BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM LÝ MINH TRIẾT CÁC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐẾN MỨC ĐỘ SẴN SÀNG CỦA NHÀ QUẢN TRỊ ĐỐI VỚI VIỆC ÁP DỤNG CHUẨN MỰC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS FOR SMES[.]
Tính cấp thiết của đề tài
Toàn cầu hóa đã và đang trở thành xu hướng chung của nền kinh tế trên toàn thế giới Do đó, việc hình thành và phát triển một hệ thống chuẩn mực kế toán chung nhằm tăng tính so sánh, cạnh tranh công bằng trong đầu tư vốn đã bắt đầu phát triển từ những năm đầu của thế kỷ 20 với đỉnh điểm là sự ra đời của Hội Đồng Tiêu Chuẩn Kế Toán Quốc Tế (IASB) cùng với việc ban hành hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc Tế (IFRS) Sự ra đời của hệ thống chuẩn mực này đã tạo ra không ít cơ hội cho các quốc gia trên thế giới trong việc thu hút vốn đầu tư nước ngoài mở rộng sản xuất kinh doanh và nâng cao năng lực cạnh tranh công bằng của các quốc gia Tuy nhiên, bộ hệ thống chuẩn mực IFRS lại tỏ ra kém hiệu quả khi áp dụng ở các quốc gia đang phát triển với hệ thống các doanh nghiệp chủ yếu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Vì vậy, tháng 07/2009, sau nhiều cuộc hội thảo IASB đã chính thức ban hành bộ Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs) IFRS for SMEs là hệ thống chuẩn mực được IASB ban hành với cam kết giảm thiểu 85% công việc cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) khi lập các báo cáo tài chính theo tiêu chuẩn IFRS hiện hành Nam Phi là nước đầu tiên áp dụng hệ thống chuẩn mực này sau đó lan rộng ra các nước khác như: Romani, Cộng Hòa Séc, Trung Quốc… (Doris K Feltham, 2013) Theo báo cáo mới nhất của IASB tính đến tháng 03/2017 có tổng 85 quốc gia thừa nhận hoặc cho phép áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV (IFRS, 2017)
Tại Việt Nam với hệ thống các (DNNVV) chiếm tới 99% tổng số doanh nghiệp cả nước sử dụng tới 51% lao động xã hội và đóng góp hơn 40% GDP cho đất nước(Theo báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam, 2016) Điều này cho thấyDNNVV đóng vai trò cực kỳ quan trọng ở nước ta Do đó, việc áp dụng một bộ hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính mang tầm quốc tế sẽ mở ra nhiều cơ hội cho cácDNNVV hội nhập vào nền kinh tế thế giới Giúp cho các DNNVV tiếp cận nguồn vốn quốc tế, nâng cao năng lực cạnh tranh và phát triển bền vững Hơn nữa, với cam kết giảm thiểu tối đa công việc cho các DNNVV khi lập báo cáo tài chính theo IFRS forSMEs thì việc áp dụng bộ hệ thống chuẩn mực này vừa có thể tạo ra thêm cơ hội cho các DNNVV mở rộng sản xuất kinh doanh thâm nhập thị trường quốc tế vừa vẫn đảm bảo được không tạo thêm gánh nặng cho các DNNVV.
Tuy nhiên cho đến nay, chưa có nhiều nghiên cứu liên quan tới việc áp dụng chuẩn mực IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Việt Nam Các nghiên cứu chủ yếu đánh giá thực trạng áp dụng VAS đối với các SMES và khẳng định quan điểm về việc xây dựng CMBCTC riêng cho các DNNVV Các nghiên cứu thực nghiệm về việc quan điểm cũng như sự sẵn sàng của các DNNVV đối với việc áp dụng IFRS forSMEs chưa được đề cập đến Chính vì điều đó, việc nghiên cứu về các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng của nhà quản trị đối việc áp dụng chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (IFRS for SEMs) của các DNNVV tại Việt Nam đang trở thành một vấn đề đáng được quan tâm.
