Thuế giá trị gia tăng, những hạn chế và một số biện pháp hoàn thiện luật thuế gtgt ở việt nam

LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những qui luật kinh tế khách quan tất yếu giờ, phút điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chúng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến tồn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật loài người tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Những cải cách thuế giới nhằm tăng sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, nguồn lao động có ảnh hưởng khơng nhỏ quốc gia Đối với Việt Nam thời gian tới, Hiệp định thuế quan AFTA, Hiệp định thương mại Việt - Mỹ tiếp tục sau Việt Nam gia nhập WTO biến đổi cấu thuế nguồn thu ngân sách điều tránh khỏi Nhận thức điều đó, nước ta tiến hành cải cách thuế nhằm hồn thiện hệ thống thuế cịn nhiều thiếu sót nhằm đáp ứng địi hỏi thời kì Từ 40 năm qua, hệ thống thuế nước giới, thuế giá trị gia tăng chiếm vị trí quan trọng Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu, người tiêu dùng người chịu thuế người bán hàng người nộp thuế Nó có vai trị điều tiết thu nhập để đảm bảo cơng xã hội, vai trị tạo lập nguồn tài cho ngân sách Nhà nước, vai trò điều chỉnh vĩ mô kinh tế thông qua điều tiết tiêu dùng tiết kiệm Vai trị to lớn thuế nói chung thuế giá trị gia tăng nói riêng khơng thể phủ nhận Ngày 10/5/1997, Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá IX kỳ họp thứ 11 dã biểu thông qua luật thuế giá trị gia tăng (Thuế GTGT) Luật thuế đời thay luật Thuế Doanh thu áp dụng từ năm 1990 ‘để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố, dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước’ Luật thuế giá trị gia tăng có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/1999 Điểm lại trình thực Luật thuế GTGT sau năm đưa vào áp dụng, mặt tích cực tiêu cực việc thi hành Luật bộc lộ rõ : Số thu ngân sách tăng lên theo năm, Thuế GTGT không thu trùng lắp, mức thuế suất nhiều so với Luật thuế doanh thu Tuy nhiên, việc áp dụng Luật thuế GTGT nhiều vấn đề cộm sách hai phương pháp tính thuế tạo hai “sân chơi” khơng bình đẳng, việc lợi dụng chủ trương hồn thuế nhằm khuyến khích xuất nhà nước làm hồ sơ giả rút ruột, moi tiền nhà nước, việc lợi dụng kẽ hở để trốn lậu thuế Làm để Thuế GTGT thực trở thành sắc thuế tiến bộ, phù hợp với kinh tế Việt Nam thúc đẩy sản xuất tạo lập nguồn thu ổn định, dồi cho ngân sách nhà nước trở thành câu hỏi xúc nhà lập pháp, nhà quản lý Trong khuôn khổ luận văn tốt nghiệp, sinh viên ngân hàng - tài có điều kiện nghiên cứu thuế, đặc biệt Thuế GTGT, với hiểu biết hạn chế em xin trình bày nghiên cứu Thuế GTGT với nội dung : “Thuế Giá trị gia tăng, thực trạng phương hướng hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam” Những suy nghĩ định hướng theo yêu cầu mục tiêu Chính phủ cho Bộ Tài Chính việc nghiên cứu sửa đổi Luật thuế GTGT mà em có điều kiện tiếp cận thời gian thực tập tốt nghiệp Phịng Chíng sách Thuế, Vụ Chính sách Tài chính, Bộ Tài Đề án bao gồm nội dung sau : Chương I : Đại cương thuế thuế Giá trị gia tăng ChươngII : Thực trạng vai trò Luật thuế GTGT Việt Nam Chương III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT Việt Nam MỤC LỤC Nội dung : Trang Lời nói đầu .1 Mục lục Chương I : Đại cương thuế