Lêi nãi ®Çu 1 C¸c bé phËn hîp thµnh mét s¾c thuÕ c¸c s¾c thuÕ néi dung thuÕ vat thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp =============== Lêi nãi ®Çu Trong nÒn kinh tÕ hiÖn ®¹i, thuÕ kh«ng chØ lµ c«ng cô thu NSNN mµ[.]
Các phận hợp thành sắc thuế - s¾c thuÕ néi dung thuÕ vat - thuÕ thu nhËp doanh nghiệp =============== Lời nói đầu Trong kinh tế đại, thuế không công cụ thu NSNN mà công cụ Nhà nớc để quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế Do vậy, kinh tế nớc chuyển sang giai đoạn với chủ trơng, sách định hớng phảt triển kinh tế thay đổi sách thuế quốc gia phải đợc cải cách cho thích hợp Cuộc cải cách thuế nớc ta từ năm 1990 đến đợc xem cuợc cải cách thuế toàn diện, sâu sắc Qua bớc cải cách ( 1990 1995) , hệ thống thuế nớc ta đà đạt đợc số thµnh tùu quan träng nh: thèng nhÊt hƯ thèng th áp dụng cho sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế nớc; tạo môi trờng pháp lý bình đẳng, tăng thu NSNN, góp phần đẩy lùi lạm phát, ổn định giá cả; thúc đẩy tăng trởng kinh tế.Tuy nhiên tồn số hạn chế sau : hạn chế tính bao quát có nhiều nghành, nghề, nhiều loại hình kinh doanh xuất hiện; hạn chế khuyến khích đầu t , hạn chê đáp ứng yêu cầu hợp tác với nớc khu giới; hạn chế tính đơn giản rõ ràng, chặt chẽ Luật thuế GTGT thuế TNDN đà đợc quốc hội khoá IX thông qua ngµy 10/5/1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh ngµy 1/1/1999 đà đánh dấu thành công lớn tiến trình cải cách thuế bơc trình hội nhập để sánh kịp với nớc khu vực giới Hiểu triển khai thật tốt công việc liên quan đến thuế GTGT thuếTNDN trách nhiệm nh quyền lợi doanh nghiệp Em xin đợc trình bầy néi vỊ néi dung cđa th GTGT th TNDN vµ tác động thuế VAT kinh tế thị trờng Em xin chân thành cảm ơn Thầy Cô đà giúp đỡ em hoàn thành tiểu luận Do thời gian khả có hạn nên tiểu luận có hạn chế, thiếu sót Vì em mong đợc lời bảo Thầy, Cô để em hoàn thiện tốt tiểu luận I phận hợp thành sắc thuế phận hợp thành sắc thuế Đối tợng nộp thuế đối tợng chịu thuế - Căn tính thuế cách tính thuế - Kª khai, tÝnh th, nép th – MiƠn th, giảm thuế, hoàn thuế Xử lý vi phạm II kháI quát chung thuế thu nhập doanh nghiệp thuế giá trị gia tăng a Thuế thu nhËp doanh nghiÖp thuÕ thu nhËp doanh nghiệp ? Là loại trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Luật th TNDN cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999 thay thÕ cho Lt th lỵi tøc Lt th TNDN áp dụng doanh nghiệp nớc lẫn doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoàI taị Viẹt Nam đối tợng nộp thuế TNDN Đối tợng phải nộp thuế TNDN là: a Mọi pháp nhân Việt Nam, cá nhân Việt Nam có thu nhập từ sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, hành nghề độc lập, có tàI sản cho thuê b Tổ chức nớc ngoàI ( không phảI pháp nhân Việt Nam ) cã thu nhËp ph¸t sinh ë ViƯt nam ;cá nhân nớc ngoàI có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá , dịch vụ phát sinh Việt nam c Hộ gia đình, cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn, có thu nhập cao theo thu nhập Chính phủ Đối tợng không thuộc diện nộp thuê TNDN là: hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xà sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôI, nuôI trồng thuỷ sản,trừ hộ gia đình cá nhân nông dân sản xuất hàng hoá lớn có thu nhập cao theo quy định Chính phủ tính thuế cách tính thuế TNDN : a) Cách tính thu nhập chịu thuế : d Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác, kể thu nhập thu đợc từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc e Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh , dịch vụ đợc tính doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý có liên quan đến thu nhËp chÞu thuÕ kú f Thu nhËp khác khoản : chênh lệch mua bán trứng khoán; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tàI sản ; lÃI từ việc chuyển nhợng , cho thuê, lý tàI sản; lÃI từ tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ ; số kết d cuối năm khoản dự phòng ; khoản thu nhập từ năm trớc bị bỏ sót phat Các yếu tố để tính thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh , dịch vụ doanh thu khoản chi phí hợp