1 Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp Lêi më ®Çu ThuÕ lµ nguån thu chñ yÕu cña Ng©n s¸ch Nhµ níc, lµ c«ng cô quan träng ®Ó ph©n phèi vµ ph©n phèi l¹i tæng s¶n phÈm x héi vµ thu nhËp quèc d©n Vµ lµ vÊn ®Ò ®¹i côc cña[.]
Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc, công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xà hội thu nhập quốc dân Và vấn đề đại cục Quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nớc ta đà thực cải cách thuế bớc hai Điểm bật cải cách thay luật thuế doanh thu luật thuế giá trị gia tăng đợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự đời luật thuế giá trị gia tăng đợc xem bớc ngoặc có tính đột phá công tác quản lý thu thuế đà thể đợc mạnh dạn, đơng lối đắn Đảng Nhà nớc công xây dựng, đổi phát triển đất nớc Những năm gần đây, số lợng doanh nghiệp, số lợng đăng ký tăng gấp nhiều lần đà tạo số thu lớn số thu quốc doanh Tuy nhiên, lÜnh vùc thÊt thu lín vµ gian lËn th diƠn phổ biến Điển hình thuế giá trị gia tăng đó: Tình trạng sử dụng hoá đơn giả, khai khống hoá đơn đầu vào để xin hoàn thuế, ghi giá hoá đơn thấp giá thực tế vấn đề mang tính thời Để khắc phục đợc hạn chế cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng loại hình doanh nghiệp Hà Tĩnh tình nhỏ, kể từ có luật doanh nghiệp đặc biệt tõ cã lt th míi ®êi ®· cã 300 doanh nghiệp quốc doanh đợc thành lập, góp phần không nhỏ phát triển kinh tế x· héi cđa tØnh Thêi gian qua, Cơc th Hµ Tĩnh đà đạt đợc nhiều kết tốt công tác quản lý thu thuế khu vực doanh nghiệp Bên cạnh đó, công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiƯp ngoµi qc doanh, Cơc th Hµ TÜnh cịng gặp nhiều khó khăn Điển hình công tác quản lý hoá đơn chứng từ sổ sách kế toán, phát số tợng tiêu cực, sai phạm chủ yếu xuất phát từ trình độ kÐm hiĨu biÕt vỊ lt cđa doanh nghiƯp, sè kh¸c hiểu biết đến độ tìm kẻ hở để trốn, tránh thuế, thành lập công ty ma để xin hoàn thuế khống Vì vấn đề xúc qua trình thực tập Cục thuế Hà Tĩnh với kiến thức đà học đợc với giúp đỡ thầy giáo, cô anh chị phòng quản lý thu thuế doanh nghiệp quốc doanh Cục thuế Hà Tĩnh, em đà nghiên cứu tìm hiểu để đến lựa chọn đề tài Giải pháp Chuyên đề tốt nghiệp tăng cờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh làm đề tài chuyên đề tốt nghiệp Với mục đích, tìm hiểu thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Ngoài quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh đánh giá mặt đợc, mặt hạn chế, nguyên nhân hạn chế công tác quản lý để từ đa số giải pháp, kiến nghị nhằm tăng cờng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Trên sở đó, bố cục chuyên đề đợc trình bày theo phần nh sau: Phần I: Lý luận chung thuế giá trị gia tăng Phần II: Thực trạng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Phần III: Một số giải pháp tăng cờng quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Hà Tĩnh Chuyên đề tốt nghiƯp PhÇn I Lý ln chung vỊ th GTGT Một số nội dung luật thuế GTGT 1.1 Kh¸i niƯm vỊ th GTGT Th GTGT cã ngn gốc từ thuế doanh thu, đợc nghiên cứu từ sau đại chiến giới lần thứ (1914-1918) thức đợc áp dụng nớc Pháp