Microsoft Word 10 Sat hach doc 1 Chuyên đề 10 SÁT HẠCH NGƯỜI CÓ CHỨNG CHỈ CHUYÊN GIA KẾ TOÁN HOẶC CHỨNG CHỈ KTV NƯỚC NGOÀI PHẦN I PHÁP LUẬT VỀ KINH TẾ, LUẬT ĐẦU TƯ VÀ LUẬT DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ[.]
Chuyên đề 10 SÁT HẠCH NGƯỜI CÓ CHỨNG CHỈ CHUYÊN GIA KẾ TỐN HOẶC CHỨNG CHỈ KTV NƯỚC NGỒI PHẦN I - PHÁP LUẬT VỀ KINH TẾ, LUẬT ĐẦU TƯ VÀ LUẬT DOANH NGHIỆP I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ DOANH NGHIỆP Theo Lu t Doanh nghi p n m 2005, doanh nghi p c nh ngh a T ch c kinh t có tên riêng, có tài s n, có tr s giao d ch n nh, c ng ký kinh doanh theo quy nh c a pháp lu t nh m m c ích th c hi n ho t ng kinh doanh Doanh nghi p có nh ng c i m pháp lý c b n sau: - Là tổ chức kinh tế, có tư cách chủ thể pháp lý độc lập; - Được xác lập tư cách pháp lý (thành lập đăng ký kinh doanh) theo trỡnh tự, thủ tục phỏp luật quy định; - Hoạt động kinh doanh nhằm mục tiêu chủ yếu lợi nhuận Những vấn đề doanh nghiệp bao gồm: Thành lập doanh nghiệp đăng ký kinh doanh Với yêu cầu nguyên tắc tự kinh doanh, thành lập doanh nghiệp coi quyền nhà đầu tư Việc thành lập doanh nghiệp phải thực khuôn khổ pháp luật Các quy định thành lập doanh nghiệp mặt nhằm bảo đảm quyền tự kinh doanh nhà đầu tư, mặt khác phải đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước doanh nghiệp Các quy định thành lập doanh nghiệp bao gồm nội dung sau: 1.1 Đối tượng có quyền thành lập doanh nghiệp Tất tổ chức pháp nhân, gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam, khơng phân biệt nơi đăng ký địa trụ sở cá nhân, không phân biệt nơi cư trú quốc tịch có quyền thành lập, tham gia thành lập doanh nghiệp Việt Nam theo quy định Luật Doanh nghiệp 1.2 Đăng ký kinh doanh Việc đăng ký kinh doanh doanh nghiệp thực quan đăng ký kinh doanh cấp tỉnh nơi doanh nghiệp dự định đặt trụ sở (gọi chung quan đăng ký kinh doanh cấp tỉnh) Ng i thành l p doanh nghi p ph i l p n p h s ng ký kinh doanh 2, ng th i ph i ch u trách nhi m v tính trung th c, xác c a n i dung h s ng ký kinh doanh C quan ng ký kinh doanh cú tr ch nhi m xem x t h s ng ký kinh doanh c p gi y ch ng nh n ng ký kinh doanh th i h n m i ngày làm vi c, k t ngày nh n h s ; n u t ch i c p gi y ch ng nh n ng ký kinh doanh th th ng b o b ng v n b n cho ng i thành l p doanh nghi p bi t Thông báo ph i nêu r lý Khoản Điều Luật Doanh nghiệp 2005 Xem điều từ Điều 16 đến Điều 23 Luật Doanh nghiệp 2005 yêu c u s a i, b sung C quan ng ký kinh doanh xem x t ch u tr ch nhi m v t nh h p l c a h s c p gi y ch ng nh n ng ký kinh doanh; không c yêu c u ng i thành l p doanh nghi p n p thêm gi y t khác không quy nh Tổ chức lại doanh nghiệp 2.1 Chia doanh nghiệp Chia doanh nghi p bi n pháp t ch c l i c áp d ng cho công ty trách nhi m h u h n cơng ty c ph n, theo ó cơng ty trách nhi m h u h n, công ty c ph n c chia thành m t s công ty lo i Sau ng ký kinh doanh công ty m i, công ty b chia ch m d t t n t i Các công ty m i ph i liên i ch u trách nhi m v kho n n ch a toán, h p ng lao ng ngh a v tài s n khác c a công ty b chia ho c có th tho thu n v i ch n , khách hàng ng i lao ng m t s cơng ty ó th c hi n ngh a v 2.2 Tỏch doanh nghiệp Tách doanh nghiệp biện pháp tổ chức lại áp dụng cho công ty trách nhiệm hữu hạn cơng ty cổ phần, theo cơng ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần tách cách chuyển phần tài sản cơng ty có (gọi công ty bị tách) để thành lập công ty loại (gọi công ty tách), chuyển phần quyền nghĩa vụ công ty bị tách sang công ty tách mà không chấm dứt tồn công ty bị tách Thủ tục tách công ty thực theo Điều 151 Luật Doanh nghiệp Sau đăng ký kinh doanh, cụng ty bị tỏch cụng ty tách phải liên đới chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán, hợp đồng lao động nghĩa vụ tài sản khác công ty bị tách, trừ trường hợp công ty bị tách, công ty thành lập, chủ nợ, khách hàng người lao động cơng ty bị tách có thoả thuận khác 2.3 Hợp doanh nghiệp Hợp doanh nghiệp biện phỏp tổ chức lại áp dụng cho tất loại hỡnh cụng ty, theo hai số công ty loại (gọi công ty bị hợp nhất) hợp thành công ty (gọi cơng ty hợp nhất) cách chuyển tồn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty hợp nhất, đồng thời chấm dứt tồn công ty bị hợp Thủ tục hợp công ty thực theo Điều 152, Luật Doanh nghiệp Sau đăng ký kinh doanh, công ty bị hợp chấm dứt tồn Công ty hợp hưởng quyền lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán, hợp đồng lao động nghĩa vụ tài sản khác công ty bị hợp 2.4 Sỏp nhập doanh nghiệp Sáp nhập doanh nghiệp biện pháp tổ chức lại áp dụng cho tất loại hỡnh cụng ty, theo công ty loại (gọi công ty bị sáp nhập) sáp nhập vào công ty khác (gọi công ty nhận sáp nhập) cách chuyển toàn tài sản, quyền, nghĩa vụ lợi ích hợp pháp sang công ty nhận sáp nhập, đồng thời chấm dứt tồn công ty bị sáp nhập Sau đăng ký kinh doanh, công ty nhận sáp nhập hưởng quyền lợi ích hợp pháp, chịu trách nhiệm khoản nợ chưa toán, hợp đồng lao động nghĩa vụ tài sản khác công ty bị sáp nhập 2.5 Chuyển đổi doanh nghiệp Có nhiều trường hợp chuyển đổi doanh nghiệp thủ tục cụ thể quy định cho trường hợp chuyển đổi Giải thể doanh nghiệp Các quy định pháp luật giải thể doanh nghiệp bao gồm nội dung sau: Các trường hợp giải thể điều kiện giải thể doanh nghiệp quy định sau: Quy t nh vi c gi i th doanh nghi p thu c quy n c a ch s h u doanh nghi p Tuy nhiên, doanh nghi p không c n tho c c i u ki n t n t i theo quy nh c a pháp lu t ho c kinh doanh vi ph m ph p lu t, th b t bu c doanh nghi p ph i gi i th Doanh nghi p gi i th c c tr ng h p sau: - K t thúc th i h n ho t ng ó ghi i u l công ty mà quy t nh gia h n; - Theo quy t nh c a ch doanh nghi p i v i doanh nghi p t nhân; c a t t c thành viên h p danh i v i công ty h p danh; c a H i ng thành viên, ch s h u công ty i v i công ty trách nhi m h u h n; c a i h i ng c ông i v i công ty c ph n; - C ng ty kh ng c n s l ng thành viên t i thi u theo quy nh c a Lu t Doanh nghi p th i h n sáu tháng liên t c; - B thu h i Gi y ch ng nh n ng ký kinh doanh Các quy nh v gi i th doanh nghi p không ch t o c s pháp lý ch m d t t n t i c a doanh nghi p, mà quan tr ng h n c n b o v quy n l i c a nh ng ch th có liên quan, c bi t quy n l i c a ch n ng i lao ng doanh nghi p ch m d t t n t i V pháp lý, v n quan tr ng nh t gi i th doanh nghi p gi i quy t nh ng kho n n nh ng h p ng mà doanh nghi p ó giao k t tr c ch m d t t n t i Phỏ sản doanh nghiệp Lu t Doanh nghi p n m 2005 quy nh vi c phá s n doanh nghi p c th c hi n theo quy nh c a pháp lu t v phá s n (Lu t Phá s n ngày 15/6/2004) II CÁC LOẠI HèNH DOANH NGHIỆP Doanh nghiệp tư nhân Doanh nghiệp tư nhân doanh nghiệp cá nhân làm chủ tự chịu trách nhiệm toàn tài sản mỡnh hoạt động doanh nghiệp3 Những đặc điểm pháp lý doanh nghiệp tư nhân là: - Doanh nghiệp tư nhân cỏ nhõn làm chủ sở hữu Mỗi cá nhân quyền đăng ký thành lập doanh nghiệp tư nhân hộ kinh doanh cá thể làm thành viên hợp danh công ty hợp danh, trừ trường hợp thành viên hợp danh cũn lại cú thỏa thuận khỏc Cỏ nhõn chủ sở hữu doanh nghiệp tư nhân hộ kinh doanh cá thể cá nhân thành viên hợp danh có quyền thành lập, tham gia thành lập cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty cổ phần - Chủ doanh nghiệp tư nhân chịu trỏch nhiệm toàn tài sản mỡnh hoạt động doanh nghiệp (trách nhiệm vô hạn).