Đang tải... (xem toàn văn)
Microsoft Word LA Nguyen Anh Tuan nop QD doc BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH NGUYỄN ANH TUẤN KIÓM SO¸T CHÊT L¦îNG KIÓM TO¸N CñA KIÓM TO¸N §éC LËP THùC TR¹NG Vμ GI¶I PH¸P HOμN TH[.]
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ]^ NGUYỄN ANH TUẤN KIĨM SO¸T CHÊT LƯợNG KIểM TOáN CủA KIểM TOáN ĐộC LậP - THựC TRạNG V GIảI PHáP HON THIệN LUN N TIN S KINH TẾ HÀ NỘI - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ]^ NGUYN ANH TUN KIểM SOáT CHấT LƯợNG KIểM TOáN CủA KIểM TOáN ĐộC LậP - THựC TRạNG V GIảI PHáP HON THIệN Chuyên ngnh : Kế toán MÃ số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS, TS THỊNH VĂN VINH PGS, TS HÀ MINH SƠN HÀ NỘI - 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận án công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu kết qủa nghiên cứu nêu luận án trung thực, có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án Nguyễn Anh Tuấn MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Các chữ viết tắt Danh mục bảng MỞ ĐẦU TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 11 1.1 TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP VÀ VAI TRỊ CỦA KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 11 1.1.1 Khái quát Kiểm toán độc lập 11 1.1.2 Vai trị Kiểm tốn độc lập 14 1.2 SỰ CẦN THIẾT CỦA KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 17 1.2.1 Khái niệm kiểm soát chất lượng kiểm toán 17 1.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập 20 1.2.3 Vai trò cần thiết kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập 1.3 ĐỐI TƯỢNG VÀ CHỦ THỂ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN 32 33 1.3.1 Đối tượng kiểm sốt chất lượng kiểm toán 33 1.3.2 Chủ thể kiểm soát chất lượng kiểm tốn 34 1.4 TIÊU CHÍ VÀ NỘI DUNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 36 1.4.1 Tiêu chí Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 1.4.2 Nội dung kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.4.3 Các phương thức kiểm soát chất lượng kiểm toán 1.5 MỘT SỐ VẤN ĐỀ KHÁC VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN 1.5.1 Kinh phí kiểm sốt chất lượng kiểm tốn 1.5.2 Xử lý vi phạm kiểm soát chất lượng kiểm toán Kết luận chương 36 39 44 47 47 48 49 Chương 2: THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP TẠI VIỆT NAM 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 51 51 2.1.1 Khái quát lịch sử hình thành, phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam 51 2.1.2 Khái quát tình hình tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam 54 2.2 NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LÝ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 61 2.2.1 Những quy định có liên quan đến tổ chức hoạt động kiểm toán độc lập 61 2.2.2 Những quy định kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 63 2.2.3 Đánh giá quy định pháp lý kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập 66 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 69 2.3.1 Thực trạng kiểm sốt từ bên ngồi (ngoại kiểm) 69 2.3.2 Thực trạng kiểm soát bên (nội kiểm) 77 2.4 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 79 2.4.1 Những ưu điểm kiểm soát chất lượng kiểm toán Việt Nam 79 2.4.2 Những hạn chế kiểm soát chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập Việt Nam 2.4.3 Nguyên nhân thực trạng 80 81 2.4.4 Những học kinh nghiệm rút từ thực trạng kiểm soát chất lượng kiểm toán độc lập Việt Nam 82 2.5 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 82 2.5.1 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán Hoa Kỳ 83 2.5.2 Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm toán Australia 84 Kết luận chương 86 Chương 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT, MỤC TIÊU, QUAN ĐIỂM HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.1.1 Định hướng phát triển kiểm toán độc lập Việt Nam đến năm 