vào ngày tháng năm 1954 Khai sinh từ nớc Pháp, thuế GTGT đà nhanh chóng đợc áp dụng rộng rÃi giới, trở thành nguồn thu quan trọng nhiều nớc Đến nay, đà có 120 nớc áp dụng thuế GTGT, chủ yếu nớc châu Phi, châu Mỹ Latinh, nớc khối cộng đồng châu Âu số nớc châu Thuế GTGT tiếng Anh Value Added Tax (VAT), tiếng Pháp Taxe Sur la Valeur Ajoutée (TVA) loại thuế đợc tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Do thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ nên đối tợng nộp thuế phải sở sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có giá trị tăng thêm, nhng thực chất phần thuế mà họ nộp ngời mua hàng hóa dịch vụ phải toán Vì vậy, thuế GTGT thuế gián thu Nh vậy, thuế GTGT đợc hiểu: "Thuế GTGT loại thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh khâu trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng" 1.2 Sự cần thiết phải áp dụng thuế GTGT nớc ta Thực đờng lối đổi Đảng theo tinh thần nghị Đại hội Đảng lần thứ VI, từ năm 1986, nỊn kinh tÕ níc ta ®· cã sù chun ®ỉi từ kinh tế theo chế kế hoạch hóa tập trung với hai thành phần kinh tÕ chđ u (kinh tÕ qc doanh thc së h÷u Nhà nớc kinh tế tập thể hợp tác xÃ), kinh tế quốc doanh giữ vai trò chủ đạo, sang kinh tế thị trờng có nhiều thành phần kinh tế Theo đó, hệ thống sách thuế có nhiều thay đổi Trớc năm 1986, để phù hợp với đờng lối phát triển kinh tế lúc đó, Nhà nớc ta đà thực sách thuế u đÃi có phân biệt theo thành phần kinh tế: khu vực kinh tế quốc doanh đợc u đÃi nộp th víi th st thÊp h¬n khu vùc kinh tÕ tập thể, khu vực kinh tế tập thể đợc u đÃi khu vực kinh tế cá thể Từ năm 1990 đến nay, hệ thống sách thuế đà có nhiều cải cách phù hợp Chuyên đề tốt nghiệp với đờng lối phát triển kinh tế nhiều thành phần, bình đẳng trình sản xuất - kinh doanh Cã thĨ nãi, víi hƯ thèng chÝnh s¸ch th bao gồm sắc thuế áp dụng thống cho tất thành phần kinh tế, cho dù lµ kinh tÕ qc doanh hay kinh tÕ tËp thĨ; kinh tế cá thể hay kinh tế t nhân, hoạt động sản xuất - kinh doanh nh có nghĩa vụ nộp thuế giống đà có thành công đáng kể, đem lại cho đời sống kinh tế - xà hội nớc ta khởi sắc Nền kinh tế đà thoát khỏi tình trạng lạm phát, tiến dần đến ổn định, tăng trởng ngày phát triển Số thu thuế phí ngày tăng, chiếm tỷ trọng lớn tổng số thu ngân sách Nhà nớc Nguồn thu từ thuế phí qua năm đà đảm bảo nhu cầu chi thờng xuyên ngân sách Nhà nớc ngày tăng thêm phần tích lũy cho nhu cầu đầu t phát triển, tạo cho đồng tiền ổn định, giá biến động lớn Cũng sở thực mét hƯ thèng chÝnh s¸ch th ¸p dơng thèng nhÊt cho thành phần kinh tế, đà giúp cho nhà quản lý thấy rõ khuyết tật khu vực kinh tÕ qc doanh Cïng víi viƯc thùc hiƯn c¸c chủ trơng, biện pháp chấn chỉnh, xếp lại khu vực kinh tế quốc doanh, tăng cờng tổ chức quản lý, củng cố, nâng cao hiệu doanh nghiệp Nhà nớc (DNNN), có giải pháp giải thể, cổ phần hóa doanh nghiệp làm ăn hiệu quả, Nhà nớc ta đà có định hớng kịp thời, đắn việc chuyển dịch cấu kinh tế, định hớng đầu t ngày nâng cao hiệu đầu t, bớc khắc phục đợc tợng lÃi giả DNNN; giải thể sở làm ăn thua lỗ triền miên, dành địa bàn thích đáng cho doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế quốc doanh Nhng qua trình thực hiện, bên cạnh mặt u điểm, hệ thống sách thuế nhiều đà bộc lộ khuyết tật nã ThĨ hiƯn tõng s¾c th, vÝ dơ: Trong Luật thuế doanh thu, việc thu thuế trùng lắp Theo quy định Luật thuế doanh thu, đối tợng chịu thuế toàn số tiền thu đợc từ hoạt động sản xuất kinh doanh, điều đà làm cho việc tính thuế, thu nộp thuế bị trùng lắp, thuế thu chồng lên thuế Bên cạnh đó, hoạt động sản xuất - kinh doanh xuất cha đợc xem xét u đÃi mức Việc quy định nhiều thuÕ suÊt (11 møc thuÕ suÊt, thÊp nhÊt lµ 0,5%, cao 30%) Luật thuế doanh thu tạo cho đối tợng nộp thuế dễ lợi dụng để tính nộp thuế dới mức nghĩa vụ quy định Để khắc phục mặt hạn chế nói Luật thuế doanh thu, ngµy 10-5-1997, kú häp thø 11 Quèc héi khóa IX đà trí thông qua Luật thuế Chuyên đề tốt nghiệp giá trị gia tăng (GTGT) có hiƯu lùc thi hµnh tõ 1-1-1999 thay cho Lt th doanh thu Thuế GTGT đợc tính giá trị tăng thêm hàng hóa dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lu thông đến tiêu dùng mà không đánh vào phần giá trị đà chịu thuế khâu trớc nên cách tính thuế GTGT khoa học cần thiết nhu cầu phát triển sản xuất, phù hợp với yêu cầu hội nhập quốc tế Thuế GTGT có u điểm bật so với thuế doanh thu là: - Tránh đợc tợng đánh thuế chồng lên thuế, phù hợp với kinh tế sản xuất hàng hóa theo chế thị trờng - Thuế GTGT thuộc loại thuế đánh vào tiêu dùng, đợc áp dụng rộng rÃi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm, hàng hóa, đợc cung ứng dịch vụ, nên tạo đợc nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nớc - Thuế tính giá bán hàng giá dịch vụ, nên sâu xem xét, phân tích tính hợp lý, hợp lệ khoản chi phí, làm cho việc tổ chức quản lý thu tơng đối dễ dàng loại thuế trực thu - Thuế đợc hoàn hàng xuất nên có tác dụng giảm chi phí, đẩy mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng xuất cạnh tranh thuận lợi thị trờng quốc tế - Thuế GTGT kết hợp với thuế nhập làm tăng giá vốn hàng nhập khẩu, có tác dụng tích cực bảo vệ sản xuất, kinh doanh hàng nội địa - Tạo điều kiện thuận lợi cho việc chống thất thu thuế đạt hiệu cao Việc khấu trừ thuế GTGT đợc thực hóa đơn mua vào đà thúc đẩy ngời mua phải đòi hỏi ngời bán xuất hóa đơn, ghi doanh thu với hoạt động mua bán; khắc phục đợc tình trạng thông đồng ngời mua ngời bán để trốn lậu thuế khâu bán lẻ, thờng xẩy trốn lậu thuế Ngời tiêu dùng không cần đòi hóa đơn, họ không cßn xÈy viƯc khÊu trõ th Tuy vËy, ë khâu bán lẻ cuối cùng, giá trị tăng thêm thờng không lớn, số thuế thu khâu không nhiều Nâng cao đợc tính tự giác việc thực đầy đủ nghĩa vụ ngời nộp thuế Thông thờng, chế độ kê khai nộp thuế GTGT, quan thuế tạo điều kiện cho sở kinh doanh tự kiĨm tra, tù tÝnh th, tù kª khai, tù nép thuế Từ đó, tạo đợc tâm lý sở pháp lý cho đơn vị kinh doanh hiệp th¬ng, tháa thn vỊ møc doanh thu, møc th víi c¬ quan th ViƯc kiĨm tra th GTGT cịng cã mặt thuận lợi đà buộc ngời mua, ngời bán phải lập lu giữ chứng từ, hóa đơn đầy đủ, nên việc thu thuế tơng đối sát với thực tế hoạt động kinh doanh Chuyên đề tốt nghiệp - Việc khấu trừ thuế đà nộp đầu vào có tác dụng