Thuế giá trị gia tăng áp dụng thuế giá trị gia tăng ở việt nam

Tổng quan về thuế giá trị gia tăng

Khái niệm thuế GTGT

Thuế là khoản đóng góp bắt buộc theo luật định không hoàn lại trực tiếp đối với các tổ chức kinh tế và công dân cho nhà nước.

Xuất phát từ định nghĩa trên ta có thể thấy một số tính chất cơ bản và quan trọng của thuế ;

 Thuế là khoản đóng góp mang tính chất cưỡng chế và pháp lí cao

 Thuế là khoàn đóng góp mang tính không hoàn trả trực tiếp đối với các cá nhân và tổ chức nộp thuế.

 Trong nguồn thu ngân sách của nhà nước thì thuế chiếm một tỉ trọng rất lớn. Thuế là cơ sở quan trọng trong việc đảm bảo sự tồn tại của bộ máy nhà nước và giúp bộ máy nước có thế thực hiện được các chính sách đặt ra.

Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng.

Thuế GTGT là thuế thu trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách theo mức độ tiêu thụ hàng hoá dịch vụ.

Đặc điểm của thuế GTGT

Thuế GTGT đánh vào các giai đoạn sản xuất kinh doanh nhưng chỉ tính phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Vì thế, tổng số thuế thu được ở các giai đoạn sẽ bằng với số thuế tính theo giá bán cho người tiêu dùng cuối cùng. Đối tượng điều tiết của thuế GTGT là phần thu nhập của người tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá và dịch vụ Như vậy về nguyên tắc chỉ cần thu thuế ở khâu bán hàng cuối cùng là đủ Tuy nhiên trên thực tế rất khó phân biệt đâu là tiêu dùng cuối cùng và đâu là tiêu dùng trung gian ,vì thế cứ có hành vi mua hàng là phải tính thuế Nếu là tiêu dùng trung gian thì số thuế đó sẽ tự động chuyển vào giá bán hàng cho người mua ở giai đoạn sau.

Bên cạnh đó, thuế GTGT còn có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng bởi kết quả kinh doanh của người nộp thuế, không phải là yếu tố của chi phí mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hoá dịch vụ.

Thuế GTGT không bị ảnh hưởng bởi quá trình tổ chức và phân chia các chu trình kinh tế Như ta đã biết, GTGT là phần giá trị mới được tạo ra trong quá trình sản xuất kinh doanh Nó được xác định bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng tổng GTGT ở tất cả các giai đoạn luân chuyển có giá trị bằng giá bán của sản phẩm ở giai đoạn cuối cùng, nên việc thu thuế trên GTGT ở từng giai đoạn đảm bảo cho tổng số thuế thu được tương đương với số thuế tính trên giá bán trong giai đoạn cuối cùng Chính vì thế , quá trình tổ chức kinh tế và phân chia các chu trình kinh tế có diễn ra dài hay ngắn hay như thế nào đi nữa thì thuế GTGT cũng không bị ảnh hưởng Và tổng số thuế ở các giai đoạn luôn khớp với số tính thuế trên giá bán ở giai đoạn cuối cùng bất kể số giai đoạn nhiều hay ít.

Nội dung cơ bản thuế GTGT ở Việt Nam

Phạm vi áp dụng

1.2.1.1.Đối tượng chịu thuế GTGT Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT.

1.2.1.2.Đối tượng không chịu thuế GTGT

Tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT quy định một số nhóm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT Nhìn chung, các hàng hóa, dịch vụ này thường có một số tính chất cơ bản sau đây:

 Hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống cộng đồng, không mang tính chất kinh doanh, không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng

 Hàng hóa, dịch vụ được ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh như hàng nhập khẩu trong trường hợp hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng từ nước ngoài, phát thanh truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn ngân sách do Nhà nước cấp.

 Hàng hóa, dịch vụ một số ngành cần khuyến khích như : sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng đánh bắt, chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ mới sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra, sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, sản phẩm nuôi…

 Hàng hóa nhập khẩu nhưng thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam

 Hàng hóa mang tính chất phục vụ nhu cầu đặc biệt của Nhà nước hoặc cần bảo mật như: vũ khí, khí tài nguyên phục vụ an ninh quốc phòng, dự trữ quốc gia…

 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân tháng thấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức doanh nghiệp trong nước theo quy định của Chính phủ về mức lương tối thiểu vùng đối vơi người lao động làm việc ở : công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã, trang trại, hộ gia đình, cá nhân và các tổ chức khác của Việt Nam có thuê mướn lao động.

Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (còn gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (còn gọi là người nhập khẩu).

Căn cứ tính thuế GTGT

Phương pháp tính thuế

1.3.1.1.Phương pháp khấu trừ thuế a Đối tượng áp dụng

Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ: kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, trừ các đối tượng áp dụng tính thuế theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT. b Cách tính thuế GTGT phải nộp

Giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra

Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó

 Số thuế GTGT đầu ra bằng tổng số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT Thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT bằng giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra nhân (x) với thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế theo quy định.

 Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho SXKD hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT; số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân tại Việt Nam.

 Xác định thuế GTGT phải nộp:

Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ khi bán ra hàng hoá, dịch vụ phải tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ bán ra Khi lập hoá đơn bán hàng hoá dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải ghi rõ hàng hoá bán ra chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán Riêng đối với hàng hoá dịch vụ đặc thù được dùng loại chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế, thì giá chưa có thuế và thuế GTGT đầu ra được xác định:

1+ % thuế suất X Thuế suất thuế GTGT Các nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT; số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào chi phí hàng hóa , dịch vụ không chịu thuế

- Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ.

- Thuế GTGT đầu vào của cơ sở sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng đánh bắt thủy hải sản có tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán kết quả sản xuất kinh doanh tập trung có sử dụng sản phẩm ở các khâu sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp; nuôi trồng đánh bắt thủy, hải sản làm nguyên liệu để tiếp tục sản xuất chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT (bao gồm sản phẩm nông lâm, thủy sản chưa qua chế biến, xuất khẩu hoặc sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng chịu thuế GTGT) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh ở tất cả các khâu đầu tư, xây dựng cơ bản, sản xuất, chế biến

- Thuế GTGT của hàng hóa, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ không được khấu trừ.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa (kể cả mua hàng nước ngoài hoặc hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mãi, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT được tính vào nguyên giá TSCĐ, giá trị nguyên vật liệu hoặc chi phí kinh doanh.

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn trong kho Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ còn sót hóa đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì được kê khai khấu trừ bổ sung tối đa là 6 tháng kể từ tháng phát sinh hóa đơn,chứng từ bỏ sót.

- Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá TSCĐ theo quy định của pháp luật.

- Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, trạm xá, nhà nghỉ điều dưỡng trường đào tạo,…không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này.

Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

- Có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài áp dụng với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có nhập phát sinh tại Việt Nam.

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.

Đăng ký ,kê khai,nộp ,hoàn thuế và quyết toán thuế

Đăng ký thuế

- Các cơ sở kinh doanh kể cả các đơn vị, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan theo mẫu đăng ký nộp thuế và hướng dẫn của cơ quan thuế. Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cơ sở nhận giấy đăng ký kinh doanh.

Các cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, sáp nhập, giải thể, hợp nhất, chia, tách có tổ chức cửa hàng, chi nhánh,v.v…phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi có sự thay đổi đó.

Cơ sở hoạt động sản xuất ở địa phương này nhưng có trụ sở, văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng ở một địa phương khác thì cơ sở bán hàng cũng phải nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi bán hàng.

Những cơ sở kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ có chi nhánh cửa hàng ở các địa phương khác nhau thì từng chi nhánh, cửa hàng phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đặt chi nhánh, cửa hàng.

Cơ sở xây dựng phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở, đồng thời phải đăng ký với cơ quan thuế địa phương nơi xây dựng công trình.

Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tập thể cá nhân phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh.

Về việc cấp mã cho đối tượng nộp thuế : Các cơ sở kinh doanh đã thực hiện nộp thuế với cơ quan thuế, cơ quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho cơ sở kinh doanh theo chế độ quy định về việc cấp mã số cho đối tượng nộp thuế.

Kê khai thuế GTGT

a Đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế GTGT

- Cơ sở nhập khẩu hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT phải kê khai nộp thuế theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai nộp thuế nhập khẩu.

