Đơn đặt hàng sẽ được lập thành 3 liên ( 1 liên giao cho nhà cung cấp, 1 giao cho phòng kế toán và 1 giao cho bộ phận kho), được đánh số thứ tự, đơn đặt hàng giao cho người bán phải ghi rõ mặt hàng cụ thể ở một mức giá nhất định, được giao vào một ngày quy định đơn đặt hàng được coi là một chứng từ hợp pháp và được xem như một đề nghị mua hàng hóa hay dịch vụ Trong những trường hợp mà các bên thực hiện các giao dịch lớn thì cần phải lập hợp đồng.

Nhận hàng hoá hay dịch vụ

Việc nhận hàng hóa từ người bán là một điểm quyết định trong chu trình nghiệp vụ vì đây là thời điểm mà tại đó bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan đối với bên bán trên sổ sách của họ Khi hàng hóa nhận được đòi hỏi phải có sự kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến và các đIều kiện khác.

Hầu hết các công ty có phòng tiếp nhận để đưa ra một báo cáo nhận hàng như một bằng chứng của sự nhận hàng và sự kiểm tra hàng hoá Một bản sao thường được gửi cho thủ kho và một bản khác gửi cho kế toán các khoản phải tra thông báo để ngăn chặn sự mất mát và sự lạm dụng thì hàng hóa phải được kiểm soát chặt chẽ từ khâu nhận hàng đến khi chuyển đi. Để tiện cho việc kiểm tra chéo thì nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho và phòng kế toán Cuối cùng, sổ sách kế toán sẽ phản ánh việc chuyển giao trách nhiệm đối với hàng hoá khi hàng hoá được từ phòng tiếp nhận qua kho và từ kho vào quá trình sản xuất hay đưa đi tiêu thụ.

Ghi nhận các khoản nợ người bán

Sự ghi nhận đúng đắn khoản về hàng hoá hay dịch vụ nhận được đòi hỏi việc ghi sổ chính xác và nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến các báo cáo tài chính và đến các khoản thanh toán thực tế nên kế toán chỉ được phép ghi vào các lần mua có cơ sở hợp lý theo đúng số tiền.

Kế toán các khoản phải trả thường có trách nhiệm kiểm tra tính đúng đắn của các lần mua và ghi chúng vào sổ nhật kí và sổ hạch toán chi tiết “các khoản phải trả” Khi kế toán các khoản phải trả nhận được hóa đơn của người bán thì phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức và chi phí vận chuyển ghi trên hóa đơn với thông tin trên Đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) và Báo cáo nhận hàng (nếu hàng đã về) Thường thì các phép nhân và các phép tổng cộng được kiểm tra lại và được ghi vào hóa đơn Sau đó số tiền được chuyển vào sổ hạch toán chi tiết Các khoản phải trả.

Một quá trình kiểm soát quan trọng đối với các khoản phải trả là quy định tất cả những ai ghi sổ các khoản chi tiền mặt không được dính líu với tiền mặt, và các chứng khoán thị trường và các tài sản khác

Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán. Đối với hầu hết các công ty, các hóa đơn do kế toán các khoản phải trả lưu giữ cho đến khi thanh toán Thanh toán thường được thực hiện bằng uỷ nhiệm chi, séc hoặc phiếu chi làm thành nhiều bản mà một được gửi cho người thanh toán, một bản sao được lưu giữ lại trong hồ sơ theo người được thanh toán.

Các quá trình kiểm soát quan trọng nhất của chức năng này bao gồm việc ký chi phiếu do đúng cá nhân có trách nhiệm, tách biệt trách nhiệm kí chi phiếu với thực hiện chức năng các khoản phải trả và xem xét lỹ lưỡng các chứng từ chứng minh của người ký chi phiếu vào lúc chi phiếu được ký.

Nhu c ầu vật liệu hàng hoá

Bộ phận kế hoạch Bộ phận cung ứng Cán bộ thu mua Trưởng bộ phận cung ứng Thủ kho Kế toán

Kế hoạch cung ứng Khai thác hàng Lập chứng từ kho Ký duyệt chứng từ Nhập khoGhi sổ chứng từ

Lưu trữ và bảo quản chứng từ

Kế toán quỹ Thủ trưởng kế toán trưởng Thủ quỹ Nhân viên thanh toánKế toán

Lập chứng từ chi quỹ Duyệt chứng từ Chi quỹ Nhận tiền và thanh toán Ghi sổ

Nhu cầu thanh toán Lưu chứng từ

Quy trình tổ chức chứng từ mua hàng và thanh toán

Với nghiệp vụ mua vào

Với nghiệp vụ thanh toán

2 Chứng từ và sổ sách có liên quan đến chu trình mua hàng và thanh toán.

Trong chu trình mua hàng và thanh toán , hầu hết các doanh nghiệp sử dụng các loại chứng từ và sổ sách sau:

- Yêu cầu mua: tài liệu được lập bởi bộ phận được sử dụng (như bộ phận sản xuất) để đề nghị mua hàng hóa dịch vụ Trong một số trường hợp, các bộ phận trong doanh nghiệp có thể trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt và gửi cho nhà cung cấp.

- Đơn đặt hàng: lập lại các chi tiết có trong đề nghị mua, được gửi cho nhà cung cấp hàng hóa hay dịch vụ.