2020 3.1.2 Sự cần thiết hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.3 Mục tiêu hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn kiểm toán độc lập Việt Nam 3.1.4 Quan điểm hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn kiểm toán độc lập Việt Nam 3.2 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN KIỂM SỐT CHẤT LƯỢNG KIỂM TỐN ĐỘC LẬP 3.2.1 Ngun tắc hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm toán kiểm toán độc lập 3.2.2 u cầu hồn thiện kiểm sốt chất lượng kiểm tốn kiểm tốn độc lập 3.3 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SOÁT CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN CỦA KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 3.3.1 Giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên doanh nghiệp kiểm toán 3.3.2 Các giải pháp liên quan đến kiểm soát chất lượng từ bên ngồi 3.3.3 Nhóm giải pháp hồn thiện đơn vị kiểm toán 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 3.4.1 Đối với Nhà nước quan chức (BTC) 3.4.2 Đối với Hiệp hội nghề nghiệp (VAA, VACPA) 3.4.3 Đối với Doanh nghiệp kiểm toán độc lập 3.4.4 Đối với Kiểm toán viên hành nghề 3.4.5 Đối với sở đào tạo có liên quan đến kế tốn kiểm toán Kết luận chương 99 106 133 138 138 139 139 144 144 144 KẾT LUẬN 147 DANH MỤC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ CĨ LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN 149 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 150 PHỤ LỤC 88 88 88 92 93 94 98 98 99 99 DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN BCKT : Báo cáo kiểm toán BCTC : Báo cáo tài BGĐ : Ban Giám đốc BTC : Bộ Tài CĐKT&KT : Chế độ kế toán Kiểm toán CL : Chất lượng CLKT : Chất lượng kiểm toán CM : Chuẩn mực CMKiT : Chuẩn mực kiểm toán CMKT : Chuẩn mực kế tốn CTNY : Cơng ty niêm yết DAHT : Dự án hoàn thành DN : Doanh nghiệp DNKT : Doanh nghiệp kiểm toán DNNN : Doanh nghiệp nhà nước HSKT : Hồ sơ kiểm toán KTĐL : Kiểm toán độc lập KTV : Kiểm toán viên TCPH : Tổ chức phát hành TCTD : Tổ chức tín dụng TTCK : Thị trường chứng khoán UBCK : Ủy ban chứng khoán VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VĐT : Vốn đầu tư VN : Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG TRONG LUẬN ÁN Số hiệu Nội dung Trang Bảng 2.1: Cơ cấu doanh thu ngành kiểm toán qua năm 2007-2012 55 Bảng 2.2: Một số tiêu hoạt động công ty KTĐL năm 2011, 2012 55 Bảng 2.3: Một số tiêu hoạt động công ty KTĐL năm 2011, 2012 56 Bảng 2.4: Một số tiêu hoạt động công ty KTĐL năm 2011, 2012 56 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kiểm tốn độc lập (KTĐL) nhằm góp phần cơng khai, minh bạch thơng tin kinh tế, tài đơn vị kiểm toán DN, tổ chức khác; làm lành mạnh môi trường đầu tư; thực hành tiết kiệm, chống lãng phí, phịng, chống tham nhũng; phát ngăn chặn vi phạm pháp luật; nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý, điều hành kinh tế, tài Nhà nước hoạt động kinh doanh DN KTĐL hoạt động dịch vụ có bảo đảm, có tính chun mơn nghề nghiệp cao Kết qủa kiểm tốn xác nhận độ tin cậy, trung thực thông tin kiểm toán sở để đưa khuyến nghị, ý kiến tư vấn hồn thiện cơng tác quản lý tài kế tốn Vì vậy, CLKT có ý nghĩa đặc biệt quan trọng, định tin cậy người sử dụng kết qủa kiểm toán Hoạt động KTĐL nhằm xác nhận tính trung thực hợp lý BCTC DN; Do BCTC sau kiểm tốn coi nguồn thơng tin tài đáng tin cậy cho nhà đầu tư đưa định sách đầu tư vào DN CLKT có ý nghĩa định việc khẳng định vị thế, uy tín hiệu lực, hiệu qủa hoạt động KTĐL Do đó, KTĐL phải bảo đảm kết qủa kiểm toán đáp ứng yêu cầu CL, đáng tin cậy kiểm sốt CL đầy đủ, thường xun liên tục Chính lý đó, kiểm sốt CLKT quốc gia thừa nhận định chế bắt buộc trách nhiệm quy định rõ CMKiT, luật KTĐL Các DNKT quốc gia giới coi kiểm sốt CLKT hoạt động có tính bắt buộc, thường xuyên liên tục cần phải coi trọng KTĐL Việt Nam thành lập ngày 05/08/1991 theo Nghị định số 07/NĐ-CP ngày 29/01/1994 