lý Các yếu tố đợc xác ®Þnh nh sau g Doanh thu ®Ĩ tÝnh thu nhËp chịu thuế tổng số tiền bán hàn, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm khoản trợ giá Nếu doanh thu ngoại tệ phảI quy đổi đồnh ngoại tệ đồng Việt nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công thời điểm thu ngoại tệ h Chi phí hợp lý đợc xếp thành 13 khoản mục sau: Khấu hao tàI sản cố đinh Chi phí nguyên vật liệu , lợng theo mức tiêu hao hợp lý giá thực tế xuất kho Tiền lơng , tiền công khoản mang tính chất tiền lơng tiền công theo chế độ quy định Nghiên cứu khoa học, công nghẹ, sáng kiến cải tiến, tài trợ cho giáo dục, y tế; đoà tạo lao động theo chế độ quy đinh Chi phí dịch vụ mua : điện , nớc , đIện thoại, sửa chữa, thuê tàI sản Chi phí cho lao động nữ theo quy định pháp luật, bảo hộ lao đông, trích nộp quỹ bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế thuộc trách nhiệm sở sử dụng lao động Trả tiền vay ngân hàng, vay tổ chức tín dụng Trích khoản dự phòng Trợ cấp việc cho ngời lao động 10 Chi phí tiêu thụ hàng hoá 11 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, lễ tân, khánh tiết (khống chế tối đa 7% tổng số chi phí 12 Các khoản thuế, phí, tiền thuê đất đợc tính vào chi phí 13 Chi phí quản lý công ty mẹ nớc ngoàI phân bỉ cho c¬ së thêng tró ë ViƯt nam theo quy định Chính phủ Không đợc tính vào chi phí hợp lý khoản sau: - Các khoản chi phí đà đợc trích trớc vào chi phí - Các khoản chi khoong có chứng từ chứng từ không hợp pháp - Các khoản tiền phạt, khoản chi không liên quan đến doanh thu tính thuế thu nhập chịu thuế kỳ - Các khoản chi nguồn vốn khác đài thọ b) Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quy định nh sau: §èi víi doanh nghiƯp níc: ¸p dơng th st chung 32% + Cơ sở sản xuất, xây dựng, vận tải nộp thuế lợi tức 25% nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 32% mà có khó khăn đợc áp dụng thuế suất 25%trong thời hạn tối đa năm kể từ 1999, hết thời hạn năm đợc áp dụng thuế suất 32% + Cơ sở kinh doanh có thu nhập cao lợi khách quan mang lại phải nộp thêm thuế thu nhập bổ sung 25% phần thu nhập cao lợi khách quan mang lại + Đối với dự án đầu t thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn khuyến khích đầu t đợc áp dụng thuế suất 25%, 20%, 15% _ Đối với doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ( FDI): áp dụng thuế suất chung 25% + Trong trờng hợp cần khuyến khích đầu t thuế suất 20%, trờng hợp có nhiều tiêu chuẩn có khuyến khích đầu t thuế suất 15%, trờng hợp đặc biệt khuyến khích đầu t thuế suất 10% + Khi chun thu nhËp níc ngoµI, nhµ đầu t nớc phảI nộp khoản thuế sè thu nhËp chun níc ngoµi theo møc th suÊt lµ 5%, 7%, 10% tuú theo møc vèn gãp vào vốn pháp định doanh nghiệp vốn thực hợp đồng hợp tác kinh doanh - Đối với tổ chức, cá nhân nớc nớc tieens hành tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí, áp dụng thuế suất 50%, khai thác tàI nguyên quý khác áp dụng thuế suất từ 32% đến 50% phù hợp với dự án, sở kinh doanh 4Kê khai, nộp thuế, toán thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh tạm nộp thuế hàng quý, kê khai toán thuế năm với quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế Địa đIểm kê khai nộp thuế: Việc quản lý thu thuế sở kinh doanh đợc phân theo địa giới hành tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng, Cục th, Chi cơc th trùc tiÕp qu¶n ký thu th C¸c doanh nghiƯp qc doanh, c¸c doanh nghiƯp cã vèn đấu t nớc ( FDI), công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng trực tiếp quản lý thu thuế Các doanh nghiệp ngoàI quốc doanh khác ( hộ cá thể, hợp tác xÃ, tổ hợp tác, sở kinh doanh buôn chuyến) chi cục thuế quận, huyện trực tiếp quản lý thu thuế Doanh nghiệp hạch toán kinh tế toàn ngành ( Ngân hàng, bu đIện, hàng không, đờng sắt) kê khai nộp thuế nơI đóng trụ sở Kê khai nộp thuế: a) Cơ sở kinh doanh cha thực chế độ sổ sách kế toán, háo đơn ( chủ yếu hộ cá thể ) nộp thuế hàng tháng theo mức thuế khoán quan thuế định Thời hạn nộp thuế tháng trớc đợc ghi thông báo thuế, chậm nhât không 25 ngày tháng ( tháng sau nộp số thuế phát sinh tháng trớc) Cơ sở kinh doanh buôn chuyến kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơI mua hàng nộp thuế trớc vận chuyển hàng Đối với tổ chức, cá nhân nớc không phảI lầ pháp nhân Việt nam nhng có thu nhập phát sinh Việt nam tổ chức, cá nhân Việt nam chi ttrả thu nhập có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế họ nộp vào ngân sách nhà nớc b) Cơ sở kinh doanh đà thực chế độ sổ sách kế toán, hoá đơn tạm nộp thuế hàng quý kê khai toán thuế năm nh sau: i Xác định số thuế tạm nộp: Ngày 25/1 hàng năm sở kinh doanh vào kết kinh doanh năm tr ớc, dự kiến khả kinh doanh năm kế hoạch, tự kê khai ( theo mẫu) với quan thuế Cơ quan thuế xác định số thuế tạm nộp năm, có chia quý thông báo cho đối tơng nộp thuế Cơ sở kinh doanh vào số thuế thời hạn nộp ghi thông báo để nộp thuế vào kho bạc nhà nớc Thời hạn chậm ngày cuối quý Nếu năm có thay đổi sản xuất kinh doanh, ảnh hởng đến số thuế tạm phảI nộp hàng quý sở kinh doanh báo cáo để quan thuế đIều chỉnh lại số thuế tạm nộp hàng quý j Kê khai toán thuế: Năm toán thuế năm dơng lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở kinh doanh phảI nép tê khai quyÕt to¸n thuÕ ( theo mÉu) NÕu có số thuế cha nộp đủ phảI nộp thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán Nếu đà nộp thừa đợc trừ vào số thuế phảI nộp kỳ nộp Trờng hợp sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản sở kinh doanh phải nộp báo cáo toán thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sát nhập, chia tách, giải thể, phá sản B thuế giá trị gia tăngthuế giá trị gia tăng 1- Thuế giá trị gia tăng gì? Thuế giá trị gia tăng (VAT) Là thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng (ĐIều Luật thuế GTGT ) 1- Đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế - Đối tợng chịu thuế GTGT : hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt nam (trừ đối tợng quy định đIều Luật thuế GTGT ) (ĐIều 2) - Đối tợng nộp thuế ; Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) (Điều 3) - Đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT :(ĐIều 4) + Sản phẩm nông nghiệp cha chế biến sơ chế + Sản phẩm muối + Hàng hoá,dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt + Thiết bị, máy móc, phơng tiện làm tàI sản cho sở làm dự án đầu t nhập nớc cha sản xuất ®ỵc + Chun qun sư dơng ®Êt thc diƯn chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất + Nhà thuộc quyền sở hữu Nhà nớc Nhà nớc bán cho ngời thuê + Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu t + Các loại bảo hiểm không nhằm mục đich kinh doanh + Dịch vụ y tế + Các hoạt động văn hoá , thể thao không nhằm mục đích kinh doanh + Dạy häc, dËy nghỊ + Ph¸t sang trun thanh, trun hình vốn ngân sách Nhà nớc + In xuất phát hành + Các dịch vụ c«ng céng, vƯ sinh, vên thó … + Duy tu sửa chữa công trình phục vụ công cộng nguồn vốn dân hay vốn viện trợ nhân đạo + Vũkhí tài nguyên chuyên dùng phục vụ quốc phòng an ninh + Hàng nhập tong trờng hợp quy định + Hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng Việt nam + Hàng hoá, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế đối tợng tiêu dùng Việt nam + Chuyển giao công nghệ + Vàng nhập dạng thô, cha qua chế biến + Một số tài nguyên khoáng sản xuất Chính phủ quy định sô loại hàng hoá dịch vụ khác nằm 26 đối tợng nộp thuế VAT theo quy định điều Bộ luật VAT 1.2 Các văn pháp luật thuế GTGT Việt nam + Luật thuế GTGT đợc quốc hội thông qua ngày 10/5/1997 + Nghị định 28/1998/NĐ - CP phủ ban hành ngày 11/5/1998 + Thông t số 89/1998/TT BTC tài ban hành ngày 27/6/1998 + Thông t số 100/1998/TT BTC ngày 15/7/1998 + Nghị định 79/200/NĐ - CP phủ ban hành ngày 29/12/2000 + Thông t số 122/2000/TT BTC tài ngày 29/12/2000 + Thông t số 82/2002/TT BTC tài ngày 18/9/2002 C- tính thuế vat Căn tính thuế VAT là: số lợng hàng hoá, dịch vụ; giá trị thuế đơn vị thuế suất a) Giá tính thuế: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sản xuất nớc, giá tính VAT giá bán cha có VAT - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá tính VAT giá nhập ( gi¸ CIF) céng víi th nhËp khÈu Mét sè quy định cụ thể + Đối với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp, giá