Mục tiêu nghiên cứu
Nhằm thúc đẩy tiến trình hội nhập kế toán quốc tế của các DNNVV tại Việt Nam đáp ứng nhu cầu toàn cầu hóa hiện nay Mục tiêu nghiên cứu của luận văn hướng đến:
Nghiên cứu các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV tại Việt Nam khi áp dụng IFRS for SMEs.
- Nghiên cứu về các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng của việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam.
- Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đối với mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, nội dung luận văn cần trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:
1 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV tại Việt Nam khi áp dụng IFRS for SMEs?
2 Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Việt Nam?
Phương pháp nghiên cứu
- Luận văn sử dụng kết hợp 2 phương pháp là phương pháp định tính và phương pháp định lượng, trong đó:
+ Phương pháp định tính bao gồm : phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tư duy, phương pháp tổng hợp và phân tích, phương pháp so sánh.
+ Phương pháp định lượng bao gồm : thống kê mô tả, kiểm định giả thuyết thống kê và kiểm định mô hình hồi quy logistic.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Trở thành dữ liệu nghiên cứu cho các đề tài nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các DNVVV ở Việt Nam.
Là nguồn thông tin cần thiết cho các tổ chức lập quy trong vấn đề xem xét việc áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp Việt Nam.
Xác lập các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động của các DNNVV
Cấu trúc của luận văn
Luận văn có kết cấu 5 chương và được trình bày theo bố cục và nội dung như sau:
Phần mở đầu: giới thiệu về vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, phạm vi nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu Đồng thời cũng nêu lên ý nghĩa nghiên cứu thực tiễn của luận văn.
Chương 1 Tổng quan nghiên cứu: Tóm tắt sơ lược các nghiên cứu liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Việt Nam.
Chương 2 Cơ sở lý thuyết: Trình bày lịch sử hội tụ kế toán quốc tế cùng với sự hình thành và phát triển IFRS for SMEs Tác giả tổng hợp các cơ sở lý thuyết của các nghiên cứu trước về định nghĩa khái niệm SMEs và kinh nghiệm áp dụng IFRS for SMEs của một số quốc gia trên thế giới Từ đó xác định nhu cầu cần thiết của việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam Trong chương này, tác giả cũng tiến hành tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV đối với việc áp dụng IFRS for SMEs.
Chương 3 Phương pháp nghiên cứu: Từ cơ sở lý thuyết nghiên cứu đã được tác giả tổng hợp và phân tích ở chương 2, tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV đối với việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu: Trên cơ sở khảo sát 197 doanh nghiệp Tác giả tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đồng thời đưa ra những nhận xét, bàn luận dựa trên kết quả nghiên cứu đạt được
Chương 5: Kết luận và kiến nghị: Với kết quả nghiên cứu đạt được, tác giả đưa ra các định hướng cho việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam Tác giả cũng nêu lên các hạn chế của nghiên cứu và đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Lược sử về quá trình hội tụ kế toán quốc tế
Ý tưởng về việc hội tụ các chuẩn mực kế toán hình thành nên bộ chuẩn mực kế toán quốc tế được đề cập đến trong Đại hội Kế toán Quốc tế đầu tiên tổ chức tại St Louis năm 1904 Năm 1957, khi Đại hội Kế toán Quốc tế lần thứ 7 tổ chức tại Amsterdam, ông Jacobkraayenhof, đã phát biểu về nhu cầu hợp nhất thành hệ chuẩn mực kế toán quốc tế Sau năm 1966, các cuộc thảo luận đã được thực hiện trong số các cơ quan chuyên nghiệp khác nhau như: Viện Kế toán công chứng Anh và xứ Wales, Viện kế toán công chứng Canada và Hiệp hội các Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ Các cuộc thảo luận được dẫn dắt bởi Sir Henry Benson, Chủ tịch Viện Kế toán Chartered của Anh và xứ Wales Kết quả là một nhóm nghiên cứu được thành lập để tiến hành các nghiên cứu so sánh về tư duy và thực tiễn kế toán giữa các nước tham gia Các cán bộ cấp cao của nhóm nghiên cứu đã quyết định thiết lập các chuẩn mực quốc tế Vào năm 1972, tại Đại hội Kế toán Quốc tế lần thứ 10 tại Sydney, Ủy ban Điều phối Kế toán Quốc tế về Nghiệp vụ Kế toán (ICCAP) được thành lập để làm cơ sở cho việc thành lập một tổ chức chính thức cho các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC), được thành lập bởi 16 cơ quan kế toán đại diện cho 9 quốc gia, Canada, Úc, Pháp, Nhật, Đức, Mexico, Hà Lan, Vương quốc Anh và Hoa Kỳ vào ngày 29 tháng 6 năm 1973, với ban thư ký và trụ sở tại London Từ đó quá trình hội tụ kế toán được hình thành và trải qua hai giai đoạn Giai đoạn từ năm
1973 đến năm 2001 - Giai đoạn tiền hội tụ và giai đoạn từ năm 2001 đến nay - Giai đoạn hội tụ.
