Chng 1 1KÕ to¸n ph¸p Ch¬ng 1 Kh¸i qu¸t chung vÒ hÖ thèng kÕ to¸n ph¸p I Mét sè vÊn ®Ò vÒ b¶n chÊt, ®èi tîng vµ ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n 1 B¶n chÊt KÕ to¸n ph¸p lµ ph¬ng ph¸p ®o lêng vµ tÝnh to¸n[.]
Kế toán pháp Chơng 1: Khái quát chung hệ thống kế toán pháp I Một số vấn đề chất, đối tợng phơng pháp hạch toán kế toán Bản chất Kế toán pháp phơng pháp đo lờng tính toán cho quản lý đối tợng khác quan tâm thông tin kinh tế, tài chính; Giúp cho đối tợng đa định kinh doanh phù hợp Vai trò kế toán: có tác dụng cung cấp thông tin cho đối tợng sau Các nhà quản trị doanh nghiệp Các nhà đầu t Những ngời cung cấp tín dụng Các quan quản lý Nhà Nớc Các đối tợng khác, nh: nhà cung cấp, khách hàng, nhân viên, Nhiệm vụ: Ghi nhận, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh tổ chức, đơn vị nên chứng từ Phân loại, tập hợp nghiệp vụ kinh tế theo đối tợng Khoá sổ kế toán Ghi bút toán điều chỉnh hay kết chuyển cần thiết Lập báo cáo kế toán Đối tợng Tài sản (tài sản có): toàn thứ hữu hình vô hình mà doanh nghiệp quản lý nắm quyền với mục đích thu đợc lợi ích tơng lai Bao gồm loại là: TSLĐ TSBĐ Nguồn vốn (tài sản nợ): phản ánh nguồn hình thành nên tài sản có doanh nghiệp , gồm nguồn: NVCSH Công nợ phải trả Quá trình kinh doanh cđa doanh nghiƯp C¸c mèi quan hƯ kinh tế, pháp lý: tài sản có = tài sản nợ, Hệ thống phơng pháp nghiên cứu kế toán Phơng pháp chứng từ Phơng pháp tính giá Phơng pháp đối ứng tài khoản Phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán II Tài khoản phân loại tài khoản Kế toán pháp Khái niệm nguyên tắc ghi TK TK bảng kê nhằm theo dõi theo thời gian hệ thống để phản ánh cách thờng xuyên liên tục đối tợng kế toán theo nội dung kinh tế Tài khoản thực tế sỉ hay trang sỉ cã nhiỊu cét Tuy nhiªn vỊ mặt lý thuyết mô hình hoá TK theo hình thức chữ T Tên TK Nợ Có Nh TK bao gồm yếu tố: Tên TK Bên trái : bên nợ Bên phải : bên có Nguyên tắc xây dựng TK: Phải có nhiều loại TK khác để phản ánh đợc TS có, TS nợ trình kinh doanh doanh nghiệp Kết cấu TK TS có phải ngợc với kết cấu TK TS nợ Số tăng kỳ phải phản ánh bên với SDĐK số phát sinh giảm đợc ghi phần đối diện TK TS có SD bên nợ TK TS nợ SD bên có Nguyên tắc ghi TK: Trong TK khoản tăng đợc tập hợp bên, bên tập hợp số giảm Ghi nợ hay có TK nghĩa ghi số tiền vào bên nợ hay bên có SD TK phần chênh lệch bên nợ bên có quan hệ đối ứng TK TS cã - TS cã TS nỵ - TS nỵ TS cã - TS nỵ TS cã - TS nỵ Nguyên tắc ghi sổ kép Là ghi số tiền nghiệp vụ phát sinh vào bên nợ TK này, đồng thời ghi vào bên có hay nhiều TK ngợc