Ở doanh nghiệp tư nhân, khơng có phân biệt tư cách pháp lý chủ doanh nghiệp với chủ thể kinh doanh doanh nghiệp Vỡ chủ doanh nghiệp chịu trỏch nhiệm vụ hạn nờn tài sản sử dụng vào Điều 141 Luật Doanh nghiệp 2005 hoạt động kinh doanh chủ doanh nghiệp tư nhân làm thủ tục chuyển quyền sở hữu cho doanh nghiệp - Doanh nghiệp tư nhân không phát hành loại chứng khoán - Doanh nghi p t nhân khơng có t cách pháp nhân C ng ty h p danh Theo cơng ty hợp danh định nghĩa loại hỡnh doanh nghiệp, với đặc điểm pháp lý sau: - Phải có hai thành viên chủ sở hữu chung công ty kinh doanh tờn chung (gọi thành viờn hợp danh); Ngoài cỏc thành viờn hợp danh, cú thể cú thành viờn gúp vốn; - Thành viờn hợp danh phải cỏ nhõn chịu trỏch nhiệm toàn tài sản mỡnh cỏc nghĩa vụ cụng ty; - Thành viờn gúp vốn tổ chức cá nhân, chịu trách nhiệm khoản nợ công ty phạm vi số vốn gúp vào cụng ty - Cơng ty hợp danh có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; - Trong quỏ trỡnh hoạt động, công ty hợp danh không phỏt hành loại chứng khoỏn Như vậy, vào tính chất thành viên chế độ chịu trách nhiệm tài sản, thỡ cụng ty hợp danh theo Luật Doanh nghiệp cú thể chia thành hai loại: Loại thứ công ty giống với công ty hợp danh theo pháp luật nước, tức bao gồm thành viên hợp danh (chịu trách nhiệm vô hạn khoản nợ nghĩa vụ tài sản công ty); Loại thứ hai cơng ty có thành viên hợp danh thành viên góp vốn (chịu trách nhiệm hữu hạn) Cụng ty hợp danh bắt buộc phải có thành viên hợp danh (ít thành viên) Thành viên hợp danh phải cá nhân Trách nhiệm tài sản thành viên hợp danh nghĩa vụ công ty trách nhiệm vơ hạn liên đới Chủ nợ có quyền u cầu thành viên hợp danh toán khoản nợ công ty chủ nợ Mặt khác, thành viên hợp danh phải chịu trách nhiệm nghĩa vụ cơng ty tồn tài sản mỡnh (tài sản đầu tư vào kinh doanh tài sản khụng trực tiếp dựng vào hoạt động kinh doanh) Tài s n c a công ty h p danh bao g m: tài s n góp v n c a thành viên ó chuy n quy n s h u cho c ng ty; tài s n t o l p c mang tên công ty; tài s n thu c t ho t ng kinh doanh thành viên h p danh th c hi n nhân danh công ty t ho t ng kinh doanh ngành ngh kinh doanh ó ng ký c a công ty thành viên h p danh nhân danh cá nhân th c hi n; tài s n khác theo quy nh c a pháp lu t Do tớnh an toàn phỏp lý công chúng cao nên việc quản lý cơng ty hợp danh chịu ràng buộc pháp luật Về bản, thành viên có quyền tự thỏa thuận việc quản lý, điều hành công ty Theo quy định Luật Doanh nghiệp, cấu tổ chức quản lý cụng ty hợp danh cỏc thành viờn hợp danh thỏa thuận điều lệ công ty C ng ty c ph n Cơng ty Cổ phần Việt Nam có đặc trưng sau: - Vốn điều lệ công ty chia thành nhiều phần gọi cổ phần Cổ phần phát hành dạng chứng khoán gọi cổ phiếu Một cổ phiếu phản ánh mệnh giá nhiều cổ phần Việc góp vốn vào công ty thực cách mua cổ phần, cổ đơng mua nhiều cổ phần Các thành viên thỏa thuận điều lệ giới hạn tối đa số cổ phần mà thành viên mua, để chống lại việc thành viên nắm quyền kiểm sốt cơng ty; Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu ba không hạn chế số lượng tối đa Công ty cổ phần phải lập lưu giữ Sổ đăng ký cổ đông từ cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn đÓ GÚP VàO DOANH NGHIỆP; - Tính tự chuyển nhượng phần vốn góp: Phần vốn góp thành viên thể hỠNH Thức cổ phiếu Các cổ phiếu công ty phát hành loại hàng hóa Người có cổ phiếu tự chuyển nhượng theo quy định pháp luật, trừ trường hợp bị pháp luật hạn chế; - TRONG QUỎ TRỠNH HOẠT động, công ty cổ phần có quyền phát hành chứng khốn loại để huy động vốn Điều thể khả huy động vốn lớn công ty cổ phần; - Cơng ty cổ phần doanh nghiệp có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp giấy chứng nhận đăng kÝ KINH DOANH, CHỊU TRỎCH NHIỆM VỀ CỎC KHOẢN NỢ CỦA CỤNG TY BẰNG TàI SẢN CỦA CỤNG TY (TRỎCH NHIỆM HỮU HẠN) Quy định pháp lý tài sản công ty cổ phần quy định cổ phần, cổ phiếu số hoạt động thành viên công ty liên quan đến vốn; cụ thể là: - CỔ PHẦN Là PHẦN CHIA NHỎ NHẤT VỐN điều lệ công ty thể hỠNH THỨC CỔ PHIẾU MỆNH GIỎ MỖI CỔ PHẦN Và TỔNG MỆNH GIỎ SỐ CỔ PHẦN ghi cổ phiếu Cổ phần công ty cổ phần tồn hai loại là: Cổ phần phổ thơng cổ phần ưu đĨI CỤNG TY CỔ PHẦN BẮT BUộc phải có cổ phần phổ thông Người sở hữu cổ phần phổ thông gọi cổ đơng phổ thơng Cơng ty có cổ phần ưu đÓI NGười sở hữu cổ phần ưu đĨI GỌI Là CỔ đơng ưu đĨI Cổ phần phổ thông công ty cổ phần chuyển đổi thành cổ phần ưu đÓI NGược lại cổ phần ưu đÓI CÚ THỂ CHUYỂN THàNH CỔ PHẦN PHỔ THỤNG (THEO QUYẾT định đại hội đồng cổ đông) - Cổ phiếu giấy tờ có giá trị chứng minh tư cách chủ sở hữu cổ phần, đồng thời chứng minh tư cách thành viên cơng ty người có cổ phần Theo LuẬT DOANH NGHIỆP năm 2005 thỠ CỔ PHIẾU CÚ THỂ Là CHỨNG CHỈ (TỜ CỔ PHIẾU) HOẶC BỲT TOỎN GHI SỔ TRONG TRường hợp bút toán ghi sổ thỠ NHỮNG THỤNG TIN VỀ CỔ PHIẾU ghi sổ đăng ký cổ đông công ty Công ty cổ phần phải lập lưu giữ Sổ đăng kÝ cổ đông từ cấp Giấy chứng nhận đăng kÝ KINH DOANH Sổ đăng ký cổ đơng văn tập liệu điện tử hai Cổ phiếu mua tiền Việt Nam, ngoại tệ tự chuyển đổi, vàng, giá trị quyền sử dụng đất, giá trị quyền sở hữu trí tuệ, cơng nghệ, bí kỹ thuật, tài sản khác, quy định Điều lệ công ty phải toán đủ lần - Khi thành lập, cơng ty phải có vốn điều lệ Vốn điều lệ công ty kinh doanh số ngành nghề định không thấp vốn pháp định (nếu công ty cổ phần kinh doanh ngành nghề pháp luật quy định phải có vốn pháp định) Vốn điều lệ công ty phải thể phần dạng cổ phần phổ thông Các cổ đơng sáng lập phải nắm giữ 20% số cổ phần phổ thông quyền chào bán công ty Vốn điều lệ công ty có phần cổ phần ưu đĨI NGười mua cổ phần ưu đÓI DO PHỎP LUẬT QUY định (đối với cổ phần ưu đÓI BIỂU QUYẾT) Và DO điều lệ công ty quy định đại hội đồng cổ đông định (đối với loại cổ phần ưu đÓI KHỎC) - Hội đồng quản trị định thời điểm, phương thức giá chào bán cổ phần số cổ phần quyền chào bán Giá chào bán cổ phần không thấp giá thị trường thời điểm chào bán, trừ trường hợp: cổ phần chào bán lần sau đăng kÝ KINH DOANH, CỔ PHẦN CHàO BỎN CHO TẤT CẢ CỎC CỔ đông theo tỷ lệ cổ phần có họ cơng ty cổ phần chào bán cho người mơi giới người bảo lĨNH CỔ PHẦN bán người mua cổ phần trở thành cổ đông công ty ghi đủ thông tin về: Tên cổ đông, địa chỉ, số lượng cổ phần loại cổ đông, ngày đăng kÝ CỔ PHẦN VàO SỔ đăng ký cổ đông công ty - TRONG QUỎ TRỠNH HOẠT động, công ty cổ phần có quyền phát hành trái phiếu theo quy định pháp luật để đáp ứng nhu cầu vốn cho kinh doanh Cơng ty phát hành trái phiếu, trái phiếu chuyển đổi loại trái phiếu khác theo quy định pháp luật Điều lệ công ty Hội đồng quản trị công ty định loại trái phiếu, tổng giá trị trái phiếu thời điểm phát hành - Việc toán cổ tức cho cổ đông công ty cổ phần tiến hành cơng ty kinh doanh có lĨI, đÓ HOàN THàNH NGHĨA VỤ NỘP THUẾ Và CỎC NGHĨA VỤ TàI CHỚNH KHỎC THEO QUY định pháp luật trả hết số cổ tức đÓ định, cơng ty tốn đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả - Cơng ty cổ phần loại doanh nghiệp có chế độ tài phức tạp, đŨI HỎI MỘT CHẾ độ kế toán, kiểm toán, thống kê chặt chẽ thích hợp để bảo vệ quyền lợi cổ đơng chủ thể có liên quan Luật Doanh nghiệp đÓ đưa nhiều quy định chế độ tài chính, như: Cơng ty phải lập sổ kế tốn, ghi chép sổ kế tốn, hóa đơn, chứng từ lập báo cáo tài trung thực, xác Công ty phải kê khai định kỳ báo cáo đầy đủ, xác thơng tin cơng ty tỠNH HỠNH