1.1.1 Giai đoạn tạo tiền đề hội tụ ( 1973 – 2000)
Sau khi ra đời IASC đã không ngừng nổ lực thúc đẩy về việc hội tụ các chuẩn mực kế toán của các quốc gia trên thế giới Năm 1995, thành lập Tổ chức ChứngKhoán Quốc Tế (IOSCO) với nhiệm vụ xây dựng các chuẩn mực cốt lõi để sử dụng rộng rãi của các quốc gia Năm 1997, để giải thích và đảm bảo cho các tiêu chuẩn được vận hành đúng IASC tiếp tục thành lập “Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực” (SIC).(Bhagaban Das et al, 2009) Tính đến cuối năm 2000, IASC có 156 thành viên là tổ chức nghề nghiệp đến từ 114 quốc gia Trong thời gian trên, IASC ban hành được
Khuôn mẫu lý thuyết kế toán và 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có 30 chuẩn mực có hiệu lực đến cuối năm 2000 (Bhagaban Das et al, 2009).
Như vậy, giai đoạn 1973-2000 việc hội tụ kế toán chỉ dừng ở mức tạo nên những tiền đề thể hiện qua việc hình thành và phát triển các tổ chức soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế Việc thống nhất các chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ được tiếp tục phát triển trong giai đoạn sau.
1.1.2 Giai đoạn hội tụ (từ năm 2001 đến nay)
Giai đoạn 2 của tiếp trình hội tụ được đánh dấu bằng một sự kiện mang tính đột phát thể hiện qua quyết định thay đổi cấu trúc của ủy ban nhằm đạt được sự hội tụ toàn cầu Năm 2001, Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC) chính thức được đổi tên thành Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế (IASB) Do đó, chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) được đổi tên thành Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS).
Năm 2002, IASB và FASB cùng ký thỏa thuận Norwalk một kỷ nguyên mới cho sự hội tụ kế toán quốc tế toàn cầu được mở ra.
Tính đến năm 2010, đã có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được ban hành Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Framework) cũng được ban hành mới.Thuật ngữ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được sử dụng theo nghĩa rộng bao gồm tất cả các chuẩn mực do IASB ban hành (Trần Quốc Thịnh, 2014)
Như vậy, hội tụ kế toán quốc tế là một trong những vấn đề lớn đã trải qua nhiều giai đoạn với mục tiêu tạo ra một hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu Mặc dù, quá trình hội tụ trải qua nhiều thăng trầm như xu hướng hội tụ kế toán quốc tế vẫn diễn ra cho đến nay.
Sự hình thành và phát triển của IFRS for SMEs
Năm 2004, IASB thừa nhận rằng bộ chuẩn mực IFRS toàn bộ phù hợp với tất cả các thực thể nhưng lại tạo ra tính phức tạp làm cho các DNNVV gặp khó khăn khi áp dụng Do đó, IASB đã chủ động thực hiện cuộc thảo luận về việc thành lập một bộ chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính quốc tế cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa(IFRS for SMEs) Đồng thời IASB cũng khẳng định rằng:
Nhu c ầu ngườ i s ử d ụng đố i v ớ i báo cáo c ủ a các DNVVN
IASB lập luận rằng người dùng của SME tập trung vào "dòng tiền ngắn hạn, tính thanh khoản, số dư trên bảng cân đối và lãi suất, xu hướng lịch sử và mức lãi suất trong lịch sử hơn là những thông tin hỗ trợ" khác với sự quan tâm của thị trường công chúng quan tâm tới dòng tiền mặt dài hạn, thu nhập và giá trị.