tính VAT giá bán cửa hàng hoá tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ + Đối với hoạt động gia công hàng hoá, giá tính VAT giá gia công + Đối với trờng hợp khác nh: Hàng hoá mang trao đổi, biếu tặng, sử dụng tiêu dùng nội bộ, giá tính thuế VAT giá tính thuế hàng hoá loại tơng đơng; hoạt động cho thuê tàisản giá tính VAT số tiền thuế thu đợc kỳ + Giá tính VAT bao gồm khoản thu phụ, phối thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng b) Th st Tõ th doanh thu hiƯn hµnh cã 11 th st tõ 0,5% ®Õn 30%, chun sang ¸p dơng th VAT víi th st lµ 0%, 5%, 10%, 20% ®ã: - th st 0% víi hµng xt khÈu - Th st 5% víi hµng thiết yếu chịu thuê doanh thu với thuế suất thấpnh: nớc, phân bón, thuốc trừ sâu, thuốc chữa bệnh, thiết bị dụng cụ y tế, giáo cụ để học tập giảng dậy, đồ chơI trẻ em, sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi - Thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ cha khuyến khích tiêu dùng, chịu thuế doanh thu với mức thuế cao nh: vàng, bạcđá quý khách sạn, du lịch,ăn uống, đại lý tầu biển, môi giới - Thuế suất 10% hàng hoá dịch vụ khác D - Phơng pháp tính thuế Trong thời kỳ độ áp dụng hai phơng pháp tính thuế VAT phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng - Phơng pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh đà thực tốt chế độ số sách kế toán, mua bán hàng có hoá đơn Theo phơng pháp số VAT phảI nộp thuế đầu trừ thuế đầu vào - Trong đó: thuế đầu doanh số bán hàng nhân với thuế suất; thuế đầu vào tổng số thuế VAT đà nộp đợc ghi hoá đơn mua hàng chứng từ nộp VAT lúc nhập hàng hoá - Phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng sở kinh doanh cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý Theo phơng pháp số thuế phảI nộp giá trị gia tăng nhân với thuế suất Trong giá trị gia tăng đợc xác định cách lấy giá trị toán đầu trừ giá trị toán đầu vào E- Khấu trừ thuế -Chỉ dợc khấu trừ VAT đầu vào hàng hoá mua vào đem dùng cho sản xuất hàng hoá chịu thuế VAT -Thuế đầu vào phát sinh tháng đợc kê khai, khấu trừ xác định số thuế VAT phảI nộp tháng Riêng tàI sản cố định, có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn đợc khấu trừ dần đợc hoàn thuế -Cha qua chế biến mà hoá đơn VAT đợc khấu trừ thuế đầu vào từ 1% đến 5% tính tổng giá mua vào ( thu mua để xuất không đ ợc khấu trừ thuế VAT theo quy định này) -Căn để xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ là: số thuế VAT ghi hoá đơn mua hàng; bảng kê mua hàng hoá nông, lâm, thuỷ sản Đối với tem, vé cớc giá bán tem, bán vé giá đà có VAT thuế đầu ra, thuế đầu vào tính theo phơng pháp hoàn nguyên Giá có thuế Giá cha thuế = 1+ % F- ĐĂNG Ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 1: Đăng ký thuế: Cơ sở kinh doanh đăng ký nộp thuế VAT quan thuế, giống nh đăng ký nộp thuế doanh thu trớc Cơ sở thành lập kê khai 10 ngày từ ngày đợc cấp giấy phép, sát nhập giảI thể, chia tách phảI kê khai ngày trớc thực Cơ sở nộp thuế theo phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng có đủ đIều kiện tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc quan thuế xem xét để thực 2: Kê khai thuế VAT kê khai hàng tháng vào 15 ngày đầu tháng sau, theo mẫu Nhập hàng thì kê khai theo lần nhập với kê khai thuế xuất nhập Ngời buôn chuyến phảI kê khai theo chuyến, nộp trớc đa hàng đI Kinh doanh nhiều chủng loại hàng hoá phảI kê khai hàng theo mức thuế suất, Nếu không làm tính theo mức thuế cao nhÊt 3: Nép thuÕ: C¬ së tù nép thuÕ VAT theo thông báo thuế, chậm ngày 25 hàng tháng Ngêi nhËp khÈu nép thuÕ theo tõng lÇn nhËp khÈu cïng víi nép th nhËp khÈu 4: Qut to¸n th: VAT toán hàng năm theo năm dơng lịch, 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, thiếu phảI 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo - toán; nộp thừa đợc nộp vào kỳ sau Sát nhập, giảI thể, chia tách phảI gửi báo cáo toán thuế 45 ngày kể từ ngày có định sát nhập, giảI thể, chia tách 5: Hoàn thuế Hoàn thuế hàng quý thuế đầu vào lớn thuế đầu Hoàn thuế với tàI sản cố định theo quy định Chính phủ Quyết toán thuế sát nhập, giảI thể, chia t¸ch cã sè thuÕ nép thõa iii– c¸c