Quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn ac chi nhánh nha trang

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG Giảng viên hƣớng dẫn: ThS Phạm Đình Tuấn Sinh viên thực : Nguyễn Quốc Lam Mã số sinh viên : 56131183 Khánh Hòa - 2018 TRƢỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH BỘ MƠN KẾ TỐN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG GVHD: ThS Phạm Đình Tuấn SVTH : Nguyễn Quốc Lam MSSV : 56131183 Khánh Hịa, tháng 7/2018 i QUYẾT ĐỊNH GIAO KHĨA LUẬN CHO SINH VIÊN ii PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ VÀ ĐÁNH GIÁ KLTN CỦA CBHD iii LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan nghiên cứu riêng Các số liệu, kết trình bày khóa luận trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trƣớc nhà trƣờng lời cam đoan Khánh Hòa, ngày 05 tháng năm 2018 Sinh viên Nguyễn Quốc Lam iv NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP v LỜI CẢM ƠN Để hồn thành tốt khóa luận tốt nghiệp mình, tơi xin gửi làm cảm ơn chân thành đến Công ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang, đặc biệt Anh Nguyễn Văn Kiên – Giám đốc Chi nhánh, Chị Phan Thị Ngọc Trâm – Phó Giám đốc Chi Nhánh tạo điều kiện để đƣợc thực tập công ty Tôi xin gửi lời cảm ơn đến anh chị phịng Kiểm tốn Báo cáo tài chính, phịng Tƣ vấn tồn thể anh chị phịng ban khác cơng ty chia sẻ kinh nghiệm làm việc quý báu, hƣớng dẫn giúp đỡ tơi tận tình thời gian thực tập cơng ty Nhờ đó, tơi tích lũy đƣợc cho thân khối kiến thức tƣơng đối nghề nghiệp nhƣ đời sống Tôi xin chân thành cảm ơn thầy Phạm Đình Tuấn ngƣời trực tiếp hƣớng dẫn, giúp tơi giải vƣớng mắt, khó khăn q trình làm khóa luận tốt nghiệp để tơi hồn thành cách tốt Tôi xin gửi lời cảm ơn đến thầy Nguyễn Tuấn, ngƣời giới thiệu tạo động lực để đến thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C - Chi nhánh Nha Trang Cuối cùng, xin cảm ơn Trƣờng Đại học Nha Trang tạo điều kiện, hội tốt để bạn sinh viên học tập, rèn luyện thân thật tốt môi trƣờng đại học Sinh viên Nguyễn Quốc Lam vi MỤC LỤC ĐỀ MỤC TRANG TRANG BÌA PHỤ i QUYẾT ĐỊNH GIAO KLTN CHO SINH VIÊN ii PHIẾU THEO DÕI TIẾN ĐỘ VÀ ĐÁNH GIÁ KLTN CỦA CBHD iii LỜI CAM ĐOAN iv XÁC NHẬN CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP v LỜI CẢM ƠN vi MỤC LỤC - vii DANH MỤC HÌNH ẢNH - x DANH MỤC BẢNG BIỂU xi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT - xii DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ xiii LỜI MỞ ĐẦU - CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Những vấn đề chung tài sản cố định tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định - 1.1.1 Khái niệm, phân loại tài sản cố định 1.1.2 Yêu cầu quản lý tài sản cố định 1.1.3 Tổ chức cơng tác kế tốn tài sản cố định 1.2 Những vấn đề chung kiểm toán tài sản cố định - 11 1.2.1 Đặc điểm kiểm toán tài sản cố định - 11 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định 12 1.2.3 Căn kiểm toán tài sản cố định - 12 1.2.4 Rủi ro thƣờng gặp kiểm toán tài sản cố định - 13 vii 1.2.5 