Thuế GTGT .5 I Các vấn đề chung thuế Khái niệm dặc điểm thuế .5 Những khái niệm chung Thuế GTGT Chương II : Thực trạng vai trò Luật thuế GTGT Việt Nam 14 I Thực trạng Luật thuế GTGT Việt Nam 14 A Sự cần thiết ban hành Luật thuế GTGT 14 B Nội dung cụ thể Luật thuế GTGT 15 a Đối tượng chịu Thuế GTGT 15 b Đối tượng nộp Thuế GTGT 16 c Căn phương pháp tính thuế 17 Giá tính Thuế GTGT 17 Thuế suất Thuế GTGT 19 Phương pháp tính Thuế GTGT 23 d Hoàn Thuế GTGT 30 Đối tượng trường hợp hoàn Thuế GTGT .30 Đối tượng hoàn Thuế GTGT có trách nhiệm .31 e Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 32 Đăng ký nộp thuế 32 Kê khai thuế giá trị gia tăng phải nộp Ngân sách Nhà nước 33 Nộp thuế giá trị gia tăng 36 Quyết toán thuế giá trị gia tăng 39 10 Miễn giảm thuế giá trị gia tăng 39 II Kết vai trò Thuế GTGT kinh tế Việt Nam kể từ ban hành đến 41 A Những kết bước đầu sau năm thực Luật thuế GTGT .41 Về sản xuất, kinh doanh 41 Về thu Ngân sách nhà nước 45 Về công tác quản lý hạch toán kinh doanh doanh nghiệp .47 Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế 48 Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 48 Thúc đẩy việc củng cố tố chức ngành thuế 49 III Những hạn ché nảy sinh trình triển khai Luật thuế GTGT 50 Về đối tượng chịu thuế 50 Về thuế suất 51 Về phương pháp tính thuế .55 Về quản lý sử dụng hoá đơn : 56 Về khấu trừ Thuế GTGT .57 Kê khai nộp thuế 57 Về hoàn thuế 57 Về chế tài 58 Chương III : Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT .60 I Kinh nghiệm sử lý vướng mắc Thuế GTGT số nước 60 Trung Quốc 60 Inđônêxia .62 Singapore 64 II Một số đề xuất hoàn thiện Luật thuế GTGT .65 Về đối tượng chịu thuế 66 Đối tượng không chịu Thuế GTGT 67 Về thuế suất 68 Về phương pháp tính thuế .69 Quản lý sử dụng hoá đơn 71 Khấu trừ thuế 74 Với việc kê khai nộp thuế 74 Về hoàn thuế 75 Về chế tài 75 Kết luận 79 Phụ lục (Bảng đối tượng không chịu Thuế GTGT số nước) 80 Danh mục tài liệu tham khảo 81 Chương I ĐẠI CƯƠNG VỀ THUẾ VÀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG I CÁC VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ Khái niệm đặc điểm thuế Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo luật định khơng hồn lại trực tiếp tổ chức kinh tế công dân cho Nhà nước Xuất phát từ định nghĩa ta thấy số tính chất quan trọng thuế  Thuế khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế pháp lí cao Nó qui định văn pháp luật Nhà nước có chế tài kèm nhằm đảm bảo việc thực nghĩa vụ nộp thuế công dân Chúng ta biết thuế nguồn thu để nuôi sống Bộ máy Nhà nước thực sách Nhà nước Để bảo đảm tồn mình, Nhà nước cần phải sử dụng quyền lực để bắt buộc người dân đóng góp vào cho ngân sách Nhà nước  Thuế khoản đóng góp mang tính khơng hồn trả trực tiếp cá nhân tổ chức nộp thuế Đặc điểm giúp ta phân biệt thuế với phí lệ phí- hai nguồn thu khác ngân sách Nhà nước Trong phí lệ phí khoản đóng góp cá nhân tổ chức sử dụng dịch vụ Nhà nước cung cấp, ngược lại thuế khoản đóng góp bắt buộc công dân họ nằm đối tượng đưọc điều chỉnh Luật thuế mà nhà nước khơng có trách nhiệm phải hồn lại trực tiếp cho người nộp hình thức  Trong nguồn thu ngân sách Nhà nước thuế chiếm tỉ trọng lớn Thuế sở quan trọng việc đảm bảo tồn máy Nhà nước giúp máy Nhà nước thực sách đặt Thơng thường thuế chiếm tới xấp xỉ 