bé phận hợp thành sắc thuế Những tác động thuế VAT kinh tế thị trờng a tác động tích cực Qua gần năm thực Luật thuế VAT luật thuế cho thấy: sản xuất kinh doanh ổn định phát triển Tốc độ tăng trởng kinh tế năm 1999 4,7%, năm 2000 6,7%, luật thuế GTGT phát huy đợc số mặt tích cực sau: Một là: Thuế GTGT khuyến khích đầu t, phát triển sản xuất kinh doanh thuế GTGT không trùng lặp nhà đầu t đợc hoàn thuế GTGT đầu t vào tàI sản đầu t, nói cách khác thuế GTGT không đánh vào vốn đầu t nh thuế doanh thu trớc Tổng vốn đầu t xă hội năm 1999 so với năm 1998 114,1%; năm 2000 so với năm 1999 111,8% Hai là:ThuếGTGT mang tính trung lập nghiệp vụ dịch chuyển sản phẩm dịch vụ : Trong thuÕ doanh thu , ngêi ta cã khuynh hớng tối thiểu hoá số tiền thuế phảI nộp c¸ch héi nhËp c¸c xÝ nghiƯp theo chiỊu däc (VÝ dơ XN sỵi kÕt hỵp víi XN dƯt , XN may)nhằm mục đích không làm phát sinh doanh thu chuyển sản phẩm từ khâu trớc sang khâu sau Rõ ràng , chế thu thuế doanh thukhôngmang tính trung lập thuế GTGT không khuyến khích doanh nghiệp hội nhập nh trên, doanh nghiệp trờng hợp hội nhập hay không hội nhập tổng số thuế phải nộp nh Nh vậy, khẳng định thuế GTGT loại thuế mang tính trung lập Balà : Thuế GTGT khuyến khích mạnh xuất : Vì hàng hoá xuất khâủ đuợc áp dụng mức thuế 0% nên đợc hởng lợi xuât trừ thuế GTGT đầu vào ,tạo điều kiện cho doanh nghiệp hạ giá thành hàng xuất , tăng khả cạnh tranh quốc tế Kim ngạch xuất năm 1999 so với năm 1998 đạt 123,18% 10 tháng năm 2000 so với 10 tháng năm 1999 đạt 126,4% Bốn là: thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu qủa cao : Viêc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hoá đơn mua vào đà buộc ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hoá đơn, ghi doanh thu với giá trị thực hoạt động mua bán để trốn lậu thuế , đồng thời hạn chế đợc sai sót chế độ ghi chép hoá đơn chứng từ Hơn nữa, thuế GTGT thu tập trung khâu khâu sản xuất nhập hàng hoá thu khâu kiểm tra đợc việc thu nộp thuế khâu trớc, hạn chế đợc thất thu so với thuế doanh thu Năm là: Khi đợc triển khai áp dụng, Luật thuế GTGT bớc đầu tác động đến công tác quản lý doanh nghiệp, tạo điều kiện cho quan quản lý nhà nớc tăng cờng việc kiểm tra, giám sát hoạt động sản xt kinh doanh cđa c¸c doanh nghiƯp Th GTGT gãp phần tăng cờng công tác hoạch toán kế toán, thúc đẩy việc mua bán hàng hoá phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ theo luật định Việc đơn vị kinh doanh tự kê khai, tính thuế giúp cho cán thuế có điều kiện tập trung thời gian, công sức vào việc kiểm tra, xử lý vi phạm Sáu là: việc kiểm tra thực thuế GTGT không làm ảnh hởng đến tổng thu NSNN: theo số liệu ngành thuế, kết thu NSNN năm 1999 đạt 106,8% so với dự toán, riêng số thu từ thuế GTGT 16590 tỷ đồng, tơng đơng với số thuế doanh thu năm 1998 tính theo mặt giá năm 1999 Bẩy là: Việc triển khai luật thuế GTGT không gây nên biến động lớn giá hàng hoá, dịch vụ: Theo số liệu tổng cục thống kê, số hàng tiêu dùng năm 1999 tăng 0,1% so với 1998; tám tháng đầu năm 2000 số hàng tiêu dùng giảm 1,5% so với tám tháng đầu năm 1999 Năm 1999 năm có số giá tăng thấp từ năm 1999 đến Tám là: Thuế GTGT có tác dụng hội nhập quỗc tế: áp dụng VAT cho phép nói chung tiếng nói với nớc khu vực thÕ giíi vỊ lÜnh vùc th vỊ lÜnh th Khi VAT vào sống phân biệt sản phẩm nớc nớc đợc xoá bỏ Các mặt hàng nhập loại sau đà chịu thuế nhập khẩu, chịu mức thuế VAT nh Không phân biệt hàng sản 1 xuất nớc hay hàng nhập ĐIều giúp đợc nhìn nhận nh nớc có môi trờng kinh doanh bình đẳng: không phân biệt đối xử hàng nội hay hàng ngoại Vậy thuế VAT giúp doanh nghiệp đẩy mạnh thị trờng nớc khuyến khích nhà đầu t níc ngoµi vµo ViƯt nam ViƯc thùc hiƯn th VAT gắn với việc sửa đổi bổ xung luật thuế tiêu thụ đặc biệt, luật thuế xuất nhập nhằm hình thành chế thuế phù nhập trình hội nhập, mở rộng quan hệ kinh tế, thơng mại Việt nam nớc ASEAN cấc nớc khác giới, thực cắt giảm dần thuế nhập theo hiệp định AFTA việc thu thuế GTGT lại có ý nghĩa quan trọng việc bảo đảm nguồn thu, góp phần bảo hộ hợp lý sản xuất nớc b Tác động tiêu cực, tồn cần khắc phục Thuế VAT đợc đánh giá sắc