Khảo sát kiểm soát nội tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài 14 1.2.6 Quy trình kiểm toán tài sản cố định - 14 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN A&C – CHI NHÁNH NHA TRANG - 28 2.1 Khái quát chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C 28 2.1.1 Giới thiệu chung 28 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 30 2.1.3 Tầm nhìn chiến lƣợc 30 2.1.4 Các dịch vụ Công ty - 31 2.1.5 Cơ cấu tổ chức hệ thống kiểm soát chất lƣợng nội Công ty - 31 2.1.6 Kết hoạt động kinh doanh Công ty (giai đoạn 2015 – 2017) - 33 2.2 Khái qt chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C - Chi nhánh Nha Trang 36 2.2.1 Lịch sử hình thành, phát triển cấu tổ chức Chi nhánh - 36 2.2.2 Quy trình kiểm tốn chung Chi nhánh - 37 2.3 Thực trạng kiểm tốn TSCĐ Cơng ty Cổ phần ABC 40 2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán - 40 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 66 2.3.3 Giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán 100 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN A&C - CHI NHÁNH NHA TRANG 101 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 101 3.1.1 Ƣu điểm - 101 viii 3.1.2 Hạn chế 103 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang - 104 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang - 105 3.4 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang - 109 3.4.1 Về phía Cơng ty khách hàng - 109 3.4.2 Về phía A&C Nha Trang Kiểm toán viên 109 KẾT LUẬN - 111 ix WP REF: BH4.1 CLIENT: CÔNG TY CỔ PHẦN ABC PERIOD: 31/12/2017 PREPARER: NVA - 20/02/2018 SENIOR: LVT - MANAGER: NTKH - PARTNER: NVK Kiểm tra phát sinh tăng, giảm chi phí xây dựng dở dang SUBJECT: BHc Mục tiêu: Đảm bảo chi phí XDCB tăng, giảm kỳ có thực, đƣợc vốn hóa phù hợp đƣợc hạch tốn xác Đảm bảo cơng trình xây dựng dở dang cuối kỳ hữu Công việc thực hiện: Chọn mẫu số nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm kỳ kiểm tra với chứng từ gốc Đối chiếu với biên kiểm kê cơng trình xây dựng dở dang Phương pháp chọn mẫu: Chọn ngẫu nhiên theo số mẫu tính tốn 97 Ngày CT Số CT Mua sắm tài sản cố định 12/01/2017 PKT027 Diễn giải Chi phí lắp đặt, vận hành, chạy thử máy cắt cuộn nhựa - HĐ 694 TKĐƢ Phát sinh Nợ Phát sinh Có Tick mark 331 92,854,222 - HĐ GTGT, Hợp đồng mua bán, BB nghiệm thu, BB lý hợp đồng - UNC, Hợp đồng mua bán, BB nghiệm thu, BB lý hợp đồng Ngày nghiệm thu/đƣa tài sản vào sử dụng/phê duyệt toán 25/01/2017 UNC021 Chuyển phần tiền lại cho hợp đồng mua máy mài dao CKI khổ 1350 mm HĐ 1009 1121 5,641,768 01/02/2017 GTTS01 Ghi tăng TSCĐ máy cắt cuộn nhựa 2112 - 212,482,404 Quyết định đƣa TSCĐ vào sử dụng 01/02/2017 01/02/2017 GTTS02 Ghi tăng TSCĐ máy mài dao CKI khổ 1350 mm 2112 - 33,636,364 Quyết định đƣa TSCĐ vào sử dụng 01/02/2017 98,495,990 246,118,768 Cộng Hạng mục: Mở rộng, nâng cấp nhà ép phế liệu 20/11/2017 PKT056 Mua vật tƣ xây dựng - HĐ 380 331 875,000,000 - HĐ GTGT, Hợp đồng mua bán vật tƣ, BB lý hợp đồng 20/11/2017 