TàI CHỚNH CỦA CỤNG TY VỚI Cơ quan đăng kÝ KINH DOANH BỎO CỎO TàI CHỚNH HàNG Năm công ty Đại hội đồng cổ đông xem xét thông qua Đối với công ty cổ phần mà pháp luật yêu cầu phải kiểm toán, thỠ BỎO CỎO TàI CHỚNH HàNG Năm phải tổ chức kiểm toán độc lập xác nhận trước trỠNH Đại hội đồng cổ đơng Báo cáo tài hàng năm phải gửi đến quan thống kê, doanh nghiệp cấp trên, quan thuế quan đăng kÝ KINH DOANH TÚM TẮT BỎO CỎO TàI CHỚNH HàNG Năm phải thông báo đến tất cổ đơng Mọi tổ chức, cá nhân có quyền xem chép báo cáo tài hàng năm công ty quan đăng kÝ KINH DOANH C ng ty tr ch nhi m h u h n (TNHH) 4.1 CỤNG TY TNHH HAI THàNH VIỜN TRỞ LỜN Theo Điều 38 Luật Doanh nghiệp, công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên có đặc điểm sau: - Thành viên công ty tổ chức, cá nhân; số lượng thành viên không vượt năm mươi Công ty phải lập Sổ đăng kÝ THàNH VIỜN NGAY SAU KHI đăng ký kinh doanh ThàNH VIỜN CHỊU TRỎCH NHIỆM VỀ CỎC KHOẢN NỢ Và NGHĨA VỤ TàI SẢN KHỎC CỦA DOANH NGHIỆP TRONG PHẠM VI SỐ VỐN CAM KẾT GÚP VàO DOANH NGHIỆP (TRỎCH NHIỆM HỮU HẠN) - Việc chuyển nhượng vốn góp bị hạn chế so với cơng ty cổ phần Phần vốn góp thành viên chuyển nhượng theo quy định pháp luật (Các Điều 43, 44 45 Luật Doanh nghiệp) - Công ty có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Công ty chịu trách nhiệm khoản nợ CỎC NGHĨA VỤ TàI SẢN KHỎC BẰNG TàI SẢN CỦA CỤNG TY (TRỎCH NHIỆM HỮU HẠN) - Công ty không quyền phát hành cổ phần Như vậy, công ty TNHH hai thành viên trở lên huy động vốn thị trường chứng khoán, kể việc chào bán chứng khoán công chúng hỠNH THỨC CHỨNG KHOỎN KHỤNG PHẢI Là CỔ PHẦN Những quy định pháp lý tổ chức, hoạt động loại hỠNH DOANH NGHIỆP NàY Là: - CỤNG TY TRỎCH NHIỆM HỮU HẠN Là LOẠI HỠNH CỤNG TY đối vốn không phát hành cổ phiếu thị trường Khi thành lập công ty, thành viên phải cam kết góp vốn vào cơng ty với giá trị vốn góp thời hạn góp vốn cụ thể Thành viên phải góp vốn đầy đủ hạn đÓ CAM KẾT KHI GÚP đủ giá trị phần vốn góp, thành viên cơng ty cấp giấy chứng nhận phần vốn góp Giấy chứng nhận phần vốn góp có nội dung quy định Khoản Điều 39 Luật Doanh nghiệp Trường hợp có thành viên khơng góp đầy đủ hạn số vốn đĨ CAM KẾT, THỠ SỐ VỐN CHưa góp coi nợ thành viên cơng ty thành viên phải chịu trách nhiệm bồi thường thiệt hại phát sinh khơng góp đủ hạn số vốn đÓ CAM KẾT NGười đại diện theo pháp luật công ty, không thực nghĩa vụ thông báo cho quan đăng ký kinh doanh (xem Khoản Điều 39 Luật Doanh nghiệp), thỠ PHẢI CỰNG VỚI THàNH VIỜN CHưa góp đủ vốn liên đới chịu trách nhiệm công ty phần vốn chưa góp thiệt hại phát sinh khơng góp đủ hạn số vốn đĨ CAM KẾT - THàNH VIỜN CỤNG TY TRỎCH NHIỆM HỮU HẠN CÚ QUYỀN YỜU CẦU CỤNG TY MUA LẠI PHẦN VỐN GÚP CỦA MỠNH TRONG NHỮNG TRường hợp định (quy định Điều 43 Luật Doanh nghiệp) - TRONG QUỎ TRỠNH HOẠT động cơng ty, thành viên có quyền chuyển nhượng phần TOàN BỘ PHẦN VỐN GÚP CỦA MỠNH CHO NGười khác (Xem Điều 44 Luật Doanh nghiệp) Luật Doanh nghiệp cŨN QUY định việc xử lý phần vốn góp trường hợp khác (Xem Điều 45 Luật Doanh nghiệp) - Theo định Hội đồng thành viên cơng ty tăng vốn điỀU LỆ BẰNG CỎC HỠNH THỨC NHư: Tăng vốn góp thành viên; điều chỉnh tăng mức vốn điều lệ tương ứng với giá trị tài sản tăng lên công ty; tiếp nhận vốn góp thành viên Cơng ty giảm vốn điều lệ theo định Hội đồng thành viên bằnG CỎC HỠNH THỨC Và THỦ TỤC quy định Điều 60 Luật Doanh nghiệp - Công ty chia lợi nhuận cho thành viên kinh doanh có lĨI, đĨ HN THàNH NGHĨA VỤ THUẾ Và CỎC NGHĨA VỤ TàI CHỚNH KHỎC đồng thời phải bảo đảm toán đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản đến hạn phải trả khác sau đÓ CHIA LỢI NHUẬN 4.2 CỤNG TY TNHH MỘT THàNH VIỜN Công ty TNHH thành viên có đặc điểm sau đây: - DO MỘT THàNH VIỜN Là TỔ CHỨC HOẶC CỎ NHÕN LàM CHỦ SỞ HỮU, CHỊU TRỎCH NHIỆM VỀ CỎC KHOẢN NỢ Và nghĩa vụ tài sản khác công ty phạm vi số vốn điều lệ công ty (trách nhiệm hữu hạn) - Chủ sở hữu công ty quyền rút vốn cách chuyển nhượng phần toàn số vốn điều lệ cho tổ chức cá nhân khác; trường hợp rút phần tồn vốn đĨ GÚP RA KHỎI CỤNG TY Dưới hỠNH THỨC KHỎC THỠ PHẢI LIỜN đới chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty - Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên có tư cách pháp nhân kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh người chủ sở hữu, công ty chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác kinh doanh phạm vi số vốn điều lệ công ty (trách nhiệm hữu hạn) - Công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên không quyền phát hành cổ phần Tuy nhiên, giống công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên, công ty huy động vốn thị trường chứng khoán, kể việc chào bán chứng khốn cơng chúng hỠNH THỨC CHỨNG KHOỎN KHỤNG PHẢI Là CỔ PHẦN Các quy định tài sản chế độ tài cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên là: - Phải tách biệt tài sản chủ sở hữu công ty với tài sản công ty Đối với chủ sở hữu công ty cá nhân cŨN PHẢI TỎCH BIỆT CỎC CHI TIỜU TàI SẢN CỦA CỎ NHÕn gia đỠNH VỚI CỎC CHI TIỜU TàI SẢN TRỜN Cương vị Chủ tịch công ty Giám đốc (Tổng giám đốc) công ty; - Chủ sở hữu công ty quyền rút vốn cách chuyển nhượng phần toàn số vốn điều lệ cho tổ chức cá nhân khác; - Không rút lợi nhuận cơng ty khơng tốn đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác Doanh nghi p có v n u t n c ngồi 5.1 Doanh nghiệp liờn doanh Doanh nghiệp liên doanh có đặc điểm sau: - Trong doanh nghi p li n doanh lu n cú s tham gia c a nhà u t n c bên ho c bên Vi t Nam; thành l p doanh nghi p liên doanh, bên Vi t Nam s góp m t ph n v n pháp nh, ph n c n l i c c nhà u t n c ngồi góp Theo Lu t u t n c ngồi t i Vi t Nam, quy nh v v n c a doanh nghi p liên doanh, nhà u t n c ngồi ln ph i m b o t l v n góp nh t b ng 30% v n pháp nh c a công ty liên doanh, m t s tr ng h p quy nh t i Kho n i u 14 Ngh nh 24/2000/N -CP ngày 31/7/2000 t l có th th p h n nh ng không d i 20% v n pháp nh c a doanh nghi p liên doanh; - Doanh nghiệp liên doanh thành lập theo hỡnh thức cụng ty TNHH Những quy định pháp lý chủ yếu liên quan đến tổ chức , hoạt động là: - Vốn pháp định doanh nghiệp liên doanh mức vốn phải có để thành lập doanh nghiệp ghi điều lệ doanh nghiệp Như hiểu khái niệm vốn pháp định doanh nghiệp liên doanh tương ứng với khái niệm vốn điều lệ doanh nghiệp nước - Vốn pháp định doanh nghiệp liên doanh phải 30% vốn đầu tư Đối với dự án xây dựng công trỡnh kết cấu hạ tầng, dự ỏn đầu tư vào địa bàn khuyến khích đầu tư, dự án trồng rừng, dự án có quy mơ lớn, tỷ lệ thấp hơn, khơng 20% vốn đầu tư phải quan cấp giấy phép đầu tư chấp thuận - Tỷ lệ góp vốn Bên bên liên doanh nước bên liên doanh thoả thuận, không thấp 30% vốn pháp định doanh nghiệp liên doanh Căn vào lĩnh vực kinh doanh, công nghệ, thị trường, hiệu kinh doanh cỏc lợi ớch kinh tế - xó hội khỏc dự ỏn, quan cấp giấy phép đầu tư xem xét cho phép bên liên doanh nước ngồi có tỷ lệ góp vốn thấp hơn, không 20% vốn pháp định - Trong quỏ trỡnh hoạt động, doanh nghiệp liên doanh cấu lại vốn đầu tư, vốn pháp định có thay đổi mục tiêu, quy mơ dự án, đối tác, phương thức góp vốn trường hợp khác không làm giảm tỷ lệ vốn pháp định xuống mức quy định phải quan cấp Giấy phép đầu tư chuẩn y - Cỏc bờn cú thể gúp vốn theo nhiều hỡnh thức khỏc thoả thuận xỏc định giá trị vốn góp (Điều 7, Điều Luật Đầu