thuế tiến Tuy Việt nam sắc thuế mới, nên bớc đầu triển khai chắn phát sinh nhiều khó khăn thách thức nhà nớc, doanh nghiệp nh xà hội Những thách thøc chđ u lµ: Mét lµ: VỊ th st: Trong luật thuế VAT, mội ngành nghề kinh doanh sản phẩm hàng hoá đợc áp dụng theo thuế suất số trờng hợp đợc miễn không áp dụng thuế VAT Theo tinh thần điều luật này, lĩnh vực đợc u tiên có mức thuế thấp hàng xuất khẩu, hàng hoá tạo từ sản xuất nông nghiệp, từ hoạt động y tế giáo dục Tuy luật nghị định 28/198/NĐ/CP thuế VAT cha có quy định thật rõ ràng việc phân biệt đối tợng nộp thuế VAT mặt hàng chịu thuế suất khác Ví dụ: nông sản, thuỷ sản qua sơ chế thông thờng ( nộp thuế) với loại cha qua chế biến 5% đà qua chế biến 10% Điển hình gạo đà qua xay xát, tôm cá phơi khô, da cà muối hiểu theo suy nghÜ chđ quan cđa tõng ng êi Vµ nhiều quy định khác mà việc phân chia đối tợng khó lợng hoá mang tính khách quan Quy định nh tạo kẽ hở cho số doanh nghiệp có sản phẩm phục vụ lĩnh vực có thuế suất khác có đIều kiện nhập nhằng để trốn thuế thông qua gian lận thuế suất Hai là: Về phơng pháp tính VAT: Việc trì phơng pháp tính thuế với số biểu thuế có mức thuế khác đà tạo bất bình đẳng đối tợng nộp thuế họ áp dụng phơng pháp tính thuế khác Nếu gọi: Tkt: số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ Ttt: số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp tt: thuế suất GTGT đầu tv: thuế suất GTGT đầu vào Gr: giá trị hàng hoá, dịch vụ bán Gv: giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào GTGT: giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Thì: Tkt = Gr x tr – Gv x tv = ( Gv + GTGT)tr - Gv x tv = Gv x tr + GTGT x tr - Gv x tv = GTGT x tr + Gv( tr – tv) = Ttt + Gv( tr – tv) NÕu: tr > tv Tkt > Ttt §èi với chế biến thực phẩm có sử dụng nguyên liệu đầu vào nông sản, thuế suất thuế GTGT thờng mức 10%, nguyên vật liệu đầu vào lại có tthuế suất 5% ( đợc khấu trừ khống 5% có bảng kê) Chính vậy, đối tợng áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ có số thuế GTGT phải nộp nhiều họ áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Ba là: Về khấu trừ th: ViƯc khÊu trõ khèng ®èi víi mét sè trêng hợp đà góp phần tháo gỡ khó khăn cho số doanh nghiệp nhng lại không khuyên khích việc thực chứng từ, hoá đơn số đối tợng nộp thuế Đây sở để doanh nghiệp lợi dụng để khấu trừ khống thuế GTGT đầu vào, hạch toán tăng chi phí sản xuất kinh doanh để giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, gây thất thu thuế cho nhà nớc Bốn là: Về việc quản lý sử dụng hoá đơn, chứng từ đối tợng nộp thuế: Hiện tai, đại phận đối tợng nộp thuế đà chấp hành tốt chế độ hoá đơn, chứng từ Tuy mhiên, thực tế số đối tợng có biểu trốn lậu thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý thu thuế quan thuế, cụ thể là: -Bán hàng không xuất hoá đơn ( khai báo hàng tồn kho) làm giảm số thuế GTGTđầu để trốn thuế hoàn thuế -Ghi giá hoá đơn bán hàng thấp thực tế: thủ đoạn đà đợc sử dụng trốn thuế doanh thu trớc tiếp tục phát triển -Ghi khống hoá đơn đầu vào Năm là: -Việc tính thuế GTGTđối với hàng nhập cha hợp lý không cần thiết: -Hàng nhập đến cửa cha phát sinh giá trị gia tăng -Giá tính thuế GTGT trờng hợp giá mua cộng thuế nhập nên làm phát sinh tợng thuế đánh nên thuế, nhợc điểm thuế doanh thu trớc -Thuế GTGT hàng nhập đà nộp đợc xem thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp ( đợc hoàn lại) Chính vậy, việc tính thu thuế GTGT khâu mhập không cần thiết Sáu là: Về công tác hoàn thuế: Tình trạng gian lận hoá đơn chứng từ hoá đơn giả xẩy nghiêm trọng Nếu nh năm 1999 phát vụ vi phạm, có vụ lớn với số tiền chiếm đoạt 7,2 tỷ đồng; năm 2000 phát 17 vụ năm 2001 phát đợc 64 vụ tháng đầu năm 2002 đà xẩy 22 vụ, có nhiều vụ chiếm đoạt tõ 10 ®Õn 20 tû ®ång… ThËm chÝ cã doanh nghiệp năm 2000 đà vi phạm lại tái phạm với số tiền chiếm đoạt lớn nhiều Những thủ đoạn gian lận thể ấu trĩ, hiểu biết thuế GTGT tài chính- kế toán tinh vi với trình độ hoạch toán kế toán cao hơn: -Mua hoá đơn GTGT giả hoá đơn thật để ghi chép giả nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế đòi đợc hoàn thuế -Ghi chép không