Quy trình kiểm toán tài sản cố định và chi phí khấu hao trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán kpmg thực hiện

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH - BÁO CÁO THỰC TẬP TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN KPMG THỰC HIỆN Sinh viên thực tập: LÊ THỊ KỲ DUYÊN Lớp: ĐH29KT01 Khóa học: Khóa 29 Giảng viên hướng dẫn:  PGS.TS NGUYỄN THỊ LOAN Tp Hồ Chí Minh, tháng – 2017 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV Kiểm toán viên TSCĐ Tài sản cố định CPKH Chi phí khấu hao BCTC Báo cáo tài BCĐTK Bảng cân đối tài sản KSNB Kiểm sốt nội HT KSNB Hệ thống kiểm soát nội LỜI MỞ ĐẦU  SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Kiểm toán lĩnh vực mẻ hoạt động thiếu kinh tế hội nhập Vai trò đa số dịch vụ kiểm toán tạo mức độ tin cậy cho người sử dụng số liệu tình hình hoạt động Cơng ty Qua họ đưa định xác việc quản lý, đầu tư hay cho vay tùy vào công việc nhiệm vụ người Ngày nay, kinh tế phát triển kéo theo cạnh tranh Công ty, doanh nghiệp nước Hoạt động doanh nghiệp quan tâm nhiều thông qua việc tìm hiểu số liệu báo cáo tài Do đó, báo cáo tài cần phải cơng khai với số liệu đáng tin cậy phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Từ u cầu dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài đời giúp Cơng ty kiểm tốn thu mức lợi nhuận khơng nhỏ nhờ nguồn cầu lớn thị trường Trong đó, tài sản cố định khấu hao tài sản cố định đóng vai trị quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp TSCĐ tài sản có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu trình sản xuất kinh doanh Vì vậy, khoản mục thường có giá trị lớn BCTC, chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán, doanh nghiệp xây dựng, sản xuất, viễn thơng, vận tải… Sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Doanh nghiệp, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Vì lý đó, người viết chọn đề tài: “ Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm tốn KPMG thực hiện” để làm đề tài báo cáo thực tập cho Qua người viết hy vọng học hỏi nhiều kiến thức thực tế lĩnh vực kiểm tốn góp chút ý kiến phạm vi hiểu biết để quy trình hồn thiện  MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU a/ Mục tiêu chung Đánh giá quy trình kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty kiểm toán KPMG áp dụng khách hàng cụ thể, từ đưa giải pháp nhằm hồn thiện quy trình b/ Mục tiêu cụ thể Phân tích quy trình kiểm tốn TSCĐ CPKH Cơng ty kiểm tốn KPMG thực Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu quy trình kiểm tốn Rút kết luận qua đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện quy trình  PHẠM VI NGHIÊN CỨU Không gian Đề tài thực Cơng ty kiểm tốn KPMG chi nhánh TP HCM Quy trình kiểm tốn thực Cơng ty ABC (Do tính bí mật nghề kiểm tốn nên tên Công ty khách hàng đổi thành Công ty ABC) Thời gian Số liệu thực Công ty khách hàng cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/2016 Đối tượng nghiên cứu Do giới hạn thời gian không gian nên đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao Cơng ty kiểm tốn KPMG thực Cơng ty ABC  PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Phương pháp thu thập số liệu Thu thập tài liệu cách tham khảo file lưu trữ Cơng ty kiểm tốn KPMG Thu thập số liệu TSCĐ CPKH cách tham gia kiểm tốn trực tiếp Cơng ty khách hàng Ngồi ra, người viết cịn tham khảo ý kiến anh chị kiểm toán trợ lý kiểm toán Công ty cách hỏi trực tiếp để làm rõ vấn đề cịn chưa hiểu, qua góp phần hoàn thiện đề tài Phương pháp xử lý số liệu Dựa vào quy trình kiểm tốn Cơng ty để kiểm toán khoản mục TSCĐ CPKH cách dùng phương pháp so sánh, đối chiếu thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết để xác định trung thực hợp lý số liệu Từ kết phân tích tiến hành tổng hợp đưa ý kiến đánh giá MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .3  SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI  MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU A/ MỤC TIÊU CHUNG b/ Mục tiêu cụ thể PHẠM VI NGHIÊN CỨU .4 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ CPKH ẢNH HƯỞNG ĐẾN KIỂM TOÁN 1.1.1 Kế toán TSCĐ CPKH 1.1.2 Kiểm toán TSCĐ CPKH 1.2 MỤC TIÊU VÀ RỦI RO LIÊN QUAN ĐẾN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ CPKH 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ CPKH 1.2.2 Rủi ro thường gặp kiểm toán khoản mục TSCĐ CPKH 1.3 PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TÓAN KHOẢN MỤC TSCĐ VÀ CPKH 1.3.1 Khái niệm 1.3.2 Các bước tiến hành .9 1.3.3 Ưu điểm nhược điểm 10 1.4 NỘI DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.4.1 Tài liệu cần thu thập 10 1.4.2 Các thủ tục kiểm toán thực kiểm toán 10 Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN KPMG THỰC HIỆN 13 2.1 GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY KIỂM TOÁN KPMG 13 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .13 2.1.2 Giới thiệu khái quát mội trường hoạt động kinh doanh KPMG .14 2.1.3 Đôi nét hệ thống KAM (KPMG AUDIT MANUAL) 15 QUY TRÌNH KIỀM TỐN MÀ KPMG ÁP DỤNG 17 2.1.4 Đơi nét phần mềm kiểm tốn eAudit 18 2.2 KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TOÁN KPMG THỰC HIỆN TẠI ĐƠN VỊ KHÁCH HÀNG ABC .18 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán xác định rủi ro kiểm toan .19 2.2.2 Thực kế hoạch kiểm toán 29 2.2.3 Kết thúc kiểm toán TSCĐ 43 Chương NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN KPMG THỰC HIỆN .45 3.1 NHẬN XÉT CHUNG VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỂM TỐN KPMG THỰC HIỆN 45  Ưu điểm 45 3.2 SO SÁNH QUY TRÌNH KIỂM TỐN THỰC TẾ VỚI LÝ THUYẾT ĐÃ HỌC 47 3.3 PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KPMG .48 3.3.1 Sử dụng ý kiến chuyên gia .48 3.3.2 Áp dụng thủ tục kiểm soát 48 3.3.3 Áp dụng thủ tục phân tích 49 3.3.4 Hồn thiện cơng tác tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB 50 3.3.5 Đánh giá mức trọng yếu 51 CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Đặc điểm khoản mục TSCĐ CPKH ảnh hưởng đến kiểm toán 1.1.1 Kế toán TSCĐ CPKH 1.1.1.1 Kế toán TSCĐ a/ TSCĐ hữu hình * Khái niệm Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 03: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng khách hàng tài sản có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận tài sản liên kết với để thực hay số chức định) tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, … thỏa mãn tiêu chuẩn: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy Thời gian sử dụng ước tính năm lên) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (có giá trị từ 10 triệu đồng trở * Tài khoản sử dụng Tài khoản 211- TSCĐ hữu hình Nguyên giá TSCĐ có đầu kỳ Ngun giá TSCĐ hữu hình tăng mua sắm, đầu tư xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, cấp phát, nhận góp vốn liên doanh, biếu tặng… Nguyên giá TSCĐ giảm điều chuyển cho khách hàng khác, nhượng bán, lý đem góp vốn liên doanh Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ xây lắp, trang bị thêm cải tạo, nâng cấp Nguyên giá TSCĐ giảm tháo bớt Điều chỉnh tăng nguyên giá đánh phận giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật Điều chỉnh giảm nguyên giá đánh giá lại TSCĐ theo quy định pháp luật Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Nguyên giá TSCĐ có cuối kỳ Tài khoản 211 có tài khoản cấp 2: TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc TK 2112: Máy móc, thiết bị TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý TK 2115: Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm TK 2118: TSCĐ hữu hình khác * Ngun tắc hạch tốn Giá trị TSCĐ hữu hình phản ánh tài khoản 211 theo nguyên giá Kế toán theo dõi chi tiết nguyên giá loại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ xác định theo nguồn hình thành Ngun giá TSCĐ khơng thay đổi suốt vòng đời sử dụng tài sản trừ số trường hợp đặc biệt Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐ phải lập biên giao nhận TSCĐ phải thực thủ tục quy định TSCĐ hữu hình phải theo dõi chi