Thông tin tài liệu
ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM PHẠM THỊ THẢO VI BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H Kon Tum, tháng 05 năm 2018 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG PHÂN HIỆU TẠI KON TUM BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H GVHD SVTH LỚP MSSV : TRẦN HỒNG VÂN : PHẠM THỊ THẢO VI : K814KI : Kon Tum, tháng 05 năm 2018 Mục lục LỜI CẢM ƠN iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT iv DANH MỤC BẢNG BIỂU v LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá M&H 1.1.1 Khái quát chung 1.1.2 Tổng quan 1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý M&H 1.3 Các loại hình dịch vụ khách hàng M&H 1.3.1 Các loại hình dịch vụ M&H 1.3.2 Khách hàng M&H 1.4 Sứ mệnh dịch vụ kiểm toán 1.5 Các nguyên tắc kiểm toán 1.6 Quy trình kiểm tốn chung M&H 1.6.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 1.6.2 Giai đoạn thực kiểm toán 1.6.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán CHƯƠNG THỰC TẾ CÔNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 10 2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 2.1.1 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động ( A310) 10 2.1.2 Phân tích sơ khoản mục TSCĐ ( A510) 12 2.1.3.Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách hàng 13 2.1.4 Xác định mức trọng yếu khoản mục TSCĐ 18 2.1.5 Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu khoản mục TSCĐ 19 2.1.6 Xác định cỡ mẫu phương pháp chọn mẫu 19 2.1.7 Thiết kế chương trình kiểm tốn TSCĐ 20 2.2 Thực kế hoạch kiểm toán TSCĐ 23 2.2.1.Tài liệu cần thu thập 23 2.2.2 Mục tiêu 24 2.2.3 Quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH Kiểm toán thẩm định giá M&H…………… 24 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán TSCĐ 36 2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐ………… 36 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ 36 i 2.3.3 Trình bày kết kiểm tốn hồ sơ kiểm toán 39 CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 39 3.1 Nhận xét 40 3.1.1 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH M&H 40 3.1.2 Đối với quy trình kiểm tốn TSCĐ 41 3.2 Kiến nghị 41 KẾT LUẬN 43 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP ii LỜI CẢM ƠN Báo cáo khóa luận tốt nghiệp kết trình học tập bảo tận tình q thầy trường Đại học Phân hiệu Đại học Đà Nẵng KonTum, đồng thời kết tháng thực tập thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Những ngày đầu thực tập, cịn nhiều bỡ ngỡ với cơng việc, với giúp đỡ nhiệt tình giảng viên hướng dẫn, Ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H, anh, chị kiểm toán viên cơng ty, em hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp mình, đồng thời tiếp thu thêm kiến thức thực tế nghề nghiệp Em xin trân trọng bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến q thầy khoa Kế tốn – Kiểm tốn trường Đại học Đà Nẵng Phân hiệu KonTum, đặc biệt Trần Hồng Vân tận tình dạy bảo hướng dẫn em thực khóa luận tốt nghiệp Em xin cảm ơn quan tâm giúp đỡ ban giám đốc cơng ty tồn thể cán nhân viên, đặc biệt anh, chị phịng kiểm tốn giúp đỡ tạo điều kiện thuận lợi cho em trình thực tập công ty Do vốn kiến thức kinh nghiêm thực tế hạn chế nên kháo luận tốt nghiệp khơng tránh sai sót, em mong nhận ý kiến đóng góp ban giám đốc q thầy để đề tài hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn ! iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định TS Tài sản TNHH Trách nhiệm hữu hạn KSNB Kiểm soát nội KH XDCB BGĐ HĐQT DN LNTT Khấu hao Xây dựng Ban giám đốc Hội đồng quản trị Doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế HĐ Hợp đồng CP Chi phí VCSH TK Vốn chủ sở hữu Tài khoản iv DANH MỤC BẢNG BIỂU Hình 1.1 Sơ đồ tổ chức cơng ty Hình 1.2 Chu trình kiểm tốn M&H Hình1.3 Sơ đồ mơ tả bước giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty M&H Bảng 2.1 Tình hình biến động TSCĐ công ty TNHH ABC năm 2016 năm 2017 Bảng 2.2 Bảng sử dụng phương pháp trần thuật ,Trích giấy làm việc