- Cơ sở nhập khẩu ủy thác không phải kê khai nộp thuế GTGT cho hàng nhập khẩu ủy thác chịu thuế GTGT nhưng phải dùng hóa đơn GTGT kê khai hàng nhập khẩu ủy thác đã trả cho co sở đi ủy thác. b Đối với hàng hóa, dịch vụ trong nước

Thuế GTGT được kê khai nộp thuế mỗi tháng một lần Thời hạn gởi tờ khai chậm nhất đến ngày 10 của tháng tiếp theo (trường hợp không phát sinh thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào cũng phải gởi tờ khai đến cơ quan thuế) Cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế theo tờ thông báo thuế của cơ quan thuế nhưng chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo cho số thuế của tháng trước. Nếu nộp thuế quá thời hạn ghi trên tờ thông báo thuế thì mỗi ngày chậm nộp ngoài nộp đủ tiền thuế còn phải nộp tiền phạt 0,1% trên số tiền chậm nộp.

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, việc kê khai đối với một số trường hợp cụ thể như sau:

- Trường hợp cơ sở chính có các cửa hàng, chi nhánh, …hạch toán phụ thuộc đóng ở địa phương khác (tỉnh, thành phố trực thuộc TW) Các cửa hàng, chi nhánh phải căn cứ hóa đơn đầu ra, đầu vào của hàng hóa nhận điều chuyển để kê khai nộp thuế GTGT tại địa phương nơi cửa hàng, chi nhánh đóng.

- Cơ sở kinh doanh buôn chuyển phải kê khai nộp thuế theo từng chuyến hàng với chi cục thuế nơi mua hàng, trước khi vận chuyển hàng đi Số thuế phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT.

- Trường hợp cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác nhau thì phải kê khai thuế GTGT theo từng mức quy định đối với từng loại hàng hóa, dịch vụ đó; nếu cơ sở không xác định được từng mức thuế suất thì thuế GTGT tính theo mức thuế suất cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở có kinh doanh.

Nộp thuế GTGT

Người nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nước, cụ thể: a Đối với cơ sở trong nước

- Trường hợp người nộp thuế tính thuế, thời hạn nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ khai thuế.

- Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thời hạn nộp thuế là thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế.

- Đối với hộ nộp thuế khoán thì cơ quan thuế gửi thông báo nộp thuế khoán tới hộ nộp thuế khoán chậm nhất là 20 tháng 01 Thông báo một lần áp dụng cho các tháng nộp thuế ổn định trong năm Căn cứ vào thông báo nộp thuế khoán, hộ nộp thuế nộp số tiền thuế hằng tháng chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng. Trường hợp hộ nộp thuế khoán lựa chọn nộp thuế theo quý thì thời hạn nộp thuế cho cả quý là ngày cuối cùng của tháng đầu quý.

- Địa điểm và thủ tục nộp thuế: Người nộp thuế thực hiện nộp thuế vào NSNN tại kho bạc Nhà nước tại cơ quan thuế nơi tiếp nhận hồ sơ thuế; thông qua tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế; thông qua ngân hàng thương mại; tổ chức tín dụng.

- Thuế GTGT có thể được nộp bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản Đối với trường hợp nộp thuế bằng chuyển khoản thì ngày nộp thuế được xác định là ngày kho bạc Nhà nước, ngân hàng, tổ chức tín dụng xác nhận trên giấy nộp tiền bằng chuyển khoản Trường hợp nộp thuế bằng tiền mặt, ngày nộp thuế là ngày kho bạc Nhà nước, cơ quan thuế hoặc tổ chức, cá nhân được ủy nhiệm thu thuế xác nhận việc thu tiền trên chứng từ nộp thuế bằng tiền mặt. b Đối với hàng nhập khẩu

Cơ sở kinh doanh và người nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu Thời hạn nộp thuế GTGT hàng hóa nhập khẩu thực hiện theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu. c Đồng tiền nộp thuế

Thuế GTGT nộp vào NSNN bằng đồng Việt Nam Trường hợp nộp bằng ngoại tệ thì chỉ được nộp thuế bằng các loại tự do chuyển đổi theo quy định của ngân hàng Nhà nước…Số ngoại tệ nộp thuế được quy đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ do ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm tiền thuế được nộp vào kho bạc Nhà nước.

Hoàn thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT nếu trong ba tháng liên tục trở lên có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.

Trường hợp cơ sở kinh doanh đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới, đang trong giai đoạn đầu tư có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư mà chưa được khấu trừ hết và có số thuế còn lại từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.

- Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ hai trăm triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng.

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết.

- Cơ sở kinh doanh có quyết định hoàn thuế GTGT của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hôi chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.