tư nước Việt Nam) - Các bên doanh nghiệp liên doanh có quyền chuyển nhượng giá trị phần vốn góp mỡnh phải ưu tiên chuyển nhượng cho bên doanh nghiệp liên doanh Trong trường hợp chuyển nhượng cho doanh nghiệp liên doanh thỡ điều kiện chuyển nhượng không thuận lợi so với điều kiện đặt cho bên doanh nghiệp liờn doanh 5.2 Doanh nghiệp 100% vốn nước Doanh nghi p 100% v n u t n c doanh nghi p thu c s h u c a nhà u t n c ngoài, nhà u t n c thành l p t i Vi t Nam t qu n lý t ch u tr ch nhi m v k t qu kinh doanh Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước có đặc điểm sau: - Chủ thể thành lập doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước bao gồm nhiều nhà đầu tư nước ngồi mà khơng có tham gia bên Việt Nam Đây điểm khác biệt so với doanh nghiệp liờn doanh; - Nhà đầu tư nước đầu tư toàn vốn, tài sản để thành lập doanh nghiệp100% vốn đầu tư nước ngoài; - Doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước thành lập theo hỡnh thức cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn Theo nhà đầu tư nước chịu trách nhiệm hoạt động doanh nghiệp phạm vi phần vốn góp vào vốn pháp định doanh nghiệp kể doanh nghiệp cá nhân nước đầu tư vốn, thành lập làm chủ; - Doanh nghi p 100% v n u t n c ngồi có t cách pháp nhân theo pháp lu t Vi t Nam, ch u trách nhi m kinh doanh ph m vi v n i u l c a doanh nghi p (v n pháp nh) Theo quy định Luật Đầu tư nước Việt Nam 1996 (sửa đổi năm 2000), vốn pháp định doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi phải 30% vốn đầu tư Đối với dự án xây dựng công trỡnh kết cấu hạ tầng, dự ỏn đầu tư vào địa bàn khuyến khích đầu tư, dự án trồng rừng, dự án có quy mơ lớn, tỷ lệ thấp khơng 20% vốn đầu tư phải quan cấp giấy phép đầu tư chấp thuận Trong trỡnh hoạt động, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khơng giảm vốn pháp định Doanh nghi p nhà n c The quy định pháp luật Việt Nam thỡ “Doanh nghiệp nhà nước doanh nghiệp Nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ” (Khoản 22 Điều Luật Doanh nghiệp 2005), theo doanh nghiệp nhà nước bao gồm ba hỡnh thức là: Cụng ty nhà nước, công ty cổ phần nhà nước công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước thành viên thành viên trở lên - Cụng ty Nhà nước: Là doanh nghiệp Nhà nước sở hữu toàn vốn điều lệ, thành lập, tổ chức quản lý, đăng ký hoạt động theo quy định Luật doanh nghiệp nhà nước Công ty nhà nước tổ chức hỡnh thức cụng ty nhà nước độc lập, tổng công ty nhà nước Cú loại tổng công ty nhà nước là: Tổng công ty Nhà nước định thành lập đầu tư; Tổng công ty công ty tự đầu tư thành lập; Tổng công ty đầu tư kinh doanh vốn nhà nước - Cụng ty cổ phần: Doanh nghiệp nhà nước hỡnh thức cụng ty cổ phần có loại: Cơng ty cổ phần nhà nước công ty cổ phần mà tồn cổ đơng cơng ty nhà nước tổ chức Nhà nước uỷ quyền góp vốn cơng ty cổ phần mà Nhà nước có cổ phần chi phối, tổ chức hoạt động theo Luật Doanh nghiệp - Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn: Doanh nghiệp nhà nước hỡnh thức cụng ty TNHH cú loại: Công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn Nhà nước sở hữu toàn vốn điều lệ; Công ty trách nhiệm hữu hạn nhà nước hai thành viên trở lên Nhà nước sở hữu tồn vốn điều lệ; Cơng ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên mà Nhà nước có vốn góp chi phối, tổ chức quản lý đăng ký hoạt động theo quy định Luật Doanh nghiệp Luật Doanh nghiệp nhà nước 2003 quy định quyền nghĩa vụ công ty nhà nước theo hướng gắn doanh nghiệp với thị trường, xoá bao cấp Nhà nước doanh nghiệp Doanh nghiệp cạnh tranh bỡnh đẳng thị trường, tự chịu trách nhiệm kinh doanh Quyền nghĩa vụ công ty nhà nước Luật Doanh nghiệp nhà nước quy định theo lĩnh vực chủ yếu là: Quản lý vốn tài sản; Tổ chức kinh doanh; Tài chớnh III PHÁP LUẬT VỀ ĐẦU TƯ Cỏc hỡnh thức đầu tư Việt Nam 10 11 Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro (CM 330) 11.1 Sự cần thiết: KTV DNKT phải có đủ hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường kinh doanh đơn vị, có hệ thống kiểm soát nội để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu làm sở đề thủ tục kiểm toán 11.2 Phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu: a) Phương pháp tiếp cận tổng quát: Yêu cầu KTV DNKT đưa phương pháp tiếp cận tổng quát để đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC hướng dẫn nội dung phương pháp tiếp cận tổng qt b) Thủ tục kiểm tốn sở đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu: Yờu cầu KTV phải thiết kế thực cỏc thủ tục kiểm toỏn bổ sung bao gồm thực kiểm tra tớnh hiệu hoạt động kiểm soát liên quan theo yêu cầu thử nghiệm mà nội dung, lịch trỡnh mức độ thử nghiệm phụ thuộc vào kết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu sở dẫn liệu 12 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội (CM 400) 12.1 Rủi ro kiểm toỏn: Là rủi ro KTV DNKT đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp BCTC kiểm tốn cũn cú sai sút trọng yếu Rủi ro kiểm toỏn bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soỏt rủi ro phỏt KTV ph i có hi u bi t v h thơng k toán h th ng ki m soát n i b c a khách hàng l p k ho ch ki m toán t ng th ch ng tr nh ki m to n th ch h p, cú hi u qu KTV ph i s d ng kh n ng xét ốn chun mơn c a m nh ánh giá r i ro ki m toán xác nh th t c ki m toán nh m gi m r i ro ki m toán xu ng th p t i m c có th ch p nh n c 12.2 Khi xác nh ph ng pháp ti p c n ki m toán, KTV ph i quan tâm n nh ng ánh giá ban u v r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát xác nh m c r i ro phát hi n có th ch p nh n c cho c s d n li u c a BCTC xác nh n i dung, l ch tr nh, ph m vi c a c c th t c c b n cho c s d n li u ó 12.3 Trong giai o n th c hi n ki m toán, KTV th c hi n th nghi m ki m soát thu th p y b ng ch ng v tính hi u qu ph ng di n thi t k th c hi n c a h th ng k toán h th ng ki m soát n i b Trên c s k t qu ánh giá r i ro ki m soát n i b , KTV thi t k th c hi n th t c ki m toán t ng ng th nghi m c b n 13 Thực kiểm tốn mơi trường tin học (CM 401) 13.1 Sự cần thiết phải đánh giá môi trường tin học Trong ki m toán BCTC, KTV c n ánh giá nh h ng c a môi tr ng tin h c lên tr nh ki m to n M i tr ng tin h c có th nh h ng n: C c th t c KTV p d ng nh m t m hi u v h th ng k to n ki m so t n i b ; Vi c x c nh r i ro ti m tàng, r i ro ki m soát ánh giá c a KTV v r i ro ki m toán; Vi c thi t k th c hi n th nghi m ki m soát th nghi m c b n phù h p t c m c tiêu ki m toán 13.2 Các giai đoạn đánh giá môi trường tin học - Khi lập kế hoạch kiểm toỏn BCTC với mảng công việc chịu ảnh hưởng mơi trường tin học khách hàng, KTV phải tính đến tầm quan trọng độ phức tạp hệ thống tin học tớnh sẵn cú liệu tin học cú thể cần cho kiểm toỏn 139 - Khi đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan đến khoản mục BCTC doanh nghiệp Những rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt mơi trường tin học có tác động rộng hẹp đến khả có sai sót trọng yếu số dư tài khoản giao dịch tỡnh xỏc định - Khi xác định thủ tục kiểm toán giai đoạn thực kiểm toỏn, KTV cần xem xét môi trường tin học nhằm giảm rủi ro kiểm tốn thấp tới mức chấp nhận 14 Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi (CM 402) 14.1 Sự cần thiết KTV phải đánh giá ảnh hưởng dịch vụ mà tổ chức bên cung cấp cho đơn vị kiểm toán liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nhằm lập kế hoạch kiểm toán xây dựng phương pháp tiếp cận có hiệu Tổ chức cung cấp dịch vụ cú thể thiết lập thực sách thủ tục ảnh hưởng đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ KTV cần xác định phạm vi dịch vụ cung cấp tổ chức bên ngài ảnh hưởng cơng tác kiểm tốn 14.2 Cỏc yếu tố cần DNKT KTV xem xét nêu đoạn 0721 Trên sở xem xét yếu tố cần thiết, KTV kết luận hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ khơng ảnh hưởng (hoặc có ảnh hưởng đáng kể) lên đơn vị sử dụng dịch vụ khơng ảnh hưởng (hoặc có tác động) đến kiểm tốn KTV phải thu thập thơng tin tính hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội xác định rủi ro kiểm soát mức độ phù hợp 15 Bằng chứng kiểm toỏn (CM 500) 15.1 Bằng chứng kiểm toỏn: Là tất cỏc tài liệu, thụng tin KTV thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa thơng tin KTV hỡnh thành nờn ý kiến mỡnh - Thực chất giai đoạn thực kiểm toán KTV dùng phương pháp kỹ thuật để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến mỡnh BCTC kiểm toán - Trách nhiệm KTV DNKT phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến mỡnh BCTC đơn vị kiểm toán - Bằng chứng kiểm toán thu thập kết hợp thích hợp thủ tục thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm Trong số trường hợp, chứng kiểm tốn thu thập thử nghiệm 15.2 Cơ sở dẫn liệu BCTC Cơ sở dẫn liệu BCTC: Là khoản mục thông tin trỡnh bày BCTC Giỏm đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán qui định phải thể rừ ràng cú sở tiêu BCTC 140 Cơ sở dẫn liệu BCTC phải có tiêu chuẩn sau: Hiện hữu, quyền nghĩa vụ, phát sinh, đầy đủ, đánh giá, xác, trỡnh bày cụng bố Bằng chứng kiểm toán phải thu thập cho sở dẫn liệu BCTC Bằng chứng liên quan đến sở dẫn liệu bù đắp cho việc thiếu chứng liên quan đến sở dẫn liệu khác Nội dung, lịch trỡnh phạm vi cỏc thử nghiệm thay đổi tuỳ thuộc vào sở dẫn liệu Các thử nghiệm cung cấp chứng kiểm tốn cho nhiều sở dẫn liệu lúc 15.3 Các phương phỏp thu thập chứng kiểm toỏn Các phương pháp kỹ thuật thường vận dụng kiểm toán BCTC bao gồm: Kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trỡnh phõn tớch 16 Bằng chứng kiểm soát bổ sung khoản mục kiện đặc biệt (CM 501) 16.1 Các kho n m c s ki n c bi t ( 04) g m: Hàng t n kho; Các kho n ph i thu; Các kho n u t dài h n; Các v ki n t ng tranh ch p; Thông tin v l nh v c kinh doanh ho c khu v c a lý 16.2 Nh ng công vi c ph i ti n hành i v i c c kho n m c ho c s ki n c bi t: - Đối với hàng tồn kho: Phải tham gia kiểm kờ - Đối với khoản phải thu: Thực xỏc nhận cỏc khoản phải thu - Đối với khoản đầu tư dài hạn: Cần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để kiểm tra việc đánh giá trỡnh bày cỏc khoản đầu tư dài hạn - Đối với vụ kiện tụng, tranh chấp: Cần thực thủ tục để xác định vụ kiện tụng, tranh chấp có liên quan đến đơn vị ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC - Đối với thông tin lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý: Chỉ thu thập chứng kiểm toán cho thông tin chúng xác định trọng yếu BCTC Các hướng dẫn chi tiết cho nguyên tắc thủ tục khoản mục kiện đặc biệt quy định đoạn từ 05- 46 17 Thụng tin xỏc nhận từ bờn (CM 505) Xác nhận từ bên sử dụng để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm hỗ trợ cho sở dẫn liệu BCTC Để định có sử dụng việc xác nhận từ bên ngồi hay khơng cần xem xét: Mức độ trọng yếu, mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt khả làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận từ chứng kiểm toán này, (đ.02-08) Mối quan hệ thủ tục xỏc nhận từ bờn với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát: Xác nhận từ bên ngồi sử dụng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp Tuy nhiên mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao thỡ việc sử dụng thủ tục xác nhận từ bên ngồi có hiệu việc cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp (đ 09-13) Hướng dẫn công việc thủ tục kiểm tốn liên quan đến thơng tin xác nhận từ bên trỡnh bày cỏc đoạn 14-39 141 18 Kiểm toán năm - số dư đầu năm tài (CM 510) 18.1 Năm đầu tiên: Là năm kiểm tốn mà BCTC năm trước chưa kiểm tốn cơng ty kiểm tốn khác kiểm toán Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng kiện nghiệp vụ kinh tế năm trước chế độ kế tốn ỏp dụng năm trước 18.2 Trỏch nhiệm: Khi thực kiểm toán BCTC năm đầu tiên, KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp nhằm bảo đảm: a) Số dư đầu năm khơng có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC năm nay; b) Số dư cuối năm năm tài trước kết chuyển xác, phân loại lại cách phù hợp trường hợp cần thiết; c) Chế độ kế tốn áp dụng qn thay đổi chế độ kế tốn điều chỉnh BCTC trỡnh bày đầy đủ phần thuyết minh BCTC 18.3 Mức độ đầy đủ tính thích hợp chứng kiểm tốn số dư đầu năm phải thu thập phụ thuộc yếu tố: Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng; BCTC năm trước kiểm tốn chưa kiểm tốn nội dung BCTC năm trước (nếu kiểm toỏn); Nội dung, tớnh chất cỏc tài khoản cỏc rủi ro cú sai sút trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC năm nay; Tính trọng yếu số dư đầu năm liên quan đến BCTC năm 18.4 Cỏc thủ tục kiểm toỏn cụ thể quy định đoạn từ 07-11 18.5 Kết luận lập bỏo cỏo kiểm toỏn (BCKT) quy định đoạn 1215 19 Quy trỡnh phõn tớch (CM 520) 19.1 Trỏch nhiệm: KTV phải thực quy trỡnh phõn tớch lập kế hoạch kiểm toỏn giai đoạn soỏt xột tổng thể kiểm toỏn Quy trỡnh phõn tớch thực giai đoạn khác trỡnh kiểm toỏn 19.2 Mục đích: Được sử dụng giai đoạn kiểm toán nhằm: giúp KTV xác định nội dung, lịch trỡnh phạm vi thủ tục kiểm toán khác; thử nghiệm bản; để kiểm tra tồn BCTC khâu sốt xét cuối kiểm toán, (đ08) 19.3 Cỏc thủ tục: Thủ tục cụ thể cho mục đích quy định đoạn từ 09-14 19.4 Mức độ tin cậy quy trỡnh phõn tớch: Kết quy trỡnh phõn tớch tựy thuộc yếu tố: tớnh trọng yếu tài khoản loại nghiệp vụ; cỏc thủ tục kiểm toỏn khỏc cú cựng mục tiờu kiểm toỏn; độ xác dự kiến quy trỡnh phõn tớch; đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, (đ 15-17) 19.5 Điều tra yếu tố bất thường: Nếu kết phân tích phát chênh lệch trọng yếu mối liên hệ không hợp lý cỏc thụng tin tương ứng, có chênh lệch lớn với số liệu dự tính, KTV phải thực thủ tục điều tra để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp 20 Lấy mẫu kiểm toỏn cỏc thủ tục lựa chọn khỏc (CM 530) 142 20.1 Trỏch nhiệm: Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toỏn thỏa mục tiờu thử nghiệm kiểm toỏn 20.2 Thu thập chứng kiểm toán từ thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm sở lấy mẫu kiểm toán - Trong thử nghiệm kiểm soát, lấy mẫu kiểm toán thường thích hợp thực thủ tục kiểm sốt để lại chứng thực - Trong thử nghiệm bản, kiểm tra chi tiết, KTV lấy mẫu kiểm tốn thủ tục khác để kiểm tra hay nhiều sở dẫn liệu BCTC - Rủi ro lấy mẫu rủi ro ngồi lấy mẫu ảnh hưởng đến phận rủi ro kiểm toán Trong thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản, rủi ro lấy mẫu giảm cách tăng cỡ mẫu; rủi ro ngồi lấy mẫu giảm cách thực đắn việc lập kế hoạch kiểm toỏn, giỏm sỏt soỏt xột lại quỏ trỡnh thực kiểm toỏn 20.3 Phương pháp thu thập chứng kiểm toán: Khi thiết kế thủ tục kiểm tốn, KTV lựa chọn phương pháp kết hợp phương pháp để lựa chọn phần tử kiểm tra là: Chọn toàn (kiểm tra 100%); Lựa chọn phần tử đặc biệt; Lấy mẫu kiểm toán 