A450 KTV Bảng 2.3 Ước lượng tính trọng yếu Bảng 2.4 So sánh mức trọng yếu năm 2016 với năm 2017 Bảng 2.5 Các rủi ro trọng yếu xay cơng ty TNHH ABC Hình 2.1 Chương trình kiểm tốn TSCĐ cho cơng ty TNHH ABC ( trích giấy làm việc A730 KTV) Hình 2.2 Kiểm tra tính qn phù hợp sách kế tốn TSCĐ công ty TNHH ABC Bảng 2.6 Bảng tổng hợp số dư đầu kì cuối kỳ năm 2017 Bảng 2.7 Phân tích đối ứng tài khoản 2111 Bảng 2.8 Phân tích đối ứng tài khoản 2112 Bảng 2.9 Phân tích đối ứng tài khoản 2113 Bảng 2.10 Phân tích đối ứng tài khoản 214 Hình 2.3 Tổng hợp số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TSCĐ hữu hình ngày 31/12/2017 cơng ty TNHH ABC Hình 2.4 Tổng hợp số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TSCĐ vơ hình ngày 31/12/2017 cơng ty TNHH ABC Hình 2.5 Thuyết minh TSCĐ hữu hình sau điều v LỜI MỞ ĐẦU 1.1.Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế thị trường tồn sư cạnh tranh, không doanh nghiệp quốc gia mà cạnh tranh doanh nghiệp nội địa với doanh nghiệp nước ngoài, tập đoàn đa quốc gia đặc biệt xu tồn cầu hóa mơi trường cạnh tranh ngày trở nên gay gắt Hoạt động kiểm tốn đời góp phần quan trọng việc lành mạnh hóa thơng tin tài tổ chức kinh tế, giúp cấp quản lý người quan tâm đến thông tin tài có sở để đưa định đắn quản lý, kinh doanh đầu tư Với tư cách công cụ hỗ trợ quản lý, hoạt động kiểm tốn có vai trị đặc biệt quan trọng khơng với hoat động tài nhà nước, mà cần thiết, Trong hoạt động kiểm tốn, lĩnh vực kiểm tốn báo cáo tài ln coi lĩnh vực khó khăn chứa đựng rủi ro lớn Để đưa kết luận trung thực khách quan thực trạng hoạt động tài đơn vị kiểm tốn địi hỏi kiểm tốn viên phải thu thập chứng đầy đủ thích hợp sở cho việc hình hành ý kiến Trong xu hội nhập phát triển, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu thiết yếu.Các cơng ty kiểm tốn mở ngày nhiều hoạt động môi trường cạnh tranh gay gắt.Các cơng ty kiểm tốn phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, không ngừng xây dựng hồn thiện phương pháp kiểm tốn.Trong đó, TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản, yếu tố quan trọng tạo khả tăng trưởng bền vững doanh nghiệp Mặt khác, tính đa dạng phức tạp nghiệp vụ tài sản cố định khấu hao tài sản cố định mối quan hệ tiêu với tiêu khác báo cáo tài nên tính trung thực hợp lý khoản mục ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài Đối với cơng ty kểm tốn, việc thực tốt quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao đồng nghĩa với việc nâng cao chất lượng hiệu tồn kiểm tốn Nhận thức điều này, trình thức thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H em chọn đề tài: “Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H ” cho khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu đề tài Tìm hiểu quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao đơn vị để có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao việc vận dụng vào thực tế kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Qua đó, đưa nhận xét kiến nghị nhằm nâng cao, hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao công ty 1.3 Phương pháp thực đề tài Thu thập, nghiên cứu phân tích tài liệu ( chuẩn mực kế toán, kiểm toán, văn pháp quy, giáo trình, giấy làm việc, hồ sơ kiểm toán đơn vị thực tập, ) Trao đổi, tìm hiểu vè phương pháp thực kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao với kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Tham gia thực kiểm toán khách hàng với kiểm tốn viên cơng ty 1.4 Phạm vi đề tài: Quy trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán, giấy làm việc kiểm toán viên chứng kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H 1.5 Kết cấu đề tài: Bố cục đề tài gồm chương Chương 1: Giới thiệu tổng quát Công ty TNHH Kiểm toán Thẩm định giá M&H Chương 2: Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H Chương 3: Nhận xét kiến nghị CHƯƠNG GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H 1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn thẩm định giá