khuyến khích đại hóa, chuyên môn hóa sản xuất, tích cực đầu t mua sắm trang thiết bị để hạ giá thành sản phẩm Chuyên đề tốt nghiệp 1.3 Nội dung cña LuËt thuÕ GTGT Néi dung cña LuËt thuÕ GTGT đợc quy định cách chi tiết Thông t số 122/2000/TT-BTC hớng dẫn thi hành Nghị định số 79/2000/NĐCP ngày 29-12-2000 Nghị định số 76/2002/NĐ-CP ngày 13-9-2002 CP sửa đổi bổ sung số điều Nghị định số 79 có hiệu lực thi hành từ ngày 1-10-2002 Nội dung Luật thuế GTGT gồm: 1.3.1 Phạm vi áp dụng * Đối tợng chịu thuế GTGT: Theo quy định điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2002/NĐ-CP ngày 29-12-2000 đối tợng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam, từ đối tợng không chịu thuế GTGT * Đối tợng nộp thuế GTGT: Theo quy định Điều luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ-CP đối tợng nộp thuế GTGT tổ chức cá nhân có hợp đồng sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi chung ngời nhập khẩu) * Đối tợng không chịu thuế GTGT Các đối tợng không chịu thuế GTGT đợc quy định Điều Luật thuế GTGT Điều Nghị định số 79/2000/NĐ.CP ngày 29-12-2000 Theo đó, đối tợng không chịu thuế bao gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ đặc trng nhóm hàng là: + Những hàng hóa, dịch vụ mang tính chất phục vụ nhu cầu thiết yếu cho đời sống nhân dân chẳng hạn dịch vụ khám chữa bệnh, bảo hiểm hoạt động văn hóa, nghệ thuật, dạy học + Một số mặt hàng Nhà nớc cha thể sản xuất đợc hay mặt hàng có ứng dụng khoa học công nghệ + Hàng hóa, dịch vụ không nhằm mục đích kinh doanh, mà có tính chất quân sự, vũ khí; trì sắc văn hóa dân tộc nh: khí tài dùng cho quốc phòng, an ninh, tu, sửa chữa, xây dựng công trình văn hóa, nghệ tht + Khun khÝch s¶n xt níc nh số mặt hàng gặp khó khăn: Sản xuất muối, nông nghiệp, thủy hải sản dạng sơ chế thông thờng tổ chức cá nhân 1.3.2 Căn tính thuế GTGT Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất: Chuyên ®Ị tèt nghiƯp * Gi¸ tÝnh th: Gi¸ tÝnh th quan trọng để xác định số thuế GTGT phải nộp Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hóa đơn bán hàng ngời bán hàng ngời cung cấp dịch vụ ngời nhập Theo Điều 7, luật thuế GTGT, giá tính thuế đợc quy định nh sau: + Đối với hàng hóa, dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT + Đối với hàng hóa nhập nhập cửa cộng với thuế nhập + Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm sử dụng hoạt động + Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ + Đối với hàng hóa bán theo phơng thức trả góp giá bán hàng hóa, tính theo giá bán trả lần, không tính theo số tiền trả kỳ + Đối với hoạt động gia công hàng hóa giá gia công + Đối với hàng hóa, dịch vụ khác giá cho Chính phủ quy định * Thuế suất Việc lựa chọn số lợng mức thuế suất thuế GTGT khác tùy thuộc vào quan điểm, đặc điểm kinh tế - xà hội mục tiêu đặt cho chÝnh s¸ch th cđa tõng níc ë ViƯt Nam, luật thuế GTGT quy định mức thuế suất, cụ thể là: Chuyên đề tốt nghiệp - Thuế suất 0% Thuế suất 0% mức thuế suất áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, dới hình thức trực tiếp hay gia công, nhằm khuyến khích doanh nghiệp xuất hàng hóa thu