21 Kiểm toán ước tính kế tốn (CM 540) 21.1 Khỏi niệm: Ước tính kế toán giá trị gần tiêu liên quan đến BCTC ước tính Có hai loại ước tính kế tốn ước tính tiêu phỏt sinh ước tính tiêu chưa phát sinh (đ.04) 21.2 Tính chất ước tính kế tốn: Ước tính kế tốn đơn giản phức tạp; thực cách thường xuyên cuối kỳ kế toán (đ.06-07) 21.3 Thủ tục kiểm toỏn: Khi kiểm tốn ước tính kế tốn, cần áp dụng kết hợp phương pháp sau: Xem xét kiểm tra trỡnh lập cỏc ước tính kế tốn đơn vị; Lập ước tính kế tốn độc lập để so sánh với ước tính đơn vị; Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài (đ 11) Các hướng dẫn chi tiết cho thủ tục quy định đoạn từ 12- 25 21.4 Đánh giá kết thủ tục kiểm toán: KTV phải dựa vào hiểu biết đơn vị tính qn ước tính kế tốn với chứng kiểm toán khác để đánh giá lại lần cuối tính hợp lý cỏc ước tính kế toán (đ.26-29) 22 Kiểm toán việc xác định trỡnh bày giỏ trị hợp lý (CM 545) 22.1 Khỏi niệm giỏ trị hợp lý: Là giỏ trị cú thể thu hồi (có thể trao đổi) tài sản khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết Giỏ trị hợp lý trường hợp xác định dựa giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bỡnh thường tương lai gần (đ.07); Được xác định nhiều phương pháp khác phải dựa ước tính (nên thường khơng thật xác)(đ.05,06); Việc xác định giá trị hợp lý cú thể tương đối đơn giản số tài sản khoản nợ phải trả lại phức tạp số tài sản khoản nợ phải trả khác (đ.08) 143 22.2 Yờu cầu: KTV cơng ty kiểm tốn phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc đơn vị kiểm tốn xỏc định trỡnh bày giỏ trị hợp lý theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Các hướng dẫn chi tiết thủ tục kiểm toán, việc xác định trỡnh bày giỏ trị hợp lý nêu đoạn 10-65 23 Cỏc bờn liờn quan (CM 550) 23.1 Khỏi niệm cỏc bờn liờn quan: Các bên coi liên quan bên có khả kiểm sốt có ảnh hưởng đáng kể bên việc định tài hoạt động 23.2 Thủ tục xác định tồn bên liên quan trỡnh bày cỏc thụng tin Khi thực kiểm toỏn BCTC, KTV phải xác định tồn bên liên quan kiểm tra việc trỡnh bày đầy đủ thơng tin BCTC Các thủ tục xác định tồn bên liên quan trỡnh bày thụng tin quy định đoạn từ 10-17 23.3 Kết luận bỏo cỏo kiểm toỏn Khi khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp bên liên quan có kết luận thông tin bên liên quan không trỡnh bày đầy đủ BCTC thỡ phải sửa đổi lại BCKT cho phù hợp 24 Cỏc kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC (CM 560) 24.1 Ba giai đoạn kiện phát sinh sau: liên quan đến trách nhiệm KTV DNKT + Đối với kiện phát sinh đến ngày ký BCKT: phải thực thủ tục kiểm toán nhằm xác định tất kiện phỏt sinh đến ngày ký BCKT xột thấy cú ảnh hưởng đến BCTC, phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh thuyết minh BCTC (đ.10-13) + Đối với kiện phát sau ngày ký BCKT trước ngày công bố BCTC: Không bắt buộc phải xem xét vấn đề có liên quan đến BCTC sau ngày ký BCKT Tuy nhiờn, biết kiện có khả ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC thỡ phải cõn nhắc việc cú nờn sửa lại BCTC BCKT hay khụng phải thảo luận với GĐ đơn vị kiểm tốn để có biện pháp phù hợp cho trường hợp cụ thể (đ.14-18) + Đối với kiện phát sau ngày công bố BCTC: Không bắt buộc phải xem xét, kiểm tra số liệu hay kiện có liên quan đến BCTC kiểm tốn Tuy nhiên, nhận thấy cũn cú kiện cần phải sửa đổi BCKT thỡ phải cõn nhắc việc cú nờn sửa lại BCTC BCKT hay khụng; phải thảo luận với GĐ đơn vị có biện pháp thích hợp theo trường hợp cụ thể (Đoạn 20-24) 24.2 Trường hợp đơn vị kiểm toán phát hành chứng khoán thị trường thỡ phải xem xét đến quy định pháp lý liên quan đến việc phát hành chứng khoán 25 Hoạt động liên tục (CM 570) 25.1 Trách nhiệm BGĐ đơn vị kiểm toán 144 Giám đốc đơn vị kiểm tốn phải có trách nhiệm xem xét, đánh giá cụ thể khả hoạt động liên tục đơn vị BCTC phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bỡnh thường tương lai gần (đ.06) Các vấn đề mà BGĐ cần xem xét đánh giá giả định hoạt động liên tục, dấu hiệu đáng nghi ngờ phù hợp giả định hoạt động liên tục… (đ.07,08) 25.2 Trỏch nhiệm KTV: KTV có trách nhiệm phải xem xét tính hợp lý giả định hoạt động liên tục mà đơn vị sử dụng lập trỡnh bày BCTC, đồng thời xem xét liệu có yếu tố khơng chắn trọng yếu ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị cần phải trỡnh bày đầy đủ BCTC Tuy nhiên BCKT không đề cập đến tính khơng chắn khả hoạt động liên tục khơng có nghĩa đảm bảo khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán 26 Giải trỡnh Giỏm đốc (CM 580) 26.1 Giải trỡnh Giỏm đốc: Là thừa nhận Giám đốc (GĐ) đơn vị kiểm toán trách nhiệm BCTC KTV phải thu thập chứng kiểm toán việc GĐ đơn vị thừa nhận trỏch nhiệm mỡnh việc lập trỡnh bày BCTC trung thực, hợp lý, phự hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành phờ duyệt BCTC 26.2 Giải trỡnh GĐ sử dụng chứng kiểm toán phải lưu vào hồ sơ kiểm toán hỡnh thức túm tắt cỏc lần trao đổi lời giải trỡnh văn để làm chứng kiểm toán Trường hợp Giám đốc từ chối cung cấp giải trỡnh thỡ phải đưa “Ý kiến chấp nhận phần” “Ý kiến từ chối” (đ.17) 27 Sử dụng tư liệu KTV khác (CM 600) 27.1 Chấp nhận KTV chớnh Để chấp nhận hợp đồng kiểm toán với trách nhiệm KTV cần xem xét vấn đề như: Mức độ trọng yếu BCTC kiểm tốn; mức độ hiểu biết KTV tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh rủi ro sai sót trọng yếu BCTC đơn vị cấp dưới; khả thực thủ tục kiểm toán bổ sung (đ.08) 27.2 Cỏc thủ tục kiểm toỏn KTV chớnh thực Phải thực thủ tục kiểm tốn cần thiết, cần lưu ý: Thụng bỏo cho KTV khác vấn đề có liên quan; Thảo luận với KTV khác thủ tục kiểm tốn họ sử dụng Thảo luận với GĐ đơn vị cấp phát quan trọng ; Lưu vào hồ sơ mỡnh tài liệu liờn quan đến BCTC đơn vị cấp KTV khác thực (đ.11-16) 27.3 Phối hợp cỏc KTV KTV khác phải phối hợp với KTV trường hợp KTV sử dụng tư liệu kiểm toán mỡnh Sự phối hợp cần cú thoả thuận cấp quản lý kiểm toỏn (đ.17) 27.4 Trỏch nhiệm KTV chớnh Phải chịu rủi ro kiểm tốn BCTC gồm thơng tin tài đơn vị cấp đơn vị kinh tế khác có liên quan (đ.21) 145 28 Sử dụng tư liệu kiểm toán nội (CM 610) 28.1 Kiểm toán độc lập (KTĐL) kiểm tốn nội (KTNB) áp dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán giống KTV độc lập sử dụng tư liệu KTNB để trợ giúp việc xác định nội dung, lịch trỡnh phạm vi cỏc thủ tục KTĐL Tuy nhiên ý kiến BCTC KTNB đạt mức độ độc lập, khách quan ý kiến KTV độc lập KTV độc lập phải chịu hoàn toàn trỏch nhiệm ý kiến độc lập mỡnh BCTC Trách nhiệm không làm giảm nhẹ KTV độc lập sử dụng tư liệu KTNB (đ.07) 28.2 Liờn hệ phối hợp cụng việc: Khi cú kế hoạch sử dụng tư liệu KTV nội việc xác định nội dung, lịch trỡnh phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn thỡ KTV độc lập phải thảo luận để phối hợp công việc với KTV nội nội dung lịch trỡnh, phạm vi cỏc thủ tục kiểm toỏn nội bộ, cỏc thử nghiệm, phương pháp chọn mẫu, phương pháp ghi chép công việc kiểm toán, thủ tục kiểm tra lập báo cáo kiểm tốn nội KTV độc lập có quyền tham khảo tư liệu KTV nội Nếu KTV nội từ chối phối hợp thỡ KTV độc lập có quyền xử lý trường hợp phạm vi kiểm toỏn bị giới hạn 29 Sử dụng tư liệu chuyên gia (CM 620) 29.1 Xác định cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia Trong nhiều trường hợp, KTV cần phải sử dụng tư liệu dạng báo cáo, ý kiến, đánh giá giải trỡnh chuyên gia khi: Đánh giá số loại tài sản; Xác định thời gian