M&H 1.1.1 Khái quát chung Tên giao dịch tiếng Việt: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Thẩm định giá M&H Tên tiếng Anh viết tắt: M&H Auditing and Valuation Co,.Ltd Mã số thuế :0302166788 Trụ sở chính: Lầu 14-08B, Tịa nhà Vincom, 72 Lê Thánh Tơn, P.Bến Nghé, Quận 1, TP HCM Website: http://mhauditing.com Văn phòng làm việc Hồ Chí Minh Add: Tịa nhà M&H, 39N Hoàng Quốc Việt, phường Phú Mỹ, Quận 7, TP Hồ Chí Minh Tel: (+84) 837.853.705 - Cell (+84) 903.315.690 Fax: (+84) 837.853.706 Email: info@mhauditing.vn Chi nhánh Thành phố Đà Nẵng Add:Tầng 7, tòa nhà Danabook, 76-78 Bạch Đằng, P.Hải Châu 1, Q Hải Châu, TP Đà Nẵng Tel./Fax: +84236 3540968 Email: danang@mhauditing.vn Ngồi ra, Cơng ty cịn có văn phòng đại diện tỉnh, thành phố khác nước Bình Dương, Đồng Nai, Cần Thơ, Nha Trang, Quảng Ngãi, Huế, Hải Phòng, Chi nhánh Hà Nội Văn phòng đại diện Nhật Bản 1.1.2 Tổng quan Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn thuế, tư vấn đầu tư, tư vấn luật hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, luật sư cho doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đơn vị chuyên cung cấp dịch vụ thẩm định giá với nhiều mục đích khác cho đối tượng Cơng ty TNHH Kiểm Toán Thẩm định giá M&H hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0302166788, hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế số hoạt động tư vấn đầu tư, tư vấn quản lý khác a Nhân Nhân M&H người tốt nghiệp Đại học Đại học chuyên ngành kế toán, kiểm tốn, tài chính, luật, kinh tế xây dựng Cơng ty có quy trình tuyển nhân nghiêm túc, địi hỏi cao với ứng viên Do vậy, M&H có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, cán quản lý M&H chuyên gia nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán tư vấn, gồm nguyên giá TSCĐ hết khấu hao sử dụng đến cuối kỳ, giá trị lại TSCĐ đem cầm cố, chấp đến cuối kỳ Từ kiểm tốn viên tính lại SDCK để kiểm tra việc ghi chép, cộng dồn có thực xá hay khơng theo cơng thức: SDCK = SDĐK+ PS tăng – PS giảm Minh họa thực tế công ty TNHH ABC 31 Nội dung Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng năm Trong đó: Mua Xây dựng hồn thành Giảm năm Trong đó: Thanh lý Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn Số dư đầu năm Khấu hao tăng năm Khấu hao giảm năm Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư đầu năm Số dư cuối năm Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị 208.310.693.820 3.793.764.000 - 92.944.332.211 6.121.448.186 - Phương tiện vận tải 8.715.511.430 2.391.545.454 (3.442.254.546) Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác Tổng cộng 1.378.729.314 7.176.689.764 - 318.525.956.539 12.306.757.640 - (3.442.254.546) 1.378.729.314 7.176.689.764 (3.442.254.546) 327.390.459.633 - (3.442.254.546) 212.104.457.820 99.065.780.397 7.664.802.338 7.594.757.362 37.709.327.782 3.073.812.234 943.839.354 353.743.362 49.675.480.094 7.884.027.056 13.434.168.866 862.858.200 186.081.830 726.630.648 23.093.766.600 15.478.784.418 51.143.496.648 (1.781.079.976) 2.155.590.458 1.129.921.184 1.080.374.010 (1.781.079.976) 70.988.166.718 200.715.936.458 196.625.673.402 55.235.004.429 47.922.283.749 5.641.699.196 5.509.211.880 434.889.960 6.822.946.402 248.808.130 6.096.315.754 268.850.476.445 256.402.292.915 Hình 2.3 Tổng hợp số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TSCĐ hữu hình ngày 31/12/2017 công ty TNHH ABC 32 Nội dung Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng năm Trong đó: Mua Xây dựng hoàn thành Giảm năm Số dư cuối năm Giá trị hao mòn Số dư đầu năm Khấu hao tăng năm Khấu hao giảm năm Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư đầu năm Số dư cuối năm Quyển sử dụng Phần mềm máy tính đất 1.850.325.000 345.344.000 Tổng cợng - 149.334.046.370 151.184.371.370 345.344.000 - 345.344.000 149.334.046.370 151.529.715.370 345.344.000 2.195.669.000 TSCĐ Vô hình khác 328.258.436 3.733.351.158 4.061.609.594 320.734.112 14.933.404.632 15.254.138.744 - 648.992.548 - 1.522.066.564 1.546.676.452 - 18.666.755.790 19.315.748.338 145.600.695.212 147.122.761.776 130.667.290.580 132.213.967.032 Hình 2.4 Tổng hợp số dư đầu kỳ, phát sinh kỳ số dư cuối kỳ TSCĐ vô hình ngày 31/12/2017 cơng ty TNHH ABC 33 Nhận xét KTV Nguyên giá TSCĐ hết khấu hao sử dụng : 300.849.252 đồng Giá trị lại TSCĐ đêm chấp cuối kỳ : đồng KTV xem xét phân loại nhóm đối tượng TSCĐ phân loại tài khoản đến cấp gồm: nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc, thiết bị; phương tiện, vận tải truyền dẫn; dụng cụ quản lý nguyên giá, khấu hao số dư cuối kỳ Sau tính tổng so sánh với số liệu bảng cân đối kế tốn, sổ khơng có chênh lệch KTV kiểm tra thông tin TSCĐ hết khấu hao sử dụng TSCĐ đem cầm cố, chấp nhận thấy khớp KTV kết luận mục tiêu đạt Đảm bảo TSCĐ tăng/giảm kỳ, ghi nhận chi phí XDCB dở dang phát sinh có thật, hồ sơ đầy đủ theo quy định Công viêc trình bày giấy làm việc D743 (Phụ lục 3) Tăng TSCĐ, CP XDCB dở dang: KTV tiến hành kiểm tra theo hướng xác định tính có thật nghiệp vụ ghi nhận Hướng kiểm tra kiểm tra ghi khống, tức kiểm tra từ sổ sách đến chứng từ Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra bao gồm: Ngày chứng từ, số hiệu chứng từ, số tiền, hợp đồng, hóa đơn, ngày biên bàn giao/nghiệm thu, ngày ghi sổ ngày khấu hao Cụ thể công ty ABC: Công ty TNHH ABC năm không phát sinh chi phí XDCB dở dang: Kiểm tra chứng từ tăng TSCĐ, XDCB, KTV kiểm tra số chưng từ nghiệp vụ tăng TSCĐ phát sinh nhiều năm 2017, Chọn TSCĐ phát sinh có giá trị lớn Bảng kiểm tra chi tiết ngiệp vụ tăng TSCĐ xem phụ lục ( D743 ) Sau kiểm tra KTV nhận thấy nghiệp vụ tăng TSCĐ ghi nhận thời điểm, chứng từ kèm theo đầy đủ, rõ ràng Giảm/thanh lý TSCĐ: Kiểm tra chứng từ giảm/thanh lý TSCĐ, công việc KTV kiểm tra nghiệp vụ giảm, lý TSCĐ từ sổ sách đến chứng từ để xác minh tính có thật nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra việc loại bỏ TSCĐ khỏi bảng khấu hao kỳ Cụ thể cơng ty ABC năm 2017 có hai nghiệp vụ giảm/thanh lý TSCĐ sau: Ngày Chứng từ Đối tượng TK nợ Số tiền 34 GT CL HĐơn/HĐ BB bàn giao Ngày bàn giao Đã loại bỏ bảng KH 01/05/1 HĐ.00019 22 10/5/17 HD.00010 22 Xe Toyota Fortuner choã (61LD000732) Xe Toyota Fortuner choã (61LD03161) 131 131 650.000.00 0 720.000.00 0 0001922 HĐ số 046 BGTL 02 10/5/ 17 0001022 HD số 035 BGTL 01 9/15/ 17 KTV tiến hành kiểm tra nghiệp vụ lý xe ơtơ Toyota Fortuner chỗ, kiểm tra hóa đơn, hợp đồng lý, biên bàn giao kiểm tra việc loại bỏ tài sản bảng tính khấu hao tháng 11 12 năm 2014 KTV kết luận nghiệp vụ lý xe tơ Toyota Fortuner có thật loại bỏ bảng tính khấu hao kể từ thời điểm lý Vốn hóa chi phí sửa chữa: Kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp kỳ, KTV kiểm tra chi phí có đủ tiêu chuẩn để vốn hóa TSCĐ hay không Đầu tiền, KTV vấn khách hàng để xác định năm có tiến hành sữa chữa tài sản cố định hay khơng Nếu có KTV đọc lướt kiểm tra tất nghiệp vụ phát sinh Có tài khoản 241 xem có chi phí sửa chữa vốn hóa hay khơng Và có chi phí vốn hóa KTV tiến hành kiểm tra chứng chứng minh cho việc sửa chữa đáp ứng điều kiện nâng cấp TSCĐ thời gian thiết kế, công suất hoạt động biên xác nhận tăng thời gian thiết kế, công suất hoạt động quan kiểm định độc lập Cụ thể công ty XYZ, sau thực cơng việc KTV kết luận khơng có chi phí đủ điều kiện vốn hóa năm Cuối cùng, KTV kết luận mục tiêu kiểm tốn đạt Nhận xét: Các cơng việc mà Công ty M&H đưa để đảm bảo mục tiêu kiểm tra tính có thật nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, CP XDCB dở dang phù hợp vào chất vấn đề Các công việc tiến hành phần kiểm tra cho mục tiêu xác ghi chép nghiệp vụ Đảm bảo chi phí khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác khoản mục Công việc KTV bao gồm việc kiểm tra độc lập chi phí khấu hao thơng qua kỹ thuật tính tốn lại, kiểm tra việc ghi nhận chi phí khấu hao vào tài khoản liên quan, xem xét với bảng khấu hao năm trước xem xét chênh lệch phương pháp phân bổ cho mục đích kế tốn mục đích thuế Được trình bày giấy làm việc D744 (Phụ lục 4), mục đích đảm bảo việc