tiết cho đối tượng sử dụng, theo loại địa điểm bảo quản, quản lý TSCĐ b/ TSCĐ vơ hình * Khái niệm Theo Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 04: TSCĐ vơ hình tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC: khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp chi thỏa mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, mà khơng hình thành TSCĐ hữu hình coi TSCĐ vơ hình, tức tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình theo QĐ 206 tương tự tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài khoản 213 – TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình có đầu kỳ Ngun giá TSCĐ vơ hình giảm Ngun giá TSCĐ vơ hình tăng Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Ngun giá TSCĐ vơ hình có cuối kỳ TK 213 có tài khoản cấp hai: TK 2131: Quyền sử dụng đất TK 2132: Quyền phát hành TK 2133: Bản quyền, sáng chế TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa TK 2135: Phần mềm máy tính TK 2136: Giấy phép giấy phép nhượng quyền TK 2138: TSCĐ vô hình khác * Ngun tắc hạch tốn Ngun giá TSCĐ vơ hình phản ánh TK 213 tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào sử dụng Các chi phí phát sinh giai đoạn triển khai không thỏa mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình tập hợp vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phân bổ dần Trong trình sử dụng phải tiến hành trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí xác định kết kinh doanh kỳ trước khơng tái ghi nhận vào ngun giá Các nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng khoản mục tương tự hình thành nội doanh nghiệp khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình 1.1.1.2 Kế tốn CPKH a/ Khái niệm Theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC: Khấu hao TSCĐ việc tính tốn phân bổ có hệ thống ngun giá TSCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời gian sử dụng TSCĐ Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: Khấu hao TSCĐ phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Gía trị khấu hao nguyên giá TSCĐ ghi BCTC, trừ giá trị lý TSCĐ Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất kinh doanh, tính thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐ số lượng sản phẩm, đơn vị tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu từ việc sử dụng tài sản b/ Phương pháp khấu hao Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03: có phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình, gồm: * Phương pháp khấu hao đường thẳng Phương pháp dựa vào thời gian sử dụng tài sản để trích khấu hao Cơng thức: Mức khấu hao = Nguyên giá TSCĐ hữu hình * Tỷ lệ khấu hao (năm) Đay phương pháp đơn giản nhiều doanh nghiệp sử dụng * Phương pháp khấu hao theo sản lượng Khấu hao tính cho sản phẩm mà TSCĐ tham gia sản xuất kinh doanh Công thức: Mức khấu hao = Số lượng sản phẩm sản xuất * Mức trích khấu hao bình qn tính cho khách hàng sản phẩm * Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh Cơng thức: Mức trích khấu hao = Giá trị cịn lại * Tỷ lệ khấu hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh = Tỷ lệ khấu hao theo đường thẳng * Hệ số điều chỉnh Nếu thời gian sử dụng TSCĐ ≤ năm hệ số điều chỉnh 1,5 lần Nếu thời gian sử dụng TSCĐ từ đến năm hệ số điều chỉnh lần Nếu thời gian sử dụng TSCĐ > năm hệ số điều chỉnh 2,5 lần c/ Tài khoản sử dụng Tài khoản 214 – Hao mòn TSCĐ Trị giá hao mòn TSCĐ ... BCTC Doanh nghiệp, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Vì lý đó, người viết chọn đề tài: “ Quy trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty kiểm toán KPMG thực hiện? ??... quản lý 12 Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN KPMG THỰC HIỆN 2.1 Giới thiệu khái quát Cơng ty kiểm tốn KPMG 2.1.1 Lịch sử... DUNG VÀ TRÌNH TỰ KIỂM TỐN TSCĐ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 10 1.4.1 Tài liệu cần thu thập 10 1.4.2 Các thủ tục kiểm toán thực kiểm toán 10 Chương THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM