Kiểm toán khoản mục thanh toán với khách hàng do aasc thực hiện

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu Mọi hoạt động xuất thực tế kết nhu cầu nảy sinh Chân lý đà đợc thực tiễn chứng minh Kiểm toán độc lập đời kết xu quốc tế hoá, xu hội nhập hóa kinh tế mà việc công khai thông tin tài đòi hỏi phải thực trung thực hợp lý Theo đó, chất lợng kiểm toán lại kết tồn phát triển hoạt động kiểm toán độc lập Nó yêu cầu đòi hỏi tất yếu đối tợng sử dụng dịch vụ kiểm toán mục tiêu phấn đấu tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán Chân lý lần lại đợc chứng minh, chất lợng kiểm toán mà xét đến chất lợng kiểm toán Báo cáo tài lại sản phẩm tổng hợp chất lợng kiểm toán chu trình nghiệp vụ riêng biệt mang lại Trong đó, chất lợng chu trình mua hàng toán có ảnh hởng định đến chất lợng toàn kiểm toán Báo cáo tài Hiện Việt Nam, Công ty kiểm toán đà xây dựng chơng trình kiểm toán mẫu quy trình kiểm toán chu trình này, song hầu hết chơng trình kiểm toán nµy chØ cã ý nghÜa nh mét tµi liƯu tham khảo không đảm bảo đợc đầy đủ thuận tiện cho kiểm toán viên tiến hành kiểm toán Hơn mức độ chi tiết chơng trình cha cao, cha đợc vi tính hoá Với lý trên, thời gian Công ty Dịch vụ T vấn Tài Kế toán Kiểm toán-AASC, em đà chọn đề tài Kiểm toán khoản mục toán với khách hàng AASC thực cho chuyên đề tốt nghiệp Việc nghiên cứu đề tài cần thiết nhằm hệ thống hoá đa quan điểm cho quy trình kiểm toán chu trình Chơng I Cơ sở lý luận kiểm toán Khoản mục toán với khách hàng kiểm toán báo cáo tàI Chính I.Vị trí vai trò toán với khách hàng báo cáo tàI chính: 1.Đặc điểm khoản mục toán với khách hàng Trong mối quan hệ với đối tợng kiểm toán tàI có quan hệ với Bảng khai tàI ,đặc biệt Báo cáo tàI Để kiểm tra chặt Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chẽ với Bảng khai tàI , đặc biệt Báo cáo tàI Để kiểm tra đợc tính hợp lý chung Báo cáo tàI ,kiểm toán viên tách rời tàI liệu kế toán ,các hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác định cụ thể độ tin cậy khoản mục ,cũng nh quan hệ kinh tế chứa đựng số d ,các tiêu tài chinh Có hai cách để phân chia Báo cáo tàI thành phần hành kiểm toán :theo khoản mục theo chu trình nghiệp vụ toán với khách hàng theo em nên làm theo khoản mục Đối với đơn vị sản xuất kinh doanh chu trình sản xuất thông thờng đợc thực nh sau: Mua nguyên vật liệu để phục vụ sản xuất Quá trình sản xuất kinh doanh Bán hàng Thanh toán với khách hàng (Bao gồm trả tiền cho nhà cung cấp thu tiền Bán hàng Qua sơ đồ ta thấy vị trí quan trọng kiểm toán Khoản mục toán với khách hàng ,bởi điểm nóng dể xảy gian lận trình sản xuất kinh doanh đơn vị nh khả phát gian lận khoản mục tơng đối khó 2.Bản chất khoản mục toán với khách hàng: Thanh toán với khách hàng nh đà nói bao gồm hai nghiệp vụ Thanh toán với nhà cung cấp thu tiền ngời mua hàng la hai nghiệp