sử dụng hữu ích cũn lại mỏy múc, thiết bị Khi thấy cần thiết phải sử dụng tư liệu chuyên gia cần xem xét: tính trọng yếu khoản mục cần xem xét BCTC; Rủi ro có sai sót tính chất mức độ phức tạp khoản mục đó; Số lượng, chất lượng chứng kiểm toán khác thu thập (đ.07) 29.2 Năng lực, tính khách quan phạm vi cơng việc chun gia: Khi có kế hoạch sử dụng tư liệu chuyên gia thỡ KTV cần phải xác định lực đánh giá tính khách quan chuyên gia nhằm chứng minh cơng việc chun gia đáp ứng mục đích kiểm tốn 29.3 Đánh giá công việc chuyên gia Điều quan trọng tư liệu chuyên gia chúng phải đảm bảo thích hợp, có liên quan đến sở dẫn liệu xem xét BCTC Để đánh giá thích hợp này, KTV phải xác định xem kết cơng việc chun gia có hỗ trợ cho sở dẫn liệu BCTC hay không Khi kết công việc chuyên gia không cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp kết lại không phù hợp với chứng kiểm tốn khác thu thập thỡ phải xỏc định nguyên nhân khác biệt (đ.12-15) 29.4 Tư liệu chuyên gia dẫn chứng BCKT: Cần phân biệt trường hợp: - Trường hợp BCKT với loại ý kiến chấp nhận toàn phần thỡ BCKT khụng đề cập đến công việc chuyên gia 146 - Trường hợp BCKT không thuộc loại ý kiến chấp nhận toàn thỡ KTV cú thể đề cập đến tư liệu chuyên gia (nếu chuyên gia đồng ý) để giải thích cho việc phát hành BCKT khơng chấp nhận tồn phần Nếu chun gia từ chối KTV thấy cần phải dẫn chứng thỡ KTV cần phải tham khảo ý kiến chuyờn gia tư vấn pháp luật 30 Bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC (CM 700) 30.1 Khỏi niệm bỏo cỏo kiểm toỏn (BCKT): Là loại báo cáo văn KTV DNKT lập công bố để nêu rừ ý kiến chớnh thức mỡnh BCTC đơn vị kiểm tốn 30.2 Yờu cầu bỏo cỏo kiểm toỏn KTV DNKT phải soát xét đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán thu thập sử dụng kết luận để làm sở cho ý kiến mỡnh BCTC đơn vị kiểm toán Trong ý kiến đánh giá KTV DNKT phải xác định mức độ phù hợp BCTC với chuẩn mực chế độ kế toán hành phù hợp với nguyên tăc chuẩn mực kế toán phổ biến Việt nam chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý cú liờn quan lập BCTC Bỏo cỏo kiểm toỏn phải cú phần ghi rừ ý kiến KTV DNKT tồn BCTC kiểm tốn 30.3 Các nội dung báo cáo kiểm toán a) Bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC gồm yếu tố trỡnh bày theo thứ tự sau: Phần chung BCKT, phần mở đầu báo cáo kiểm toán, phần phạm vi thực kiểm toỏn, phần ý kiến kết luận KTV DNKT BCTC kiểm tốn: Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán; Chữ ký đóng dấu Bỏo cỏo kiểm toỏn phải ký rừ tờn KTV đăng ký hành nghề kiểm toỏn Việt Nam - Người chịu trách nhiệm kiểm toỏn, ký rừ tờn Giỏm đốc (hoặc người uỷ quyền) công ty (hoặc chi nhánh công ty) kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Dưới chữ ký núi trờn phải ghi rừ họ tờn, số hiệu giấy đăng ký hành nghề kiểm toỏn Việt Nam Trờn chữ ký Giỏm đốc (hoặc người uỷ quyền) phải đóng dấu công ty (hoặc chi nhánh) chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn Phù hợp với thơng lệ chung Quốc tế, Giám đốc (hoặc người uỷ quyền) phép ký tờn Cụng ty kiểm toỏn thay cho chữ ký tờn mỡnh, phải ghi rừ họ tờn, số hiệu giấy phộp hành nghề kiểm toỏn Việt Nam chớnh mỡnh, đóng dấu cơng ty kiểm tốn b) Cỏc loại ý kiến KTV Căn kết kiểm toán, KTV đưa loại ý kiến BCTC, sau: í kiến chấp nhận tồn phần; í kiến chấp nhận phần; í kiến từ chối (hoặc ý kiến khụng thể đưa ý kiến); í kiến khụng chấp nhận (hoặc ý kiến trỏi ngược) 31 Thụng tin cú tớnh so sỏnh (CM 710) 31.1 Thụng tin cú tớnh so sỏnh BCTC kiểm tốn trỡnh bày dạng số liệu (như tỡnh hỡnh tài chớnh, kết hoạt động kinh doanh, lưu 147 chuyển tiền tệ) thông tin nêu Bản thuyết minh BCTC đơn vị nhiều năm tài phụ thuộc vào liệu tương ứng, mang tớnh so sỏnh 31.2 KTV DNKT cần xác định thơng tin có tính so sánh, xột theo tất cỏc khớa cạnh trọng yếu, cú phự hợp với chuẩn mực kế toỏn lập trỡnh bày BCTC kiểm tốn hay khơng (Đó cụ thể hố CĐKT doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài chính) Theo qui định chuẩn mực kiểm tốn, KTV có trách nhiệm cụ thể thu thập chứng kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn BCTC chứa đựng thơng tin có tính so sánh 32 Những thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm toỏn (CM 720) 32.1 Những thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm toỏn thơng tin tài phi tài phát hành với BCTC kiểm tốn doanh nghiệp (Ví dụ, Báo cáo thường niên) theo luật định thông lệ KTV phải xem xét thông tin khác công bố để xem xét điểm không quán (mâu thuẫn) trọng yếu so với BCTC kiểm tốn Ngồi KTV cũn cú trỏch nhiệm tiếp cận với cỏc thụng tin khỏc cụng bố trước ngày lập báo cáo kiểm tốn khơng có trách nhiệm phải xác định xem liệu thơng tin trỡnh bày hay khơng mục tiêu phạm vi kiểm tốn BCTC xác định báo cáo kiểm tốn 32.2 Nếu KTV phỏt thông tin khác trỡnh bày cú chứa đựng sai sót trọng yếu kiện nêu thỡ KTV cần thảo luận vấn đề với Ban lónh đạo đơn vị áp dụng biện pháp bổ sung thông báo văn đến đơn vị kiểm tốn người có liên quan xin trợ giỳp phỏp lý 33 Báo cáo kiểm toán cơng việc kiểm tốn đặc biệt (CM 800) 33.1 Báo cáo kiểm toán dịch vụ kiểm toán đặc biệt quy định chuẩn mực kiểm toán số 800 liên quan đến bốn đối tượng sau: BCTC lập theo sở kế toán khác với chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán khác Việt Nam chấp nhận; Kiểm toán phận BCTC; Kiểm tốn tính tn thủ điều khoản hợp đồng; Kiểm tốn BCTC tóm lược 33.2 KTV c n ph i soát xét ánh giá k t lu n rút t nh ng b ng ch ng thu th p c tr nh th c hi n c ng vi c ki m to n c bi t làm c s a ý ki n í ki n c a KTV ph i th hi n r ràng b o c o ki m to n 33.3 Trước chấp nhận dịch vụ kiểm toán đặc biệt, phải đảm bảo cú thoả thuận với khách hàng nội dung cụ thể hợp đồng hỡnh thức, nội dung bỏo cỏo kiểm toỏn phát hành Báo cáo kiểm toán thủ tục kiểm toán hướng dẫn chi tiết cho dịch vụ kiểm toán đặc biệt quy định đoạn 10-26 34 Cụng tỏc soỏt xột BCTC (CM 910) 34.1 D ch v sốt xét BCTC d ch v , ó KTV a ý ki n k t lu n cú ph t hi n s ki n tr ng y u làm cho KTV cho r ng BCTC ó kh ng cl p phù h p v i chu n m c k toán xét m i khía c nh tr ng y u Cơng tác sốt xét BCTC khơng a s m b o h p lý nh m t cu c ki m tốn BCTC Cơng tác sốt xét BCTC ch cung c p m c m b o v a ph i r ng thơng tin ó so t x t kh ng ch a ng nh ng sai sót tr ng y u 148 34.2 Nội dung cụ thể chủ yếu liên quan đến hợp đồng soát xét lập kế hoạch, thủ tục sốt xét, hồ sơ cơng tác soát xét, báo cáo soát xét nêu đoạn 10 28 35 Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thỏa thuận trước (CM 920) 35.1 Dịch vụ kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước dịch vụ mà KTV dựa việc thực thủ tục kiểm tốn thoả thuận KTV, đơn vị kiểm toán bên thứ ba liên quan, để báo cáo kết kiểm tra Báo cáo kết kiểm tra trỡnh bày cỏc phỏt thực tế việc thực cỏc thủ tục thoả thuận trước, mà khơng đưa ý kiến đảm bảo độ tin cậy thơng tin tài Người sử dụng báo cáo kết kiểm tra phải tự đánh giá thủ tục phát KTV báo cáo tự đưa kết luận dựa kết kiểm tra 35.2 Những nội dung chủ yếu liên quan đến điều khoản thỏa thuận, thủ tục kiểm tra, báo cáo kết kiểm tra nêu đoạn 09-13 36 Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh (CM 930) 36.1 D ch v t ng h p thơng tin tài d ch v , ó th ng bao g m vi c ng i hành ngh k toán l p m t ph n ho c toàn b BCTC, BCTC t ng h p, BCTC h p nh t ho c vi c thu th