PKT057 Mua vật tƣ xây dựng - HĐ 972 331 162,754,800 - HĐ GTGT, Hợp đồng mua bán vật tƣ, BB lý hợp đồng 20/11/2017 PKT058 Mua vật tƣ xây dựng - HĐ 452 331 192,502,725 - HĐ GTGT, Hợp đồng mua bán vật tƣ, BB lý hợp đồng 98 20/11/2017 PKT059 Mua vật tƣ xây dựng - HĐ 105 15/12/2017 UNC022 Chuyển tiền nhân công (đợt 1) cho công ty xây dựng - HĐ 134 331 101,809,000 - HĐ GTGT, Hợp đồng mua bán vật tƣ, BB lý hợp đồng 112 VCB 167,870,000 - UNC, HĐ GTGT, Hợp đồng xây dựng Cộng 1,499,936,525 - Kết luận: - Chi phí XDCB tăng, giảm kỳ có thực, đƣợc vốn hóa phù hợp đƣợc hạch tốn xác - Các cơng trình xây dựng dở dang cuối kỳ hữu Hình 2.15 Trích Giấy tờ làm việc BH4.1 – Kiểm tra phát sinh tăng, giảm chi phí XDCB dở dang 99 Thông qua công việc nhận xét trên, KTV đƣa kết luận mục tiêu kiểm toán nhƣ sau: Thứ nhất, số liệu đƣợc đối chiếu khớp Thứ hai, KTV xác định hƣớng tập trung làm rõ biến động lớn 2.3.3 Giai đoạn tổng hợp kết kiểm toán Sau tiến hành thực khảo sát KSNB thử nghiệm liên quan đến TSCĐ, KTV tiến hành tổng hợp kết kiểm toán chu kỳ dựa giấy tờ làm việc chứng thu thập đƣợc Đây giai đoạn cuối quan trọng quy trình kiểm tốn cơng ty Đến thời điểm này, thành viên nhóm xong khoản mục BCTC Trƣởng nhóm kiểm tốn kiểm tra kết công việc qua giấy tờ làm việc thành viên KTV phải thực thêm thủ tục khác để điều chỉnh hoàn thiện phần cơng viêc trình trƣởng nhóm kiểm tốn xem xét Khi hồn chỉnh, trƣởng nhóm kiểm toán đƣa lên cấp quản lý cao để tiếp tục kiểm tra Cuối cùng, trƣởng nhóm kiểm tốn đƣa kết luận TSCĐ khách hàng nhƣ sau: - TSCĐ có hữu đơn vị; - Số liệu TSCĐ đƣợc ghi nhận đầy đủ, xác, đánh giá hợp lý; - Số liệu đƣợc trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành 100 CHƢƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN A&C CHI NHÁNH NHA TRANG 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 3.1.1 Ưu điểm Lựa chọn KTV thực kiểm tốn khoản mục Khoản mục thƣờng đƣợc trƣởng nhóm kiểm tốn phân cơng cho KTV dày dặn kinh nghiệm, có trình độ am hiểu khoản mục TSCĐ Điều giúp cho việc kiểm toán đạt hiệu giảm thiểu sai sót q trình thực kiểm tốn Tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng Việc tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng đƣợc thực phần lớn thông qua vấn Ban giám đốc Kế toán trƣởng, nhân viên khách hàng thông qua việc quan sát sử dụng TSCĐ công ty khách hàng, công ty xây dựng đƣợc bảng câu hỏi mẫu để tìm hiểu hữu tính hiệu lực thủ tục kiểm sốt khách hàng Bảng câu hỏi có ƣu điểm dễ dàng thực hiện, đầy đủ, ngắn gọn bao quát đƣợc toàn vấn đề quan tâm, tạo sở để KTV định có nên tin cậy vào hệ thống KSNB khách hàng hay khơng tin mức độ nào, từ giúp KTV tiết kiệm đƣợc thời gian nâng cao hiệu làm việc Chương trình kiểm tốn TSCĐ Cơng ty áp dụng chƣơng trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục BCTC Chƣơng trình kiểm tốn bao gồm thủ tục chung, thủ tục phân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết thủ tục bổ sung khác Chƣơng trình kiểm tốn giúp cho KTV thực kiểm tốn