mở ngành nghề mới, cơng cụ để góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài DN; Thực chức kiểm tra, xác nhận tính đắn, hợp pháp tài liệu số liệu kế toán, báo cáo toán DN KTĐL thực kiểm toán theo hợp đồng, dịch vụ ký kết DNKT khách hàng theo quy định Pháp luật nhu cầu DN, tổ chức kinh tế khác theo quy định Pháp luật Từ 01/01/2012, hoạt động KTĐL thực theo Luật KTĐL số 67/2011/QH12 Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29/03/2011, Chính phủ có nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 hướng dẫn Luật KTĐL Theo đó, KTĐL việc kiểm toán viên hành nghề, DNKT, chi nhánh DNKT nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến độc lập BCTC cơng việc kiểm tốn khác theo hợp đồng kiểm tốn Từ đời, vào hoạt động, KTĐL dần khẳng định vị trí, vai trị quan trọng hệ thống cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt tài chính, góp phần làm minh bạch hóa tình hình tài DN Nâng cao địa vị pháp lý chất lượng hoạt động KTĐL xã hội quan tâm Xác định tầm quan trọng chất lượng kiểm toán (CLKT), năm qua KTĐL ln coi trọng việc thiết lập, trì nâng cao hiệu qủa hoạt động kiểm soát CLKT Đối với kiểm soát CL từ bên trong, từ năm 1999 công việc ban hành soạn thảo CMKiT Nhà nước quan tâm ý; BTC ký Quyết định số 120/1999/QĐ-KTĐL ngày 27/09/1999 ban hành 04 CMKiT đợt 1, hệ thống CMKiT ban hành 37 chuẩn mực, có chuẩn mực số 220 “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán” Hệ thống máy kiểm soát CLKT dần thiết lập củng cố, hoàn thiện Đối với kiểm sốt CL từ bên ngồi, vào ngày 15/5/2007, BTC ban hành Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC Quy chế kiểm soát chất lượng (CL) dịch vụ kế tốn, kiểm tốn Quy chế dù có ưu điểm đáng kể, nhiên bất cập làm cho việc kiểm sốt CLKT khơng phát huy tác dụng đầy đủ Ngoài ra, chế thực kiểm soát CLKT Việt Nam chưa xác định xây dựng rõ ràng, đầy đủ để phát huy tính hữu hiệu việc kiểm sốt CLKT Từ năm 2009, có quan quản lý, giám sát chất lượng mặt hành nghề KTĐL là: BTC (Vụ CĐKT&KT), UBCK, VACPA Mặc dù xây dựng hệ thống quy định, sách quản lý, kiểm soát CLKT, quan kiểm soát chuyên trách; nhiên, kiểm soát CLKT KTĐL hạn chế, bất cập sách thực tế hoạt động, hiệu lực, hiệu qủa kiểm sốt chưa cao Vì vậy, việc nghiên cứu, hồn thiện kiểm sốt CLKT có ý nghĩa quan trọng cần thiết CL hoạt động KTĐL, nhằm tạo sở nâng cao CL hoạt động kiểm sốt CLKT, góp phần tăng cường hiệu qủa, ngày nâng cao CL KTĐL Việt Nam 13 Cơng ty xây dựng sách thực thủ tục kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo chưa? Có Chưa a Chính sách thủ tục có cập nhật thường xuyên? Có Thời gian cập nhật gần (làm trịn 1/2 năm): năm Chưa b Chính sách thủ tục có hướng dẫn cho nhân viên kiểm tốn? Có Chưa c Chính sách thủ tục kiểm soát chất lượng xây dựng nào? (có thể chọn lúc nhiều nội dung bên gợi ý phía dưới): Theo cách riêng công ty anh/chị Áp dụng theo quy định Chuẩn mực kiểm soát CL số (VSQC 1) Áp dụng theo quy định chuẩn mực kiểm toán số 220 Tham khảo từ nhiều nguồn tài liệu hãng kiểm toán thành viên Tham khảo từ nguồn tài liệu tổ chức chuyên môn khác (VACPA) Ý kiến khác: 6- Phương pháp thủ tục kiểm tốn a Có sẵn tài liệu hướng dẫn thủ tục kiểm toán cho nhân viên đọc khơng? Có Chưa b Phương pháp, thủ tục kiểm tốn có cập nhật thường xun để phù hợp với thay đổi chuẩn mực, quy định? Có Thời gian cập nhật gần (làm tròn 1/2 năm): _ năm Chưa c Phương pháp luận thủ tục kiểm toán xây dựng nào? (có thể đánh dấu chọn tất ô phù hợp) Theo cách riêng cơng ty anh/chị Áp dụng hồn tồn theo quy định VACPA Áp dụng theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tham khảo từ nhiều nguồn tài liệu hãng kiểm toán thành viên Tham khảo từ nguồn tài liệu tổ chức chuyên môn khác 7- Năng lực nhân viên kiểm tốn Những nội dung mà cơng ty anh/chị yêu cầu nhân viên phải cập nhật thông qua việc tổ chức khóa học cho nhân viên hay thơng qua việc tham gia khóa đào tạo bên ngồi? (có thể đánh dấu chọn tất ô phù hợp) Phương pháp kiểm toán Chuẩn mực kế toán Chuẩn mực kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp Kỹ mềm (soft skill) Ví dụ: kỹ thuyết trình, viết báo cáo Kiến thức chuyên sâu ngành -lĩnh vực 14 Ví dụ: sản xuất, thương mại, xây lắp, ngân hàng… Khác 8- Thực việc đánh giá Thực việc đánh giá nhân viên công ty anh/chị nào?