tính tốn tính khấu hao công ty đúng, hợp lý Cụ thể cơng ty TNHH ABC: 35 Vì cơng ty ABC khách hàng lâu năm công ty M&H nên kiểm tốn viên hiểu rõ chu trình sách liên quan đến tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty Do đó, kiểm tốn viên tiến hành việc tìm hiểu xem đơn vị có thay đổi hay khơng KTV tính tốn lại cách độc lập chi phí khấu hao doanh nghiệp cách lập bảng khấu hao riêng KTV dựa danh mục TSCĐ thông tin TSCĐ, phân loại vào tài khoản chi phí Rồi từ so sánh với việc ghi nhận sổ sách đơn vị KTV phát chênh lệch số tiền 55 đồng (số đơn vị thấp số tính lại) Và lý chênh lệch làm trịn số phần mền Đây chênh lệch nhỏ, nhỏ mức sai sót bỏ qua nên KTV bỏ qua Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ công ty TNHH ABC xem D744 phụ lục KTV chọn tài khoản đối ứng tài khoản 211, 214 241 để kiểm tra Sau kiểm tra đến nội dung chất nghiệp vụ KTV kết luận khơng có bất thường tài khoản đối ứng KTV làm tương tự việc kiểm tra bất thường nội dung giá trị Cuối KTV kết luận đạt mục tiêu kiểm toán 2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán TSCĐ 2.3.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ ảnh hưởng đến khoản mục TSCĐ Trong kiểm toán thời gian từ lập bảng cân đối tài sản đến KTV ký báo cáo kiểm tốn có kiện xảy ảnh hưởng đế BCTC DN Đó kiện cung cấp thêm chứng kiện tồn vào ngày khóa sổ kế tốn để lập BCTC hay kiện cung cấp dấu hiệu việc phát sinh tiếp sau ngày khóa sổ kế tốn lập BCTC Những kiện gay ảnh hưởng trọng yếu khơng trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ đánh giá cần thiết phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp Đối với phần hành TSCĐ công ty TNHH ABC, KTV xác định khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ ảnh hưởng đến BCTC báo cáo kiểm toán 2.3.2 Tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ Sau kết thúc giai đoạn thực kiểm tốn, nhóm trưởng tập hợp tất giấy tờ làm việc thành viên, tổng hợp tất kết luận khoản mục/phần hành bảng trao đổi với khách hàng Mục tiêu: + Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn có khả đánh giá tồn hoạt động doanh nghiệp + Xem xét lại có phần hành vi phạm tính phù hợp chuẩn mực kiểm toán, điều luật nhà nước chế độ kế toán liên quan + Đảm bảo mực tiêu kiểm toán thực hay chưa? +Rà soát lại thơng tin phần hành xác để đưa kết luận báo cáo kiểm tốn chưa 36 Nếu q trình sốt xét phát điểm chưa đủ chưa đáp úng mục tiêu kiểm tốn nhóm trưởng có quyền yêu cầu KTV phần hành bổ sung sửa lại.Đối với kiểm tốn có tính pháp lý cao, Ban giám đốc M&H trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc KTV liên quan đến mục tiêu kiểm toán trọng tâm Tại họp sau kiểm toán KTV tiến hành đưa ý kiến, tranh luận, thống ý kiến khách hàng kết phát phương pháp/bút toán điều chỉnh cần thiết Nếu khơng có đồng ý khách hàng kết KTV đưa KTV có trách nhiệm trình bày chứng làm cho việc đưa kết luận Cuối buổi họp, trưởng đồn kiểm tốn tổng hợp tất kết luận mà khách hàng không đồng ý điều chỉnh, so sánh với mức trọng yếu thực kiểm toán để làm đưa ý kiến kiểm toán cho kiểm toán Cụ thể với phần hành TSCĐ cơng ty ABC hai kết luận giấy tờ làm việc D720 D744 trình bày tổng hợp lại phần kết luận tờ chương trình Từ trưởng đồn kiểm tốn trình bày vào trao đổi với kết luận phần hành khác phục vụ cho họp cuối kiểm tốn với cơng ty ABC 37 M&H Auditting and Valuation Co.,Ltd Name of Company: Công ty TNHH ABC Audit Period: Account: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, Khấu hao TSCĐ, Chi phí XDCB dở dang D720 Tên 0 Preparer: Reviewer 1: Reviewer 2: - THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH Tóm tắt các sách kế toán chủ yếu và SYSTEM NOTE: Chính sách ghi nhận khoản tài sản cố định, theo dõi quản lý TSCĐ Chính sách khấu hao TSCĐ: Bản chất nội dung khoản mục Chi phí xây dựng dở dang năm, sách chi nhận Thuyết minh thơng tin báo cáo tài kiểm toán Thuyết minh tình hình biến đợng tài sản cố định hữu hình năm 2017 - sau điều chỉnh Nội dung Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng năm Trong đó: Mua Xây dựng hồn thành Giảm năm Trong đó: Thanh lý Giảm khác Số dư cuối năm Giá trị hao mòn Số dư đầu năm Khấu hao tăng năm Khấu hao giảm năm Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư đầu năm Số dư cuối năm Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị 208.310.693.820 3.793.764.000 92.944.332.211 6.121.448.186 - - Phương tiện vận tải Thiết bị, dụng cụ quản lý TSCĐ khác Tổng cộng 8.715.511.430 2.391.545.454 1.378.729.314 - 7.176.689.764 - 318.525.956.539 12.306.757.640 - (3.442.254.546) (3.442.254.546) - (3.442.254.546) 212.104.457.820 99.065.780.397 7.664.802.338 1.378.729.314 7.176.689.764 (3.442.254.546) 327.390.459.633 7.594.757.362 37.709.327.782 3.073.812.234 943.839.354 353.743.362 49.675.480.094 7.884.027.056 13.434.168.866 862.858.200 186.081.830 726.630.648 23.093.766.600 15.478.784.418 51.143.496.648 (1.781.079.976) 2.155.590.458 1.129.921.184 1.080.374.010 (1.781.079.976) 70.988.166.718 200.715.936.458 196.625.673.402 55.235.004.429 47.922.283.749 5.641.699.196 5.509.211.880 434.889.960 248.808.130 6.822.946.402 6.096.315.754 268.850.476.445 256.402.292.915 Conclusion: Thông tin thuyết minh báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý Hình 2.5 Thuyết minh TSCĐ hữu hình sau điều chỉnh 38 Kết luận khoản mục TSCĐ Sau thực soát xét trưởng nhóm kiểm tốn đánh giá cơng việc KTV phần hành TSCĐ thực đầy đủ, xác, phù hợp với mục tiêu kiểm tốn đề ra, đảm bảo sở vững để KTV đưa kết luận kiểm toán Qua tất thủ tục, bước phân tích, tính tốn lại khấu háo TSCĐ, KTV nhận thấy số liệu sổ sổ chi tiết khớp 2.3.3 Trình bày kết kiểm toán hồ sơ kiểm toán Sau thực thử nghiệm bản, KTV tập hợp giấy tờ làm việc, chứng kiểm toán thu thập lưu trữ vào phần hành D700 hồ sơ kiểm toán CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ THẨM ĐỊNH GIÁ M&H Trên sở kiến thức học sau thời gian thực tập công ty AAC, em xin đưa vài nhận xét kiến nghị với mong muốn giúp cơng ty 39 phần hồn thiện quy trình kiểm tốn mình, nâng cao hiệu cơng việc Tuy nhiên, thời gian thực tập công ty khơng lâu, cịn thiếu kinh nghiệm thực tiễn nên khơng thể tránh khỏi nhận xét mang tính chủ quan thiên lý thuyết mong q thầy cơng ty góp ý thêm 3.1 Nhận xét 3.1.1 Nhận xét chung quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH M&H a Ưu điểm Trải qua 18 năm tồn phát triển, Công ty TNHH M&H để lại lịng khách hàng hình ảnh cơng ty kiểm tốn chun nghiệp, uy tín chất lượng nhờ vào yếu tố bật sau: Đội ngũ nhân viên có đạo đức nghề nghiệp tốt, kiến thức chuyên môn vững vàng, nhiều kinh nghiệm đào tạo, cập nhật kiến thức cách kịp thời Trên sở chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định áp dụng Việt Nam, dựa quy trình kiểm tốn chung Polaris International cung cấp chương trình kiểm toán mẫu hiệp hội Kiểm toán Việt Nam VACPA, M&H xây dựng quy trình kiểm tốn phù hợp với thực tế cụ thể cho khoản mục Công ty M&H thiết lập máy kiểm soát cấp xét duyệt Đầu tiền trực tiếp trưởng đồn kiểm tốn, người tham gia thực kiểm toán với thành viên trợ lý kiểm toán, chịu trách nhiệm thực kiểm tốn theo chương trình mục tiêu đề Kế đến Ban kiểm soát chất lượng, người chịu trách nhiệm soát xét chất lượng, nội dung cơng việc đồn kiểm tốn cách độc lập Và sau kiểm tra Ban giám đốc, đảm bảo cơng việc kiểm tốn hồn thành, báo cáo kiểm tốn có chất lượng phát hành Việc kiểm soát chặt chẽ mang lại niềm tin hài lòng cho khách hàng cơng ty Cơng ty có thiết kế trang bị cho tất nhân viên phần mềm kiểm toán chuyên dụng giúp cho việc lập kế hoạch, ghi giấy làm việc, lập báo cáo nhanh, xác hơn, tăng suất làm việc nhân viên b Tồn Quy trình kiểm tốn cơng ty áp dụng cịn mang tính chất chung, tổng qt, chưa cụ thể, chưa xây dựng quy trình kiểm toán riêng cho ngành loại hình cơng ty Vấn đề gây nhiều lúng túng, khó khăn cho KTV kiểm tốn khách hàng có đặc thù kinh doanh khơng quen thuộc Việc đánh giá rủi ro xảy sai phạm trọng yếu giai đoạn lập kế hoạch quan trọng, hỗ trợ cho việc thiết lập thủ tục