vụ quan liên quan đến trình thu mua đầu vào toán đầu Đây Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 3.Kế toán Khoản mục toán với khách hàng 3.1Bảng Đối với vụ toán.với công việc kiểm soát nội chủ yếu :nghiệp Mục tiêu kiểm toán trắc nghiệm nghiệp thu tiền Mục tiêu kiểm toáncác loại Công việc kiểm soát Cácvụ loại trắc nghiệm cho nghiệp vụ thu tiền Chung nghiƯp vơ néi bé Riªng cho Bé chđ u vỊ thu tiỊn thu tiỊn KÕ to¸n q Thđ trëng kế toán trởng Nhu cầu Hiệutoán lực Các khoản thu tiỊn ®· ghi sỉ thùc tÕ ®· nhËn LËp chứng từ chi quỹ Đợc phép Khoản tiền chiết khấu đà đợc xét duyệt đắn;Phiếu thu tiền đợc đối chiếu ký duyệt Nguyễn Xuân Đức Trắc nghiệm đạt yêu Trắc nghiệm độ vững cầu chÃi Thủ quỹ Nhân viên toán Kế toán -Phân cách nhiệm vụ ngời giữ tiền ngời giữ sổ -Đối chiếu độc lập với tàiDuyệt khoản chứng ngântừhàng -Thẩm tra việc phân -Thẩm tra nhật ký thu cách nhiệm vụ tiền Sổ ,các sổ chi ngời giữ tiền ngời tiết khoản phải thu giữ sổ với nghiƯp vơ thu -xem xÐt viƯc thùc cãto¸n quy Ghi môsổlớn Chi quỹ Nhận tiền vàtiền đối chiếu với bất thờng ngân hàng -Đối chiếu khoản thu tiền đà ghi sổ với phiếu thu giấy báo có ngân hàng -Có sách cụ thể cho việc toán trớc hạn -Duyệt khoản chiết khấu -Đối chiếu chứng từ gốc ký duyệt phiÕu thu tiỊn -Xem xÐt quy chÕ thu tiỊn hµng trao đổi với giám đốc phụ trách tàI kinh doanh -Xem xét giấy báo nhận tiên trớc hạn -Khảo sát trình tự lập phiếu thu tiền -Đối chiếu riêng khoản chiết khấu đà toán với sách công ty chiết khấu toán trớc hạn -Đối chiếu phiếu thu tiền với chứng từ gốc giấy báo ngân hàng với hợp Lớp: Kiểm toán 43A Lu chứng từ Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Trän vĐn TiỊn mỈt thu đợc đà ghi đầy đủ vào Sổ quỹ nhật ký thu tiền -Phân cách nhiệm vụ ngời giữ tiền với ngời ghi sổ -Sử dụng giấy báo nhận tiền bảng kê tiền mặt đánh số trớc kèm qui định cụ thể chế độ báo cáo nhận tiền kịp thời Trực tiếp xác nhận Séc thu tiền Định giá Các khoản tiền thu đà ghi sổ nộp vào với giá hàng bán Phân loại Các khoản thu tiền đợc phân loại đắn Theo dõi chi tiết khoản thu theo thơng vụ đỗi chiếu với chứng từ bán hàng thu tiền Đối chiếu đặn với ngân hàng khoản tiền bán hàng -Sử dụng sơ đồ tài khoản có qui định quan hệ đối ứng cụ thể thu tiền -Soát xét đối chiếu nội việc phân loại ý định khoản đặc biệt Nguyễn Xuân Đức -Thẩm tra phân cách nhiệm vụ ngời giữ tiỊn víi ngêi ghi sỉ -Xem xÐt d·y liªn tơc giấy nhận tiền bảng kê tiền mặt đánh sè tríc -Xem xÐt thđ tơc kiĨm tra néi bé phận có thu tiền -Rà soát quan hệ Séc bảng kê -Khảo sát tổ chức kế toán chi tiết khoản thu -Xem xét việc đối chiếu hàng tháng với ngân hàng -Kiểm ta việc tổ chức thực sơ đồ tàI khoản qui định đối ứng -Xem xét dấu hiệu kiểm soát nội thu tiền đồng chứng từ bán hàng khác -Đối chiếu giấy báo nhận tiền bảng kê với khoản mục đà ghi vào nhật ký thu tiền -Đối