lại Thực chất ghi nợ TK với ghi có TK với sè tiỊn = Tríc ghi kÐp vµo TK, để tránh nhầm lẫn KT vào nghiệp vụ kinh tế phát sinh đà ghi chứng từ để §K (lµ viƯc st tÝnh chÊt cđa nghiƯp vơ vµ xác định nghi nợ TK nào; ghi có TK với số tiền bao nhiêu?) ĐK bao gồm ĐK giản đơn liên quan (là ĐK liên quan đến TK) ĐK phức tạp Kế toán ph¸p HƯ thèng TK KT thèng nhÊt hiƯn hành Pháp a, Các thuận lợi hệ thống TK KT thèng nhÊt §èi víi doanh nghiƯp: Giúp doanh nghiệp lựa chọn xác TK sử dụng, ND phản ánh TK nguyên tắc ghi chép TK So sánh đợc tiêu doanh nghiệp khác ngành, giúp cho việc xác định đối thủ cạnh tranh để từ có biện pháp nâng cao hiệu kinh doanh Đối với toàn kinh tế: Tập hợp đợc tiêu kinh tế thống sở số liệu kế toán đồng Nắm vững tình hình doanh nghiệp nh tiềm để có đợc sách vĩ mô phù hợp Đối với nhà cung cấp, ngân hàng, Dễ dàng đánh giá đợc hiệu kinh doanh doanh nghiệp Dễ hiệu việc kiểm tra, tra hoạt động kinh tế b Lịch sử hình thành ph¸t triĨn hƯ thèng TK KT Ph¸p HƯ thèng TK KT Pháp đợc hình thành năm 1947 Hệ thống tách biệt phần KTTC phần KTQT Hệ thống TK đợc sửa đổi, bổ sung năm 1957 Hệ thống TK KT 1957 đợc thay thÕ bëi hÖ thèng TK KT 1982 HÖ thèng đợc sử dụng đến tận c loại TK kết cấu loại Hệ thống TK KT 1982 bao gåm lo¹i: Tõ TK lo¹i lo¹i 8: thc ph¹m vi cđa KTTC (KT tổng quát) TK loại 9: dùng cho KTQT Trong ph¹m vi KTTC gåm lo¹i: TK lo¹i 1: Các TK vốn bao gồm: vốn công ty, VCSH tiền vay Các TK thuộc loại có SD cã trõ TK 119 vµ 129 TK loại 2: Các TK TSBĐ Các TK có SD nợ trừ TK 28 29 TK loại 3: TK hàng tồn kho dở dang Các TK có SD nợ trừ TK 39 TK loại 4: C¸c TK ngêi thø (TK to¸n) C¸c TK d nợ (đối với TK phải thu) d có (đối với TK phải trả) TK loại 5: Các TK tài Các TK có SD nợ trừ TK 59 loại TK nêu TK thuộc bảng CĐKT TK loại 6: Các TK chi phí Kế toán pháp TK loại 7: Các TK lợi tức (thu nhập) Hai loại TK TK quản lý chung SD TK loại 8: Những TK đặc biệt Dùng để phản ánh nghiệp vụ mang tính đặc biệt, thành lập, hợp nhất, giải thể, phá sản Kết cấu loại TK nh sau: TK TS có (loại 2, 3, 5) DĐK TK TS Nợ (loại1) DĐK TS TS TS TS TK toánDCK (loại 4) DĐK (phản ánh số phải thu đầu kỳ) Phải thu Phải trả DCK TK CP (loại6) DĐK (số phải trả ĐK) Phải trả Phải thu Tập hợp CP phát Các khoản ghi CP sinh kỳ Kết chun CP sang TK 12 DCK TK TN (lo¹i7) TK 12 (Kq niên độ) CP đợc KC sang TN đợc KC sang từ Các khoản ghi TN Tập hợp khoản từ TK loại TK loại Kết chuyển TN TN PS kú sang TK 12 CP TN LÃi (nếu có) Lỗ (nếu có) Trong phạm vi KTQT: Cộng luỹ kế Các TK sử dụng TK loại Cộng luỹ kế Ghi chép vào TK loại theo tiêu chuẩn