(có thể đánh dấu chọn tất ô phù hợp) Thực thức đánh giá nhân viên theo định kỳ Thực thông qua trao đổi thường xuyên với nhân viên Không áp dụng Khác 9- Thực kiểm tra chất lượng hợp đồng kiểm toán cụ thể a Cơng ty anh/chị có sách thủ tục kiểm soát chất lượng hợp đồng kiểm tốn khơng? Có Chưa b Chính sách thủ tục kiểm sốt chất lượng có thực khơng? Có Chưa 10- Thực kiểm tra hệ thống kiểm soát chất lượng dịch vụ đảm bảo a Công ty anh/chị hồn thành việc tự kiểm tra hệ thống kiểm sốt chất lượng tồn cơng ty khoảng thời gian từ 01/01/2011 – 31/12/2012 (trong năm gần nhất)? Có Chưa b Nếu câu trả lời 10 (a) “CHƯA”, Công ty anh/chị dự định tự thực việc kiểm tra tiếp theo? Vui lòng ghi rõ dự định thực hiện: c Những phận, tổ chức cá nhân chịu trách nhiệm thực việc kiểm tra này? Tên phận, tổ chức cá nhân (chức vụ): _ d Những nội dung kiểm tra? (chọn tất áp dụng) Trách nhiệm ban lãnh đạo chất lượng kiểm toán Đạo đức nghề nghiệp Chấp nhận trì quan hệ với khách hàng hợp đồng cụ thể Nguồn nhân lực Việc thực hợp đồng kiểm toán Khác 11- Soát xét hồ sơ lưu hợp đồng kiểm tốn hồn thành a Như phần việc kiểm tra, có hợp đồng kiểm tốn hồn thành có sốt xét lại suốt khoảng thời gian từ 01/01/2011 – 31/12/2012? (hãy chọn câu sau): Có Chưa 15 Nếu câu trả lời 11(a) có, vui lịng xem tiếp câu 11(b): b Có hợp đồng kiểm tốn hồn tất kiểm tra lại? Vui lòng ghi rõ cụ thể: c Công ty anh/chị dự định tự thực việc kiểm tra tiếp theo? Xin vui lòng ghi rõ: _ d Những phận cá nhân chịu trách nhiệm thực việc kiểm tra này? Tên phận, tổ chức cá nhân (chức vụ): _ e Những tiêu chí sử dụng để lựa chọn hồ sơ lưu hợp đồng kiểm toán nhằm thực kiểm tra Vui lòng ghi rõ: 12- Chấp nhận khách hàng Cơng ty anh/chị có sách thủ tục chấp nhận khách hàng chưa? Có Chưa 13- Duy trì mối quan hệ với khách hàng Cơng ty anh/chị thực sách, thủ tục trì mối quan hệ khách hàng nào? Nhất quán đồng tất khách hàng Chỉ áp dụng với số khách hàng Khác 14- Hoàn tất giai đoạn hoàn thành kiểm tốn Cơng ty anh/chị có sách thủ tục quy định kiểm tốn viên phải hồn tất cơng việc kiểm tốn (ngay sau báo cáo kiểm tốn phát hành) khơng? Có Chưa 15- Sử dụng công việc bên thứ a Công ty anh/chị hợp tác với cộng tác viên (cá nhân), công ty với đối tác khác (không phải nhân viên công ty hãng thành viên) tham gia cung cấp dịch vụ kiểm tốn chưa? Có Chưa Vui lịng trả lời câu 15(b) 15(c) trả lời “Có” câu 15(a): b Công ty anh/chị giám sát kiểm tra, hồn thiện cơng việc bên thứ để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm tốn? Có Chưa c Bên thứ có tn thủ hệ thống kiểm sốt chất lượng cơng ty anh/chị khơng? Có Chưa 16 III Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn từ bên ngồi (ngoại kiểm) A- Thơng tin tổng qt tình hình Kiểm sốt chất lượng 16- Anh/chị có biết việc kiểm soát chất lượng Việt Nam thực theo quy chế theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài Có Chưa Nếu câu trả lời có, vui lịng trả lời câu hỏi sau đây: Anh/chị có biết việc kiểm soát chất lượng Việt Nam thực theo quy chế theo Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài phù hợp chưa? Phù hợp Chưa phù hợp 17- Công ty anh/chị kiểm tra chất lượng lần (kể từ thành lập đến thời điểm ngày 31/12/2012)? Chưa kiểm tra lần Từ đến lần Trên lần 18- Công ty anh/chị kiểm tra chất lượng cách nào: Được tự kiểm tra Được Hội kiểm tốn viên hành nghề (VACPA)/ Bộ Tài Chính trực tiếp kiểm tra Khác Nếu kiểm tra cách khác vui lịng ghi rõ: _ 19- Anh/chị có đồng ý với hình thức kiểm tra chất lượng kiểm tốn (tự kiểm tra: tự cơng ty kiểm tốn kiểm