phù hợp với tình hình kinh doanh cụ thể khách hàng Đồng thời chƣơng trình kiểm tốn giúp cho trƣởng nhóm kiểm tốn dễ dàng việc kiểm tra, kiểm soát tiến độ trình thực cơng việc KTV Đối với khoản mục TSCĐ, Công ty xây dựng thủ tục kiểm tốn chi tiết TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, TSCĐ th tài khấu hao TSCĐ 101 Trong bảng thủ tục chi tiết KTV phải ghi rõ họ tên giấy tờ làm việc tham chiếu thực thủ tục Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ Khi phân cơng cơng việc, trƣởng nhóm kiểm tốn ln phân cơng cơng việc cho KTV kiểm tốn kết hợp phần hành kiểm tốn với nhằm giảm thiểu cơng việc, đồng thời tránh việc kiểm tra trùng lặp nhằm nâng cao hiệu cơng việc, tiết kiệm chi phí thời gian KTV kiểm tốn khoản mục TSCĐ đƣợc phân cơng kiểm tốn khoản mục phải trả ngƣời bán, vay nợ thuê tài nhằm xác định giá mua nhƣ chi phí liên quan tới việc mua đƣa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Nếu nhƣ không đƣợc phân công khoản mục có liên quan KTV kiểm tốn khoản mục TSCĐ trao đổi đối chiếu với KTV phụ trách khoản mục liên quan Ví dụ xác định giá trị tài sản, KTV kiểm tra chi tiết TSCĐ so sánh cơng nợ, số dƣ số phải trả với KTV kiểm toán phần hành phải trả ngƣời bán, TSCĐ đƣợc tốn KTV so sánh số phát sinh với KTV kiểm toán phần hành tiền gửi ngân hàng KTV thực bƣớc công việc cách đầy đủ, linh hoạt cho đơn vị khách hàng Mỗi bƣớc công việc thực đƣợc phân công cụ thể, rõ ràng kèm theo giấy tờ làm việc đầy đủ Giấy tờ làm việc KTV Cơng ty ln địi hỏi giấy tờ làm việc KTV phải đƣợc trình bày cụ thể, rõ ràng, logic, phải bảo đảm đầy đủ thông tin ghi rõ bƣớc thực nhƣ số tham chiếu cho xem xét thấy rõ ngƣời thực hiện, thời gian làm việc, cơng việc thực hiện, mục đích cơng việc, nguồn tài liệu, tham chiếu tới đâu, kết luận cuối Việc làm giúp cho KTV đánh giá lại cơng việc đồng thời thuận tiện cho việc kiểm tra tìm kiếm cần thiết Giấy tờ làm việc kiểm toán TSCĐ thƣờng bao gồm giấy tờ làm việc thể việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ, giấy tờ tổng hợp số dƣ, đối chiếu sổ sách tổng hợp, sổ chi tiết sổ sách tài khoản liên quan, KTV tính lại mức khấu hao, giấy tờ tổng hợp kiến nghị điều chỉnh KTV 102 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh ƣu điểm đạt đƣợc trên, công tác thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung A&C Nha Trang cịn tồn số hạn chế định Quy trình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng chưa thực hiệu Khi tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng, KTV sử dụng bảng câu hỏi có sẵn để mô tả hệ thống KSNB khách hàng Việc trình bày hệ thống bảng câu hỏi có ƣu điểm thực nhanh chóng nhƣng tạo hạn chế việc hiểu biết toàn diện hệ thống Đối với khách hàng kiểm tốn thƣờng niên việc thực thử nghiệp kiểm soát thƣờng đƣợc bỏ qua trừ có kiện phát sinh hữu năm liên quan đến hệ thống KSNB Thay vào đó, KTV tiến hành xem lại hồ sơ kiểm toán năm trƣớc để tiến hành đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Đây biện pháp