p, phân lo i t ng h p thơng tin tài khác Ng i hành ngh k toán doanh nghi p d ch v k toán, ng i hành ngh k toán cá nhân ho c doanh nghi p ki m toán cung c p d ch v k toán M c tiêu c a d ch v t ng h p thông tin tài s d ng n ng l c k toán thu th p, phân lo i t ng h p thơng tin tài chính, khơng i vào vi c ánh giá c s d n li u c a thông tin Các th t c th c hi n không cho phép ng i hành ngh k toán a b t k m b o g v th ng tin tài ch nh ó t ng h p 36.2 Những nội dung chủ yếu liên quan đến hợp đồng dịch vụ, lập kế hoạch hồ sơ dịch vụ, thực dịch vụ, báo cáo kết dịch vụ nêu đoạn 08 20 37 Kiểm toán báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành (CM 1000) 37.1 Khỏi niệm: Báo cáo toán vốn đầu tư hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy chế quản lý đầu tư hành quy định pháp luật có liên quan phản ánh thơng tin kinh tế, tài thơng tin quan trọng khác trỡnh đầu tư thực dự án 37.2 Mục tiờu: Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến Báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành có lập sở chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định toán vốn đầu tư hành, có tuân thủ pháp luật quy định có liên quan quản lý đầu tư xây dựng có phản ánh trung thực hợp lý trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu tỡnh hỡnh kết đầu tư hay không? 37.3 Trỏch nhiệm: a) Giám đốc (người đứng đầu) đơn vị kiểm toán (Chủ đầu tư Ban quản lý dự ỏn) chịu trỏch nhiệm lập, trỡnh bày trung thực, hợp lý Bỏo cỏo toỏn vốn đầu tư hoàn thành theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán, quy định hành toán vốn đầu tư quy định pháp lý cú liờn quan 149 b) KTV cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm kiểm tốn báo cáo tốn vốn đầu tư hồn thành, hồ sơ toán vốn đầu tư trỡnh bày ý kiến mỡnh kết kiểm toỏn bỏo cỏo toỏn vốn đầu tư hoàn thành 38 Đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm toỏn 38.1 Mục đích: Mục đích Chuẩn mực quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, KTV hành nghề người làm kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt tiêu chuẩn cao trỡnh độ chuyên môn, mức độ hoạt động đáp ứng quan tâm ngày cao công chúng 38.2 Nội dung: Nội dung Chuẩn mực quy định mục đích, nguyên tắc đạo đức bản; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng chung cho tất người làm kế toán người làm kiểm toán; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng riêng cho KTV hành nghề, nhóm kiểm tốn cơng ty kiểm tốn; tiêu chuẩn đạo đức áp dụng cho người có Chứng KTV Chứng hành nghề kế toán làm việc cỏc doanh nghiệp, tổ chức 38.3 Nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm: Độc lập (áp dụng chủ yếu cho KTV hành nghề người hành nghề kế tốn); Chính trực, Khách quan; Năng lực chun mơn tính thận trọng; Tính bảo mật; Tư cách nghề nghiệp; Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Mục tiêu nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán đưa quy định nhằm để giải vấn đề đạo đức người làm kế toán người làm kiểm toán trường hợp cụ thể Các quy định Chuẩn mực cung cấp hướng dẫn mục tiêu tiêu chuẩn phổ biến để áp dụng hành nghề trường hợp điển hỡnh cụ thể xảy nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn Chuẩn mực quy định hướng dẫn phương pháp tiếp cận không liệt kê tất trường hợp gây nguy không tuân thủ biện pháp xử lý cần thực 150 Phụ lục số 01 Chuẩn mực kiểm tốn Bộ Tài Việt Nam ban hành cụng bố Cho tới nay, Bộ Tài Việt Nam ban hành cụng bố đợt với 38 CMKT sau: - Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán - Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toỏn - Chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán - Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sút - Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm tốn với lónh đạo đơn vị kiểm toán - Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toỏn - Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tỡnh hỡnh kinh doanh - Chuẩn mực số 320 - Tớnh trọng yếu kiểm toỏn - Chuẩn mực số 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro - Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội - Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm tốn mơi trường tin học - Chuẩn mực số 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi - Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toỏn - Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm soát bổ sung khoản mục kiện đặc biệt - Chuẩn mực số 505 - Thụng tin xỏc nhận bờn - Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài - Chuẩn mực số 520 - Quy trỡnh phõn tớch - Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toỏn cỏc thủ tục lựa chọn khỏc - Chuẩn mực số 540 - Kiểm tốn ước tính kế toán - Chuẩn mực số 545 - Kiểm toán việc xác định trỡnh bày giỏ trị hợp lý - Chuẩn mực số 550 - Cỏc bờn liờn quan - Chuẩn mực số 560 - Cỏc kiện phỏt sinh sau ngày khoỏ sổ kế toỏn lập BCTC - Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục - Chuẩn mực số 580 - Giải trỡnh Giỏm đốc - Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tư liệu KTV khác - Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội - Chuẩn mực số 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia 151 - Chuẩn mực số 700 - Bỏo cỏo kiểm toỏn BCTC - Chuẩn mực số 710 - Thụng tin cú tớnh so sỏnh - Chuẩn mực số 720 - Những thơng tin khác tài liệu có BCTC kiểm toỏn - Chuẩn mực số 800 - Bỏo cỏo kiểm toỏn cơng việc kiểm tốn đặc biệt - Chuẩn mực số 910 - Cụng tỏc soỏt xột BCTC - Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thơng tin tài sở thủ tục thoả thuận trước - Chuẩn mực số 930 - Dịch vụ tổng hợp thụng tin tài chớnh - Chuẩn mực số 1000 - Kiểm toỏn bỏo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam 152 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHẦN V Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ Kiểm tốn độc lập Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 20/9/1999 Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 1) Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 2) Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 3) Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (Đợt 4) Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ Tài việc ban hành cơng bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 5) Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ Tài việc ban hành cơng bố 06 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 6) Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung cụng việc quản lý hành nghề kế toỏn, kiểm toỏn 10 Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam 11 Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố 04 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) 12 Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán" 13 Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán 14 Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ Tài ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế toỏn 15 Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập 16 Thơng tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 Hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện độc lập hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn 17 Thơng tư số 72/2007/TT-BTC ngày 27/6/2007 Hướng dẫn việc đăng ký quản lý hành nghề kế toỏn 153