kiểm toán giai đoạn thực thực mang tính hình thức, sơ sài, khơng hiệu thường không khoanh vùng rủi ro giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong năm gần đây, sai phạm trọng yếu gian lận xảy ngày nhiều tinh vi, thủ tục kiểm tốn khó mà phát AAC hầu 40 hết cơng ty Kiểm tốn Việt Nam chưa đưa ra/áp dụng thủ tục chuyên biệt nhằm phát gian lận báo cáo tài 3.1.2 Đối với quy trình kiểm tốn TSCĐ a Ưu điểm Nhận thức khoản mục TSCĐ khoản mục quan trọng có ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực hợp lý BCTC doanh nghiệp, nên M&H xây dựng quy trình kiểm toán TSCĐ với đầy đủ thủ tục kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm toán cụ thể Những thủ tục có vai trị quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu nhằm đưa ý kiến kiểm toán chuẩn xác báo cáo tài khách hàng Hơn nữa, việc kiểm tốn TSCĐ thường kiểm tốn viên chính, người có kinh nghiệm lâu năm thực Dựa quy trình lập sẵn, KTV tiến hành thực theo thủ tục trình tự quy trình, tất nghiệp vụ phát sinh liên quan đến TSCĐ KTV kiểm tra đầy đủ để đảm bảo rủi ro kiểm toán TSCĐ thấp Những chứng có liên quan đến TSCĐ đồn kiểm tốn thu thập lưu trữ hồ sơ làm việc khách hàng Ngoài ra, đồn kiểm tốn cịn thu thập thơng tin chung, nhũng quy định riêng áp dụng cho nội đơn vị, quy chế tài chính… khách hàng để lập nên Hồ sơ thường trực dùng cho nhiều năm Với khách hàng cũ đồn kiểm tốn có nhiệm vụ cập nhật nguồn tài liệu năm để bổ sung vào Hồ sơ thường trực Hồ sơ thường trực giúp KTV khác năm sau thực giảm thời gian tìm hiểu khách hàng b Tồn Các KTV thường đưa nhận xét hệ thống kiểm soát nội khách hàng không đáng tin cậy bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thằng vào thử nghiệm Một số KTV chưa coi trọng việc thực nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Nếu có thực dừng lại việc xem xét hệ thống sổ, chứng từ kế toán trao đổi với ban quản lý công ty chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV để nắm bắt đánh giá tình hình Trong giai đoạn thực kiểm tốn, thử nghiệp thuộc quy trình kiểm tốn TSCĐ XDCB KTV tiến hành đầy đủ nhằm đáp ứng mục tiêu đề nhiên thủ nghiệm dừng lại việc tiến hành thử nghiệm chi tiết, việc sử dụng thủ tục phân tích hạn chế, Thủ tục phân tích KTV thường áp dụng phân tích biến động TSCD, XDCB năm xem xét tính hợp lý biến động nên hiệu thực thủ tục phân tích cịn chưa cao Điều làm cho KTV phí nhiều cơng sức so với việc vận dụng thủ tục phân tích thích hợp cần thiết 3.2 Kiến nghị Các KTV thường đưa nhận xét hệ thống kiểm sốt nội khách hàng khơng đáng tin cậy bỏ qua thử nghiệm kiểm soát, thằng vào thử nghiệm Nhưng theo xu thời đại, hệ thống kiểm soát nội ngày nhà quản lý xem 41 yếu tố định vận mệnh doanh nghiệp Việc KTV đánh giá hệ thống kiểm soát nội DN khơng tin cậy khơng đánh giá hợp lý tương lai Nên xu tương lai, KTV phải tiến hành thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng giảm thử nghiệm M&H nên sẵn sàng đạo tạo, bồi dưỡng đội ngũ KTV, trợ lý kiểm toán công ty việc thực thử nghiệm kiểm soát đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp Thử nghiệm kiểm soát thường tiến hành theo mục tiêu Kiểm toán Bao gồm thủ tục quan sát, phòng vấn, kiểm tra tài liệu tính tốn lại Đối với kiểm tốn phần hành Tài sản cố định, thử nghiệm kiểm sốt ví dụ sau: Các thủ tục kiểm sốt chu trình TSCĐ Các thử nghiệm kiểm sốt phổ biến Tính hữu - TSCĐ ghi sổ sách doanh nghiệp quản lý sử dụng, tính độc lập phận quản lý TSCĐ việc tách biệt phận với phận ghi sổ.- Sự có thật cơng văn xin đề nghị mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng mua, biên giao nhận TSCĐ đưa vào sử dụng thẻ TSCĐ.- Các chứng từ lý nhượng bán TSCĐ huỷ bỏ, tránh việc sử dụng lại - Quan sát TSCĐ đơn vị xem xét tách biệt chức quản lý ghi sổ với phận bảo quản TSCĐ.- Kiểm tra chứng từ, luân chuyên chứng từ dấu hiệu KSNB.