nhằm giảm khối lƣợng cơng việc thực kiểm tốn, nhiên làm tăng rủi ro kiểm sốt kiểm tốn KTV khơng thể nắm bắt hết kiện phát sinh năm liên quan đến hệ thống KSNB, đồng thời hồ sơ kiểm toán năm chƣa thể cung cấp đƣợc cho KTV nhìn toàn diện hệ thống KSNB Hạn chế nguồn nhân lực kiểm tốn Vì kiểm tốn cơng việc mang tính mùa vụ cao, hầu hết cơng việc tập trung vào tháng đầu năm từ tháng 01 đến tháng dƣơng lịch Do đó, KTV mùa liên tục phải công tác đến đơn vị khách hàng Chƣa kể đến việc KTV gặp áp lực lớn việc hồn thành nhiệm vụ vừa hồn thành giấy tờ làm việc, báo cáo Các KTV thƣờng xuyên phải làm thêm giờ, đặc biệt vị trí nhƣ: Trƣởng nhóm kiểm tốn, Giám đốc kiểm tốn thƣờng phải đảm nhiệm nhiều cơng việc nhiều kiểm tốn, chịu sức ép lớn Chính vậy, hiệu cơng việc kiểm tốn chƣa thực cao Mặt khác, trình độ ngoại ngữ KTV công ty chƣa cao Điều gây ảnh hƣởng khơng nhỏ tới cơng tác kiểm tốn Mặc dù trình độ chun mơn cao nhƣng KTV A&C thành thạo ngoại ngữ Do đó, cơng ty gặp khó khăn việc tìm kiếm nhƣ giao tiếp với khách hàng công ty nƣớc hay 103 đơn giản việc phát hành BCKT tiếng nƣớc hay đọc tài liệu khách hàng cung cấp tiếng nƣớc ngồi nói chung 3.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang Kiểm toán BCTC có vai trị quan trọng hết Trong mơi trƣờng kinh doanh ln có dị xét kỹ lƣỡng hồi nghi BCTC doanh nghiệp Nhà đầu tƣ kỳ vọng độ tin cậy cao hơn, giám sát chặt chẽ chứng rõ ràng hệ thống KSNB Đáp ứng kỳ vọng nhà đầu tƣ thƣờng đƣợc bắt đầu việc đảm bảo BCTC chứa đựng thơng tin đầy đủ xác Trƣớc nhu cầu ấy, lĩnh vực kiểm tốn đóng vai trò quan trọng Ý kiến KTV BCTC không giúp nhà đầu tƣ đƣa định đắn kinh doanh mà cịn góp phần nâng cao tính minh bạch thị trƣờng tài Do việc hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC nói chung quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nói riêng vấn đề cần thực Với tăng trƣởng kinh tế, lĩnh vực kiểm tốn khơng ngừng phát triển, đóng góp vào q trình phát triển chung Với đời nhiều cơng ty kiểm tốn, Các chuẩn mực kế toán kiểm toán cần đƣợc sửa đổi bổ sung thƣờng xuyên để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế nƣớc ta với hoàn thiện hệ thống sách kế tốn, kiểm tốn TSCĐ phần hành quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục BCTC đơn vị, đồng thời phần hành chứa đựng nhiều rủi ro, gian lận sai sót Chính vậy, tổng thể chƣơng trình kiểm tốn, phần hành ln phần hành quan trọng, đòi hỏi đầu tƣ thời gian chi phí cơng ty kiểm tốn Hồn thiện việc kiểm tốn phần hành TSCĐ địi hỏi quan trọng, khơng nhiệm vụ KTV, mà sở cho KTV đƣa tƣ vấn, góp ý quan trọng ban quản lý công ty khách hàng nhằm hồn thiện vai trị quản lý nhƣ máy vận hành chung doanh nghiệp Với đòi hỏi chung riêng đó, hồn thiện quy trình kiểm tốn phần hành TSCĐ nhiệm vụ quan trọng thời điểm cơng ty kiểm tốn nói chung cơng ty A&C nói riêng 104 3.3 Giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang Hoàn thiện đánh giá hệ thống KSNB Tìm hiểu hệ thống KSNB cơng việc quan trọng kiểm tốn Thơng thƣờng để