Phân tích các điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trong phương pháp khấu trừ và liên hệ thực tiễn. Kể từ năm 1997 đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành mới luật thuế giá trị gia tăng, các điều kiện khấu trừ thuế đã có sự

Phân tích các điều kiện để được khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào trong phương pháp khấu trừ và liên hệ thực tiễn. Kể từ năm 1997 đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành mới luật thuế giá trị gia tăng, các điều kiện khấu trừ thuế đã có sự thay đổi như thế nào và tại sao lại có những sự thay đổi ấy.

DANH MỤC VIẾT TẮT Giá trị gia tăng Hàng hóa, dịch vụ GTGT HH, DV MỤC LỤC Trang phụ bìa Danh mục viết tắt Mục lục A MỞ ĐẦU i ii iii I Nhiệm vụ nghiên cứu II Đối tượng phạm vi nghiên cứu III Kết cấu tiểu luận B PHẦN NỘI DUNG PHẦN I: CÁC KHÁI NIỆM CHUNG Khái niệm đặc điểm thuế GTGT 2 Phương pháp khấu trừ thuế 3 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 4 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào PHẦN 2: CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT I Điều kiện hóa đơn, chứng từ .6 II Điều kiện toán Chứng từ toán qua ngân hàng Thanh tốn khơng dùng tiền mặt khác 11 III Điều kiện khác .12 PHẦN 3: SỰ THAY ĐỔI CỦA CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT QUA CÁC LẦN SỬA ĐỔI, BỔ SUNG, BAN HÀNH MỚI LUẬT THUẾ GTGT .19 I Sự thay đổi quy định pháp luật .19 Luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN 19 Luật số 07/2003/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng 21 Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng .22 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 22 Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng 23 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế .23 II Nguyên nhân .24 C KẾT LUẬN 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO 28 A MỞ ĐẦU Trong năm qua, hệ thống pháp luật thuế bước ban hành,bổ sung sửa đổi phù hợp với công cải cách kinh tế đổi quản lý nhà nước Việc thực sách thuế thống bình đẳng thành phần kinh tế động viên hợp lý nguồn thu quan trọng từ nội kinh tế, đáp ứng nhu cầu chi ngân sách Nhà nước, góp phần thúc đẩy sản xuất, lưu thơng hàng hóa phát triển đẩy mạnh sản xuất hoạt động đầu tư…Thuế GTGT sắc thuế lớn quan trọng hệ thống thuế, áp dụng thức Việt Nam từ năm 1999 thay cho thuế doanh thu Luật thuế GTGT Việt Nam thông qua vào ngày 10/5/1997 (có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2019) sau hai lần sửa đổi, bổ sung vào năm 2003, 2005 đến ngày 03/6/2008, Quốc hội khố XII, kỳ họp thứ thơng qua Luật thuế GTGT 2008 Luật thuế GTGT 2008 lại tiếp tục sửa đổi, bổ sung vào năm 2013, 2014, 2016 thông qua luật số 31/2013/QH12, 71/2014/QH13 106/2016/QH13 Quốc hội Trải qua 21 năm thực hiện, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, Luật thuế GTGT phát huy mặt tích cực đời sống kinh tế xã hội, góp phần khuyến khích đầu tư, ổn định sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình độ quản lý ngành thuế…trong đó, khấu trừ thuế GTGT hai phương pháp nhằm xác định thuế giá trị gia tăng Phương pháp quy định chặt chẽ pháp luật thuế GTGT phải thỏa mãn điều kiện định Cùng với trình cải cách sách thuế GTGT, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có sửa đổi, bổ sung góp phần dễ dàng việc thực quản lí việc khấu trừ thuế GTGT Để làm rõ quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào sách thuế nước ta, em xin chọn đề tài “Phân tích điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ liên hệ thực tiễn Kể từ năm 1997 đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành luật thuế giá trị gia tăng, điều kiện khấu trừ thuế có thay đổi lại có thay đổi ấy” I Nhiệm vụ nghiên cứu Làm rõ số vấn đề lí luận điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ Lấy ví dụ liên hệ thực tiễn việc áp dụng quy định pháp luật liên quan đến điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Nghiên cứu trình thay thế, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật điều kiện áp dụng thuế giá trị gia tăng đầu vào qua văn luật từ Luật thuế giá trị gia tăng 1997, làm rõ thay đổi quy định nguyên nhân thay đổi II Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu tiểu luận điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào áp dụng phương pháp khấu trừ Phạm vi nghiên cứu: Bài tiểu luận tập trung phân điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào văn pháp luật hành, thay đổi quy định thuế giá trị gia tăng đầu vào qua trình thay đổi, sửa đổi, bổ sung văn pháp luật thuế GTGT từ luật thuế GTGT 1997 đến III Kết cấu tiểu luận Ngoài phần mở đầu kết luận, tiểu luận gồm có phần: Phần 1: Các khái niệm chung Phần 2: Các quy định pháp luật hành điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Phần 3: Sự thay đổi quy định pháp luật qua