M ụ c tiêu c ủ a vi ệ c xây d ự ng IFRS for SMEs
Mục tiêu của IFRS dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa là cung cấp các tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao, dễ hiểu và có thể thực thi phù hợp với các DNNVV trên toàn cầu Các tiêu chuẩn sẽ tập trung vào việc đáp ứng nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính cho DNNVV và sẽ dựa trên khung khái niệm tương tự như IFRSs Các mục tiêu bổ sung là giảm gánh nặng báo cáo tài chính đối với các DNNVV muốn sử dụng các tiêu chuẩn toàn cầu và cho phép chuyển sang IFRS đầy đủ cho những SMES trở thành trách nhiệm giải trình công khai hoặc chuyển sang IFRS đầy đủ.
IASB cũng làm rõ rằng mục đích chính của dự án tiêu chuẩn SME không phải là cung cấp thông tin cho việc ra quyết định quản lý hoặc cho các cơ quan thuế, mà thay vào đó là trọng tâm là nhu cầu của người sử dụng bên ngoài IASB đã chỉ ra rằng một trong những vấn đề quan trọng của báo cáo thảo luận là xác định các thực thể nào sẽ đủ điều kiện để sử dụng các tiêu chuẩn của SME (IASB,2004)
Năm 2007, IASB đã đưa ra bảng dự thảo IFRS đề xuất cho các doanh nghiệp vửa và nhỏ, không chỉ giải quyết nhu cầu báo cáo tài chính của các DNNVV mà còn là những lợi ích về chi phí của việc thực hiện các tiêu chuẩn kế toán Bản dự thảo đã phản ánh một loại trừ các chủ đề không liên quan đến DNNVV, các lựa chọn kế toán đơn giản hơn và hạn chế hơn, các nguyên tắc về thừa nhận và đơn giản hóa cũng như giảm các yêu cầu công bố thông tin (IASB,2007)
Năm 2009, IASB chính thức công bố bộ chuẩn mực IFRS cho các DNNVV hoàn chỉnh Sau đó, bộ chuẩn mực này lần lượt được các quốc gia áp dụng khởi đầu từ Nam Phi sau đó lan rộng sang các quốc gia khác Tính đến tháng 10 năm 2009, trong số các quốc gia có kế hoạch yêu cầu IFRS cho các DNNVV là Bahamas, Bahrain, Ả- rập Xê-út, Nam Phi và Anh Những người có kế hoạch cho phép sử dụng IFRS cho các DNNVV bao gồm Hoa Kỳ, Áo, Nigeria và Đan Mạch Các nước có thẩm quyền xem xét yêu cầu hoặc cho phép bao gồm các quốc gia như Hồng Kông, Israel,
Romania và Đài Loan Trong nhóm các quốc gia phản đối đòi hỏi hoặc cho phép là Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản và Mexico (Doris K Feltham, 2013)
Các nghiên cứu liên quan đến đề tài
1.3.1 Các nghiên cứu nước ngoài
HA van Wyk và J Rossouw, 2009 bài viết nghiên cứu về thực nghiệm áp dụng IFRS for SMEs tại Nam Phi – Quốc gia đi đầu trong việc áp dụng IFRS for SME. Trên cơ sở khảo sát 242 DNNVV tại các thành phố thuộc Nam Phi, bằng việc sử dụng phương pháp thống kê mô tả các kết quả khảo sát thu thập được Bài viết cho rằng việc lựa chọn áp dụng IFRS for SMEs là một bước đi đúng đắn nhưng thật sự thì các nhà lập quy tại Nam Phi cần phải xem xét nhiều khía cạnh ở các vấn đề khác Đầu tiên liên quan đến việc tiêu chuẩn lựa chọn số lao động 50 người là quá cao cho các doanh nghiệp tại Nam Phi Tiếp theo là các vấn đề mà bài viết cho rằng một vài quy định không phù hợp với thực tế doanh nghiệp nhỏ ở Nam Phi như tài sản khấu hao, công bố các bên liên quan, tài trợ của chính phủ, tài sản không lưu chuyển để bán và báo cáo tài chính vi phạm tính hoạt động liên tục, tỷ giá hối đoái và phúc lợi lao động có thể không thực sự áp dụng cho các DNVVN.