- Kiểm tra dấu hiệu huỷ bỏ Tính đầy đủ Mỗi TSCĐ có hồ sơ, ghi chép từ mua nhận TSCĐ đơn vị nhượng bán, lý TSCĐ Việc ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ dựa sở chứng từ hợp lệ nêu Kiểm tra tính đầy đủ chứng từ có liên quan đến TSCĐ Quyền nghĩa vụ TSCĐ thuộc sở hữu đơn vị ghi chép vào khoản mục TSCĐ, doanh nghiệp quản lý sử dụng Những TSCĐ không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp ghi chép Bảng cân đối tài sản Kết hợp việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp lý quyền sở hữu tài sản Sự phê chuẩn Phê chuẩn nghiệp vụ tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ phân cấp nhà quản lý doanh nghiệp - Phỏng vấn người liên quan.Kiểm tra dấu hiệu phê chuẩn Tính xác Tất chứng từ có liên quan tới việc mua, lý TSCĐ đơn vị đựơc phịng kế tốn tập hợp tính tốn đắn Việc cộng sổ chi tiết sổ tổng hợp TSCĐ xác kiểm tra đầy đủ - Xem xét dấu hiệu kiểm tra HTKSNB.- Cộng lại số chứng từ phát sinh TSCĐ 42 Tính kịp thời Việc ghi sổ cộng sổ TSCĐ thực kịp thời có nghiệp vụ phát sinh đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo kế tốn doanh nghiệp Kiểm tra tính đầy đủ kịp thời việc ghi chép Phân loại trình bày - Doanh nghiệp có quy định việc phân loại chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý.Các quy định trình tự ghi sổ nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ tổng hợp - Phỏng vấn người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ doanh nghiệp.Kiểm tra hệ thống tài khoản phân loại sổ sách kế tốn.Xem xét trình tự ghi sổ dấu hiệu KSNB KẾT LUẬN Cùng với phát triển mạnh mẽ ngành kiểm toán nước, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn M&H đạt nhiều thành tựu đáng kể, nâng cao chất lượng dịch vụ nói chung dịch vụ kiểm tốn nói riêng, khẳng định vị thế, uy tín danh tiếng cơng ty kiểm tốn đứng đầu khu vực miền trung Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H, em tìm hiểu hình thành, cấu tổ chức lĩnh vực hoạt động cơng ty, có hội đào tạo làm việc thực tế khách hàng Nhờ vậy, em 43 học hỏi kiến thức làm việc với số phần hành kiểm toán đơn giản từ anh chị đồn kiểm tốn, tăng khả giao tiếp cải thiện kỹ mềm Đó kinh nghiệm quý báu giúp em chuẩn bị tốt cho nghề nghiệp tương lai Thông qua kiến thức thực tế thu q trình tham gia kiểm tốn khách hàng kết hợp với lý thiết đào tạo nhà trường, em có nhìn tổng quan định quy trình kiểm tốn báo cáo tài M&H nói chung quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ, XDCB nói riêng Bài chun đề trình bày khái qt thủ tục, cơng việc mà công ty M&H tiến hành kiểm toán khách hàng minh họa số liệu, giấy tờ khách hàng tiêu biểu nêu nhận xét, số kiến nghị thân nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn cơng ty nói chung quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ, XDCB nói riêng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO - Giáo trình Kiểm tốn – Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2014) - Chuẩn mực “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán BCTC” (VSA 220) - VSA 210 – Hợp đồng kiểm toán - Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 315 - Thơng tư 200/2014/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 - Thông tư 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 44 - Thông tư 147/2016 /TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 13 tháng 10 năm 2016 Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc KTV Cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H 45 ... quản lý Tài sản cố định khác Tài sản cố định thuê tài Phần mềm máy vi tính Tài sản cố định vơ hình khác Hao mịn tài sản cố định hữu hình Hao mịn tài sản cố định th tài Hao mịn tài sản cố định vơ... đề tài Tìm hiểu quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao đơn vị để có nhìn tổng qt quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao việc vận dụng vào thực tế kiểm tốn cơng ty TNHH. .. kiểm tốn Nhận thức điều này, trình thức thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá M&H em chọn đề tài: ? ?Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao cơng ty TNHH Kiểm tốn Thẩm định giá
Ngày đăng: 27/08/2021, 16:54
Xem thêm:
