PHẦN MỞ ĐẦU GVHD TS Leâ Ngoïc Taùnh Chuyeân ñeà toát nghieäp PHẦN MỞ ĐẦU Cùng với sự biến chuyển nền kinh tế của từng quốc gia trong từng khu vực trên thế giới, Việt Nam đang khẳng định vị thế của mìn[.]
GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp PHẦN MỞ ĐẦU Cùng với biến chuyển kinh tế quốc gia khu vực giới, Việt Nam khẳng định vị thương trường quốc tế Hịa vào kinh tế khu vực kinh tế giới Việt Nam có thời thách thức Những thách thức mà VN phải đối đầu phải kể đến cạnh tranh liệt cơng ty nước ngồi có xu hướng mở rộng thị trường vào VN Do VN phải nổ lực để điều khiển kinh tế theo xu hướng phát triển giới Vì địi hỏi tổ chức cá nhân kinh tế cần có đảm bảo cần thiết tham gia vào môi trường Trước địi hỏi kinh tế hoạt động kiểm tốn đời đóng vai trị quan trọng kinh tế Các công ty kiểm tốn kịp thời phổ biến thơng tư sách nhà nước đến đơn vị kinh tế Đồng thời hoạt động kiểm toán giúp tổ chức, cá nhân nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết tài chính, kế tốn BCTC phản ánh kết hoạt động kinh doanh đơn vị kinh tế khía cạnh trình kinh doanh BCTC nhiều người sử dụng, dĩ nhiên người sử dụng cần có thông tin đáng tin cậy giúp họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để đưa định kinh tế Trong điều kiện kinh tế ngày phát triển tạo nên hệ khả nhận thơng tin tài tin cậy gia tăng Do yêu cầu việc đảm bảo tính trung thực hợp lý thông tin cung cấp ngày cao Hoạt động kiểm toán độc lập BCTC, pháp luật quy định trở thành công cụ giúp bảo vệ ổn định kinh tế, đặc biệt đối vơi quốc gia mà thị trường chứng khốn giữ vai trị quan trọng kinh tế Ngoài ra, đơn vị kinh tế, kiểm tốn độc lập cịn góp phần tạo nên giá trị gia tăng cho BCTC đơn vị, họ cịn giúp đơn vị hạn chế khả xảy sai phạm kế tốn, tài Vì để đạt mục đích kiểm tốn BCTC kiêm tóan viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt khoản mục BCTC Trong trình cơng nghiệp hóa đại hóa đất nước, việc xây dựng mở rộng nhà xưởng, máy móc, thiết bị yêu cầu thiết yếu việc phát triển sản xuất Bởi xu hướng phát triển, doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí cố định giá thành sản phẩm cao có tốc độ tăng trưởng lợi nhuận cao Điều đồng nghĩa với tỷ lệ tài sản cố định tổng tài sản tăng lên chi phí khấu hao khơng ngừng tăng lên TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỉ trọng đáng kể so với tổng tài sản Bảng cân đối kế toán Giá trị tài sản cố định ngày chiếm phần quan trọng việc thể khả sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Điều thể chỗ có doanh nghiệp có khả sản xuất, kinh doanh tốt, đạt lợi nhuận cao…thì có khả GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp mở rộng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị có hệ thống TSCĐ tại, tiên tiến Vì việc hạch tốn TSCĐ việc tính chi phí khấu hao cần phải ghi chép đắn, xác, trung thực, hợp lý trở thành yêu cầu cấp thiết Kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao ngày chiếm vai trò quan trọng chương trình kiểm tốn Đó lý em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH Kiểm tốn Á Châu” q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Á Châu Với mục tiêu tìm hiểu nội dung khoản mục TSCĐ kiểm toán TSCĐ thực sao, quy trình kiểm tốn TSCĐ giai đoạn, phương pháp kiểm tốn, sách thủ tục kiểm tốn thường áp dụng Qua xem xét quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Á Châu để thấy ưu điểm khuyết điểm quy trình nguyên nhân khuyết điểm, hạn chế đó.Từ tìm hiểu đưa mục tiêu giải pháp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty ngày hồn thiện Phương pháp thực đề tài sử dụng phương pháp vật biện chứng xuyên suốt trình tìm hiểu, ứng dụng lý thuyết học vào quy trình thực tế Cơng ty, tham khảo tài liệu dựa thông tin tài liệu thu thập Cơng ty, quan sát thực tế q trình thực tập Công ty Phạm vi đề tài: Tìmm hiểu thực trạng hoạt động kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Á Châu Tuy nhiên, cịn nhiều hạn chế kinh nghiệm chun mơn nên viết em cịn nhiều thiếu sót, em mong góp ý thầy để viết em hồn thiện Nội dung đề tài gồm: Chương 1: Lý luận chung TSCĐ kiểm toán TSCĐ Chương 2: Thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm toán Á Châu Chương 3: Các kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Á Châu GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TSCĐ VÀ KIỂM TOÁN TSCĐ 1.1/ Tổng quan TSCĐ 1.1.1/ Khái niệm TSCĐ 1.1.1.1/ TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 a/ Khái niệm TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình b/ Tiêu chuẩn ghi nhận - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy - Thời gian sử dụng ước tính năm - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành.Đối với nước ta tiêu chuẩn giá trị 10.000.000đ trở lên áp dụng từ ngày 1/1/2004 1.1.1.2/ TSCĐ vơ hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04 a/ Khái niệm TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình b/ Tiêu chuẩn ghi nhận - Định nghĩa TSCĐ vơ hình, - Bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: + Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại + Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy + Thời gian sử dụng ước tính năm + Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành 1.1.1.3/ TSCĐ thuê tài chính: a/ Khái niệm: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 06 Thuê tài sản thoả thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Thuê tài thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Thuê hoạt động thuê tài sản thuê tài b/ Các trường hợp thường dẫn đến hợp đồng thuê tài - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng ước tính tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu GVHD: TS Leâ Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê - Tài sản th mang tính chun dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi sữa chữa lớn Hợp đồng thuê tài sản đươc coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thõa mãn ba trường hợp sau - Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường 1.1.1.4/ Bất động sản đầu tư: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 05 a/ Khái niệm Bất Động Sản Đầu tư bất động sản gồm quyền sử dụng đất, nhà, hoặ phần nhà , nhà đất, sơ hạ tầng người chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoặ chờ tăng để: - Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý, - Bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường b/ Tiêu chuẩn ghi nhận Một BĐS đầu tư ghi nhận tài sản phải thõa mãn đồng thời hai điều kiện sau: - Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai, - Nguyên giá xác định cách đáng tin cậy c/ Các trường hợp ghi nhận BĐS đầu tư - Quyền sử dụng đất(do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá - Quyền sử dụng đất(do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử dụng tương lai - Nhà doanh nghiệp sở hữu ( doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động - Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động - Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động 1.1.1.5/ Khấu hao TSCĐ a/ Khái niệm Theo QĐ số 206/2003/QĐ – BTC: “Khấu hao TSCĐ là việc tính tốn phân bổ cách có hệ thống nguyên giá TSCĐvào chi phí sản xuất kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ” - Giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ ghi BCTC (-) giá trị lý ước tính tài sản GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp - Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất cho kinh doanh tính bằng: + Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ, + Số lượng sản phẩm, đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản b/ Nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ - Mọi TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh - Những TSCĐ khơng tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao, bao gồm: + TSCĐ thuộc dự trữ nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ + TSCĐ phục vụ cho hoạt động phúc lợi doanh nghiệp đầu tư quỹ phúc lợi + Những TSCĐ phục vụ nhu cầu chung tồn xã hội, khơng phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp mà nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý + TSCĐ khác không tham gia vào hoạy động kinh doanh Nếu TSCĐ có tham gia vào hoạt động kinh doanh thời gian TSCĐ tham gia vào hoạt kinh doanh, doanh nghiệp thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp - Quyền sử dụng đất lâu dài TSCĐ vơ hình đặc biệt, doanh nghiệp ghi nhận TSCĐ vơ hình theo ngun giá khơng trích khấu hao - Thời điểm tính khấu hao: Việc trích thơi trích khấu hao TSCĐ thực