Suhaib Aamir và Umar Farooq, 2010 bài viết nghiên cứu đánh giá về mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tại Thụy Điển Bằng phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc kết hợp với phương pháp lấy mẫu mở rộng dần, tác giả thu thập ý kiến của mười một chuyên gia đánh giá về mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SEMs tại Thụy Điển Kết quả nghiên cứu cho thấy, các DNNVV tại Thụy Điển không sẵn sàng chấp nhận áp dụng bộ chuẩn mực này Đồng thời nghiên cứu này cũng phân tích giữa việc lựa chọn áp dụng nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAPP) tại Thụy Điển và IFRS for SMEs dựa trên cơ sở chi phí/lợi ích Từ đó, cho thấy rằng các DNNVV tại nước này lựa chọn áp dụng GAAP tại Thụy Điển hơn là việc áp dụng IFRS for SMEs.
Atik, 2010 bài viết nghiên cứu về quan điểm của các DNNVV tại Thổ Nhỹ Kỳ năm 2010 Vào tháng 07/2009 khi IASB ban hành IFRS for SMEs, các nhà lập quy tạiThổ Nhỹ Kỳ bắt đầu tranh luận về vấn đề áp dụng hệ thống tiêu chuẩn cho cácDNNVV tại nước này Trên cơ sở khảo sát 216 DNNVV, tác giả sử dụng phương pháp thống kê mô tả đối với các kết quả khảo sát thu thập được Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng hầu hết các DNNVV vẫn muốn áp dụng IFRS for SMEs trên cơ sở tự nguyện hơn là bắt buộc Bởi vì các DNNVV tại nước này chủ yếu lập báo cáo tài chính cho mục đích thuế hơn là vì mục tiêu quản lý.
Stefan Bunea et al, 2012 nghiên cứu nhằm xác định thái độ của kế toán chuyên nghiệp Rumani về báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) nên được hướng dẫn theo các phán xét chuyên môn của người làm kế toán được quy định trong IFRS for SMEs hay cần phải có sự hướng dẫn cụ thể cho từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo chuẩn mực kế toán được ban hành bởi bộ tài chính tại nước này. Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để phân tích dữ liệu thu thập thông qua bảng câu hỏi khảo sát trên một mẫu gồm 190 nhân viên kế toán Kết quả cho thấy rằng những người trả lời có kinh nghiệm trên 10 năm làm công tác kế toán có xu hướng ủng hộ việc thiết lập các hệ thống chuẩn mực theo các phán xét chuyên môn (theo IFRS for SMEs) hơn là sử dụng các hướng dẫn chi tiết.
Francis Aboagye-Otchere & Juliet Agbeibor, 2012 bài viết nghiên cứu về thực trạng áp dụng IFRS for SEMs ở Ghana Bằng việc tiến hành một cuộc điều tra điều tra
305 doanh nghiệp nhỏ, trong đó có 149 phiếu điều tra sử dụng được trả lại Vận dụng lý thuyết thể chế tác giả cho rằng các tổ chức sẽ tuân thủ IFRS for SEMs dưới sự tác động của ba yếu tố cơ bản bao gồm: Áp lực bắt buộc, quy chuẩn và sự hội tụ Bài viết tập hợp sự khác biệt giữa các vấn đề quan tâm của các doanh nghiệp nhỏ và các doanh nghiệp vừa Đồng thời thông qua việc sử dụng phương pháp kiểm định tương quan Spearman, tác giả khẳng định rằng các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for nhỏ và vừa (SEMs) cho các bao gồm: ngành nghề kinh doanh, hình thức pháp lý, số lượng chủ sở hữu, kích thước, tác động của nhân tố quốc tế Bài viết cũng cho rằng nhu cầu cho các hoạt động quốc tế có hệ số tương qua cao nhất do đó chính là tác nhân thúc đẩy các DNNVV áp dụng IFRS for SEMs.