tra cách tự trả lời câu hỏi sau gởi VACPA; hình thức kiểm tra từ bên ngồi VACPA/Bộ Tài chính) khơng? Có Khơng 20- Anh/chị có đồng ý với việc tự lập báo cáo kiểm tra nộp cho VACPA không? Có (*) Khơng (*) Nếu Có, theo anh/chị có tác dụng: Giúp cơng ty kiểm tốn tự rà sốt lại Nhắc nhở cơng ty kiểm tốn việc thiết kế, vận hành trì chất lượng kiểm tốn Tự thơng báo điểm yếu để có hỗ trợ từ VACPA/Bộ Tài Chính Khác 21- Theo anh/chị, mục đích việc kiểm tra chất lượng kiểm toán VACPA/Bộ Tài Chính là: Kiểm tra tính tuân thủ (tìm sai phạm để xử phạt) Kiểm tra để hỗ trợ, đóng góp ý kiến cho cơng ty kiểm tốn xây dựng hồn thiện 22- Theo anh/chị việc thực kiểm tra chất lượng kiểm tốn có giúp cải thiện chất lượng kiểm sốt chưa? Có Chưa 17 23- Theo anh/chị quy định kiểm tra chất lượng năm/lần có hợp lý chưa? Có Chưa 24- Tiêu chuẩn người chọn làm người thực kiểm tra chất lượng kiểm toán nay, anh/ chị có cảm thấy minh bạch hài lịng chưa? Có Chưa 25- Theo anh/chị biện pháp xử phạt vi phạm kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn quy định rõ ràng chi tiết Đồng ý Không đồng ý 26- Theo anh/chị, mức đóng góp để thực kiểm tra chất lượng (có nên thu từ công ty hay KTV hành nghề)? Từ cơng ty kiểm tốn Từ KTV hành nghề B- Thủ tục tiến hành kiểm tra chất lượng Việc trả lời câu hỏi theo thang điểm từ đến 7; Thang điểm thấp & thang điểm cao (tốt nhất) Bởi Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Bộ Tài Chính 27- Trong q trình kiểm tra chất lượng kiểm tốn, kiểm tra viên có cho phép cơng ty anh/chị tự chọn vài hợp đồng kiểm toán để kiểm tra khơng? Có Khơng 28- Nếu câu trả lời số 27 “CĨ”, cơng ty anh/chị có chọn hợp đồng kiểm tốn tốn mà có vấn đề sai sót dễ bị phê bình, đóng góp ý kiến từ kiểm tra viên khơng? Có Khơng 29- Khi kiểm tra viên đưa danh sách yêu cầu hợp đồng kiểm tốn cần kiểm tra, trước cung cấp hồ sơ cho kiểm tra viên, cơng ty anh/chị có xem lại kiểm tra lại trước cung cấp cho kiểm tra viên khơng? Có Khơng 30- Trong q trình thực hợp đồng kiểm tốn, có nhóm kiểm tốn viên (nhóm trực tiếp thực kiểm tốn) khơng tn thủ đầy đủ quy định chuẩn mực kiểm tốn khơng? (vì họ cho hợp đồng kiểm tốn khó bị chọn kiểm tra chất lượng kiểm toán VACPA/Bộ Tài chính) Có Khơng 18 31- Theo anh/chị, kiểm tra viên thận trọng mức tác phong chuyên thực kiểm tra chưa? 32- Theo anh/chị, kiểm tra viên có đủ trình độ chun mơn thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 33- Theo anh/chị, kiểm tra viên có đủ số năm kinh nghiệm thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 34- Theo anh/chị, kiểm tra viên có đảm bảo tính khách quan thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? nghiệp 7 7 35- Theo anh/chị, kiểm tra viên có đảm bảo tính bảo mật thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 36- Theo anh/chị, kiểm tra viên có đầy đủ am hiểu mơi trường kiểm tốn Việt Nam chưa? 37- Theo anh/chị, nội dung chương trình kiểm tra chất lượng phù hợp với quy định chuẩn mực kiểm toán hay chưa? 38- Theo anh/chị, nội dung chương trình kiểm tra chất lượng phù hợp với hoàn cảnh thực tế ngành kiểm toán Việt Nam hay chưa? 39- Theo anh/chị, có nhũng nhiễu kiểm tra viên (của VACPA/Bộ tài chính) thực kiểm tra chất lượng hàng năm hay không? Có Khơng 40- Theo anh/chị, thời điểm để thực kiểm tra chất lượng kiểm tốn có phù hợp chưa? Có Chưa Bởi Ủy ban chứng khoán Nhà nước (UBCK NN) 41- Theo anh/chị, việc kiểm tra điều kiện đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm tốn cơng ty đại chúng có phối hợp chặt chẻ, hợp lý UBCK NN VACPA/Bộ Tài chưa? Có Chưa 42- Theo anh/chị, viêc thực thủ tục kiểm tra điều kiện đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm tốn cơng ty đại chúng UBCK NN có hợp lý chưa? Có Chưa 19 43- Theo anh/chị, tiêu chuẩn, điều kiện kiểm tra đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm tốn cơng ty đại chúng UBCK NN có quán, ổn định chưa? Có Chưa 44- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có thái độ thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 45- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có đủ trình độ chun mơn thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 46- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có đủ số năm kinh nghiệm thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 47- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có đảm bảo tính khách quan thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 48- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có đảm bảo tính bảo mật thực kiểm tra chuyên nghiệp chưa? 49- Theo anh/chị, kiểm tra viên UBCK NN có đầy đủ am hiểu mơi trường kiểm tốn Việt Nam chưa? 50- Theo anh/chị, thời điểm để thực kiểm tra điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty đại chúng có phù hợp khơng? Có Chưa 51- Theo anh/chị, có nhũng nhiễu kiểm tra viên (của UBCK NN) thực kiểm tra điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty đại chúng hàng năm hay khơng? Có Khơng IV Ý kiến & kiến nghị Kiểm sốt chất lượng Mơ hình quản lý kiểm sốt chất lượng 52- Theo anh/chị, mơ hình kiểm tra chất lượng kiểm toán hiệu quả: Được quan nhà nước quản lý thực hoàn toàn; Được quan nhà nước & Hội nghề nghiệp quản lý Được hội nghề nghiệp thực hoàn toàn 53- Ý kiến anh/chị việc kiểm tra chất lượng kiểm toán kiểm tra chương trình kiểm tra khác nhau: (1) Kiểm tra cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn cho công ty đại chúng; 20 (2) Kiểm tra công ty kiểm tốn khơng đăng ký kiểm tốn cho công ty đại chúng Đồng ý Không 54- Ý kiến anh/chị việc kiểm tra chất lượng thực hiện: năm/lần (đối với cơng ty kiểm tốn có số lượng báo cáo kiểm tốn phát hành cho CƠNG TY ĐẠI CHÚNG 100 báo cáo/năm) kiểm tra hàng năm cơng ty kiểm tốn có số lượng báo cáo kiểm tốn phát hành cho cơng ty đại chúng 100 báo cáo/năm) Đồng ý Không 55- Ý kiến anh/chị kiểm tra chất lượng thành lập tổ chức kiểm tra: (1) quan nhà nước (cụ thể UBCK NN kết hợp với Vụ Chế độ Kế toán thành lập Ủy ban kiểm tra chất lượng công ty kiểm toán cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty đại chúng); (2) VACPA kiểm tra chất lượng cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty KHƠNG phải đại chúng Đồng ý Không 56- Theo anh/chị, Ủy ban kiểm tra có nên thực tin cảnh báo hàng tháng nêu lên sai sót, khiếm khuyết hay vấn đề cần lưu ý liên quan đến việc kiểm tra chất lượng kiểm tốn Có Khơng 57- Anh/chị có đồng ý việc cơng ty kiểm toán đăng ký cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng công ty đại chúng niêm yết cần nộp báo cáo hoạt động hàng năm báo cáo bất thường (nếu có yêu cầu tổ chức kiểm tra chất lượng kiểm toán)? Đồng ý Chưa Mơ hình kiểm tra chéo 58- Anh/chị có đồng ý việc kiểm tra chất lượng thực chủ yếu hình thức kiểm tra chéo (các cơng ty kiểm tốn tự nguyện tự kiểm tra chất lượng kiểm toán chéo lẫn nhau)? Đồng ý Không 59- Nếu anh/chị chủ phần hùn (partner) cơng ty kiểm tốn anh/chị có mong muốn việc kiểm tra chất lượng kiểm toán xảy thường xun hơn? Có Khơng 21 60- Anh/chị có sẵn sàng tự nguyện tham gia với tư cách người thực kiểm tra chất lượng cơng ty kiểm tốn khơng? Nếu có vì: Vì mục đích đóng góp cho phát triển tồn ngành kiểm tốn Vì tị mị muốn xem công ty khác thực hoạt động nào? Vì muốn rút kinh nghiệm để chấn chỉnh lại cơng ty kiểm tốn Khác Nếu khơng vì: Khơng quan tâm Quan tâm khơng có thời gian tham gia Khác 61- Anh/chị có đồng ý với việc để đảm bảo tính độc lập khách quan việc thực kiểm tra (chéo), người kiểm tra phải hoạt động cơng ty kiểm tốn kiểm tra có kết tốt việc thiết kế, trì hệ thống kiểm soát chất lượng bên để đảm bảo chất lượng kiểm toán Đồng ý Chưa đồng ý 62- Anh/chị có tán đồng với việc kiểm tra chéo chất lượng kiểm toán (kiểm tra chéo tiến hành cơng ty kiểm tốn cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty khơng phải cơng ty đại