ngày (theo số ngày tháng) mà TSCĐ tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh 1.1.2/ Đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ 1.1.2.1/ Đặc điểm TSCĐ TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khoản mục TSCĐ khoản mục chiếm tỉ trọng đáng kể Bảng Cân đối kế toán TSCĐ sở vật chất đơn vị Nó phản ánh lực sản xuất có trình độ ứng dụng khoa học kỹ thuật vào hoạt động đơn vị Để sử dụng TSCĐ tốt, ngồi việc sử dụng hợp lý cơng suất để phát triển sản xuất, doanh nghiệp phải tiến hành bảo dưỡng, sữa chữa TSCĐ Tùy theo quy mô sữa chữa theo loại TSCĐ, chi phí sữa chữa bù đắp khác 1.1.2.2/ Yêu cầu quản lý TSCĐ a/ Quản lý mặt vật Về mặt số lượng: Bộ phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Về mặt chất lượng: Công tác bảo quản phải đảm bảo tránh hỏng móc, mát phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ b/ Quản lý mặt giá trị: xác định nguyên giá, giá trị lại,giá trị hao mòn Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp - TSCĐ hữu hình + TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm ( kể mua mua cũ) bao gồm giá mua ( trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá) (+) khoản thuế ( khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp: Ngun giá TSCĐ giá mua trả thời điểm mua (+)các khoản thuế ( không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng + TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Ngun giá TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (+)các khoản thuế ( khơng bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nguyên giá TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ hữu hình tương tự giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi + TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự sản xuất: Nguyên giá giá thành thực tế TSCĐ (+)các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng ( trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) + TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng bản: Nguyên giá theo hình thức giao thầu giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng (+) lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác + TSCĐ tăng từ nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng, ghi nhận theo giá trị hợp lý doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa (+) khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng - TSCĐ vơ hình: + TSCĐ vơ hình loại mua sắm: tương tự TSCĐ hữu hình + TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi: tương tự TSCĐ hữu hình + TSCĐ vơ hình tạo từ nội doanh nghiệp: Nguyên giá chi phí trực tiếp liên quan đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục tương tự không xác định TSCĐ vơ hình mà tính vào chi phí kinh doanh kỳ + TSCĐ vơ hình cấp, biếu tặng: tương tự TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau : * Đánh giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật * Nâng cấp TSCĐ * Tháo dỡ hay số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị cịn lại kế tốn, số khấu hao lũy kế TSCĐ tiến hành phản ánh theo quy định hành Việc phản ánh tăng, giảm nguyên giá TSCĐ thực thời điểm tăng, giảm TSCĐ GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp - TSCĐ th tài chính: + Ngun giá TSCĐ tài phản ánh đơn vị thuê giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tài sản tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá TSCĐ thuê + Trường hợp hợp đồng thuê bao gồm nhiều điều khoản bên thuê quyền mua lại tài sản thuê với giá thấp giá trị hợp lý ngày mua khoản toán tiền thuê tối thiểu ( bên cho thuê bên thuê) bao gồm tiền thuê tối thiểu ghi hợp đồng theo thời hạn thuê khoản toán cần thiết cho việc mmua tài sản - Bất động sản đầu tư: Nguyên giá BĐS đầu tư xác định trường hợp sau: + Mua sắm: Nguyên giá giá mua (+) chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua BĐS đầu tư (thuế trước bạ chi phí giao dịch khác) Trong trường hợp mua trả góp giá mua tính theo giá mua trả tiền ngay, khoản lãi trả góp ghi vào chi phí tài theo thời hạn tốn ( trừ khoản tính vào nguyên giá tài sản) + Xây dựng: Nguyên giá giá thành thực tế (+) chi phí liên quan trực tiếp đến BĐS đầu tư tính đến ngày hồn thành cơng việc xây dựng Giá trị hao mịn: Khi tham gia vào q trình sản xuất giá trị TSCĐ bị