đánh giá hệ thống KSNB KTV sửa dụng phƣơng pháp bảng câu hỏi, bảng tƣờng thật phƣơng pháp lƣu đồ KTV Công ty A&C Nha Trang kiểm toán khoản mục TSCĐ sử dụng bảng câu hỏi, điều dẫn đến hạn chế việc hiểu biết toàn diện hệ thống KSNB Do KTV đánh giá hệ thống KSNB nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp bảng tƣờng thuật lƣu đồ Bảng tường thuật: Đó mô tả lời văn hệ thống KSNB khách hàng Bảng tƣờng thuật cung cấp thêm phân tích cấu kiểm sốt giúp KTV hiểu rõ hệ thống KSNB Bảng tƣờng thuật nên đƣợc công ty thiết lập sẵn cho khách hàng kiểm toán Khi tiến hành kiểm toán với khách hàng cụ thể, KTV đƣa thêm câu hỏi cụ thể liên quan đến đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng 105 Công ty CP ABC Thủ tục mua sắm TSCĐ Khi phát sinh nghiệp vụ mua sắm TSCĐ, phận có nhu cầu mua sắm lập phiếu yêu cầu mua hàng gửi Ban Giám đốc công ty đề nghị xét duyệt Ban Giám đốc sau xem xét phiếu yêu cầu mua TSCĐ, ký duyệt Phiếu yêu cầu ký duyệt đƣợc chuyển đến phận kế toán mua hàng để phận tiến hành khảo sát thị trƣờng lựa chọn nhà cung cấp Sau đó, phận kế tốn mua hàng gửi hồ sơ khảo sát thị trƣờng để Ban Giám đốc ký duyệt định nên chọn nhà cung cấp Sau hồ sơ đƣợc duyệt, kế toán mua hàng tiến hành lập đơn đặt hàng gửi đến nhà cung cấp, bên lập ký kết hợp đồng mua bán Sau hợp dồng đƣợc ký, bên tiến hành giao nhận tài sản với chứng từ (gồm hợp đồng mua bán, biên lý hợp đồng, hóa đơn GTGT,…) có đầy đủ chữ ký Toàn bộ chứng từ mua TSCĐ đƣợc chuyển cho kế tốn cơng nợ để xử lý, ghi sổ sách theo dõi công nợ A&C Ngày 20/02/2018 Hình 3.1 Mẫu Bảng tường thuật nghiệp vụ mua sắm TSCĐ Lưu đồ: Là mô tả hệ thống KSNB biểu đồ ký hiệu Phƣơng pháp thích hợp với kiểm tốn khách hàng có quy mô lớn mang lại hiệu cao cơng việc, phản ánh nhìn tổng quan hệ thống KSNB đơn vị Để đánh giá xác hệ thống KSNB, đặc biệt khách hàng kiểm tốn nhiều năm nhƣ cơng ty ABC, KTV cần lựa chọn phƣơng pháp phù hợp, sử dụng kết hợp phƣơng pháp bảng câu hỏi, bảng tƣờng thuật, lƣu đồ Khi theo dõi lƣu đồ, KTV dễ dàng thấy đƣợc nghiệp vụ mua sắm TSCĐ có tn theo quy định khơng Bên cạnh việc vẽ lƣu đồ thuận tiện cho việc kiểm tra soát xét Ban giám đốc 106 LƯU ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ - NGHIỆP VỤ MUA SẮM TSCĐ BỘ PHẬN CÓ NHU CẦU MUA SẮM TSCĐ BAN GIÁM ĐỐC KẾ TỐN MUA HÀNG KẾ TỐN CƠNG NỢ PYCM H PYCM HĐD BẮT ĐẦU LẬP PHIẾU YÊU CẦU MUA HÀNG KÍ DUYỆT Lập phiếu tham khảo giá NCC PYCM HĐD PYCM H Phiếu tham khảo giá ĐĐH03 Hóa đơn GTGT liên Giấy báo giá duyệt Hợp đồng mua bán ký duyệt Giấy báo giá Tham khảo giá ký duyệt Hợp đồng mua bán ký duyệt Căn giấy báo giá duyệt lập liên ĐĐH Giấy báo giá duyệt NCC N ĐĐH01 Xử lý ghi sổ ĐĐH02 Ký duyệt hợp đồng mua bán Lập hợp đồng mua bán, thỏa thuận ký kết hợp đồng Hợp đồng mua bán ký duyệt Hóa đơn GTGT liên ĐĐH03 Giấy báo giá duyệt Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán ký duyệt Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán ký duyệt Hợp đồng mua bán Hợp đồng mua bán Phase Hợp đồng mua bán ký duyệt Hình 3.