ngoại tệ - ThuÕ suÊt 5% ThuÕ suÊt 5% lµ møc thuÕ suất áp dụng loại hàng hóa, dịch vơ trùc tiÕp hay gi¸n tiÕp phơc vơ cho nhu cầu thiết yếu đời sống kinh tế - xà hội + Thuế suất 10% Những nhóm hàng hóa, dịch vụ chịu thuế suất 10% thờng hàng hóa, dịch vụ thông thờng đời sống xà hội nh loại thực phẩm chế biến, dịch vụ khách sạn, ¨n uèng + ThuÕ suÊt 20% ThuÕ suÊt 20% áp dụng cho nhóm hàng hóa, dịch vụ cao cấp khả nhận đợc doanh lợi cao nh: kinh doanh vàng, bạc, đá, quý, xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác, đại lý tàu biển; dịch vụ môi giới Hiện nay, có dự thảo việc sửa đổi, bổ sung số ®iÒu luËt thuÕ GTGT, ®ã cã ®Ò cËp ®Õn vÊn ®Ị bá møc th st 20% vµ mét số nhóm hàng trớc không chịu thuế GTGT lý sợ đánh trùng thuế (nhóm hàng số 26 nhóm) phải chịu thuế GTGT đợc áp dụng tháng 5-2003 tới 1.3.3 Phơng pháp tính thuế GTGT Có phơng pháp tính thuế GTGT: Phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp GTGT a) Phơng pháp khấu trừ thuế: - Đối tợng áp dụng: Là tất đơn vị, tỉ chøc kinh doanh, doanh nghiƯp thµnh lËp theo lt DNNN, luËt doanh nghiÖp, luËt HTX, doanh nghiÖp cã vèn đầu t nớc đơn vị tổ chức kinh doanh khác trừ đối tợng áp dụng tính thuế theo phơng pháp trực tiếp GTGT Yêu cầu chung phơng pháp đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phải có đầy đủ cứ, chứng từ hợp pháp để xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ đầu vào + Xác định số thuế - Phơng pháp tính: Số thuế GTGT Thuế GTGT Thuế GTGT = phải nộp Đầu Đầu vào Chuyên đề tốt nghiệp đó: - Thuế GTGT đầu đợc xác định: Thuế GTGT Giá tính thuế hàng hóa = đầu dịch vụ chịu thuế bán Thuế xuất thuế GTGT - hàng hóa dịch vụ Cơ sở kinh doanh bán hàng hóa, dịch vụ phải tính thứ thuế GTGT hàng hóa dịch vụ bán Khi lập hóa đơn bán hàng hóa dịch vụ, sở kinh doanh phải ghi rõ giá bán cha có thuế, thuế tổng số tiền ngời mua phải toán - Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập dùng vào sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Trớc năm 2003, hàng hóa dịch vụ mua vào hóa đơn GTGT số mặt theo tỷ lệ % với mức là: từ 3%, 4%, 5% xuống hai mức 2% 3%, năm 2002 xuống tỷ lệ tính giá hàng hóa, dịch vụ mua vào hóa đơn GTGT kể từ 1-1-2003 bÃi bỏ hoàn toàn chế độ khấu từ khống hàng hóa, dịch vụ mua vào hóa đơn, chứng từ có bảng kê hàng hóa - Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế phơng pháp khấu trừ thuế đợc tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào (gọi thuế đầu vào) nh sau: + Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT đợc khấu trừ toàn + Thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT đợc khấu trừ số thuế đầu vào hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hãa, dÞch vơ chÞu th GTGT + Sè th GTGT đầu vào đợc khấu trừ phát sinh tháng đợc kê khai khấu trừ xác định số thuế GTGT phải nộp tháng đó, không phân biệt đà xuất dùng hay để lại kho + Hàng hóa mua vào tổn thất trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thờng không đợc tính vào số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kê khai thuế GTGT phải nộp b) Phơng pháp tính trùc tiÕp trªn GTGT