Mục tiêu kiểm toán của chu trình mua hàng và thanh toán

Trong bất kỳ một cuộc kiểm toán nào thì việc đưa ra các mục tiêu kiểm toán là rất cần thiết Việc xây dựng các mục tiêu kiểm toán nhằm mục đích giúp KTV thu thập các bằng chứng đầy đủ, có giá trị và đúng lúc cho những khoản mục trọng yếu trong chu trình mua hàng và thanh toán Mục tiệu kiểm toán cho chu trình này được chia ra: mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù Mục tiêu kiểm toán chung gồm hai loại là mục tiêu về tính hợp lý chung và mục tiêu khác Mục tiêu kiểm toán chung giúp KTV đánh giá các số dư tài khoản đã hợp lý chưa còn mục tiêu kiểm toán chung khác gồm 6 mục tiêu: tình hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá, tính trình bày Các mục tỉêu kiểm toán đặc thù cho chu trình mua hàng và thanh toán xuất phát từ 6 mục tiêu kiểm toán trên.

Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng, tạo đầy đủ các yếu tố đầu vào cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh của doanh nghiệp Không những thế chu trình này còn liên quan đến nhiều tài khoản, cần nhiều thời gian kiểm tra chi tiết trong một cuộc kiểm toán Chính vì vậy kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là một bộ phận không thể tách rời của tronh kiểm toán báo cáo tài chính Mục đích chung của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán là đánh giá xem liệu số dư các tài khoản liên quan có được trình bày trung thực hợp lý hay không Các mục tiêu đặc thù của kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm.

- Hiện hữu : hàng hóa, dịch vụ mua vào cũng như các khoản nợ người bán phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản hoặc công nợ phải được đảm bảo bằng sự tồn tại của tài sản cũng như công nợ đó.

- Đầy đủ : việc nghi nhận các hàng hóa gay dịch vụ mua vào và các khoản phải trả người bán phải đúng với ý nghĩa thông tin phản ánh trên sổ sách, tài liệu kế toán không bị bỏ sót trong quá trình xử lý.

- Chính xác : việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho được tính theo chi phí thực tế thực hiện nghiệp vụ, việc tính toán các khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hóa đơn người bán và biên lai giao nhận hàng hóa hay dịch vụ.

- Trình bày và công bố : việc phân loại và trình bày các tài sản mua vào cũng như các khoản phải trả người bán phải đúng với ý nghĩa tuân thủ các quy định trong việc phân loại các tài sản và công nợ cùng việc thể hiện chúng qua hệ thống tài khoản tổng hợp và chi tiết.

- Quyền và nghĩa vụ : phải đúng với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh trên báo cáo tài chính thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và nợ phải trả người bán thê hiện đúng nghĩa vụ của đơn vị này.

- Đánh giá : các tài sản, hàng hóa mua về hay các khoản nợ phải trả người bán phải ghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được thừa nhận).

- Phát sinh : Một nghiệp vụ hay một sự kiện đã ghi chép thì phải đã xảy ra và có liên quan đến đơn vị trong thời kỳ xem xét.

Các mục tiêu nêu trên chính là khung tham chiếu cho việc xác định các thủ tục kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để thu thập bằng chứng kiểm toán Căn cứ vào các mục tiêu đó, kiểm toán viên phải thiết kế các thử nghiệm tuân thủ để nhận diện được cơ cấu, các quá trình kiểm soát hiện có và các nhược điểm theo từng mục tiêu Từ đó, đánh giá rủi ro kiểm soát theo tong mục tiêu và xây dựng các thủ tục kiểm tra chi tiết các số dư và các nghiệp vụ một cách tương ứng.

NỘI DUNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN

Các phương pháp tiếp cận kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Chu trình mua hàng và thanh toán cũng như các chu trình khác khi tiến kiểm toán thường có hai cách tiếp cận

- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm tuân thủ.

- Sử dụng chủ yếu các thử nghiệm cơ bản.

Thử nghiệm tuân thủ : hay còn gọi là thử nghiệm kiểm soát là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống kiếm soát nội bộ hoạt động hữu hiệu Đặc trưng của thử nghiệm tuân thủ là chúng được thực hiện dựa vào quy chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm trả lời cho câu hỏi: liệu KTV có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị hay không?

Số lượng các thử nghiệm tuân thủ dựa vào việc đánh giá rủi ro kiểm soát Nếu rủi ro kiểm soát trong chu trình được đánh giá là cao, có nghĩa là hệ thống kiểm soát nội bộ không có khả năng ngăn chặn các gian lân và sai sót thì không cần thiết phải sử dụng các thử nghiệm tuân thủ nữa Nếu rủi ro trong chu trình được đánh giá ở mức thấp thì số lưọng các thử nghiệm tuân thủ sẽ được thực hịên càng nhiều và các thử nghiệm cơ bản có thể được thu hẹp.

Thử ngiệm cơ bản là loại thử nghiệm được thiết kế để thu thập các bằng chứng về sự hoàn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ kiện do hệ thông kế toán xử lý Thử nghiệm cơ bản thường được sử dụng với số lượng lớn khi mà rủi ro kiểm soát của chu trình đó được đánh giá là cao Tuy nhiên thử nghiệm cơ bản cũng được sử dụng ngay khi rủi ro kiểm soát được đánh giá là thấp bởi vì một hệ thống kiểm soát nội bộ mạnh cũng không có nghĩa là nó có thể ngăn chặn mọi gian lận và sai sót có thể xảy ra Do đó, trong quá trình tìm kiểm bằng chứng kiểm toán, các thử ngiệm cơ bản vẫn được các kiểm toán viên sử dụng bởi tính hiệu quả của nó, tuy nhiên thì các thử nghiệm cơ bản thường phải tốn nhiều công sức nên phải sử dụng cho hợp lý.

Kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Mỗi cuộc kiểm toán dù quy mô lớn hay nhỏ, đơn giản hay phức tạp thì quy trình kiểm toán thường tuân theo trình tự chung Cụ thể kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán được tiến hành qua 3 bước sau:

- Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

- Bước 2: Thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán.