chiếu giấy báo ngân hàng với sổ sách tơng ứng công ty -Soát xét chứng từ thu tiền -Đối chiếu giaays báo ngân hàng với bảng kê nhật ký bán hàng -Xem xét chứng từ thu tiền đối chiếu với thực tiến phân loại tàI khoản thu tiền Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Kịp thời Các khoản thu tiền ghi thời gian -Qui định rõ việc cập nhật khoản thu tiền vào quỹ vào sổ -Có nhân viên độc lập kiểm soát ghi thu nhập quỹ Chính xác Các khoản học thu tiền ghi vào sổ quỹ ,Sổ cáI tổng hợp -Phân c¸ch nhiƯm vơ ghi Sỉ q víi theo dâi toán tiền hàng -Lập cân đối thu tiền gửi cho ngời mua đặn -Tổ chức đối chiếu nội bé vỊ chun sỉ ,céng sỉ -Quan s¸t viƯc tỉ chức ghi thu ,chế độ báo cáo thu tiền phận có liên quan -Xem xét dấu hiệu cđa kiĨm so¸t néi bé vỊ thu tiỊn -Xem xÐt việc phân cách nhiệm vụ ngời ghi sổ quỹ víi ngêi ghi sỉ to¸n -ThÈm tra viƯc gưi bảng cân đối thu tiền -Xem xét dấu hiệu kiểm soát nội -So sánh ngày nộp tiền với ngày ghi nhật ký thu tiền bảng kê (hoặc báo cáo ) thu tiền phận -Đối chiếu bút toán Sổ quỹ với sổ theo dõi toán tiên hàng;Các báo cáo thu tiền bảng kê thu tiền -Cộng lại khoản thu Sổ quỹ đối chiếu với Sổ Thủ tục kiểm toán nội hữu hiệu với khoản thu tiền bán hàng Là qui định rõ việc chuyển khoản tiền thu trực tiếp công ty vào tài khoản ngân hàng Theo trình tự kiểm toán đặt việc gửi đầy đủ khoản thu vào ngân hàng Trong trờng hợp ,trắc nghiệm độ vững chÃi bắt ®Çu tõ viƯc ®èi chiÕu tỉng sè tiỊn ®· thu đợc ghi vào Nhật ký thu tiền vào Sổ quỹ kỳ định với số thực tế nộp vào ngân hàng kỳ Trình tự không phát khoản thu không ghi sổ chuyển vào ngân hàng không kịp thời nhng khám phá khoản tiền thu không nộp ,khoản không vào sổ sai phạm tơng tự Trong phơng thức toán qua ngân hàng khoản thu trực tiếp nộp vào ngân hàng cần đặc biệt ý tới chứng thu tiền Khi bán hàng theo phơng thức nhờ ngân hàng thu tiền ,các giấy báo ngân hàng chứng quan trọng Về nguyên tắc ,giấy báo ngân hàng đợc gửi cho công ty thờng xuyên theo nghiệp vụ phát sinh Bảng : Mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phảI thu ngời mua hàng Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Mơc tiªu Mơc tiªu kiĨm toán khoản phảI thu Ví dụ thủ tục kiểm toán tơng ứng thkiểm toán ờng dùng chung Sự hợp lý Số d tài khoản bán hàng thu tiền -Kiểm tra bảng kê bảng cân đối chung thu tiền khoản có qui mô lớn có dấu hiệu bât thờng -Tính toán tỷ suất theo dõi biến đổi lớn so với năm trớc Chính xác Các khoản phảI thu bảng kê -Chọn số tàI khoản phảI thu đối học bảng cân đối thu tiền theo thời hạn chiếu với sổ thu tiền Sổ khớp với sổ theo dõi thu tiền -Cộng lại trang cộng dồn bảng kê số tổng cộng đợc chuyển vào sổ bảng cân đối thu tiền đối chiếu tàI khoản liên quan sổ Hiệu lực Các khoản phải thu ghi bảng kê Lấy theo dõi xác nhận ngời mua bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khoản