trung thực liên hoá đơn: liên giao cho khách hàng ghi thực tế mua bán, liên lu để tính thuế ghi thấp doanh số mức thuế đầu -áp sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ, nhầm hàng hoá không chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế xuất 0% -Phân bố thuế GTGT vật t, tài sản cố định không với đơn vị sản phẩm, hạng mục công trình: nhiều trờng hợp đa hết thuế GTGT vào giá thành sau mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để đợc khấu trừ số thuế lớn thời kỳ -Gian lận lập bảng kê mua hàng: chủ yếu mua nông sản, thủy sản, lâm sản nông dân để xuất -Móc nối doanh nghiệp xuất với đơn vị chế biến đầu lậu mua gom hàng xuất để làm hoá đơn giúp đợc khấu trừ thuế GTGT thực tế mua bán với Liên hệ với nớc giới Hiện giới có 100 nớc lÃnh thổ ¸p dơng th GTGT Gi¸ b¸n cđa bÊt cø hµng hoá nào, dù máy bay giá hàng triệu USD hay kim giá vài cent, dù tập đoàn có số vốn lên đến hàng tỷ USD hay ngời buôn bán nhỏ phảI ghi rõ tỷ suất thuế GTGT tính theo phần trăm (%Tg) số tuyệt đối tiền thuế GTGT (Tg) mà ngời bán phải nộp cho Nhà nớc: G = Gn + Tg Dù hàng hoá mua hay bán lại kiểu gì, dù bán cho ngời tiêu ding trùc tiÕp hay vßng vo qua nhiỊu thang nhiỊu nÊc, kết cuối Nhà nớc thu đợc khoản thuế cố định %Tg/ (1 + %Tg) nhân với giá bán lẻ cho ngời tiêu dùng trực tiếp Có thể nói chất thuế Tg thuế tiêu ding đánh vào ngời tiêu dùng, đánh vào nhân dân không trừ Do nhiều nớc việc áp dụng loại thuế phải thoả mÃn nguyên tắc sau: -Tg phải đợc quốc hội thông qua Thuế ví dụ Đan Mạch cao tới 25%, Đức tối đa 16% chiếm tới 1/3 thu ngân sách -Tg đợc cụ thể hoá cho mặt hàng, tuỳ theo vai trò mặt hàng sống, Chẳng hạn Đức, nhà ở, thuốc chữa bệnh, huỷ rác thực phẩm Tg = 0, hàng thực phẩm có Tg=8, mặt hàng lại thuế Tg = 16%.Trên lý thuyết, đấnh thuế ngời dân sống nớc khác nên dịch vụ hàng hoá tiêu dïng trùc tiÕp ë níc ngoµi nh hµng xt khÈu, vé máy bay đờng quốc tế không bị đánh thuế Tg làm tăng khả cạnh tranh hàng xuất thị trờng nớc -Tg điều chỉnh tăng trờng hợp mức sống nhân dân tăng Tg không đợc phếp miễn giảm cho doanh nghiệp doanh nghiệp không phảI lấy thu nhập để đóng thuế Tg Doanh nghiệp phải nộp Tg đà bán xong hàng, Êy doanh nghiƯp míi cã tiỊn th Tg ngời tiêu dùng đà nộp Nếu giá bán thấp giá mua vào Nhà nớc phải trả lại cho doanh nghiệp Tg phần chênh lệch giá -ở nớc kinh tế phát triển cao buộc phải thuê văn phòng t nhân chuyên t vấn thuế làm nhiệm vụ kế toán, hạch toán khai thuế, nộp kết cho quan thuế vụ tài Nhà nớc, đồng thời thay DN chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính đắn kết Tuy nhiên DN phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật số liệu chứng từ mà đà chuyển giao cho văn phòng t vấn thuế -Quản lý việc thất thu thuế cách: sử dụng mà vạch in sản phẩm khiến cho ngời bán chỉnh sửa giá bán; kiểm tra đàu vào có khớp với đàu doanh nghiệp liên quan mặt mua bán với DN hay không? Kiểm tra Tg liỊn víi kiĨm tra thu nhËp cđa DN vµ thu nhập cá nhân IV Những kiến nghị giảI pháp cụ thể Để phát huy tính u việt hạn chế khiếm khuyết thuế VAT cần phải đánh giá khách quan thực trạng thuế VAT để từ tìm giải pháp tối u nhất, giải vấn đề phát sinh ngăn cản trình đa luật thuế vào đời sống Thống phơng pháp tÝnh thuÕ (trùc tiÕp vµ khÊu trõ ) thµnh mét phơng pháp chung áp dụng chung cho tất đối tợng Qua thực tế áp dụng cho thấy Với phơng pháp tính thuế GTGT với mức doanh số nh nhng kết nộp thuế lại khác §iỊu nµy cho thÊy lt th vÉn cha ỉn vỊ phơng pháp tính thuế, dẫn đến không công nghÜa vơ nép th Xt ph¸t tõ kinh nghiƯm c¸c nớc nguyên tắc hữu hiệu sách thuế , mặt khác để thuế GTGT vận hành mang tính liên tục không gián đoạn (đầu vào đợc khấu trừ ), thiết nghĩ lâu dài nên áp dụng phơng pháp phơng pháp khấu trừ thuế Hiện , phơng pháp trực tiếp đợc đợc quy định tồn giai đoạn độ ( nên có thời hạn cụ thể ) để chuẩn bị đầy đủ điều kiện áp dụng phơng pháp khấu trừ Đồng thời đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ đủ điều kiện Chuyển loại thuế suất thành lại loại thuế suất Trớc mắt, cần tiếp tục nghiên cứu để sếp , điều chỉnh lại loại hàng hoá, dịch vụ vào mức thuế suất khác