- Bước 3: Kết thúc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. a Lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ thực hiện.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán”

Cũng như các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cũng tuân theo các bước như sau:

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trên thực tế không phải bất cứ một lời mời kiểm toán nào cũng được chấp nhận ngay mà phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, sau đó kết hợp vơí việc đánh giá các chu trình khác để đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp hay không

Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành xem xét các lý do kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Thông qua việc nhận diên các lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuôc kiểm toán , từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Cụ thể công ty kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để kiểm toán chu trình này Số lượng và trình độ của các kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình. Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB v à đánh giá rủi ro kiểm soát.

Lập kế hoạch kiểm toán to n di à ện và soạn thảo chương trình kiểm toán

Công viêc cuối cùng của giai đoạn này là kí kết hợp đồng kiểm toán, ghi rõ trách nhiệm,nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi bên.

Thu thập thông tin về khách hàng

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu thu thập thông tin đối với phần hành kiểm toán mà mình đảm nhận.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng và các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này từ đó ảnh hưởng đến phần hành kiểm toán của mình.

Các thông tin cơ sở

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng như cách thức thanh toán và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hóa có đúng với mục đích đã cam kết bằng van bản không Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho kiểm toán viên biết được cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của ngành nghề này.

Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung.

Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung giúp cho kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro cao trong chu trình, những bước mà ở đó hệ thống KSNB yếu kém Thông thường những điểm yếu này chưa khắc phục được trong thời gian ngắn.

Tham quan nhà xưởng là sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho kiểm toán viên đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận gian sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng Cụ thể, nếu việc sản xuất diễn ra đều dặn, hàng hóa không bị ứ đọng, chất lượng sản phẩm không giảm sút có nghĩa là việc mua hàng tiến triển tốt, hàng hóa mua vào có chất lượng đạt yêu cầu. Ngược lại, nếu sản xuất bị đình trệ thì đó là dấu hiệu cho thấykhả năng đầu vào cung cấp không kịp thời, nếu hàng hóa tồn kho quá nhiều có nghĩa là mua không phù hợp với nhu cầu, chất lượng giảm sút cho thấy chất lượng các yếu tố đầu vào không tốt.

Nhận diện các bên hữu quan.

Các bên hữu quan được hiểu là: các bộ phận trực thuộc (các chi nhánh, các đại lý ), các nhà cung cấp, các cá nhân tổ chức mà công ty có quan hệ. Trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các bên hữu quan mà kiểm toán viên quan tâm chủ yếu là nhà cung cấp, đại lý, các tổ chức có ảnh hưởng đến quyết định mua của công ty khách hàng.

Việc nhận diện các bên hữu quan sẽ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn.

Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

Trong khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, sẽ có những trường hợp phải giám định giá trị của những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào nếu trong nhóm kiểm toán không ai có khả năng giám định thì họ sex phải sử dụng các chuyên gia trọng những lĩnh vực nói trên.

Sau khi có được những thông tin cơ sở về quy trình mua vào và thanh toán thì kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến quá trình mua hàng và thanh toán. Đây sẽ là những căn cứ để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cung như đưa ra các ý kiến kiểm toán sau này.

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở được thu thập ở trên giúp cho kiểm toán viên hiểu được về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám Đốc của công ty khách hàng bao gồm các loại sau:

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty.

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của các năm hiện hành hay trong vài năm trước

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám Đốc.

- Các hợp đồng cam kết quan trọng.

Thực hiện thủ tục phân tích.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán các thủ tục phân tích sử dụng có thể là :

TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN HÀ NỘI

LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN 1 Liên hệ và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong các cuộc kiểm toán nhằm tạo các điều kiện pháp lý cũng như các điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Mục đích của giai đoạn này là xây dựng kế hoạch kiểm toán chung và phương pháp kiểm toán cụ thể phù hợp với phạm vi, bản chất, thời gian của quy trình kiểm toán sẽ thực hiện.

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán”

Cũng như các chu trình khác, việc lập kế hoạch kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán cũng tuân theo các bước như sau:

Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Trên thực tế không phải bất cứ một lời mời kiểm toán nào cũng được chấp nhận ngay mà phải căn cứ vào khả năng của công ty và các điều kiện của khách hàng Trong giai đoạn này kiểm toán viên đánh giá rủi ro có thể gặp phải khi tiến hành kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của doanh nghiệp, sau đó kết hợp vơí việc đánh giá các chu trình khác để đưa ra quyết định có chấp nhận kiểm toán cho doanh nghiệp hay không

Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán tiến hành xem xét các lý do kiểm toán của khách hàng để từ đó tiến hành xác định số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Thông qua việc nhận diên các lý do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của cuôc kiểm toán , từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện kiểm toán Cụ thể công ty kiểm toán sẽ lựa chọn những nhân viên có nhiều kinh nghiệm trong kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán để kiểm toán chu trình này Số lượng và trình độ của các kiểm toán viên phụ thuộc vào tính phức tạp và mức rủi ro của chu trình. Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán

Tìm hiểu hệ thống KSNB v à đánh giá rủi ro kiểm soát.

Lập kế hoạch kiểm toán to n di à ện và soạn thảo chương trình kiểm toán

Công viêc cuối cùng của giai đoạn này là kí kết hợp đồng kiểm toán, ghi rõ trách nhiệm,nghĩa vụ và quyền lợi của mỗi bên.