Nadia Albu et al, 2013 bài viết nghiên cứu về nhận thức của các bên liên quan đến báo cáo tài chính của các DNVVN ở bốn nền kinh tế mới nổi (Cộng hòa Séc, Hungary, Romania và Thổ Nhĩ Kỳ) về việc áp dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp vừa nhỏ tại các quốc gia này Thông qua phương pháp thống kê mô tả, nghiên cứu chỉ ra rằng tồn tại sự khác biệt quan điểm của các bên liên quan về chi phí, lợi ích và những ảnh hưởng của việc áp dụng IFRS for SEMs Bài viết cũng nêu lên các đặc điểm đặc trưng của các DNNVV ở các quốc gia có nền kinh tế mới nổi này Sự khác biệt trong việc lựa chọn sử dụng báo cáo tài chính cho mục đích cơ sở tính thuế và mục đích cải thiện tính so sánh, minh bạch của báo cáo nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư quốc tế Bài viết tổng hợp các quan điểm các bên liên quan nhằm xây dựng các phương pháp, định hướng đối với việc áp dụng IFRS for SMEs cho các quốc gia này nói chung và ở các nước đang phát triển có hệ thống kế toán gắn liền với cơ quan thuế Trên cơ sở chi phí tuân thủ và lợi ích bài viết nêu ra các ưu điểm và nhược điểm của các phương pháp áp dụng Dựa trên quan điểm của mình và kết quả nghiên cứu, tác giả cho rằng việc lựa chọn phương pháp hội tụ nhận được sự đồng tình từ các bên liên quan nhiều hơn.
Doris Feltham, 2013 nghiên cứu về tác động của việc chuyển đổi từ việc áp dụng U.S GAPP sang IFRS for SEMs cho các DNNVV tại Hoa Kỳ Bài viết tóm tắt sự hình thành và phát triển của IFRS for SMEs, các quan điểm về việc nên lựa chọn IFRS for SMEs hay tiếp tục áp dụng U.S GAPP cho các DNNVV Bài viết cho rằng mục tiêu chung của U.S.GAPP và IFRS for SEMs trong việc xây dựng chuẩn mực cho các doanh nghiệp các DNNVV là giảm thiểu gánh nặng cho việc lập báo cáo tài chính của các doanh nghiệp này Tuy nhiên, bằng các phương pháp phân tích định tính tác giả cho rằng một số vấn đề khác biệt trong việc xét đoán chuyên môn của hai bộ chuẩn mực IFRS for SEMs và U.S.GAPP còn tồn đọng nhiều khác biệt Do đó, việc hội tụ giữa hai bộ chuẩn mực này vẫn còn gặp nhiều khó khăn trong thời gian tới Tác giả cũng tập hợp những điểm khác biệt giữa hai bộ chuẩn mực và nêu ra các ví dụ điển hình cho sự khác biệt trong việc trình bày trên các chỉ tiêu báo cáo tài chính của các DNNVV tại Hoa Kỳ.
Parmod Chand et al, (2015), bài viết đưa ra những quan điểm trái chiều trong việc xem xét áp dụng IFRS for SMEs tại một số quốc gia trên thế giới Bằng nghiên cứu thực nghiệm tại Fiji một trong những nước đầu tiên áp dụng IFRS for SMEs tại khu vực Thái Bình Dương, tác giả đưa những vấn đề phát sinh trong việc áp dụng cũng như hội tụ IFRS for SMEs mà các quốc gia đang phát triển phải đối mặt Thông qua phương pháp thống kê mô tả dựa trên kết quả khảo sát với quy mô hơn 155 doanh nghiệp được phân loại theo tiêu chuẩn nhỏ và vừa tại Fiji Bài viết cho rằng các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS for SMEs bao gồm: (1) Chi phí lợi ích, (2) Nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính của các DNNVV, (3) Chuyên môn, năng lực của người làm kế toán.