cho hợp lý, đảm bảo công cho đối tợng nộp thuế Để đơn giản công tác quản lý tính thuế, thuế suất thuế GTGT nên áp dụng mức thuế suất 0%, 5% 10% Đối với trờng hợp phải nộp thuế GTGT theo thuế suất 20% chuyển sang thuế tiêu thụ đặc biệt Sau tiến tới áp dụng thống thuế suất cho tất loại hàng hoá lĩnh vực hoạt động ( trừ thuế suất o5 cho hàng hoá suất ) Việc áp dụng thống thuế suất cho tất loại hàng hoá lĩnh vực hoạt động ( trừ thuế suất 0% cho hàng hoá suất ) Việc áp dụng thống thuế suất góp phần tạo công đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khác Quản lý tốt việc sử dụng hoá đơn thuế doanh nghiệp - Phát ngăn chặn kịp thời tình trạng mua bán, lập sử dụng hoá đơn bất hợp pháp cách áp dụng phơng tiện kỹ thuật để kiểm tra chứng từ Chẳng hạn, quản lý m· sè th cđa doanh nghiƯp qua m¹ng vi tính, quản lý dợc số hoá đơn doanh nghiệp lu hành thị trờng, phát nhanh chóng lợng hoá đơn bị bán khống Bộ Tài kết hợp với quan chức xây dựng chế quản lý kiểm tra hoá đơn phát hành, kịp thời thu hồi hoá đơn doanh nghiệp phá sản, xử lý thật nặng doanh nghiệp gian lận báo hoá đơn biện pháp kể kinh tế lẫn hình - Ngành thuế nên tiếp tục tuyên truyền sâu rộng cho nhân dân thuế GTGT , xây dựng nề nếp thói quen sử dụng hoá đơn việc mua bán hàng dân, giáo dục ý thức tố giác hành vi trốn thuế đối tợng nộp thuế Quản lý tốt công tác thu thuế, hoàn thuế , quản lý hành thuế - Cần thực quy trình nghiệp vụ quản lý thu th GTGT tõ viƯc híng dÉn doanh nghiƯp kª khai, nộp thuế, đến việc công khai thủ tục xét hoàn thuế giảm thuế GTGT , tạo môi trờng pháp lý lành mạnh, tăng cờng đối thoại với doanh nghiệp nhằm nắm bắt kịp thời vớng mắc phát sinh để có hớng sử lý giải - Chú trọng đến vấn đề đào tạo, tuyển dụng, sử dụng cán có biện pháp sử lý đích đáng cán thuế móc ngoặc với sở kinh doanh để kiếm lợi bất chính, gây thất thu thuế cho NSNN , làm ảnh hởng đến uy tín Nhà nớc việc điều hành sách thuế kìm hÃm phát triển kinh tế - Rà soát lại văn hớng dẫn thi hành luật để có hớng dẫn, giảI thích đIúm cha rõ từ đối tợng chịu thuế, đối tợng không chịu thuế; áp dơng th st , vÊn ®Ị khai th, nép th, hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế, sử dụng hoá đơn chứng từ - Phải có phối hợp đồng quan hành thu: nghành thuế quy định thuế GTGT đầu vào (đối với hàng nhập ) đợc khấu trừ có hoá đơn quan hải quan Hải quan thuế hai quan hành thu nên phối hợp đồng để tránh thời gian, chi phí lại doanh nghiệp , giúp cho doanh nghiệp nhanh chóng đợc hoàn thuế - Nguyên liệu, máy móc thiết bị nhập cho sản xuất cha thể tạo GTGT Vì vậy, cần xem xét thu thuế GTGT khâu nhập nguyên vật liệu cho thích hợp, nên tập trung thu phần lớn đầu nhằm giảm nhẹ sức ép tài cho doanh nghiẹep, giảm căng thẳng vốn cho sản xuất kinh doanh đơn giản hoá thủ tục - Kết luận Luật thuế GTGT thuế TNDN đà có hiệu lực thi hành Mặc dù nhiều khó khăn trở ngại đa luật thuế GTGT vào đời sống nh vấn đề nẩy sinh thùc hiƯn thu th GTGT vµ th TNDN nhng với nhiệt tình hởng ứng doanh nghiệp cđa nh©n d©n , em tin tëng r»ng lt th GTGT thuế TNDN đợc áp dụng thành công: luật thuế thúc đẩy sản xuất, mở rộng lu thông hàng hoá dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập ngời tiêu dùng vào NSNN , thực thể nhạy bén, sáng tạo t kinh tế Đảng Nhà nớc ta Tuy cã nhiỊu h¹n chÕ vỊ thêi gian cịng nh kiến thức nhng tiểu luận đà sâu tìm hiểu áp dụng thuế GTGT thuế TNDN loại hình doanh nghiệp nh tồn cần tiếp tục giải Tuy nhiên với thời gian nghiên cứu có hạn phạm vi đề tài tiểu luận viết không tránh khỏi thiếu sót Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo đà mở định hớng phạm vi tiểu luận tận tình giúp đỡ em thời gian học tập viết tiểu luận, em mong nhận đợc ý kiến thầy để chất lợng viết đợc tốt TàI liệu tham khảo 1- Giáo trình Luật kinh tế Trờng Đại học Quản lý Kinh doanh Hà nội - Hệ thống hoá văn pháp luật thuế GTGT thuế TNDN đà đợc sửa đổi bổ sung - Một số giảI pháp nhằm hoµn thiƯn th GTGT cđa ViƯt nam Th.s Høa Minh Tuấn PTKT 94/2000 - Thuế VAT thành công tồn qua năm thực Bùi Văn Trịnh & Trơng Đông Lộc NCKT số 274 T3/ 2001 - Các tài liệu tạp chí Thuế năm 2001 2002