Thu thập thông tin về khách hàng

Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên bắt đầu thu thập thông tin đối với phần hành kiểm toán mà mình đảm nhận.Trong giai đoạn này, kiểm toán viên tiến hành tìm hiểu các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng và các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh này từ đó ảnh hưởng đến phần hành kiểm toán của mình.

Các thông tin cơ sở

Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, quy định kiểm toán viên phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng Việc tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp kiểm toán viên nhận định về chủng loại hàng hoá mà doanh nghiệp mua vào cũng như cách thức thanh toán và mục đích sử dụng đối với từng loại hàng hóa có đúng với mục đích đã cam kết bằng van bản không Ngoài ra việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh của khách hàng cũng cho kiểm toán viên biết được cách thức tổ chức hệ thống kế toán và các nguyên tắc kế toán đặc thù của ngành nghề này.

Xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung.

Việc xem xét lại kết quả cuộc kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung giúp cho kiểm toán viên xác định và khoanh vùng các khoản mục chứa đựng rủi ro cao trong chu trình, những bước mà ở đó hệ thống KSNB yếu kém Thông thường những điểm yếu này chưa khắc phục được trong thời gian ngắn.

Tham quan nhà xưởng là sẽ cung cấp cho kiểm toán viên những điều mắt thấy tai nghe về quy trình sản xuất kinh doanh của khách hàng, giúp cho kiểm toán viên đánh giá tình trạng bảo quản, nhập và xuất hàng hoá từ đó đánh giá khả năng của bộ phận mua hàng và những gian lận gian sai sót có thể xảy ra trong quá trình mua hàng Cụ thể, nếu việc sản xuất diễn ra đều dặn, hàng hóa không bị ứ đọng, chất lượng sản phẩm không giảm sút có nghĩa là việc mua hàng tiến triển tốt, hàng hóa mua vào có chất lượng đạt yêu cầu. Ngược lại, nếu sản xuất bị đình trệ thì đó là dấu hiệu cho thấykhả năng đầu vào cung cấp không kịp thời, nếu hàng hóa tồn kho quá nhiều có nghĩa là mua không phù hợp với nhu cầu, chất lượng giảm sút cho thấy chất lượng các yếu tố đầu vào không tốt.

Nhận diện các bên hữu quan.

Các bên hữu quan được hiểu là: các bộ phận trực thuộc (các chi nhánh, các đại lý ), các nhà cung cấp, các cá nhân tổ chức mà công ty có quan hệ. Trong quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các bên hữu quan mà kiểm toán viên quan tâm chủ yếu là nhà cung cấp, đại lý, các tổ chức có ảnh hưởng đến quyết định mua của công ty khách hàng.

Việc nhận diện các bên hữu quan sẽ giúp cho kiểm toán viên trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán có nhiều thuận lợi hơn.

Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

Trong khi kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, sẽ có những trường hợp phải giám định giá trị của những hàng hóa mà doanh nghiệp mua vào nếu trong nhóm kiểm toán không ai có khả năng giám định thì họ sex phải sử dụng các chuyên gia trọng những lĩnh vực nói trên.

Sau khi có được những thông tin cơ sở về quy trình mua vào và thanh toán thì kiểm toán viên tiến hành thu thập các thông tin về các nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến quá trình mua hàng và thanh toán. Đây sẽ là những căn cứ để kiểm toán viên dựa vào trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán cung như đưa ra các ý kiến kiểm toán sau này.

Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Nếu các thông tin cơ sở được thu thập ở trên giúp cho kiểm toán viên hiểu được về các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng thì việc thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên nắm bắt được các quy trình pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này được thu thập trong quá trình tiếp xúc với Ban Giám Đốc của công ty khách hàng bao gồm các loại sau:

- Giấy phép thành lập và Điều lệ công ty.

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của các năm hiện hành hay trong vài năm trước

- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám Đốc.

- Các hợp đồng cam kết quan trọng.

Thực hiện thủ tục phân tích.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, sau khi đã thu thập các thông tin cơ sở và thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán các thủ tục phân tích sử dụng có thể là :

- So sánh tỷ lệ chi phí mua hàng trên doanh thu của công ty khách hàng với các công ty khác trong cùng nghành, so sánh tỷ lệ này qua các năm để đánh giá tính hợp lý của việc mua hàng.

THỰC HIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN

Thực hiên kiểm toán là việc cụ thể hóa chương trình kiểm toán đã thiết kế trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán , đây là quá trình sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tượng kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và tin cậy nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính.

Việc thu thập bằng chứng kiểm toán được tiến hành thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán Các thủ tục kiểm toán bao gồm 3 loại: các thủ tục kiểm soát, các thủ tục kiểm tra chi tiết, các thủ rục phân tích Thưòng thì nếu kiểm toán viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội bộ thì bằng chứng kiểm toán sẽ được thu thập chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm soát còn ngược lại việc thu thập bằng chứng kiểm toán sẽ chủ yếu thông qua các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với chu trình mua hàng và thanh toán

Trong chu trình mua hàng và thanh toán, việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ được chia thành hai phần hành cơ bản là thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua hàng và thực hiện các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán.