lần sửa đổi, bổ sung, ban hành luật thuế GTGT B PHẦN NỘI DUNG PHẦN I: CÁC KHÁI NIỆM CHUNG Khái niệm đặc điểm thuế GTGT Thuế giá trị gia tăng có tên viết tắt VAT từ cụm từ tiếng Anh Value Added Tax: thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng vào năm 1954 Khai sinh từ nước Pháp, thuế GTGT áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Theo pháp luật Việt Nam, Điều 2, Luật thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 Quốc hội nước ta ban hành ngày 03/06/2008 văn luật áp dụng, thuế giá trị gia tăng định nghĩa sau: “Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng” Như vậy, xét chất, thuế giá trị gia tăng thuế gián thu Các nhà sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ người nộp thuế người tiêu dùng lại thực chất người chịu thuế thơng qua giá hàng hóa dịch vụ Thuế GTGT có đặc điểm sau: Thứ nhất: Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng hàng hóa tiêu dùng, dịch vụ sử dụng lãnh thổ Việt Nam Thứ hai: Thuế giá trị gia tăng có tính thuế phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Thứ ba: Thuế giá trị gia tăng có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam Thứ tư: Thuế giá trị gia tăng phát sinh nhiều lần, xuất khâu trình kinh doanh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, người tiêu dùng người phải trả tiền thuế cho tất khâu trước Thứ năm: Thuế giá trị gia tăng có tính chất lũy thối so với thu nhập Do thuế GTGT đánh vào hàng hóa, dịch vụ, người tiêu dùng cuối phải trả khoản thuế mà không phân biệt thu nhập cao hay thấp Như vậy, tính so sánh so số thuế GTGT phải trả với thu nhập người có thu nhập cao tỉ lệ thấp ngược lại Thứ sáu: Thuế giá trị gia tăng có tính trung lập kinh tế cao Điều có nghĩa thuế GTGT khơng trực tiếp đánh vào thu nhập hay tài sản (kết kinh doanh) người nộp thuế Phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ phương pháp tính thuế giá trị gia tăng Nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế giá trị gia tăng đầu vào xuất khâu mua vào, tính tổng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hóa dịch vụ Luật thuế giá trị gia tăng quy định số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập Thuế GTGT mang chất liên hồn thuế GTGT nộp giai đoạn trước khấu trừ giai đoạn sau thông qua chế giá thực hành vi mua bán trao đổi sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Việc khấu trừ thuế nộp giai đoạn trước gọi khấu trừ thuế GTGT đầu vào Theo quy định pháp luật hành khấu trừ thuế thực theo nguyên tắc định: Thứ nhất, khấu trừ thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ không khấu trừ, trường hợp khơng hạch tốn riêng số thuế đầu vào khấu trừ theo phương pháp phân bổ dựa tỷ lệ doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán doanh nghiệp Thứ hai, thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ phát sinh tháng kê khai khấu trừ tháng khơng phân biệt xuất dùng hay chưa Thứ ba, sở mua vật tư hàng hố khơng có hố đơn chứng từ có hố đơn khơng ghi riêng số thuế GTGT ngồi giá bán khơng khấu trừ, trừ số trường hợp có quy định riêng Thứ tư thuế đầu vào tài sản cố định kê khai khấu trừ vật tư, hàng hoá khác Nếu số thuế khấu trừ phát sinh lớn sở tính khấu trừ dần Sau tháng mà số thuế khấu trừ cịn doanh nghiệp đề nghị quan thuế xét hồn thuế Theo quy định doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào Những doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp sở để khấu trừ thuế Điều vì, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp nộp khoản thuế tính phần GTGT hàng hoá phát sinh khâu kinh doanh mà thơi Trong đó, doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp khấu trừ phải toán khoản thuế GTGT mua hàng hoá đầu vào cho nhà cung cấp lại nộp tiếp khoản thuế GTGT đầu người tiêu dùng chi trả Do đó, phần thuế GTGT đầu vào phải hồn lại để phản ánh doanh nghiệp phải nộp khoản thuế ròng dựa phần GTGT phát sinh khâu Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Là điều kiện quy định Luật thuế GTGT văn hướng dẫn mà theo chi phí đầu vào hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp, sở kinh doanh phải thỏa mãn điều kiện khấu trừ Điều kiện khấu trừ thuế quy định văn pháp luật hành thuế giá trị gia tăng, bao gồm: Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12, Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng; nghị định Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế; Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế; thông tư như: Thông tư 219/2013/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành; Thơng tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Bộ Tài ban hành PHẦN 2: CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ THUẾ GTGT Theo pháp luật hành, điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định cụ thể Điều 12 luật thuế GTGT 2008, Điều 15 thông tư 