phải thu có qui mô lớn kết có thật hợp chọn khoản có qui mô nhỏ điển hình Trọn vẹn Chọn số tàI khoản (ngời mua) từ -Cộng lại bảng kê bảng cân đối bảng kê bảng bảng cân đối để đối khoản phảI thu đối chiếu với sỉ c¸I chiÕu víi sỉ chi tiÕt vỊ thu tiền -Đối chiếu hóa đơn bán hàng vận chuyển với sổ thu tiền sổ theo dõi khoản phảI thu -Các khoản phảI thu đà phát sinh trình bán hàng cha đợc xử lý ghi đầy ®đ Qun vµ -KiĨm tra dÊu hiƯu ®· ghi sỉ lu -Các khoản phảI thu bảng kê nghĩa vụ hóa đơn liên quan đến khoản phải thu bảng cân đối thu tiềntheo thời hạn có ý khoản chiết khấu hồi khấu thuộc sở hữu công ty (không tính Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp -Điều tra qua tiếp xúc với nhà quản lý có liên quan đầy đủ cấu thủ tục với khoản thu tiền đợc ghi sổ Các khoản phải thu ghi bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đợc tính giá (cả tổng số riêng khoản thu đợc) Tính giá Phân loại khoản chiÕt khÊu håi khÊu vv… ) ) -LÊy vµ theo dõi xác nhận ngời mua khoản phảI thu có qui mô lớn kết với chọn điển hình khoản thu có qui mô nhỏ -Trao đổi với nhà quản lý bán chịu khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu đợc tiền Các khoản phảI thu bảng kê -Đối chiếu khoản phảI thu bảng bảng cân đối thu tiền theo thời hạn đợc kê bảng cân đối thu tiền theo thời phân loại hạn với chứng từ bà sổ chi tiết -Điều tra qua tiếp xúc với nhà quản lý khoản phải thu chứng từ sổ chi tiết để xác minh việc phân loại Trình bày Kịp thời Các khoản phảI thu đợc trình bày -Đối chiếu bảng cân đối khoản thuyết minh rõ mục phảI thu với phân loại khoản mục bảng Bảng cân đối tài sản Bản giải trình -Kiểm tra hóa đơn thu tiền biên họp giao ban có liên quan có liên quan trao đổi với nhà quản lý khoản phảI thu không rõ ràng xác minh lại giảI trình giám đốc Các nghiệp vụ thu tiền ghi -Chọn nghiệp vụ bán hàng cuối kỳ Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán đầu kỳ sau để đối chiếu với chứng hàng từ vận chuyển có liên quan có ý ngày vận chuyển thực tế ngày ghi sổ -Kiểm tra lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tàI quan hệ đến kỳ toán Xác nhận khoản phải thu: thủ tục (cách thức ) quan trọng để đáp ứng mục tiêu hiệu lực ,định giá kịp thời (đúng thời hạn) Theo thông lệ quốc tế ,xác nhận khoản phải thu (điều tra để xác minh )cùng với xem xét vật (kiêm kê)các tài sản hai yêu cầu phổ biến Xác nhận đợc kết hợp với trắc nghiệm công việc(nghiệp vụ) để xác minh phát sai phạm liên quan đến khoản thu thật đến số tiền cha rõ ràng đà trở thành khoản nợ khó đòi không đòi đợc Về loại xác nhận: có hai loại thông dụng cho xác nhận khoản phảI thu xác nhận khẳng định xác nhận phủ định Xác nhận khẳng định (positive confirmation ) đòi hỏi thông báo nợ (ngời mua )trên giấy yêu cầu xác nhận khoản nợ tiền hàng chủ nợ (ngời bán) ,hoặc sai ,hoặc có phần lu ý trờng hợp ,mọi giấy yêu cầu xác nhận kiểm toán viên đợc trả lời Xác nhận phủ định (negative confirmation) đòi hỏi thông báo nợ (ngời mua)khi họ không đồng tình với số tiền ghi giấy yêu cầu xác nhận găm báo cáo hàng tháng ngời mua Về thời gian (định ngày) : Giấy xác nhận đợc gửi đến ngời mua để trắc nghiệm số d tàI khoản phảI thu ghi Bảng cân đối tàI sản Do ,ngày gửi giấy xác nhận cần gần với ngày lập bảng.Tuy nhiên ,có thể yêu cầu phảI hoàn thành công việc kiểm toán thời gian gấp nên giấy xác nhận phảI gửi vào ngày tr ớc lập bảng Trờng hợp chấp nhận hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu rủi ro dẫn Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp đến khả toán Do định xác nhận khoản phảI thu trớc ngày cuối năm cần trắc nghiệm nghiệp vụ xảy ngày xác nhận ngày lập bảng cân đối tàI sản Về kích cỡ mẫu chọn:Có nhiều nhân tố ảnh hởng đến số lợng xác nhận phải gửi đI nh : -Tính trọng yếu khoản phải thu-Số lợng khoản phảI thu -Mức đồng qui mô khoản phảI thu -Về khoản mục phảI chọn để xác nhận:Cần ý đến qui mô số d độ dài thời gian khoản phảI thu Thông thờng trọng điểm xác nhận số d lớn đà kéo dàI nhiều tháng Tuy nhiên cần kết hợp chọn ngẫu nhiên khoản lại Duy trì việc kiểm soát kiểm toán viên việc xác nhận:Để đảm bảo thu nhận đợc ý kiến khách quan ngời mua chất lợng chứng từ xác nhận ,kiểm toán viên nắm quyền kiểm soát từ khâu gửi đến khâu nhận giấy xác nhận Trờng hợp công ty đợc kiểm toán đảm nhận vài khâu phụ trợ cần có kiểm tra kiểm toán viên Địa nhạn giấy xác nhận phảI địa công ty kiểm toán ;Giấy xác nhận đ ợc gửi qua bu điện yếu tố tạo sở cho việc thu thập ý kiến khách quan Nếu giấy yêu cầu xác nhận bị trả lại ,cần xem xÐt kü lý :Cã thĨ ngêi mua ®· thay đổi địa thật thật song có khả gian lận thu tiền Theo dõi xử lý khoản thu không trả lời : Thờng đợc thực theo trình tự chặt chẻ Thông thờng không nhận đợc giấy xác nhận gửi lần thứ ,cÇn gưi tiÕp lÇn thø hai NÕu sau lÇn thø hai Nếu sau lần thứ hai vấn không nhận đợc cần có cách thức hỗ trợ để xét tính hiệu lực số d tàI khoản ,theo với xác nhận khẳng định không đợc phản hồi từ ngời mua thực theo cách hộ trợ sau: Trắc nghiệm khoản thu tiền mặt sau: Có thể giấy xác nhận không đợc phản hồi khoản phảI thu hiệu lực đà có thỏa thuận trả tiền vào thời gian xác nhận Do việc xem xét chứng thu tiền mặt sau qua đối chiếu chứng từ nhận tiền sổ chi tiết khoản phải thu cách thức hỗ trợ tích cực cho giấy xác nhận khoản phảI thu cha đợc phản hồi khoản không ăn khớp với số tiền phảI Nguyễn Xuân Đức Lớp: Kiểm toán 43A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu số tiền phảI thu phảI có chứng cụ thể Thẩm tra chøng tõ thu tiỊn nh: -kho¶n ph¶i thu ghi sỉ đà đợc toán:yếu tố xuất tiền chuyển ,tiền đà tới nhng cha ghi sổ ,bỏ sót không ghi sổ ,gian lận để biển thủ tiền thu bán hàng Nguyễn Xuân Đức Lớp: KiĨm to¸n 43A