Bảy mục tiêu kiểm soát nội bộ được sử dụng như là một khung tham chiếu của việc thiết kế các thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ mua vào và các nghiệp vụ thanh toán

Trình tự thiết kế các thủ tục kiểm soát của chu trình mua hàng và thanh toán

Các thủ tục kiểm toán

Tìm hiểu cơ cấu KSNB của chu trình Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát của chu trình Đánh giá quan hệ chi phí- lợi ích của các thủ tục kiểm soát

Thiết kế các thủ tục kiểm soát nhằm đạt được các mục tiêu của chu trình

Quy mô mẫu Các khoản mục được chọn

Thời gian Đối với các nghiệp vụ mua hàng

Các rủi ro cơ bản liên quan đến nghiệp vụ mua hàng là các khoản mua hàng có thể bị ghi tăng một cách giả tạo để hình thanh các khoản thanh toán phụ trội hoặc các chính sách của công ty khách hàng muốn điều hoà lợi nhuận giữa các năm tài chính, từ đó vào sổ các chi phí mua hàng không đúng kì kế toán Sau đây là các thủ tục kiểm soát đối với nghiệp vụ mua vào căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các nghiệp vụ mua hàng ghi sổ là của hàng hoá và dịch vụ nhận được (tính có căn cứ hợp lý).

Các quá trình kiểm soát nội bộ chủ yếu:

- Sự có thật của các chứng từ.

- Sự phê chuẩn chứng từ ở đúng cấp.

- Huỷ bỏ các chứng từ tránh việc sử dụng lại.

- Kiểm soát nội bộ các chứng từ.

Các trắc nghiệm đạt yêu cầu tương ứng:

- Kiểm tra sự hiện diện của các chứng từ.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn.

- Kiểm tra dấu hiệu huỷ bỏ.

- Kiểm tra dấu hiệu của kiểm soát nội bộ.

Các trắc nghiệm độ vững trãi tương ứng:

- Xem xét lai sổ nhật kí mua hàng, sổ cái tổng hợp và sổ chi tiết các khoản phải trả.

- Kiểm tra tính hợp lý và tính xác thực của các chứng từ chứng minh.

- Đối chiếu hàng tồn kho mua vào với các sổ sách.

- Kiểm tra các tài sản mua vào.

 Các nghiệp vụ mua hàng được phê chuẩn (sự phê chuẩn).

- Sự phê chuẩn các nghiệp vụ hàng ở đúng cấp có thẩm quyền.

- Kiểm tra tính đúng đắn của các chứng từ chứng minh.

 Các nghiệp vụ hiện có đều được ghi vào sổ (tính đầy đủ).

- Các đơn đặt mua và các báo cáo nhận hàng đều được đánh số và theo dõi.

- Theo dõi một chuỗi các đơn đặt mua, các báo cáo nhận hàng.

- Đối chiếu một hồ sơ báo cáo nhận hàng với sổ nhật ký mua hàng.

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đều được đánh giá đúng (tính giá)

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền.

- Kiểm tra dấu hiệu của việc kiểm tra nội bộ.

- So sánh các nghiệp vụ ghi trên sổ nhật kí mua hàng với các chứng từ có liên quan và thực hiện tính toán lại các thông tin tài chính trên hoá đơn người bán.

 Các nghiệp vụ mua hàng được phân loại đúng đắn (sự phân loại).

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ.

- Kiểm tra đầy đủ quá trình phân loại.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK.

- So sánh việc phân loại nghiệp vụ mua hàng với sơ đồ TK tham chiếu theo hóa đơn của từng người bán.

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng lúc (tính đúng thời).

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ nghiệp vụ càng sớm càng tôt sau khi nhận hàng hoá, dịch vụ.

- Quá trình kiểm tra nội bộ.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ thủ công và quan sat liệu có hoá đơn nào của người bán chưa được ghi sổ hay không.

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB

- So sánh ngày của báo cáo nhận hàng và hoá đơn của người bán với ngày trên sổ nhật kí mua hàng.

 Các nghiệp vụ mua hàng được ghi sổ đúng đắn trên sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho Chúng được tổng hợp đúng đắn (chuyển sổ và tổng hợp).

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong sổ nhật kí và theo dõi quá trình chuyển sổ vào sổ hạch toán chi tiết các khoản phải trả và sổ kho Đối với các nghiệp vụ thanh toán

Một khi kiểm toán viên đã quyết định các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ mua vào thì các nghiệp vụ chi tiền mặt cũng được thực hiện đồng thời Dưới đây là các thủ tục kiểm soát đối với các nghiệp vụ thanh toán căn cứ theo các mục tiêu kiểm toán:

 Các khoản thanh toán ghi sổ là của hàng hoá dịch vụ thực tế nhận được (tính có căn cứ hợp lý).

- Sự tách biệt thích hợp trách nhiệm giữa nhân viên ghi sổ các khoản phải trả với người ký phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các chứng từ chứng minh trước khi lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán do một nhân viên có thẩm quyền thực hiện.

- Sự kiểm soát nội bộ.

- Thảo luận với người ghi sổ và quan sát các hoạt động.

- Kiểm tra dấu hiệu của KSNB.

- Xem xét lại các sổ nhật kí, sổ tổng hợp và sổ chi tiết các khoản phải trả đối với các số tiền lớn và bất thường.

- Đối chiếu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán đã thực hiện với các bút toán trên nhật kí mua vào liên quan đến tên và số tiền của người được thanh toán.

- Kiểm tra chữ kí phê chuẩn tính đúng đắn của các phiếu chi và các chứng từ thanh toán đã thực hiện

 Nghiệp vụ thanh toán được ghi sổ và được phê chuẩn đúng đắn (sự phê chuẩn).

- Sự phê chuẩn các khoản chi trên chứng từ vào thời điểm lập phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các chứng từ đi kèm.

 Các nghiệp vụ thanh toán hiện có đều được ghi sổ (tính đầy đủ).

- Phiếu chi và các chứng từ thanh toán được đánh số trước và theo dõi.

- Bảng đối chiếu với ngân hàng được lập hàng tháng bởi nhân viên độc lập với việc ghi sổ các khoản thanh toán.

- Theo dõi một chuỗi các phiếu chi và các chứng từ thanh toán.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn bị cho việc đối chiếu.