219/2013/TT-BTC; khoản 10 Điều thông tư 26/2015/TT-BTC ban hành ngày 27/02/2015; Điều thông tư 173/2016/TT-BTC ban hành ngày 28/10/2016 bao gồm điều kiện sau: I Điều kiện hóa đơn, chứng từ Doanh nghiệp muốn khấu trừ thuế GTGT phải có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp hàng hóa dịch vụ mua vào chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt nam cá nhân nước ngồi kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Hóa đơn quy định làm điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ mua vào phải thỏa mãn điểm sau: Thứ nhất, Hóa đơn đầu vào phải hóa đơn hợp pháp, lập quy định, đầy đủ tiêu theo thơng tư 39/2014/TT-BTC Hóa đơn coi hợp pháp đáp ứng yêu cầu sau: hóa đơn khơng nằm diện hóa đơn quy định bất hợp pháp Căn theo quy định Điều 22 thông tư 39/2014/TT-BTC quy định “ Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp” thì: Sử dụng hóa đơn bất hợp pháp việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn chưa có giá trị sử dụng, hết giá trị sử dụng: (i) Hóa đơn giả hóa đơn in khởi tạo theo mẫu hóa đơn phát hành tổ chức, cá nhân khác in, khởi tạo trùng số ký hiệu hóa đơn (ii) Hóa đơn chưa có giá trị sử dụng hóa đơn tạo theo hướng dẫn Thơng tư này, chưa hồn thành việc thơng báo phát hành (iii) Hóa đơn hết giá trị sử dụng hóa đơn làm đủ thủ tục phát hành tổ chức, cá nhân phát hành thông báo không tiếp tục sử dụng nữa; loại hóa đơn bị sau thơng báo phát hành tổ chức, cá nhân phát hành báo với quan thuế quản lý trực tiếp; hóa đơn tổ chức, cá nhân ngừng sử dụng mã số thuế (cịn gọi đóng mã số thuế) Như hóa đơn hợp pháp hóa đơn Bộ Tài phát hành hóa đơn Doanh nghiệp tự in theo quy định Chính phủ Bộ tài in ấn, phát hành, quản lý sử dụng hóa đơn Hóa đơn GTGT hợp pháp phải có thơng báo phát hành trước sử dụng cịn giá trị sử dụng Ngồi tính hợp pháp, hóa đơn cịn phải đảm bảo tính hợp lệ hợp lý theo quy định pháp luật Thứ hai, hóa đơn mà chủ thể trừ thuế GTGT đầu vào phải hóa đơn GTGT trừ trường hợp dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá tốn giá có thuế GTGT Điểm a khoản Điều 14 luật thuế GTGT 2008 quy định: “Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng; hóa đơn phải ghi đầy đủ, nội dung quy định, bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm (nếu có)” Hóa đơn giá trị gia tăng hay cịn gọi hóa đơn đỏ (Hóa đơn VAT) hóa đơn thức Bộ tài Việt Nam ban hành áp dụng cho tổ chức cá nhân kê khai tính thuế theo phương pháp khấu trừ Trên Hóa đơn VAT ghi rõ tên, địa chỉ, mã số thuế người bán người mua (nếu có), danh mục hành hóa dịch vụ, ngày thực giao dịch, tổng giá trị hàng hóa dịch vụ, giá trị tính thuế VAT, thuế suất VAT giá trị thuế VAT Ví dụ: Doanh nghiệp Y đầu tư xây dựng vùng nguyên liệu nhà máy để sản xuất, chế biến sản phẩm từ sữa tươi sống (sữa tươi tiệt trùng, sữa chua, mát,…) Doanh nghiệp tổ chức sản xuất khép kín từ khâu chăn ni, kể trường hợp thuê gia công chăn nuôi mà doanh nghiệp đầu tư tồn giống (bị, dê), chuồng trại, hàng rào, trang thiết bị vắt sữa, hệ thống vệ sinh chuồng, trại nguyên, vật liệu đầu vảo khác thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến thành sản phẩm từ sữa Doanh nghiệp Y khấu trừ toàn thuế GTGT đầu vào tài sản cố định hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng hình thành tài sản cố định tất khâu sản xuất, chế biến Để khấu trừ thuế GTGT, Doanh nghiệp Y phải có hóa đơn GTGT hợp pháp tài sản cố định hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng hình thành tài sản cố định tất khâu sản xuất, chế biến sản phẩm từ sữa Hóa đơn GTGT phải theo quy định pháp luật: hóa đơn có ghi thuế GTGT, ghi tất tiêu tên, địa chỉ, mã số thuế Hóa đơn khơng tẩy xóa phải ghi giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ Đối với hàng hóa khâu nhập khẩu, doanh nghiệp, sở kinh doanh phải có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức nước ngồi khơng có tư cách pháp nhân Việt Nam cá nhân nước kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam II Điều kiện tốn Hàng hóa dịch vụ khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên Trừ trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập lần có giá trị hai mươi triệu đồng, hàng hóa dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn hai mươi triệu đồng theo giá có thuế GTGT trường hợp sở kinh doanh nhập hàng hóa quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước Như vậy, trường hợp: Một là, giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập lần có giá trị 20 triệu đồng Hai là, hàng hóa, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn 20 triệu đồng Ba là, nhập hàng hóa quà biếu, quà tặng tổ chức, cá nhân nước ngồi Thì khơng cần phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Cơ sở pháp lí tốn khơng dùng tiền mặt quy định Điều 15 thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn “Điều kiện