Devrimi Kaya and Maximilian Koch 2015, bài viết nghiên cứu về sự các nhân tố tác động đến việc lựa chọn áp dụng IFRS for SMEs tại các quốc gia trên thế giới. Tác giả xây dựng mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs bao gồm các biến như: (1) sự tồn tại của chuẩn mực kế toán tại quốc gia, (2)
Sự ổn định chính trị, (3) Tính chất luật pháp được áp dụng cùng với hai biến kiểm soát khác là (4) biến khu vực và (5) tổng thu nhập quốc nội (GDP) Bằng việc phân tích mô hồi quy Probic của các nhân tố trên thông qua kết quả khảo sát việc áp dụng IFRS for SMEs tại 128 quốc gia, tác giả cho thấy rằng các quốc gia không có khả năng để xây dựng chuẩn mực kế toán riêng có nhiều khả năng áp dụng IFRS cho doanh nghiệp nhỏ hơn Bài viết cũng khẳng định việc áp dụng IFRS for SMEs cho các nước đang phát triển có thể nâng cao kiến thức tài chính và trách nhiệm giải trình hơn Việc áp dụng IFRS for SMEs có thể tạo điều kiện thuận lợi cho việc thu hút các khoản vay từ tổ chức quốc tế như ngân hàng thế giới và IMF.
Dinuja Perera , Parmod Chand, 2015 bài viết tổng hợp quá trình hình thành và phát triển của IFRS for SMEs Song song đó, tác giả cũng tổng hợp một số tiêu chí định lượng về SMEs được một số quốc gia trên thế giới sử dụng để xác định đối tượng áp dụng IFRS for SMEs Bằng phương pháp phân tích định tính tác giả tập hợp các nghiên cứu về các vấn đề khó khăn, vướng mắc mà các DNNVV sẽ phải đối mặt khi áp dụng IFRS for SMEs trên phạm vi quốc gia Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng IFRS for SMEs vẫn còn là gánh nặng đối với các doanh nghiệp nhỏ và đặc biệt siêu nhỏ tại một số quốc gia trên thế giới Bài viết cung cấp những góp ý liên quan tới việc hoàn thiện các hơn nữa bộ chuẩn mực IFRS for SMEs thông qua việc xem xét lược bỏ một số chuẩn mực không thật sự cần thiết cho các DNNVV.
Merve Kılıỗ et al, 2016 bài viết nghiờn cứu về việc xỏc định mức độ sẵn sàng của các DNNVV tại Thổ Nhỹ Kỳ đối với việc áp dụng IFRS for SMEs và các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng này Để giải quyết vấn đề nghiên cứu này, tác giả xây dựng một mô hình phân tích Logistic nhằm mục đích xác định các nhân tố ảnh hưởng cũng như mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đối với mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tại nước này Trên cơ sở phân tích kết quả khảo sát của
198 DNNVV, tác giả cho rằng các DNNVV tại Thổ Nhỹ Kỳ chưa thật sự sẵn sàng áp dụng IFRS for SEMs Đồng thời tác giả cũng xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs bao gồm: (1) quy mô doanh nghiệp, (2) tuổi doanh nghiệp, (3) kiểm toán độc lập, (4) hoạt động quốc tế, (5) sự tồn tại của phòng kế toán.