chúng) Các cơng ty kiểm tốn cần phải có cơng ty kiểm tốn bên ngồi độc lập kiểm tra chéo chất lượng kiểm toán? Đồng ý Khơng 63- Anh/ chị có đồng ý với việc phí kiểm tra phí quản lý thực chương trình kiểm tra chéo hồn tồn cơng ty kiểm toán kiểm tra chi trả Đồng ý Không Tiêu chuẩn kiểm tra viên 64- Theo anh/chị, có cần quy định cụ thể tiêu chuẩn người thực kiểm tra chất lượng kiểm toán hay khơng? Có Khơng 65- Theo anh/chị ngồi việc quy định tiêu chuẩn người thực kiểm tra có cần quy định riêng tiêu chuẩn TỔ TRƯỞNG tổ kiểm tra chất lượng hay không? Có Khơng 22 Ý kiến khác 66- Theo ý kiến anh/chị, Chương trình kiểm tra chất lượng kiểm tốn nên xây dựng để: Áp dụng chung cho tất cơng ty kiểm tốn (khơng phân biệt quy mô đối tượng khách hàng mà công ty kiểm tốn phục vụ) Tùy thuộc vào quy mơ cơng ty kiểm tốn (quy mơ lớn chương trình kiểm tra gắt gao phức tạp so với cơng ty kiểm tốn có quy mơ nhỏ) tùy thuộc vào đối tượng khách hàng mà công ty kiểm tốn phục vụ: cơng ty đại chúng niêm yết đại chúng niêm yết 67- Theo anh/chị, có tranh chấp, khiếu nại liên quan đến kiểm tra chất lượng kiểm tốn tổ chức có định phán cuối cùng? Cơ quan nhà nước Hội nghề nghiệp Ý kiến khác: _ 68- Anh/chị đề nghị nguồn kinh phí để thực kiểm tra chất lượng lấy từ nguồn: Đóng góp cơng ty kiểm tốn (đóng lần đăng kỳ dựa số lượng khách hàng) Từ nguồn đóng góp nhà phát hành (dựa ngun tắc: quy mơ “nhà phát hành” tính cơng bằng, hợp lý) Kết hợp hình thức Ý kiến khác: _ 69- Anh/chị có đồng ý với việc nên cơng khai tình hình tài hàng năm tổ chức thực kiểm tra chất lượng hàng năm? Đồng ý Khơng đồng ý 70- Theo anh/chị cần có quy định hình thức báo cáo kiểm tra chất lượng (đạt, đạt phần & không đạt) không? Có Khơng 71- Theo anh/chị, để đảm bảo cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn có công cụ, phương tiện trợ giúp thực dịch vụ kiểm tốn có chất lượng đảm bảo cơng ty kiểm tốn hoạt động có hiệu kiểm tra chất lượng kiểm toán nên tập trung vào kiểm tra: Quy trình kiểm sốt chất lượng thân cơng ty kiểm tốn Thủ tục, hồ sơ kiểm toán mẫu Các giấy tờ, hồ sơ, chương trình, thủ tục hướng dẫn phục vụ cho kiểm toán Việc đào tạo, cập nhật kiến thức nhân viên Việc tuân thủ đạo đức nghề nghiệp Ý kiến khác: _ 23 72- Để đảm bảo nâng cao chất lượng kiểm tốn, thực kiểm tra chất lượng kiểm toán, tra viên nên tập trung kiểm tra việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn xem nó: Có người có đủ trình độ hiểu biết thiết kế Được kiểm tra phản biện người độc lập có kiến thức chun mơn sâu Có thủ tục đảm bảo chương trình thiết kế, cập nhật phù hợp với quy định chuẩn mực hành Có tiếp nhận, đánh giá phản hồi trình vận hành Ý kiến khác: _ 73- Theo anh/chị trường hợp cơng ty kiểm tốn có nhiều văn phịng địa điểm khác việc kiểm tra thực sao? Được thực trụ sở Chủ yếu trụ sở chính, văn phịng cịn lại cung cấp hồ sơ tài liệu (theo yêu cầu) trụ sở Tại tất văn phịng cơng ty kiểm tốn Ý kiến khác: 24 Phụ lục BẢNG NỘI DUNG CÂU HỎI KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN NĂM 2012* (câu hỏi hệ thống) TT Nội dung kiểm tra Cơ cấu tổ chức hoạt động 1.1 Vốn điều lệ góp từ tỷ đến tỷ 1.2 Quy mô công ty 30 nhân viên Cơ cấu tổ chức khơng chia thành phịng nghiệp 1.3 vụ, ban chun trách việc phân chia phòng ban hoạt động khơng hiệu quản lý 1.4 Văn phịng làm việc không ổn định, chưa đáp ứng nhu cầu tối thiểu sở làm việc 1.5 Trong năm gần đây, công ty KTV hành nghề công ty có bị VACPA khiển trách 1.6 Tỷ lệ KTV/nhân viên chuyển nghiệp có < 20% 1.7 Báo cáo tiêu hoạt động nộp cho VACPA có khớp với BCTC nộp quan thuế Trách nhiệm Ban lãnh đão DNKT 2.1 Có ban hành văn quy định trách nhiệm Ban lãnh đạo DNKT không Ban hành không đầy đủ quy định trách nhiệm 2.2 Ban lãnh đạo không thực đầy đủ trách nhiệm theo quy định ban hành 2.3 Ban lãnh đạo có kinh nghiệm năm lĩnh vực kiểm toán Ban lãnh đạo quan tâm tới doanh thu mà chưa 2.4 quan tâm mức tới CLKT, cung cấp