khấu trừ thuế GTGT”; sửa đổi, bổ sung Khoản 10 điều thông tư 26/2015/TT-BTC Điều thông tư bên nhận ủy thác phải toán tiền hàng xuất qua ngân hàng cho bên ủy thác Trường hợp bên nước ngồi tốn trực tiếp cho bên ủy thác xuất bên ủy thác phải có chứng từ tốn qua ngân hàng việc toán phải quy định hợp đồng Nếu khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng để khấu trừ, hồn thuế có văn giải trình lý có giấy tờ thay sau: tờ khai hải quan hàng hóa; đơn khởi kiện đến tịa án quan có thẩm quyền nước ngồi kèm giấy thông báo kèm giấy tờ xác nhận quan thụ lý đơn khởi kiện; phán thắng kiện tịa án nước ngồi; giấy tờ tổ chức có thẩm quyền nước ngồi xác nhận bên mua nước ngồi phá sản khả tốn Ngồi số hình thức tốn coi toán qua ngân hàng như: (i) Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất tốn khấu trừ vào khoản tiền vay nợ nước Trường hợp sở kinh doanh phải có đủ điều kiện, thủ tục, hồ sơ sau: - Hợp đồng vay nợ (đối với khoản vay tài có thời hạn 01 năm); giấy xác nhận đăng ký khoản vay Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (đối với khoản vay 01 năm) - Chứng từ chuyển tiền phía nước ngồi vào Việt Nam qua ngân hàng Phương thức tốn hàng hóa, dịch vụ xuất cấn trừ vào khoản nợ vay nước phải quy định hợp đồng xuất - Bản xác nhận phía nước ngồi cấn trừ khoản nợ vay Trường hợp sau cấn trừ giá trị hàng hóa, dịch vụ xuất vào khoản nợ vay nước ngồi có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải thực toán qua ngân hàng (ii) Trường hợp sở kinh doanh xuất sử dụng tiền tốn hàng hóa, dịch vụ xuất để góp vốn với sở nhập nước ngồi, sở kinh doanh phải có đủ điều kiện thủ tục, hồ sơ sau: 14 - Hợp đồng góp vốn - Việc sử dụng tiền tốn hàng hóa, dịch vụ xuất để góp vốn vào sở nhập nước phải quy định hợp đồng xuất Trường hợp số tiền góp vốn nhỏ doanh thu hàng hóa xuất số tiền chênh lệch phải thực toán qua ngân hàng (iii) Trường hợp phía nước ngồi ủy quyền cho bên thứ ba tổ chức, cá nhân nước ngồi thực tốn việc tốn theo ủy quyền phải quy định hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng - có) (iv) Trường hợp phía nước yêu cầu bên thứ tổ chức Việt Nam tốn bù trừ cơng nợ với phía nước ngồi thực tốn qua ngân hàng số tiền phía nước ngồi phải tốn cho sở kinh doanh xuất việc yêu cầu tốn bù trừ cơng nợ nêu có quy định hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng- có) có chứng từ tốn giấy báo có ngân hàng bên xuất số tiền nhận từ tài khoản bên thứ 3, đồng thời bên xuất phải xuất trình đối chiếu cơng nợ có xác nhận bên nước ngồi bên thứ (v) Trường hợp phía nước ngồi (bên nhập khẩu) ủy quyền cho bên thứ ba tổ chức, cá nhân nước ngồi thực tốn; bên thứ ba yêu cầu tổ chức Việt Nam (bên thứ tư) tốn bù trừ cơng nợ với bên thứ ba việc thực toán qua ngân hàng số tiền bên nhập phải toán cho sở kinh doanh Việt Nam xuất sở kinh doanh xuất phải có đủ điều kiện, hồ sơ sau: - Hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng - có) quy định việc ủy quyền tốn, bù trừ công nợ bên - Chứng từ tốn giấy báo có ngân hàng số tiền sở kinh doanh Việt Nam xuất nhận từ tài khoản bên thứ tư 15 - Bản đối chiếu cơng nợ có xác nhận bên liên quan (giữa sở kinh doanh xuất với bên nhập khẩu, bên thứ ba nước với bên thứ tư tổ chức Việt Nam) (vi) Trường hợp phía nước ngồi ủy quyền cho Văn phòng đại diện Việt Nam thực toán vào tài khoản bên xuất việc ủy quyền tốn nêu có quy định hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng - có) (vii) Trường hợp phía nước ngồi (trừ trường hợp phía nước ngồi cá nhân) tốn từ tài khoản tiền gửi vãng lai phía nước ngồi mở tổ chức tín dụng Việt Nam việc toán phải quy định hợp đồng xuất (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng- có) Chứng từ tốn giấy báo Có ngân hàng bên xuất số tiền nhận từ tài khoản vãng lai người mua phía nước ngồi ký hợp đồng (viii) Trường hợp phía nước ngồi tốn qua ngân hàng số tiền tốn chứng từ khơng phù hợp với số tiền phải toán thỏa thuận hợp đồng phụ lục hợp đồng sở kinh doanh phải giải trình rõ lý cam kết chịu trách nhiệm trước pháp luật lý giải trình với quan thuế văn điều chỉnh (nếu có) (ix) Trường hợp phía nước ngồi tốn qua ngân hàng chứng từ tốn qua ngân hàng khơng tên ngân hàng phải toán thỏa thuận hợp đồng, nội dung chứng từ thể rõ tên người toán, tên người thụ hưởng, số hợp đồng xuất khẩu, giá trị toán phù hợp với hợp đồng xuất ký kết chấp nhận chứng từ toán hợp lệ (x) Trường hợp sở kinh doanh xuất hàng hóa, dịch vụ cho bên nước (bên thứ hai), đồng thời nhập hàng hóa, dịch vụ với bên nước ngồi khác mua hàng với tổ chức, cá nhân Việt Nam (bên thứ ba); sở kinh doanh có thỏa thuận với bên thứ hai bên thứ ba việc bên thứ hai thực toán qua ngân hàng cho bên thứ ba số tiền mà sở kinh doanh cịn phải tốn cho bên thứ ba việc bù trừ tốn bên phải quy 16 định hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập hợp đồng mua hàng (phụ lục hợp đồng văn điều chỉnh hợp đồng - có) sở kinh doanh phải xuất trình đối chiếu cơng nợ có xác nhận bên liên quan (giữa sở kinh doanh với bên thứ hai, sở kinh doanh với bên thứ ba) Hàng hóa, dịch vụ xuất tốn hình thức bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước coi tốn khơng dùng tiền mặt Các trường hợp: Bên mua nước ngồi khả tốn lâm vào tình trạng phá sản; hàng hóa xuất khơng đảm bảo chất lượng phải tiêu hủy cửa nước nhập hàng hóa xuất bị tổn thất nguyên nhân khách quan trình vận chuyển ngồi biên giới Việt Nam, phải có chứng từ, giấy tờ xác nhận bên thứ ba thay cho chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt coi chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt Thứ tư, phải có hóa đơn thương mại Ngày xác định doanh thu xuất để tính thuế ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan tờ khai hải quan Ngoài Luật thuế GTGT quy định điều kiện, thủ tục hồ sơ để khấu trừ thuế GTGT đầu vào số trường hợp hàng hóa coi xuất bao gồm trường hợp sau: Trường hợp thứ nhất: hàng hóa gia cơng chuyển tiếp Hàng hóa gia cơng chuyển quy định pháp luật thương mại hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công hàng hóa với nước ngồi phải thỏa mãn điều kiện sau: - Hợp đồng gia công xuất phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngồi, ghi rõ sở nhận hàng Việt Nam - Hóa đơn GTGT ghi rõ giá gia cơng số lượng hàng gia cơng trả nước ngồi (theo giá quy định hợp đồng ký với nước ngoài) tên sở nhận hàng theo định phía nước ngồi 17 - Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp xác nhận Hải quan quản lý hợp đồng gia công bên giao, bên nhận - Hàng hóa gia cơng cho nước ngồi phải toán qua Ngân hàng Trường hợp thứ hai: Hàng hóa xuất chỗ theo quy định pháp luật phải đáp ứng điều kiện sau: - Hợp đồng mua bán hàng hóa hợp đồng gia cơng có định giao hàng Việt Nam - Tờ khai hải quan hàng hóa xuất - nhập chỗ làm xong thủ tục hải quan; - Hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn xuất ghi rõ tên người mua phía nước ngồi, tên doanh nghiệp nhận hàng địa điểm giao hàng Việt Nam; - Hàng hóa bán cho thương nhân nước giao hàng Việt Nam phải toán qua ngân hàng ngoại tệ tự chuyển đổi Chứng từ toán qua ngân hàng theo hướng dẫn khoản Điều 16 Thông tư Trường hợp người nhập chỗ phía nước ngồi ủy quyền toán cho người xuất chỗ đồng tiền tốn thực theo quy định pháp luật ngoại hối - Hàng hóa xuất chỗ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước phải phù hợp với quy định giấy phép đầu tư Trường hợp thứ ba: Hàng hóa, vật tư doanh nghiệp Việt Nam xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng điều kiện sau: - Tờ khai hải quan theo quy định - Hàng hóa, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất để thực cơng trình xây dựng nước ngồi Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước phê duyệt - Hợp đồng ủy thác xuất (trường hợp ủy thác xuất khẩu) 18 Trường hợp thứ tư: Hàng hóa, vật tư sở kinh doanh nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực cơng trình xây dựng nước ngồi thực giao hàng hóa nước ngồi theo Hợp đồng ký kết thủ tục hồ sơ để sở kinh doanh nước bán hàng thực khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào hàng hóa xuất phải đáp ứng điều kiện sau: - Tờ khai hải quan theo quy định khoản Điều 16 Thông tư - Hàng hóa, vật tư xuất phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất để cơng trình xây dựng nước Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi phê duyệt - Hợp đồng mua bán ký sở kinh doanh nước doanh nghiệp Việt Nam thực cơng trình xây dựng nước ngồi, có ghi rõ điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại trị giá hàng hóa - Hợp đồng ủy thác (trường hợp ủy thác xuất khẩu) - Chứng từ tốn qua ngân hàng - Hóa đơn GTGT bán hàng hóa Ví dụ: Cơng ty A ký hợp đồng gia cơng với nước ngồi 200.000 đơi đế giầy xuất Giá gia công 800 triệu đồng Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B Việt Nam để sản xuất giầy hoàn chỉnh Trường hợp Công ty A thuộc đối tượng gia công hàng xuất chuyển tiếp Khi lập chứng từ chuyển giao sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách sản phẩm giao, toàn doanh thu gia cơng đế giầy 800 triệu đồng nhận tính thuế GTGT 0% Như luật thuế GTGT hành quy định chặt chẽ điều kiện khấu trừ thuế GTGT bao gồm điều kiện hóa đơn, chứng từ toán điều kiện riêng hàng hóa xuất PHẦN 3: SỰ THAY ĐỔI CỦA CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT QUA CÁC LẦN SỬA ĐỔI, BỔ SUNG, BAN HÀNH MỚI LUẬT THUẾ GTGT I Sự thay đổi quy định pháp luật Luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN 19 Luật thuế GTGT 1997 luật thuế GTGT Việt Nam thông qua ngày 10/05/1997 sở cải cách mang tính kế thừa Luật thuế doanh thu Luật thuế GTGT 1997 quy định chi tiết nghị định số 28/1998/NĐ-CP Chính phủ Luật thuế GTGT 1997 có quy định khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nhiên chưa có điều luật quy định cụ thể điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào Có thể hiểu điều kiện khấu trừ thuế GTGT thơng qua khoản Điều 10 Luật thuế GTGT 1997 quy định “căn xác định số thuế đầu vào khấu trừ”, theo đó: Căn để xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế giá trị gia tăng ghi hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập khẩu; hàng hóa, dịch vụ mua vào khơng có hóa đơn giá trị gia tăng hóa đơn khơng ghi khoản thuế giá trị gia tăng khơng khấu trừ thuế Như vậy, hóa đơn GTGT mua hàng hóa dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập điều kiện để khấu trừ thuế GTGT đồng thời xác định số thuế đầu vào khấu trừ Bên cạnh đó, hóa đơn sử dụng làm xác định số thuế phải thỏa mãn Điều 11 Luật thuế GTGT 1997: Các sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định, ghi rõ giá bán, khoản phụ thu, phí thu thêm, khoản thuế giá trị gia tăng, giá toán Ngồi số hình thức mua bán đặc biệt , việc áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải thỏa mãn số điều kiện khác Nhìn chung, luật thuế GTGT 1997 chưa đề cập chi tiết đến điều kiện áp dụng khấu trừ thuế GTGT đầu vào điều luật cụ thể Tuy nhiên hiểu, để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, việc mua bán hàng hóa, dịch vụ phải có hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật Thực tiễn quản lý thuế cho thấy quy định nêu chưa đầy đủ, chưa chặt chẽ, dễ bị lợi dụng khấu trừ khống thông qua việc sử dụng hố đơn ghi chép khơng trung thực với thực tế giao dịch loại hoá đơn bất hợp pháp khác để gian lận khấu trừ, làm giảm số thuế GTGT phải nộp 20 khống rút tiền ngân sách, gây bất bình đẳng nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế, ảnh hưởng đến môi trường đầu tư Luật số 07/2003/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT 1997 sửa đổi lần đầu thông qua Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng năm 2003, Luật lại quy định chi tiết nghị định số 158/2003/NĐ-CP Trong đó, quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có điều chỉnh, đặc biệt nghị định 158/2003/NĐ-CP làm rõ điều kiện khấu trừ thuế GTGT số quy định sau: Thứ nhất, hàng hóa, dịch vụ xuất khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào phải có đủ điều kiện, thủ tục sau: - Tờ khai hàng hóa xuất có xác nhận quan Hải quan hàng hóa làm thủ tục xuất (áp dụng hàng hoá xuất khẩu); - Hợp đồng bán hàng hoá, gia cơng hàng hố (đối với trường hợp gia cơng hàng hoá), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngồi; - Thực tốn qua Ngân hàng trường hợp coi toán qua Ngân hàng như: cấn trừ vào khoản tiền vay nợ nước ngồi, phía nước ngồi ủy quyền cho bên thứ tổ chức, cá nhân nước toán qua Ngân hàng (trừ trường hợp xuất tốn theo hình thức hàng đổi hàng, trả nợ cho Nhà nước, xuất lao động thu tiền trực tiếp người xuất lao động; hàng hóa xuất bán hội chợ, triển lãm nước số hàng hóa, dịch vụ xuất có hình thức tốn đặc biệt Thủ tướng Chính phủ định); - Hóa đơn bán hàng hố, dịch vụ cho thương nhân nước Như vậy, hóa đơn, chứng từ; hàng hóa dịch vụ xuất khấu trừ thuế phải đáp ứng điều kiện khác nêu Trường hợp hàng hóa, dịch vụ xuất có xác nhận quan Hải quan (đối với hàng hóa xuất khẩu) khơng đủ điều kiện, thủ tục lại nêu sở kinh doanh khơng khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào mà tính vào chi phí kinh doanh 21 Thứ hai, để đảm bảo cho việc quản lí hiệu thuế GTGT, luật thuế GTGT 1997 sửa đổi 2003 bổ sung quy định: Cơ sở kinh doanh không khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào hóa đơn giá trị gia tăng sử dụng không theo quy định pháp luật như: sử dụng hóa đơn, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng giả, hóa đơn khống (khơng mua, bán hàng hóa, dịch vụ), hóa đơn ghi giá trị cao giá trị thực tế hàng hóa, dịch vụ bán Cơ sở kinh doanh in, phát hành, sử dụng hóa đơn khơng quy định để trốn thuế, gian lận khấu trừ thuế, hoàn thuế ngồi việc bị truy thu, truy hồn số tiền thuế cịn bị xử phạt vi phạm hành thuế bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật Như vậy, luật sửa đổi Luật thuế GTGT 1997 năm 2003 có quy định nhằm hạn chế việc gian lận, lợi dụng khấu trừ khống thơng qua việc sử dụng hố đơn ghi chép không trung thực; đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế chủ thể Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT 1997 sửa đổi lần thứ thông qua Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên quy định điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế giữ nguyên luật số 07/2003/QH11 ngày 17/06/2003 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 Luật thuế GTGT 2008 Quốc hội thông qua vào ngày 03/6/2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 thay luật thuế GTGT năm 1997; thay luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế GTGT số 07/2003/QH1 Đồng thời bãi bỏ điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế GTGT số 57/2005/QH11 Luật thuế GTGT 2008 có quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, quy định cụ thể Điều 12 Luật thuế GTGT 2008 Trong đó, bổ sung quy định điều kiện có chứng từ tốn qua ngân hàng hàng hóa,dịch vụ mua vào, trừ hàng hố, dịch vụ mua lần có giá trị hai 22 mươi triệu đồng Việc tốn tiền hàng hóa, dịch vụ xuất hình thức tốn bù trừ hàng hóa, dịch vụ xuất với hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ coi toán qua ngân hàng Thanh toán qua ngân hàng chủ trương lớn Đảng Nhà nước Chính phủ triển khai đề án “thanh tốn khơng dùng tiền mặt” Việc lựa chọn hình thức toán quyền doanh nghiệp để khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng từ ngân sách Nhà nước doanh nghiệp phải thực điều kiện toán qua ngân hàng Quy định điều kiện để khấu trừ thuế, hoàn thuế phải thực tốn qua ngân hàng nhằm góp phần thúc đẩy việc tốn khơng dùng tiền mặt, ngăn chặn hành vi mua bán, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp, gian lận khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng , chống thất thu ngân sách, tạo mơi trường kinh doanh bình đẳng,lành mạnh Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT 2008 sửa đổi vào năm 2013 thông qua luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng Qua đó, điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào có số sửa đổi; cụ thể, điểm b, c khoản Điều 12 Điều kiện chứng từ toán quy định điểm b khoản Điều 12 Luật thuế GTGT 2008 quy định “có chứng từ tốn qua ngân hàng” sửa đổi thành “có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt” tương tự, điểm c khoản Điều 12 quy định điều kiện hàng hóa, dịch vụ xuất sửa đổi điều kiện “chứng từ toán qua ngân hàng” thành “chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt” Điều có nghĩa chứng từ tốn quy định điều kiện khấu trừ thuế mở rộng, khơng gồm chứng từ tốn qua ngân hàng mà bao gồm chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt khác như: phương thức toán bù trừ, toán ủy quyền,… Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế 23 Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 tiếp tục sửa đổi thông qua luật số 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế Tuy nhiên, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào giữ nguyên, không sửa đổi, bổ sung Bên cạnh văn luật quốc hội ban hành, điều kiện khấu trừ thuế GTGT quy định chi tiết, sửa đổi, bổ sung nhiều các nghị định, thông tư như: Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế; Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế; Thông tư 219/2013/TT-BTC Bộ Tài việc hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng; Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành; Thơng tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Bộ Tài ban hành Có thể thấy, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào hoàn thiện quy định ngày chặt chẽ xu cải cách chung sách thuế, phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế quốc gia trình hội nhập kinh tế quốc tế Các văn hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung góp phần tháo gỡ vướng mắc q trình thực quản lý thuế GTGT, đem lại giá trị thực tiễn cao II Nguyên nhân Luật thuế GTGT năm 1997, trình triển khai thực sửa đổi, bổ sung vào năm đầu nhằm tháo gỡ kịp thời vướng mắc phát sinh, phù 24 hợp với điều kiện kinh tế - xã hội nước ta Luật thuế GTGT vào sống, tác động tích cực đến nhiều mặt kinh tế, xã hội đất nước đạt mục tiêu đề Luật thuế GTGT ban hành lần đầu vào vào năm 1997, sau sửa đổi, bổ sung nhiều lần thông qua văn luật, nghị định, thơng tư Trong đó, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có nhiều lần sửa đổi, bổ sung Việc sửa đổi bổ sung quy định nhằm Thứ nhất, hoàn thiện hành lang pháp lý thuế GTGT Việt Nam Có thể thấy, luật thuế GTGT 1997 chưa có quy định cụ thể điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nhiên qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, đặc biệt luật thuế GTGT 2008, quy định làm rõ ngày hồn thiện thơng qua nghị định, thông tư, việc cải cách thuế GTGT có tính tới tình hình thực tế khả thi q trình thực Đảm bảo tính qn sách, theo tập trung sửa đổi, bổ sung vấn đề bất cập so với thực tế, đảm bảo tính thống hệ thống pháp luật Thứ hai, tăng cường minh bạch xác định số thuế khấu trừ, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lí thuế, chống thất thốt, gian lận thuế, giảm thiểu tối đa hoạt động trốn thuế Việc ngày cụ thể hóa quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào giúp quan có trách nhiệm liên quan dễ dàng thực hiện, giám sát, quản lý hoạt động khấu trừ thuế GTGT đầu vào Đồng thời, thân người nộp thuế tự xác định khả khấu trừ thuế GTGT Việc tăng cường minh bạch xác định điều kiện khấu trừ nhằm hướng