Quyết toán thuế GTGT

Tất cả các cơ sở kinh doanh đều phải quyết toán thuế (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo phương pháp ấn định trên doanh thu và hộ buôn chuyển) đều phải quyết toán thuế là năm dương lịch, thời gian gởi quyết toán thuế không quá 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính 31/12.

Khi quyết toán thuế, nếu:

- Số thuế đã nộp < số thuế phải nộp thì trong vòng 10 ngày phải nộp đủ số thuế còn thiếu.

- Số thuế đã nộp > số thuế phải nộp thì được khấu trừ vào kỳ nộp thuế tiếp theo hoặc được hoàn lại theo quy định.

CHƯƠNG II :VAI TRÒ VÀ THỰC TRẠNG THUẾ GTGT Ở VIỆT

2.1.Sự cần thiết khi ban hành thuế GTGT ở Việt Nam

Thuế là công cụ rất quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô đối với nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình hội nhập ,vận hành theo cơ chế quản lý của nhà nước,do đó thuế giá trị gia tăng có vai trò rất quan trọng Nhìn chung trong các loại thuế gián thu, thuế giá trị gia tăng được coi là phương pháp thu tiên bộ nhất hiện nay, được đánh giá cao do đạt được các mục tiêu lớn cuả chính sách thuế, như tạo được nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước, đơn giản, trung lập Điểm nổi bật của thuế GTGT là khắc phục được nhược điểm thu trùng lắp, chồng chéo qua nhiều khâu của thuế doanh thu Hơn nữa, thuế GTGT còn có tác dụng thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước.

2.2.Vai trò và tác động của thuế GTGT

2.2.1.Vai trò của thuế GTGT Đầu tiên ,chúng ta cần hiểu rõ rằng Luật thuế GTGT đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế nước ta ,góp phần thúc đẩy tăng trưởng và phát triển kinh tế đất nước , điều đó thể hiện qua :

- Thuế GTGT đóng góp rất lớn vào việc lành mạnh hoá nền kinh tế ,tạo nền sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ,chủ thể khi nó bắt buộc phải sử dụng hệ thống hoá đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp Nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất ,xuất – nhập khẩu,kinh doanh hàng hoá nhờ hệ thống kiểm soát hoá đơn ,chứng từ ;đồng thời khắc phục được nhược điểm của thuế doanh thu là trốn thuế Qua đó ,còn cung cấp một lượng lớn thông tin cho công tác nghiên cứu ,thống kê những số liệu quan trọng.

- Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một các hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hang nhập khẩu từ ngay khi nó xuất hiện trên lãnh thổ đất nước Việt Nam ; bên cạnh đó thuế GTGT đánh vào hang hoá xuất khẩu nhằm tạo thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

2.2.2.Tác động của thuế GTGT a.Tác động đến giá cả và lạm phát

- Về lý thuyết ,thuế GTGT thuộc loại thế gián thu – một yếu tố cấu thành trong giá Vì vậy ,việc ban hành thuế GTGT có liên quan và tác động trực tiếp tơi giá cả Điều cần xem xét ở dây là việc Nhà nước ban hành thuế GTGT có ảnh hưởng thế nào đến giá cả trong phạm vi rộng hay hẹp ,đến khu vực sản xuất …nội dụng và cách thức thực hiện có phù hợp với đặc điểm xã hội ,trình độ dân trí hay không ?

- Về nguyên tắc ,khi thay thế thuế doanh thu bằng thuế GTGT ở mức động viên cuối cùng như nhau thì ảnh hưởng của thuế GTGT ngang với ảnh hưởng của thuế doanh thu tới giá cả Tuy vậy ,đây cũng có thể là một lỗ hổng để các doanh nghiệp tận dụng ,vin vào thuế mới để tăng giá ,gây tác động xấu lên giá cả nếu Nhà nước không có biện pháp quản lý

Hiện nay ,trên thực tế giá cả hang hoá thường bị tăng giá do sự không am hiểu thuế GTGT của người tiêu dùng hoặc việc cố tình không hiểu thuế GTGT của doanh nghiệp Nguyên nhân là do việc thực hiện thuế doanh thu đã được tiến hành trong một thời gian dài ,ăn sâu vào tiềm thức người tiêu dung Lợi dụng tâm lý thiếu hiểu biết ,mặc định rằng thuế GTGT là khoản thuế Nhà nước đánh vào doanh nghiệp của người tiêu dùng,trong khi thực chất đây là khoản thuế họ phải nộp khi mua hang hoá dịch vụ ,các doanh nghiệp đã nâng giá bán hàng hoá dịch vụ để trục lợi ,làm gia tăng lạm phát , gây thất thoát và thu hẹp thị trường tiêu dùng ,hạn chế khả năng đầu tư vốn của các doanh nghiệp trong và ngoài nước ,cuối cùng dẫn đến cơ cấu kinh tế biến động ,chuyển dịch mất cân đối ,tốc độ tăng trưởng có nguy cơ giảm

Việc đánh giá tác động của thuế GTGT tới lạm phát không thể xem xét một cách phiến diện cục bộ mà phải được phân biệt một cách khách quan ,toàn bộ trong từng thời kỳ nhất định.Việc cải cách chính sách thuế nói chung ,thuế GTGT nói riêng phải phù hợp với quy luật phát triển của thị trường ,muốn ngăn chặn hay hạn chế lạm phát cần phát triển kinh tế ,đảm bảo nguồn thu ngân sách Ngược lại ,nếu đưa ra mức thuế quá cao hay quá thấp sẽ ảnh hưởng tiêu cực đến ngân sách và lạm phát b.Tác động tới thu Ngân sách Nhà nước

- Thông qua việc mở rộng và bao quát diện đánh thuế đối với mọi hoạt động nhập khẩu ,xuất khẩu ,sản xuất và kinh doanh dịch vụ ; thuế GTGT đang là phương thức hiệu quả để tăng nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước Mặt khác ,thuế GTGT đảm bảo việc thu tập trung phần lớn số thuế đánh vào từng sản phẩm hàng hoá ngay từ khâu đầu ,đối với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lớn ,có khả năng hạn chế thất thu Ngân sách tốt hơn thuế doanh thu

- Thực tế khi áp dụng thuế GTGT, xảy ra hiện tượng các đối tượng lien quan chưa hiểu rõ bản chất của thuế do đây là loại thuế mới , gây biến động tới thu Ngân sách Nhà nước nếu như chưa được chuẩn bị kỹ Nếu thu Ngân sách không đạt yêu cầu ,bội chi sẽ tăng ,làm khó khăn cho việc điều hành Ngược lại ,nếu có sự chuẩn bị kỹ càng ,có nghiên cứu là thử nghiệm thực tế trước khi áp dụng ,quản lý chính sách phù hợp ,phù hợp với đặc điểm kinh tế thị trường ,thì thuế GTGT sẽ tạo thu cho Ngân sách Nhà nước một cách tích cực ,góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển. Kết luận ,thuế GTGT có thể ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực tới Ngân sách ,phụ thuộc vào cách điều hành và quản lý của Nhà nước. c.Tác động tới các doanh nghiệp

- Về mặt lý thuyết ,thuế GTGT là đơn giản và trung lập về kinh tế ,nhưng trên thực tế ,việc triển khai hạch toán và kiểm tra thuế GTGT trên từng doanh nghiệp là không đơn giản Việc xác định đâu là thuế đầu vào ,thuế đầu ra ,thuế được khấu trừ ,thuế không được khấu trừ … khiên cho việc tính thuế trở nên phức tạp và khó khăn

- Thuế GTGT cũng ít nhiều ảnh hưởng tới giá sản phẩm của doanh nghiệp Xuất phát từ nhận thức không đồng đều và tác động việc thay thế thuế GTGT cho thuế doanh thu dẫn đến cách xử lý khác nhau trong chiến lược thương mại ,làm cho việc cạnh tranh trong nền kinh tế trở nên bất bình đẳng.Việc áp dụng thuế GTGT ở Việt Nam gây ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động nhập khẩu vì hàng nhập khẩu pải chịu them thuế này ngoài thuế nhập khẩu hiện hành

Mặt khác ,những quy định về thời hạn và số tiền phải hoàn lại cho các doanh nghiệp có số thuế GTGT phải nộp âm cũng là một vấn đề cần được quy định cụ thể ,công khai chấp hành nghiêm chỉnh Nhằm tránh các rủi ro về vốn ,rủi ro về lãi suất hoặc tỷ giá cho các doanh nghiệp này khi họ phải ứng một số vốn lớn để thanh toán thuế GTGT khi mua hàng hoá hoặc nhập khẩu hàng hoá

2.3.Thực trạng thuế GTGT ở Việt Nam hiện nay

VÀI TRÒ VÀ THỰC TRẠNG THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM 2.1.Sự cần thiết để ban hành thuế GTGT ở Việt Nam

Vai trò và tác động của thuế GTGT