hao mòn dần Để đảm bảo tái đầu tư mục đích thu hồi vốn, phận kế tốn phải tính phân bổ giá trị hao mịn vào chi phí sản xuất kỳ kế toán tương úng Đây thực chất việc tính trích khấu hao TSCĐ Căn xác đinh giá trị hao mòn TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ, thời gian hữu ích TSCĐ Phương pháp trích khấu hao (Xem phụ lục 1): Có phương pháp khấu hao chủ yếu + Phương pháp khấu hao theo đường thẳng + Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần + Phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm Tùy theo thực trạng công ty mà doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp khấu hao cho phù hợp phải thể tính quán Giá trị lại: nguyên giá TSCĐ sau (-) số khấu hao lũy kế tài sản Giá trị cịn lại thay đổi trường hợp giống trường hợp thay đổi nguyên giá 1.2/ Kiểm soát nội TSCĐ: 1.2.1/ Mục đích Mục tiêu KSNB nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư vào TSCĐ thơng qua việc đầu tư mục đích, khơng lãng phí quản lý sử dụng có hiệu TSCĐ Ngồi ra, KSNB cịn phải giúp hạch tốn đắn chi phí cấu thàn h nguyên giá TSCĐ, chi phí sữa chữa, chi phí khấu hao Do chi phí quan trọng nên có sai sót dẫn đến sai lệch trọng yếu BCTC Chẳng hạn không phân loại nguyên giá TSCĐ khoản chi phải tính vào chi phí niên độ làm cho khoản mục TSCĐ chi phí niên độ bị sai lệch GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp Hoặc khơng có quy định chặt chẽ việc mua sắm, bảo dưỡng,…lúc chi phí phát sinh lớn nhiều so với thực tế, dẫn đến lỗ tăng thiệt hại khơng tổn thất bị gian lận tiền 1.2.2/ Các thủ tục kiểm soát 1.2.2.1/ Áp dụng nguyên tắc phân chia trách nhiệm chức năng: bảo quản, ghi sổ, phê chuẩn thực việc mua, lý, nhượng bán TSCĐ 1.2.2.2/ Kế hoạch dự toán TSCĐ: Kế hoạch thường bao gồm nội dung mua sắm, lý, nhượng bán TSCĐ nguồn vốn tài trợ cho kế hoạch Nhìn chung, kế hoạch dự tốn cơng cụ quan trọng để kiểm sốt TSCĐ Chính nhờ lập kế hoạch dự toán, doanh nghiệp phải rà soát lại tồn tình trạng TSCĐ có mức độ sử dụng chúng, đối chiếu với kế hoạch sản suất năm kế hoạch Quá trình cân đối phương án khác với nguồn tài trợ q trình đơn vị tự rà sốt lại nguồn lực xem xét chi tiết để đánh giá phương án 1.2.2.3/ Các cơng cụ kiểm sốt khác - Hệ thống sổ chi tiết TSCĐ: Đơn vị cần mở sổ chi tiết cho loại TSCĐ, bao gồm thẻ chi tiết, thẻ chi tiết, hồ sơ chi tiết Một hệ thống sổ chi tiết đầy đủ giúp phân tích quản lý dễ dàng TSCĐ tăng hay giảm năm Từ giúp bảo vệ hữu hiệu tài sản, phát kịp thời mát hay thiếu hụt tài sản, giúp đơn vị sử dụng TSCĐ hữu hiệu hiệu Ngoài ra, nhờ hệ thống sổ chi tiết, so sánh chi phí thực tế phát sinh loại TSCĐ với kế hoạch hay dự toán duyệt để phát trường hợp chi phí vượt dự tốn hay kế hoạch - Thủ tục mua sắm TSCĐ đầu tư xây dựng Nhằm bảo đảm việc đầu tư TSCĐ đạt hiệu cao, chẳng hạn quy định thủ tục cần thiết mua sắm TSCĐ, đầu tư xây dựng - Thủ tục lý hay nhượng bán TSCĐ: Doanh nghiệp cần xây dựng quy định lý tài sản, chẳng hạn trường hợp lý, nhượng bán tài sản phải đồng ý phận có liên quan, phải thành lập hội đồng lý gồm thành viên theo quy định - Các quy định phân biệt khoản chi tính vào nguyên giá TSCĐ, hay phải tính vào chi phí niên độ Doanh nghiệp nên thiết lập tiêu chuẩn để phân biệt hai khoản này, tiêu chuẩn cần dựa chuẩn mực hay chế độ kế toán hành cụ thể hóa theo đặc thù đơn vị - Chế độ kiểm kê định kỳ TSCĐ nhằm kiểm tra hữu, địa điểm đặt tài sản, điều kiện sử dụng, phát tài sản để sổ sách, bị thiếu hụt, mát - Các quy định bảo vệ vật chất TSCĐ thiết kế áp dụng biện pháp bảo vệ tài sản, chống trộm cắp, hỏa hoạn, mua bảo hiểm đầy đủ cho tài sản - Các quy định tính khấu hao Thơng thường thời gian tính khấu hao loại TSCĐ phải ban giám đốc phê chuẩn trước áp dụng 1.3/ Quy trình kiểm tốn TSCĐ 1.3.1/ Đặc điểm kiểm tốn TSCĐ TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể so với tổng tài sản bảng cân đối kế toán, tùy thuộc vào ngành nghề, loại hình kinh doanh đơn GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp vị, đặc biệt DN sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng …giá trị khoản mục chiếm tỷ trọng cao tổng tài sản Vì trường hợp, khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị sở vật chất kỹ thuật DN Điều khiến cho khoản mục TSCĐ trở thành khoản mục quan trọng tiến hành Kiểm tốn