tới quản lý chặt chẽ việc sử dụng hóa đơn, chứng từ hạn chế tình trạng sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp để giúp doanh nghiệp trốn thuế, lậu thuế; qua giảm thiểu tình trạng thất thu ngân sách Thứ ba, thúc đẩy thực chế độ hạch tốn, sử dụng hóa đơn Với quy định điều kiện sử dụng hóa đơn, chứng từ toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào, hệ thống sách thuế thúc đẩy hạch tốn kế tốn, sử dụng hóa đơn, chứng từ, nâng cao lực quản trị doanh nghiệp (DN) Do yêu cầu 25 việc kê khai thuế GTGT, khấu trừ thuế GTGT đầu vào, tính thu nhập doanh nghiệp nên người làm công tác quản lý kinh doanh bắt đầu trọng đến công tác mở sổ kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hoá đơn chứng từ Thông qua việc chấp hành công tác kế toán, hoá đơn chứng từ doanh nghiệp, qua việc kê khai thuế, hồn thuế, tốn thuế giúp quan chức quan thuế bước nắm tình hình kinh doanh doanh nghiệp Thứ tư, nhằm tăng khả tuân thủ pháp luật thuế tạo bình đẳng chủ thể nộp thuế GTGT, tạo môi trường kinh doanh bình đẳng, lành mạnh Thơng qua mục đích hạn chế tối đa việc gian lận sử dụng hóa đơn chứng từ để khấu trừ thuế GTGT đầu vào, quy định góp phần đảm bảo việc thực nghĩa vụ thuế đối tượng nộp thuế cách bình đẳng Qua đó, thúc đẩy mơi trường đầu tư lành mạnh, góp phần định hướng sản xuất tiêu dùng, nhằm tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, cải thiện môi trường đầu tư Thứ năm, phù hợp với xu cải cách chung Nhà nước: cải cách nhằm tăng trưởng trì ngân sách bền vững Những cải cách thuế góp phần phát triển nguồn thu NSNN, đồng thời tăng cường cơng tác quản lý thuế, thực có hiệu sách chung Đảng nhà nước, đáp ứng yêu cầu phát triển sản xuất kinh doanh cải cách thủ tục hành chính, nâng cao lực cạnh tranh kinh tế Thứ sáu, phù hợp với xu hướng phát triển hội nhập kinh tế quốc tế Hội nhập kinh tế quốc tế diễn ngày sâu rộng hỗ trợ tích cực cho tiến trình tái cấu kinh tế đổi mơ hình tăng trưởng Việt Nam, từ thúc đẩy xuất khẩu, thu hút đầu tư nước Đến nay, Việt Nam tham gia ký kết 12 Hiệp định thương mại tự Bối cảnh đặt yêu cầu Việt Nam phải đẩy mạnh cải cách, cải cách sách thuế yêu cầu bắt buộc để phù hợp với cam kết hội nhập mà Việt Nam ký kết Trong đó, cải cách thuế GTGT biện pháp cần thiết để đạt 26 mục tiêu kinh tế, tạo thuận lợi bảo vệ lợi ích quốc gia việc tham gia hội nhập kinh tế quốc tế C KẾT LUẬN Thuế tượng tất yếu, xuất tồn với tượng kinh tế xã hội khác Sự xuất hiện, phát triển thuế gắn với giai đoạn, lợi ích mà nhà nước sử dụng làm cơng cụ điều tiết nguồn thu kinh tế xã hội Trong đó, thuế GTGT công cụ quan trọng giúp Nhà nước thực chức quản lý kinh tế vĩ mô đất nước Trong thời gian đầu áp dụng thuế giá trị gia tăng phát sinh số khó khăn, vướng mắc nhiên Nhà nước ta bước tháo gỡ khó khăn trình thực Luật thuế giá trị gia tăng Đặc biệt, quy định điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện từ luật thuế GTGT 1997 đến Nhìn định điều kiện khấu trừ thuế GTGT tương đối rõ ràng chặt chẽ, đảm bảo khơng có lỗ hổng sách thuế GTGT, giúp cho Nhà nước thực tốt vai trị quản lí đảm bảo nghĩa vụ nộp thuế chủ 27 TÀI LIỆU THAM KHẢO Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất công an nhân dân, Hà Nội, 2017 Kế toán Thiên Ưng, Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào năm 2018 nhất, http://ketoanthienung.net/dieu-kien-khau-tru-thue-gtgt-dauvao-nam-2014-moi-nhat.htm Th.s Vũ Thị Bích Quỳnh, Những nội dung Luật thuế giá trị gia tăng 2008, http://www.cmard2.edu.vn/index.php? option=com_docman&task=doc_download&gid=216&Itemid=440&lang=vi Trường Chính sách Cơng Quản lí Fullbright, Cải cách thuế giá trị gia tăng Việt Nam, https://fsppm.fulbright.edu.vn/attachment.aspx? Language=&ID=27184 , 2012 Luật thuế GTGT số 57/1997/L-CTN Luật số 07/2003/QH11 ngày 17 tháng năm 2003 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng Luật số 57/2005/QH11 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 văn hướng dẫn thi hành Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế giá trị gia tăng 10 Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi bổ sung số điều luật thuế 11 Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế GTGT, luật thuế tiêu thụ đặc biệt luật quản lý thuế 28 ... ? ?Phân tích điều kiện để khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào phương pháp khấu trừ liên hệ thực tiễn Kể từ năm 1997 đến nay, qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, ban hành luật thuế giá trị gia tăng, ... dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính sở số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Thuế giá trị gia tăng. .. Luật thuế GTGT ban hành lần đầu vào vào năm 1997, sau sửa đổi, bổ sung nhiều lần thông qua văn luật, nghị định, thơng tư Trong đó, điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào có nhiều lần sửa đổi, bổ