- Cân đối các khoản chi tiền mặt ghi sổ với các khoản chi trên bảng kê (sổ phụ) của ngân hàng và sổ sách của kế toán tiền mặt (bằng chứng các khoản thanh toán).

 Các nghiệp vụ thanh toán được đánh giá đúng đắn (sự đánh giá).

- Kiểm tra nội bộ các quá trình tính toán và các số tiền.

- Hàng tháng lập một bảng đối chiếu với ngân hàng do một cá nhân độc lập thực hiện.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm trả nội bộ.

- Kiểm tra các bảng đối chiếu với ngân hàng và quan sát quá trình chuẩn bị cho việc đối chiếu.

- So sánh các phiếu đã lĩnh tiền, các chứng từ thanh toán đã tực hiện với sổ nhật kí mua hàng và các bút toán chi tiền liên quan.

- Lập một bằng chứng khẳng định các khoản chi tiền được định giá đúng.

 Các nghiệp vụ thanh toán được phân loại đúng đắn (sự phân loại).

- Doanh nghiệp có sơ đồ tài khoản đầy đủ.

- Kiểm tra nội bộ quá trình phân loại.

- Kiểm tra các thủ tục vào sổ và sơ đồ TK.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.

- So sánh sự phân loại phù hợp với sơ đồ tài khoản bằng cách tham chiếu với sổ theo doi chi tiết vốn bằng tiền, các hoá đơn của người bán và sổ nhật kí mua hàng.

 Các nghiệp vụ thanh toán được vào sổ đúng lúc (tính đúng thời).

- Doanh nghiệp có các thủ tục qui định việc ghi sổ ngay sau khi phiếu chi và các chứng từ thanh toán được thực hiện

- Kiểm tra các thủ tục thủ công và quan sát liệu các phiếu chi và các chứng từ thanh toán có khả năng chưa được vào sổ không.

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nội bộ.

- So sánh ngày trên các phiếu chi đã thực hiện với sổ nhật kí chi tiền mặt.

- So sánh ngay trên các chứng từ thanh toán đã thực hiện với ngày ghi giảm các khoản tiền tại ngân hàng

 Các nghiệp vụ thanh toán được phản ánh đúng đắn vào các sổ hạch toán chi tiết tương ứng và chúng được tổng hợp đúng đắn trong sổ hạch toán tổng hợp (chuyển sổ và tổng hợp).

- Kiểm tra dấu hiệu của sự kiểm tra nôi bộ.

- Khảo sát tính chính xác về mặt giấy tờ bằng cách cộng tổng số trong số trong nhật kí và theo dõi các quá trình chuyển sổ cào sổ hạch toán chi tiết vốn bằng tiền và các khoản phải trả.

Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán

HOÀN TẤT KIỂM TOÁN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết đối với chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán viên tiến hành đánh giá kết quả kiểm toán của chu trình này và trình lên chủ nhiệm kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán là người sẽ tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán Cụ thể, kiểm toán viên của công ty CPA Hà Nội sẽ thực hiện các bước công việc sau:

Đánh giá kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán:

Xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến:

Các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã tiến hành các thủ tục xác minh cần thiết đối với khách hàng là công ty EXPORT FARM PRODUCE và công ty THEP ABC thấy rằng các khoản nợ ngoài dự kiến đã được trình bày trung thực và hợp lý trong phần ghi chú báo cáo tài chính

Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính:

Kiểm toán viên cần xem xét các sự kiện sau ngày lập báo cáo tài chính có ảnh hưởng đến chu trình mua hàng và thanh toán như: sự phá sản của nhà cung cấp lớn, thiên tai hoả hoạn làm thiệt hại tài sản của đơn vị, hoặc việc trả lại hàng mua cho nhà cung cấp các sự kiện này có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính và cần được điều chỉnh trên báo cáo tài chính nếu thực sự xảy ra Tuy nhiên ở cả hai công ty THEP ABC và công ty EXPORT FARM PRODUCE các sự kiện xảy ra sau này lập báo cáo tài chính đều không ảnh hưởng đến chu trình mua hàng và thanh toán. Đánh giá kết quả kiểm toán:

Trước khi đưa ra những đánh giá về các khoản mục được kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành rà soát lại giấy tờ làm việc và đánh giá tính đầy đủ, tính hợp lý của bằng chứng kiểm toán thu thập được.

Trích đánh giá kết quả kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của công ty THEP ABC :

Nội dung Người thực hiện

Trên cơ sở kiểm tra tất cả các nghiệp vụ trọng yếu và các nghiệp vụ không trọng yếu, ngoại trừ một số khoản mục nợ phải trả như đã nêu ở trên, theo ý kiến của tôi các ghi chép kế toán về các ngiệp vụ mua hàng, thanh toán và các khoản phải trả người bán là đầy đủ và hợp lý.

Tôi khẳng định rằng tất cả các thủ tục kiểm toán cần thiết đã được thực hiện, được ghi chép trên các giấy tờ làm việc theo các thủ tục kiểm toán của hãng và cung cấp đầy đủ bằng chứng cho kết luận đưa ra.

Tôi khẳng định các sai sót và yếu điểm cũng như các kiến nghị đã được nêu ra để dưa vào thư quản lý cho khách hàng.

Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy trình kiểm toán đã thực hiện, chúng tôi có đủ tin tưởng kết luận rằng số dư các tài khoản của công ty trên sổ sách và báo cáo kế toán là phản ánh tương đối chính xác và hợp lý cho kì hoạt động từ ngày 31/12/2001 đến ngày

Tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán:

Trong bước này,chủ nhiệm kiểm toán tập hợp các đánh giá về kết quả kiểm toán và lập bản thảo kiểm toán gửi cho khách hàng tham khảo trước khi bố trí một buổi tổng kết và trao đổi với khách hàng để đi tới một quyết định thống nhất Quyết định này sẽ là căn cứ để KTV phát hành Báo cáo kiểm toán.