riêng d Cơ cấu thập phân TK STT từ làm thành số TK chúng dùng để loại TK Mỗi TK đợc chia thành tiểu khoản, tiết khoản, số hiệu TK chi tiết mở đầu số hiệu đà chia Vị trí chữ số toàn số hiệu TK có giá trị dẫn nghiệp vụ đợc ghi chép vào TK e ý nghÜa cđa sè tËn cïng Trong nh÷ng TK có chữ số, số tận dùng để phân tách nghiệp vụ Những TK có chữ số trở lên số tận TK có tác dụng nh TK tập hợp hay TK tổng hợp TK bậc với nhng cã sè tËn cïng tõ g ý nghÜa cđa sè tËn cïng KÕ to¸n pháp Trong TK có chữ số, TK thuộc bảng CĐKT có số tận TK dự phòng giá TS VÝ dơ: TK 29, 39, 49, 59 §èi với TK có chữ số trở lên, có số tận cho phép hạch toán nghiệp vụ có ND ngợc lại ND đà ghi trªn TK cïng bËc cã sè tËn cïng tõ VÝ dơ 1: TK 409 lµ TK cã kÕt cÊu ngỵc víi TK 401 408 (TK 401 408 d có TK 409 d nợ) Ví dụ 2: TK 709 có kết ngợc với TK 701 708 (TK 701 708 đợc ghi, đợc ghi nợ, TK 709 ngợc lại) III Sổ Kế toán Sổ nhật ký a Khái niệm Là sổ dùng để ghi hàng ngày nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Theo luật thơng mại Pháp, doanh nghiệp phải sử dụng sổ nhật ký, trang sổ đợc đánh số liên tục Quá trình sử dụng sổ không đợc xé sổ, không đợc bỏ trống sổ, không đợc ghi lề, không đợc tẩy xoá, gạch bỏ cách cạo sửa tẩy hay mực hoá học mà phải chữa sổ theo phơng pháp quy định (nếu có sai sót) Sổ nhật ký phải đợc lu giữ 10 năm kể từ ngày ghi chép nghiệp vụ cuối b Phơng pháp ghi sổ nhật ký Dùng để ghi tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian - Mỗi TK đợc ghi dòng vào sổ nhật ký - Các nghiệp vụ đợc ngăn cách ngày tháng phát sinh nghiệp vụ số liệu chứng từ gốc - Phần diễn giải sổ nhật ký phần giải thích cụ thể nghiệp vụ kế toán Thông tin dùng để diễn giải lấy từ chứng từ - Cuối trang phải tiến hành cộng cột nợ vµ cét cã vµ ghi “Céng mang sang” ë cuèi trang Sang trang sau sè tæng cét ë cuèi trang trớc đợc viết Cộng trang trớc Sổ nhật ký Số hiệu TK Ghi Nợ Ghi Có Diễn giải Số tiền Ghi Nợ Cộng VD1: Tại dn M tháng 1/N cã mét sè nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh sau đây: Ngày 2.1 Ghi Có Kế toán pháp Khách hàng toán nợ cho dn =TGNH, số tiền 500.000 F – chøng tõ sè 0123 Ngµy 5.1 Mua hàng hoá nhập kho theo giá cha thuế TVA 20.000 F, thuế TVA 18,6% Dn đà toán cho nhµ cung cÊp = TGNH, sÐc chun tiỊn sè 0567 Ngày 20.1 Dn đà toán tiền quảng cáo 2.000 F điện thoại 5.000 F TGNH (séc chuyển tiền số 0568) Yêu cầu: Ghi nhật ký nghiệp vơ trªn Híng dÉn: NV1: NV2: NV3: Sè hiƯu TK Ghi Nỵ Ghi Cã 512 411 607 4456 512 623 626 512 Sổ Nợ TK 512 Có TK 411 Nỵ TK 607 Nỵ TK 4456 Cã TK 512 Nỵ TK 623 Nỵ TK 626 Cã