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ nghiệp vụ mua sắm TSCĐ 107 Sổ, Báo cáo N Ngồi ra, tìm hiểu thủ tục KSNB TSCĐ từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải tiến hành chọn mẫu số nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ để kiểm tra đối chiếu phân tích xem thủ tục đơn vị có thực tồn hoạt động hiệu khơng Hồn thiện thủ tục phân tích sau kiểm tốn Ở giai đoạn này, việc phân tích đánh giá tổng qt có vai trị quan trọng, kiểm tốn đại Để có đƣợc mức thỏa mãn kiểm toán cao tăng thêm độ tin cậy cho KTV lần cần sử dụng phƣơng pháp phân tích đánh giá tổng quát thông tin liên quan đến TSCĐ chứng thu thập đƣợc để củng cố thêm chứng kiểm tốn nói riêng kiểm tra lại tính hoạt động liên tục KTV trƣớc ký vào báo cáo KTV xem xét lại tất số liệu, thơng tin (cả tài phi tài chính) thời điểm để đƣa xét đốn tính hợp lý chung thơng tin kiểm tốn Ngồi ra, cơng ty thực giải pháp sau để nâng cao chất lƣợng ba giai đoạn kiểm tốn TSCĐ nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung Nâng cao trình độ ngoại ngữ KTV Việc nâng cao trình độ ngoại ngữ thực khâu tuyển dụng Các nhân viên A&C cần thông qua kiểm tra lực ngoại ngữ giao tiếp ngoại ngữ chuyên ngành Khi nhân viên thức A&C, cơng ty cần trọng đào tạo ngoại ngữ bên cạnh việc đào tạo kiến thức chuyên môn cho KTV thông qua buổi tập huấn, giảng giáo viên ngữ Ngoài ra, hàng năm, yêu cầu KTV tham gia kiểm tra lực ngoại ngữ quốc tế Việc nâng cao trình độ ngoại ngữ KTV giúp ích nhiều việc nâng cao chất lƣợng kiểm toán, gia tăng khách hàng nhƣ uy tín tầm ảnh hƣởng Công ty A&C Sử dụng nhiều sinh viên thực tập mùa kiểm toán 108 Nhân lực mùa kiểm tốn khan việc sử dụng nhiều sinh viên thực tập kiểm toán cần thiết Các bạn sinh viên hỗ trợ kiểm kê tiền, hàng tồn kho, TSCĐ; kiểm tra chi tiết; photo, in ấn giấy tờ làm việc…cũng nhƣ thực số phần hành kiểm toán đơn giản nhƣ kiểm tốn tiền, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp… Nhờ lực lƣợng này, KTV giảm bớt đƣợc số công việc, áp lực mùa cách hiệu 3.4 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang 3.4.1 Về phía Cơng ty khách hàng Theo quy định hành, có thêm nhiều loại hình doanh nghiệp bắt buộc phải đƣợc kiểm toán hàng năm Việc ý thức đƣợc tầm quan trọng công việc kiểm toán doanh nghiệp đƣợc kiểm toán ảnh hƣởng nhiều tới trình thực kiểm tốn đơn vị Các đơn vị đƣợc kiểm tốn cần phải hồn thiện máy kế tốn, nắm vững kiến thức, quy định kế tốn, tài chính; phản ánh trung thực, hợp lý nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh kỳ; có thái độ hợp tác tích cực với KTV để cơng việc kiểm toán đƣợc diễn thuận lợi, giảm thiểu đƣợc rủi ro gian lận đạt hiệu tốt Đặc biệt cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ, Công ty khách hàng cần phản ánh đầy đủ, trung thực, hợp lý khoản mục sổ sách báo cáo; chuẩn bị đầy đủ hồ sơ, sổ sách liên quan đến khoản mục TSCĐ; sẵn sàng cung cấp, hỗ trợ giải đáp với KTV cần thiết nhằm chứng minh việc đầu tƣ mua sắm, sử