90% nguồn thu ngân sách Chính phủ Tuỳ theo qui mơ, mức độ phát triển sách thuế quốc gia mà định giá trị thuế thu Thuế chứa đựng nhiều sắc thuế khác với đối tượng bị điều chỉnh khác Tất bị điều chỉnh luật thuế, phải nộp thuế mà thân phải nộp thuế cho Nhà nước Nó bao gồm loại thuế VAT, thuế lợi tức, thuế xuất nhập khẩu, thuế thuế nông nghiệp, thuế thu nhập cá nhân Chính diện bao qt rộng thuế nên có khả tập trung nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Bảng số liệu Việt Nam cho thấy phần vai trò thuế nguồn thu ngân sách Bảng : CƠ CẤU THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC Đơn vị: tỉ VN đồng Chỉ tiêu 2000 2001 1996 1997 1998 1999 (ước tính) Tổng thu NSNN 62.387 65.352 72.965 78.489 90.664 86.275 Thu từ thuế DNNN 25.887 27.149 18.911 32.114 44.994 41.182 Thu thuế DN khác 28.101 27.574 31.388 35.802 34.549 36.078 Thu thuế 6.856 8.043 10.523 8.212 9.221 7.115 Viện trợ 1.543 2.586 2.143 2.361 1.900 1.900 (kế hoạch) Nguồn www.worldbank.org.vn Nhìn vào bảng số liệu thấy thuế chiếm tổng nguồn thu ngân sách tới xấp xỉ 85% chiếm khoảng xấp xỉ gần 20% GDP năm Với vai trị đặc biệt, sách thuế ngày phủ nước quan tâm xây dựng nhằm đảm bảo phù hợp có hiệu nữa; hiệu cảvề mặt kinh tế cơng xã hội Phân loại thuế Để hiểu rõ chất thuận tiện việc nghiên cứu để xây dựng sách thuế, người ta phân loại thuế thành loại thuế cụ thể vào tiêu thức khác tuỳ theo mục đích nghiên cứu Theo tính chất điều tiết thuế, người ta chia thành hai loại thuế trực thu thuế gián thu Thuế trực thu loại thuế mà đối tượng nộp thuế đồng thời đối tượng chiụ thuế Thuế gián thu loại thuế mà đối tượng chịu thuế không trực tiếp nộp thuế cho Nhà nước mà thông qua đối tưọng khác gọi đối tượng nộp thuế  Theo phạm vi điều tiết thuế, người ta chia thành thuế chung thuế có lựa chọn  Theo sở thuế, người ta chia thành loại sau:  Thuế thu nhập  Thuế tài sản: Loại thuế đánh tài sản có giá trị  Thuế kinh doanh: loại thuế đánh vào hoạt động kinh doanh  Thuế tiêu dùng: loại thuế đánh vào hàng hóa mà bạn tiêu dùng Ngồi ra, tuỳ theo tiêu thức nghiên cứu khác mà người ta chia thành loại thuế có tên gọi khác nhau: thuế tài nguyên, thuế môi trường, thuế đất đai Những khái niệm chung Thuế GTGT 2.1 Giá trị gia tăng Thuế GTGT Giá trị gia tăng khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng tới tiêu dùng Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) gọi VAT (Value Added Tax) loại thuế đánh phần giá trị tăng thêm qua khâu trình sản xuất kinh doanh tổng số thuế thu khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối - Về hình thức, Thuế GTGT nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêu dùng thông qua việc tính gộp thuế vào giá bán mà người tiêu dùng phải toán - Về chất, người chịu Thuế GTGT người tiêu dùng, người sản xuất, người sản xuất người tiêu dùng phụ thuộc vào mối quan hệ cung cầu loại hàng hố thị trường 2.1.1 Thuế GTGT có khái niệm chung : - Đối tượng chịu Thuế GTGT : Là hàng hoá, dịch vụ theo quy định luật pháp phải chịu thuế thuế tính dựa giá trị tiền hàng hố, dịch vụ Mỗi quốc gia xây dựng Luật thuế GTGT nghiên cứu kỹ lưỡng danh mục hàng hoá, dịch vụ đối tượng chịu Thuế GTGT thuế có vai trị quan trọng sách vĩ mơ quốc gia khơng mà gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Có hàng hố, dịch vụ cầ ưu tiên phát triển, có hàng hố, dịch vụ cần kiểm sốt cơng cụ điều tiết quan trọng nhà nước thuế Phạm vi điều chỉnh luật thuế GTGT rộng lớn đặc điểm đối tượng chịu thuế hầu hết hàng hoá, dịch vụ thị trường nên sức ảnh hưởng kinh tế thái độ dân cư to lớn Vì thuế gián thu, khoản thuế GTGT tính sẵn giá tốn nên khơng ảnh hưởng nhiều đến tâm lí người mua khoản thuế phải nộp Đồng thời với đối tượng chịu Thuế GTGT, để khuyến khích việc phát triển sản xuất, kinh doanh số mặt hàng, số hoạt động dịch vụ phủ thường ban hành danh mục đối tượng khơng chịu Thuế GTGT Ta tham khảo bảng đối tượng không chịu Thuế GTGT số nước (Phụ lục I Nguồn : Tờ trình phủ đề án sửa đổi bổ xung Luật thuế GTGT) - Đối tượng nộp thuế : Là đối tượng trực tiếp có quan hệ mặt nghĩa vụ quan thuế Là tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh, nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu Thuế GTGT theo quy định Luật thuế GTGT nước Tuy nhiên ta hiểu đối tượng tiêu dùng cuối người phải chịu tồn số thuế tính giá trị gia tăng từ khâu sản xuất đến đến tay người tiêu dùng Trong qua trình luân chuyển thị trường quan thuế ln phải tiến hành tính tốn thu thuế đầu hoàn thuế đầu vào cho khâu luân chuyển thị trường Hàng hoá, dịch vụ đến tay người tiêu dùng bao hàm toàn Thuế GTGT khâu trước giá Căn phương pháp tính thuế a Căn tính thuế : Căn tính thuế bao gồm giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ giá chưa có thuế hàng hố, dịch vụ Ta tham khảo biểu Thuế GTGT số nước giới sau : Bảng : MỘT SỐ BIỂU THUẾ GTGT TRÊN THẾ GIỚI Số lượng Nước Các mức thuế suất (%) thuế suất Inđônêxia 10% Philipin 10% Thái Lan 10% Singapore 3% Trung Quốc 13% Australia 10% Hàn Quốc 10% Nhật 5% Đan Mạch 25% Thuỵ Điển 6% 12% Pháp 5.5% 19.6% Việt Nam 0% 5% 17% 25% 10% 20% (Nguồn : Tờ trình phủ đề án sửa đổi, bổ sung Luật thuế GTGT ) Thuế suất áp dụng cho Luật thuế GTGT nghiên cứu cho phù hợp với đặc điểm kinh tế quốc gia Thuế suất Thuế GTGT thông thường gồm từ đến mức giới xu hướng đơn giản hoá số lượng thuế suất Thuế GTGT nhằm đơn giản hoá biểu thuế, đơn giản hố cơng tác hành thuế tạo thơng thống, cởi mở sẵn sàng hội nhập nhóm, cộng đồng kinh tế chung khu vực châu lục Biểu Thuế GTGT xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế đối tượng khác Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định điều tiết mạnh hay yếu phủ hàng hố, dịch vụ chịu thuế Ta thấy mức thuế suất nước chủ yếu có mức Vừa đảm bảo cơng tất thành phần kinh tế thị trường đồng thời tạo thuận lợi cho việc quản lý nhà nước việc tính thuế đơn giản, tránh phức tạp nảy sinh việc có nhiều mức thuế suất gây nên b Phương pháp tính thuế : Về mặt lý thuyết có phương pháp xác định số thuế phải nộp :  Phương pháp cộng thẳng (trực tiếp) hay cịn gọi phương pháp kế tốn : Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận)  Phương pháp cộng gián tiếp (vì giá trị gia tăng khơng tính đến) : Thuế GTGT = (thuế suất x tiền công) + (thuế suất x lợi nhuận)  Phương pháp trừ trực tiếp (cũng gọi phương pháp kế toán) : Thuế GTGT = thuế suất x (giá đầu – giá đầu vào)  Phương pháp trừ gián tiếp (cịn gọi phương pháp hố đơn hay phương pháp khấu trừ) Thuế GTGT = (thuế suất x giá đầu ra) - (thuế suất x giá đầu vào) Trong phương pháp trên, nước có tổng kết phương pháp thứ có nhiều ưu điểm :