CPA CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI HANOI 75, Tô Hiến Thành, Hai Bà Trưng, Hà Nội

BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP

Về BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002 của công ty TNHH sản phẩm kim loại Hà Nội kính gửi : HĐQT VÀ BGĐ

Chúng tôi, kiểm toán viên của công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội đã tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính của công ty THEP ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2002 Như đã trình bày từ trang 06 đến trang 19 được lập theo các quy định của chế độ kế toán Việt Nam nêu tại ghi chú số 02 trong phần ghi chú báo cáo tài chính.

Trách nhiệm của ban giám đốc và kiểm toán viên

Như đã trình bày trong báo cáo của ban giám đốc từ trang số 02 đến trang số

03, ban giám đốc của công ty THEP ABC chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày báo cáo tài chính 1 cách trung thực và hợp lý.

Trách nhiệm của chúng tôi là đưa ra ý kiến kiểm toán viên độc lập này dựa trên kết quả kiểm toán và sau đó gửi tới các thành viên của Hội Đồng Quản Trị và Ban Giám Đốc của công ty.

Chúng tôi đã tiến hành kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế chúng được thừa nhận rộng rãi ở Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy chế kiểm toán độc lập hiện hành ở Việt Nam.

Công việc kiểm toán bao gồm kiểm tra chứng từ kế toán, sổ sách kế toán, các ghi chép kế toán, các phương pháp kế toán mà công ty đang áp dụng và những bằng chứng có liên quan số liệu được trình bày trên báo cáo tài chính.

Chúng tôi cũng đồng thời đánh giá các kế hoạch và quyết định trọng yếu của giám trong quá trình lập báo cáo tài chính này, xem xét các chính sách kế toán có được áp dụng nhất quán, trình bày đầy đủ và phù hợp với điều kiện của công ty hay không.

Giới hạn kiểm toán đổi mà các bên đối tác liên doanh và công ty sẽ trở thành công ty 100% vốn của Việt Nam Sự kiện này sẽ tác động đáng kể tới môi trường pháp lý cũng như tình hình hoạt động của công ty trong năm 2003 và các năm tiếp theo.

Chúng tôi đã thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết nhưng không thể thu thập được các bằng chứng đầy đủ và thích hợp để đưa ra ý kiến về một số khoản mục nợ phải trả của khách hàng tướng ứng với các nhà cung cấp:

Với tổng giá trị là: 58.009.589 Ý kiến của kiểm toán viên

HỌC KINH NGHIỆM VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH

BÀI HỌC KINH NGHIỆM

Công cuộc đổi mới nền kinh tế Việt Nam cho phép ngày càng nhiều doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế ra đời, cùng hoạt động theo những quy luật của cơ chế thị trường và các cơ sở pháp lý của nhà nước Việt Nam.

Từ đó, sự quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan ngày càng tăng Nhu cầu kiểm toán ngày càng rộng mở cho các công ty kiểm toán độc lập thi thố tài năng chinh phục khách hàng bằng trình độ nghề nghiệp và xây dựng niềm tin trên hiệu quả, chất lượng các dịch vụ tài chính cung cấp cho khách hàng.

Công ty kiểm toán và kế toán Hà Nội là một trong những công ty kiểm toán có thương hiệu ở Việt Nam mặc dù chỉ mới ra đời vào ngày 26/01/1999. Gặp phải nhiều khó khắn trong trong quá trình hình thành và phát triển nhưng trong bốn năm hoạt động của mình CPA Hà Nội luôn đứng vững và khẳng định được vị thế của mình trong thị trường kiểm toán Thành công của CPA

Hà Nội đã mở ra một xu hướng mới trong sự phát triển của các công ty kiểm toán, đó là các công ty TNHH Hiện nay đã có rất nhiều công ty TNHH kinh doanh dịch vụ kiểm toán hình thành và phát triển ở Việt Nam. Để có được thành công như ngày nay là nhờ vào sự kết hợp của nhiều yếu tố quan trọng như trình độ của nhân viên, đướng lơi chỉ đạo của Ban Giám Đốc song có một yếu tố quan trọng đó là CPA Hà Nội đã xây dựng cho mình một chương trình kiểm toán riêng Chương trình kiểm toán của CPA Hà Nội được xây dựng trên cơ sở lý thuyết kiểm toán, tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán quốc tế và những quy định về kế toán, kiểm toán hiện hành của Việt nam Tuy nhiên, việc có được một chương trình kiểm toán cụ thể không có nghĩa là KTV của CPA Hà Nội luôn vận dụng một cách máy móc, cứng nhắc các thủ tục nêu ra mà tuỳ thuộc vào từng tình huống cụ thể, KTV luôn có những sáng tạo trên cơ sở kinh nghiệm nghề nghiệp của bản thân để thực hiện cuộc kiểm toán nhanh chóng, hiệu quả, tiết kiệm Đây cũng chính là một điểm mạnh của CPA Hà Nội

Nhìn chung việc thực hiện kiểm toán ở CPA Hà Nội trải qua 6 bước sau đây:

Tiếp cận và tìm hiểu sơ bộ về khách hàng:

Giai đoạn này bao gồm các công việc như chào hàng kiểm toán, tìm hiểu sơ bộ đánh giá khả năng kiểm toán, kí kết hợp đồng kiểm toán Do có sự cập nhật và lưu trữ hồ sơ tốt nên bước công việc này được kiểm toán viên của CPA Hà Nội thực hiện một cách nhanh chóng và khoa học.