dụng, theo dõi nguyên giá, trích khấu hao TSCĐ trung thực, hợp lý, quy định 3.4.2 Về phía A&C Nha Trang Kiểm tốn viên Mỗi Cơng ty kiểm toán cần xây dựng thực thi nghiêm túc Quy chế quản lý, kiểm soát chất lƣợng, xác định rõ trách nhiệm thực thi, trách nhiệm soát xét, kiểm sốt chất lƣợng qua khâu cơng việc, cấp độ nhân viên Các Cơng ty kiểm tốn nên trọng hƣớng đến việc đầu tƣ chuyên nghiệp, chuyên mơn hóa, tin học hóa dịch vụ cung cấp, trở thành đối tác tin cậy, liên doanh, liên kết, sáp nhập với ty kiểm toán lớn, gia nhập mạng lƣới kiểm toán quốc tế, kết hợp chia sẻ lợi thành viên, hình thành khối liên kết mạnh mẽ để đứng 109 vững cạnh tranh, phát triển hội nhập Kiên chống tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giảm giá phí kiểm tốn, dẫn đến chất lƣợng kiểm tốn khơng đảm bảo Mỗi KTV phải thể tính chuyên nghiệp việc nhận thức cách đầy đủ tuân thủ đạo đức nghề nghiệp, kỷ luật hành nghề, kiên trì phịng ngừa chống sai phạm đạo đức nghề nghiệp; thƣờng xuyên cập nhật kiến thức nghề nghiệp, pháp luật, trao đổi thông tin, kỹ nghề nghiệp phƣơng pháp làm việc, đặc biệt việc trì, tuân thủ nghiêm đạo đức nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn Riêng cơng tác kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV cần đảm bảo hiểu rõ nắm vững hệ thống pháp luật cơng tác kế tốn kiểm tốn TSCĐ Trong q trình kiểm toán, phải phối hợp chặt chẽ với kế toán TSCĐ công ty khách hàng để phát gian lận, sai sót (nếu có), tìm hiểu ngun nhân dẫn đến gian lận, sai sót đƣa kết luận tính trung thực, hợp lý khoản mục 110 KẾT LUẬN Hoạt động kiểm toán độc lập nƣớc ta năm gần phát triển mạnh mẽ Trong trình phát triển hội nhập với khu vực quốc tế, để nâng cao chất lƣợng dịch vụ, công ty kiểm tốn tích cực hồn thiện hoạt động kiểm tốn Thời gian thực tập Cơng ty TNHH Kiểm toán Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang mang lại cho nhiều điều quý giá, vừa hội để tiếp xúc với tổ chức kiểm toán chuyên nghiệp, vừa hội để tơi có đƣợc kinh nghiệm thực kiểm toán thực tế Đây kiến thức bổ ích giúp tơi có hiểu biết định nghề nghiệp, chuẩn bị hành trang trƣớc trƣờng Mặc dù cố gắng nỗ lực nhƣng thân tơi theo học chun ngành kế tốn nên kiến thức kiểm tốn cịn hạn chế, bên cạnh thời gian thực tập, làm việc thực tế nhƣ thời gian nghiên cứu để làm khóa luận tốt nghiệp khơng nhiều, khơng thể tránh khỏi thiếu sót, tơi mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp thầy nhƣ anh chị kiểm tốn viên để khóa luận tốt nghiệp đƣợc hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! 111 ... lý luận kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Chƣơng 2: Thực trạng quy trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang Chƣơng... trình kiểm toán tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tƣ vấn A&C – Chi nhánh Nha Trang - 105 3.4 Kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm toán báo. .. 1.2.6 Quy trình kiểm tốn tài sản cố định - 14 CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƢ VẤN