BCTC Mặt khác chi phí hình thành TSCĐ lớn khả quay vòng vốn chậm nên việc kiểm tốn TSCĐ giúp đánh giá tính hiệu việc đầu tư cho TSCĐ cách có hiệu Tuy nhiên việc kiểm tốn TSCĐ thường khơng chiếm nhiều thời gian vì: + Số lượng TSCĐ thường không nhiều đối tượng thường co giá trị lớn + Số lượng nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ năm thường khơng nhiều + Vấn đề khóa sổ cuối năm không phức tạp tài sản ngắn hạn Đối với chi phí khấu hao, khác với chi phí khấu hao thơng thường khác, việc kiểm tốn có hai đặc điểm riêng sau: + Chi phí khấu hao khoản ước tính kế tốn khơng phí thực tế phát sinh Vì việc kiểm tốn chi phí khấu hao mang tính chất kiểm tra khoản ước tính kế tốn chi phí phát sinh thực tế + Do chi phí khấu hao phân bổ có hệ thống nguyên giá sau trừ giá trị lý ước tính nên hợp lý phụ thuộc vào phương pháp khấu hao sử dụng Vì kiểm tốn chi phí khấu hao cịn mang tính chất kiểm tra việc áp dụng phương pháp kế toán 1.3.2/ Mục tiêu kiểm toán: - Đối với TSCĐ + Hiện hữu: Các TSCĐ ghi chép có thật + Quyền sở hữu: Các TSCĐ thuộc quyền sở hữu DN DN có quyền kiểm sốt lâu dài + Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ DN ghi nhận + Ghi chép xác: Các TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ + Đánh giá: Các TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành + Trình bày cơng bố: Sự trình bày khai báo TSCĐ gồm việc cơng bố phương pháp tính khấu hao đầy đủ phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành - Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao 1.3.3/ Quy trình kiểm tốn TSCĐ 1.3.3.1/ Giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn 1.3.3.1.1/ Tiếp nhận khách hàng tìm hiểu khách hàng a/ Đối với khách hàng Kiểm toán viên cần tìm hiểu lý mời kiểm tốn khách hàng tiềm năng, thu thập thơng tin khía cạnh lãnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính.Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”: “Để thực việc kiểm tốn BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá GVHD: TS Lê Ngọc Tánh Chuyên đề tốt nghiệp phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến BCKT.” Nếu khách hàng có KTV tiền nhiệm KTV mời kiểm tốn cần tìm hiểu lý nghề nghiệp khiến cho KTV tiền nhiệm tiếp tục công việc thông qua trao đổi trực tiếp với họ Với thông tin thu thập được, KTV nghiên cứu phân tích sơ thực trạng tài đơn vị, đánh giá ước lượng sơ mức trọng yếu đánh giá rủi ro hoạt động kinh doanh họ để định có nên kiểm tốn hay khơng, đồng thời xác định quy mơ tính phức tạp cơng việc để xác định mức phí, dự kiến thời gian phân cơng KTV thực kiểm toán b/ Đối với khách hàng cũ Đây giai đoạn để KTV cập nhật thông tin thay đổi cấu tổ chức, nhân sự…và xem xét việc có tiếp tục cung cấp dịch vụ kiểm tốn hay khơng Ngồi ra, có trường hợp KTV cần phải ngưng kiểm toán cho khách hàng, thí dụ xảy tranh chấp khách hàng KTV … 1.3.3.1.2/ Tìm hiểu hệ thống KSNB Việc nghiên cứu hệ thống KSNB khách hàng đánh giá rủi ro giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục TSCĐ, đánh giá khối lượng độ phức tạp kiểm tốn từ xác định trọng tâm kiểm tốn Do việc tìm hiểu hệ thống KSNB quy định chuẩn mực kiểm tốn VSA 400: “ KTV phải có đủ hiểu biết đầy đủ hệ thống kế toán hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu quả” Hệ thống KSNB hữu hiệu rủi ro kiểm soát nhỏ ngược lại, rủi ro kiểm soát cao hệ thống KSNB yếu KTV khảo sát hệ thống KSNB TSCĐ dựa trên: - KSNB khoản mục TSCĐ thiết kế - KSNB khoản mục TSCĐ đơn vị thực KTV tiến hành khảo sát hệ thống KSNB khách hàng việc: - Phỏng vấn nhân viên công ty - Tham quan thực tế TSCĐ - Kiểm tra chứng từ sổ sách liên quan đến TSCĐ - Xem xét thủ tục KSNB TSCĐ Theo chuẩn mực kiểm toán VSA 400: “KTV phải hiểu biết mơi trường kiểm sốt đơn vị để đánh giá nhận thức,quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị Ban giám đốc hệ thống KSNB” Đối với khoản mục TSCĐ KTV cần có thơng tin khách hàng KSNB khoản mục Hệ thống KSNB coi hữu hiệu thông qua việc bảo vệ quản lý tốt TSCĐ Khi tìm hiểu KTV cần quan tâm đến vấn đề sau đây: - Người chuẩn y việc mua sắm, lý TSCĐ có khác với người ghi sổ hay khơng - DN có thiết lập kế hoạch dự tốn ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không - DN có thường xuyên đối chiếu sổ chi tiết với sổ hay không 10