dịch vụ 2.5 Chưa phân công, phân cấp, ủy quyền ký HĐKiT Các yêu cầu đạo đưc nghề nghiệp 3.1 Không cam kết tính độc lập nhóm kiểm tốn, chưa có biện pháp bảo đảm cam kết tính độc lập 3.2 Khơng mở sổ theo dõi, luân chuyển thành viên Ban lãnh đạo cho khách hàng năm liên tục Không tuân thủ quy định việc không đồng thời 3.3 cung cấp dịch vụ kế toán kiểm toán cho khách hàng Điểm chuẩn Điểm thực tế Ghi 25 TT Nội dung kiểm tra Đánh giá, chấp khách hàng mới, trì khách hàng cũ Khơng có quy định khơng thực đầy đủ 4.1 quy định việc trì khách hàng cũ, chấp nhận khách hàng 4.2 Ký hợp đồng kiểm toán chưa phù hợp với CM 210 4.3 Không xây dựng tuân thủ quy định khung giá phí Nguồn nhân lực 5.1 Khơng có quy chế nhân viên: tuyển dụng, hợp đồng lao động, tiền lương, đào tạo, khen thưởng, ký luật 5.2 Không ban hành quy chế đào tạo 5.3 Không trang bị máy tính, thiết bị cho nhân viên Kiểm tra, giám sát 6.1 Không ban hành quy chế kiểm tra, giám sát, đánh giá hệ thống kiểm soát CLKT 6.2 Khơng thành lập phịng, ban kiểm sốt CLKT Điểm chuẩn Điểm thực tế Ghi 26 Phụ lục BẢNG NỘI DUNG CÂU HỎI KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN NĂM 2012* (câu hỏi kỹ thuật) TT 1.1 1.2 2.1 2.2 2.3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 3.8 4.1 4.2 4.3 4.4 Nội dung kiểm tra Hồ sơ kiểm toán chung Chưa lập HSKiT chung cho khách hàng kiểm toán nhiều năm Chưa lưu đủ thông tin tài liệu theo quy định Trình bày lưu trữ HSKiT năm (Chương trình kiểm tốn; giấy làm việc; chứng kiểm tốn) Khơng thực theo Chương trình kiểm tốn mẫu HSKiT chưa đánh tham chiều đầy đủ, rõ ràng Khơng có đủ chứng thích hợp cho ý kiến điều chỉnh kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn Khơng khảo sát tình hình kinh doanh khách hàng, lập kế hoạch chung cho tất loại hình dịch vụ Khơng giải thích thủ tục khơng thực Không phê duyệt thủ tục chấp nhận khách hàng Không đánh giá rủi ro đánh giá sơ sài mang tính hình thức Khơng có khơng xây dựng kế hoạch chọn mẫu Khơng thực thủ tục phân tích, thực sơ sài Không sử dụng kết đánh giá rủi ro, kết phân tích, mức trọng yếu để thiết kế thủ tục kiểm toán chi tiết… Không xem xét lại mức trọng yếu giai đoạn kết thúc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán khoản mục kiện đặc biệt/ Thủ tục kiểm tốn thay Khơng thực thủ tục gửi thư xác nhận đối với: TGNH, tiền vay, nợ phải thu, phải trả Không thu hồi đầu thư xác nhận không thực thủ tục thay Lưu HSKiT Khơng giải thích ngun nhân chênh lệch số liệu thư xác nhận công nợ số liệu kế toán Điểm chuẩn Điểm thực tế Ghi 27 TT 5.1 5.2 6.1 6.2 7.1 7.2 7.3 8.1 8.2 9.1 10 10.1 11 11.1 11.2 12 12.1 Nội dung kiểm tra Chứng kiến kiểm kê Không tham gia chứng kiến kiểm kê khơng thực thủ tục kiểm tốn thay Có tham gia chứng kiến kiểm kê không lưu lại giấy tờ, tài liệu chứng minh Kiểm toán năm Chưa thực kiểm tra thu thập chứng kiểm tốn cho số dư đầu năm tài khách hàng kiểm tốn lần đầu Khơng thực trao đổi với KTV tiền nhiệm trước chấp nhận kiểm tốn Kiểm tốn ước tình kế tốn Khơng xem xét tính qn, đối chiếu tỷ lệ khấu hao năm so với năm trước Khơng tính tốn lại khấu hao mà chấp nhận bảng tính đơn vị Khơng kiểm tra khoản trích lập dự phịng Sốt xét giao dịch với bên liên quan Không nhận diện đầy đủ bên liên quan Không kiểm tra chọn mẫu giao dịch với bên liên quan kiểm tra việc công bố thông tin bên liên quan Xem xét ảnh hưởng kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC Khơng xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn đến thời điểm phát hành BCKT Đánh giá khả hoạt động liên tục Không thực đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán Thư giải trình Ban giám đốc Khơng thu thập thư giải trình ban giám đốc đơn vị kiểm tốn Thư giải trình chưa đầy đủ nội dung gắn với đặc điểm khách hàng Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Khơng thực kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Điểm chuẩn Điểm thực tế Ghi