TK 512 : 50.000 : 50.000 : 50.000 : 9.300 : 59.300 : 2.000 : 5.000 : 7.000 Diễn giải Ngày 2.1.N, số CT: 0123 Ngân hàng Khách hàng (Khách hàng toán nợ qua ngân hàng) Ngày 5.1.N, số CT: 0567 Mua hàng hoá Thuế TVA Ngân hàng (Mua h2 nhập kho, TVA 18,6%, toán = TGBH) Ngày 20.1.N, số CT: 0568 Quảng cáo Tiền điện thoại Ngân hàng (Dn toán tiền quảng cáo, tiền điện thoại = TGNH) Cộng Sè tiỊn Ghi Nỵ 50.000 Ghi Cã 50.000 50.000 9.300 59.300 2.000 5.000 7.000 116.300 116.300 KÕ to¸n ph¸p a Khái niệm: Là sổ phân loại nghiệp vụ kinh tế đà đợc ghi sổ nhật ký theo TK Sổ cần đợc thiết kế theo sổ quyển, sổ tờ rời, sổ có hình thức bên hay bên Ghi vào sổ sở thông tin đà ghi sổ nhật ký Mẫu sổ cái: Sổ Ngày tháng Tên TK: TK đối ứng diễn giải Số hiệu: Trang sổ Số tiền Nợ Có nhật ký Số d đầu kỳ Số PS kú Céng ph¸t sinh: SDCK (céng cét): Céng luü kế CK: b Phơng pháp ghi sổ Ghi sổ đợc ghi định kỳ Ghi ngày tháng PS nghiệp vụ Thông tin ghi sổ sổ nhật ký Sau ghi sổ phải đánh dấu vào sổ nhật ký để phân biệt nghiệp vụ đà đợc ghi vào sổ VD2: Với tài liệu đà cho VD1 Giả sử TGNH đầu tháng dn 200.000 F Yêu cầu: Mở ghi sổ TK tiền NH Sổ Ngày tháng 1/1/N 2/1/N 5/1/N 20/1/N Tên TK: Ngân hàng, TK đối ứng diễn giải SDĐK TK 411 khách hàng toán TK 607 Mua hàng hoá nhập kho TK 4456 TVA đợc khấu trừ TK 623 CP quảng cáo TK 626 CP tiền điện thoại Céng PS D CK Sè hiƯu: 512 Trang sỉ nhËt ký 01 01 01 01 01 Sè tiỊn Nỵ cã 200.000 50.000 50.000 9.300 2.000 5.000 50.000 66.300 183.700 KÕ toán pháp Cộng luỹ kế 250.000 250.000 Bảng cân đối số phát sinh Cuối kỳ sau đà hoàn tất ghi sổ nhật ký vào sổ cho TK, kế toán tiến hành cộng sổ cho tất TK Tính d cuối kỳ TK, sè PS kú vµ sè d cuèi kú đợc dùng làm để lập bảng cân đối số PS Bảng cân đối số phát sinh Số hiệu TK 512 Tháng năm Tên TK Số PS Nợ Có Ngân hàng 50.000 66.300 A A Céng: SDCK Nỵ Cã 183.700 B B Chó ý: o Bảng CĐ số PS bảng kiểm tra dùng để kiĨm tra tÝnh chÝnh x¸c cđa viƯc ghi sỉ KT thông qu việc kiểm tra tính cân đối cặp số liệu bảng: PS Nợ kỳ c¸c TK = PS Cã kú d nợ CK TK = d có o Nếu tính CĐ cặp số liệu không đợc trì nguyên nhân là: Định khoản sai Tính d CK TK sai Có nhầm lẫn sai sót trình đa số liệu vào bảng Cộng sai cột o Tuy nhiên, bảng CĐ số PS đợc hết sai sót trình ghi chép iv báo cáo kế toán (xem chơng VIII) Chứng từ gốc Sổ nhật ký Sổ Bảng CĐ số PS Báo cáo kế toán Kế toán pháp Chơng ii Kế toán tài sản bất động I Khái niệm nghiệp vụ kế toán TSBĐ Khái niệm phân loại a Khái niệm: TSBĐ t liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài Những t liệu lao động đợc xây dựng, mua