Lập kế hoạch kiểm toán: ở bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đi vào tìm hiểu sâu hơn về khách hàng, sử dụng chủ yếu các thủ tục phân tích để xác định mức độ trọng yếu trong các chu trình nghiệp vụ từ đó đưa ra các phương pháp kiểm toán cơ bản đối với các chu trình nghiệp vụ đó.

Kế hoạch kiểm toán bao gồm 2 phần:

- Các kỹ thuật kiểm toán.

Chương trình kiểm toán: Đây là giai đoạn được các kiểm toán viên chú ý nhiều nhất, chương trình kiểm toán được thiết kế theo mẫu chương trình kiểm toán của CPA Hà Nội kết hợp với điều kiện thực tế tại khách hàng.

Nội dung chương trình kiểm toán gồm có:

+ Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán đã thiết kế, nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán Công việc này luôn đầy đủ 3 bước:

+ Thực hiện các thủ tục kiểm soát.

+ Thực hiện các thủ tục tuân thủ.

+ Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết.

Thời gian và phương pháp kiểm toán thưòng diễn ra theo dự kiến, nếu có sự thay đổi se được báo cáo ngay với Ban Giám Đốc.

Hoàn tất kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán:

Kiểm toán viên tổng hợp kết quả kiểm toán và phát hanhg báo cáo kiểm toán, việc này được thực hiện bởi chủ nhiệm kiểm toán.

Công việc sau kiểm toán:

Sau mỗi cuôc kiểm toán, công ty CPA Hà Nội lại tiến hành họp để đánh giá kết quả và rút kinh nghiệm cho những lần kiểm toán kế tiếp.

Trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, các kiểm toán viên của công ty CPA Hà Nội luôn thực hiện đầy đủ các bước nêu trên. Việc thực hiện đủ các bước cơ bản này là sự bảo đảm hạn chế tối đa rủi ro kiểm toán, do đi chệch hướng kiểm toán hay do vội vàng đưa ra kết luận mà thiếu đi các thủ tục kiểm tra chi tiết cần thiết Chu trình mua hàng và thanh toán là một chu trình quan trọng và kết quả kiểm toán chu trình này có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán, các bước kiểm toán nêu trên sẽ cho giúp cho kiểm toán viên thu thập các bằng chứng thích hợp, đầy đủ và có hiệu lực làm cơ sơ cho việc đưa ra kết luận sau này

Trong quá trình kiểm toán, các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã vận dụng linh hoạt lý thuyết vào thực tế, cụ thể KTV sắp xếp thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách khoa học, tối thiểu hoá sự kiểm tra chồng chéo Bên cạnh đó, KTV còn thường sử dụng triệt để kết quả của các bước kiểm tra trước trong việc thiết kế các thủ tục kiểm tra tiếp theo.

Các thủ tục phân tích, đánh giá tổng quát cũng luôn được các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình kiểm toán bởi tính hiệu quả của nó Thực tế đã chứng minh “phân tích” là một biện pháp nhanh chóng, ít tốn kém về thời gian, công sức nhưng bằng chứng thu được lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu quả các thủ tục phân tích cũng làm giảm bớt công việc kiểm tra chi tiết vốn tốn nhiều thời gian và chi phí nhờ đó đẩy nhanh tiến độ công việc và giảm thiểu chi phí kiểm toán.

Chu trình mua hàng và thanh toán có liên quan đến nhiều chu trình khác như chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, TSCĐ Cho nên, khi tiến hành kiểm toán cần có sự phối hợp giữa các chu trình Điều này sẽ giúp cho kiểm toán viên tránh được sự lập lại trong các thủ tục kiểm toán, tiết kiệm được thời gian và nâng cao hiệu quả công việc Cụ thể, trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán các kiểm toán viên của CPA Hà Nội đã liên hệ với kết quả kiểm toán các chu trình hàng tồn kho, vốn bằng tiền, tài sản cố định để khẳng định tính có thật của các nghiệp vụ mua vào cũng như các nghiệp vụ thanh toán Thêm vào đó, các thủ tục kiểm toán đối với chu trình mua hàng và thanh toán luôn bám sát các mục tiêu đề ra, điều này sẽ tránh cho việc thực hiện các thủ tục không có tính hiệu quả hoặc hiệu quả thấp Đồng thời khi phát hiện những sai sót, gian lận, KTV luôn thận trọng xem xét bằng chứng, trao đổi với khách hàng để tìm ra nguyên nhân của những sai sót đó Tất cả những biện pháp nêu trên sẽ giúp cho kiểm toán viên tích lũy được nhiều kinh ngiệm trong việc phát hiện và xử lý các gian lận, sai sót.

Bên cạnh đó, các kiểm toán viên của CPA Hà Nội luôn sẵn sàng đưa ra những lời tư vấn cần thiết giúp cho hệ thống KSNB với chu trình này nói riêng và với tất cả hệ thống nói chung hoạt động một cách hữu hiệu nhất.Chính sự nhiệt tình và hiểu biết của KTV-CPA Hà Nội đã tạo ra không khí làm việc thoải mái hiệu quả và chiếm được nhiều cảm tình của khách hàng.

Tiêu đề	Thực Trạng Kiểm Toán Chu Trình Mua Hàng Và Thanh Toán Của Khách Hàng Tại Công Ty Kiểm Toán Kế Toán Và Kiểm Toán Hà Nội
Tác giả	Phạm Xuân Sơn
Trường học	Khoa Kế Toán

Định dạng
Số trang	92
Dung lượng	127,19 KB