sắm, sản xuất cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp (phục vụ) cho mục đích bán (Theo quy định hành chế độ kế toán pháp, t liệu lao động có giá trị >= 2.500F thời gian sử dụng >= năm đợc coi TSBĐ) b Phân loai Bằng sáng chế: Là CP mà doanh nghiệp bỏ để mua lại phát minh sáng chế ngời phát minh CP mà doanh nghiệp bỏ cho việc nghiên cứu, thử nghiệm đợc Nhà nớc cấp sáng chế NhÃn hiệu: CP mà doanh nghiệp bỏ để mua lại nhÃn hiệu tên sản phẩm, dịch vụ đó, thời gian nhÃn hiệu kéo dµi st thêi gian ti thä cđa chóng trõ trêng hợp giá sản phẩm Quyền thuê nhà: Là CP phải trả cho ngời thuê nhà trớc để đợc thừa kế quyền lợi thuê nhà theo hợp đồng theo luật định Lợi thơng mại: Là CP phải trả thêm giá trị TSBĐ hữu hình yếu tố thuận lợi cho kinh doanh nh vị trí thơng mại, tín nhiệm khách hàng, danh tiếng dn, cần cù sáng tạo, thành thạo công việc CNV Nhiệm vụ kế toán TSBĐ Kế toán pháp Hạch toán xác, kịp thời số lợng, giá trị TSBĐ có, tình hình biến động , toµn doanh nghiƯp vµ tõng bé phận sử dụng TSBĐ - tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin, kiểm tra, giám sát việc sử dụng, bảo dỡng, đầu t, đổi Tính toán phân bổ xác mức khấu hao TSBĐ CP Sxkd Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, dự toán CP sửa chữa, giám sát CP phát sinh kết việc sửa chữa Xác định nguyên giá a Đối với TSBĐ hữu hình Tăng mua ngoài: Nguyên giá TSBĐ mua Giá trị thoả thuận ngời mua ngời bán + Các CP PS khác = (CP vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, thuế NK, Lu ý: Các CP nh: thï lao, hoa hång, CP chøng th vµ th tríc bạ không đợc tính vào nguyên giá TSBĐ mà chúng đợc coi nh khoản cpkd Tăng tự xây dựng, tự sản xuất: Nguyên giá CP vật liệu cho trình xây dựng (sản xuất) = + Các CP PS (CP nhân viên, CP chung ) Lu ý: Các CP tài chính, CP nghiên cứu phát triển, CP quản lý chung toàn dn không đợc tính vào nguyên giá TSBĐ xây dựng Tăng nhận vốn góp liên doanh: Nguyên giá đợc xác định theo giá trị thoả thuận HĐ giao nhận đánh giá đợc ghi hợp đồng liên doanh Tăng trao đổi: Nguyên giá đợc xác định theo thời giá TSBĐ tơng đơng thị trờng b Đối với TSBĐ vô hình: Nguyên giá số CP thực tế mà doanh nghiệp bỏ để có đợc TSBĐ vô hình c Xác định giá trị TSBĐ cuối niên độ KT Khi kết thúc niên độ KT, nguyên giá TSBĐ đợc so sánh với thời giá: Nếu thời giá > nguyên giá TSBĐ KT không ghi sổ khoản chênh lệch Nếu thời giá < nguyên giá - KT so sánh thời giá với giá trị lại, nếu: thời giá thấp so với giá trị lại dn phải lập khấu hao ngoại lệ (khấu hao bổ sung) Nếu giảm giá cha chắn dn phải lập dự phòng gi¸