1.3.2 Các nghiên cứu trong nước
Mai Ngọc Anh, 2011 phân tích các đặc điểm của các DNNVV tại Việt Nam chi phối tới việc ban hành các quy định kế toán dành cho các DNNVV như: (1) Các DNNVV tại Việt Nam thường là các doanh nghiệp đóng (không có sự công bố báo cáo tài chính ra bên ngoài) (2) Lĩnh vực hoạt động kinh doanh của các DNVVV thường tập trung vào những ngành nghề kinh doanh chính (3) Trang thiết bị, nguồn nhân lực cho công tác kế toán ở các DNNVV có nhiều hạn chế Bên cạnh đó, bài viết cũng nêu ra các đặc điểm khác biệt giữa chuẩn mực áp dụng cho các DNNVV theo quyết định 48/2006 và quyết định 15/2006 dành cho các doanh nghiệp có quy mô lớn. Trần Đình Khôi Nguyên, 2013 nghiên cứu này phân tích các đặc điểm của các DNNVV và những ảnh hưởng của các đặc điểm này đối với việc vận dụng chuẩn mực kế toán tại các DNNVV tại Đà Nẵng Thông qua kết quả phân tích từ mô hình EFA, bài viết khẳng định các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận chuẩn mực bao gồm: (1) Đặc trưng hệ thống văn bản kế toán Việt Nam, (2) Nhận thức của người chủ doanh nghiệp,
(3) Trình độ của kế toán viên, (4) Vai trò của cộng đồng kế toán Thông qua việc xác định các nhân tố ảnh hưởng tác giả đồng thời cũng xây dựng các thước đo định tính đối với các nhân tố ảnh hưởng này.
Kết quả nghiên cứu đã được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước
1.4.1 Các kết quả đạt được
Nhìn chung các nghiên cứu nước ngoài và trong nước về vấn đề xem xét áp dụng IFRS for SEMs đã đạt được một số thành tựu như sau:
Thể hiện được xu hướng hội tụ kế toán quốc tế của các DNNVV là xu hướng tất yếu của các quốc gia có nền kinh tế phát triển.
Khẳng định được vai trò và tầm quan trọng của các DNNVV đối với sự phát triển kinh tế của các quốc gia.
Phân tích được các đặc điểm pháp lý, quy mô hoạt động, lĩnh vực kinh doanh, hình thức pháp lý sẽ có những ảnh hưởng đáng kể đến việc áp dụng IFRS for SMEs.
Khái quát những thuận lợi và khó khăn, vướng mắc trong quá trình áp dụng IFRS for SMEs Đồng thời đề xuất các mô hình áp dụng IFRS for SMEs phù hợp cho từng bối cảnh cụ thể của các nước.
Khái quát được các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRSs for SMEs.
1.4.2 Các vấn đề tồn tại cần tiếp tục nghiên cứu
Bên cạnh những thành tựu đạt được, các nghiên cứu về việc áp dụng IFRS for SMEs trong nước vẫn còn tồn đọng nhiều hạn chế sau:
Các nghiên cứu còn rời rạc, manh mún chưa có sự tổng hợp, thống nhất giữa các quan điểm lựa chọn áp dụng IFRS for SMEs Hầu hết, các nghiên cứu chủ yếu sự phương pháp nghiên cứu định tính để phân tích Vai trò của việc vận dụng kết quả nghiên cứu từ mô hình phân tích định lượng chưa được thể hiện một cách rõ ràng.
Vấn đề xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng của các DNNVV ở Việt Nam vẫn chưa được đề cập đến Trong khi đó, quá trình lập quy cần phải xem xét sự hài hòa giữa thực thể áp dụng và quan điểm của nhà lập quy.
Do đó, việc xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng của cácDNVVN ở Việt Nam là một vấn đề đáng được quan tâm.
Chương này giới thiệu tổng quan về lịch sử hình thành và sự phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế dành cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs). Đồng thời thể hiện tổng quan về các kết quả nghiên cứu của các tác giả trong và ngoài nước về vấn đề áp dụng IFRS for SMEs Dựa trên việc phân tích các kết quả đạt được và các hạn chế của các nghiên cứu trước, tác giả đưa ra các vấn đề tồn tại còn phải tiếp tục nghiên cứu Trên cơ sở này, tác giả nêu lên tính cấp thiết của vấn đề nghiên cứu các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tại Việt Nam.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tại Việt Nam
2.4.1 Mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs
Khái niệm về mức độ sẵn sàng áp dụng một hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế ban đầu được nhắc đến trong nghiên cứu của M.S Guerreiro et al
(2008) tại Bồ Đào Nha về việc đánh giá mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS cho các công ty niêm yết tại Bồ Đào Nha Sau đó, khái niệm này được sử dụng trong nghiên cứu của Suhaib Aamir và Umar Farooq (2010) trong việc nghiên cứu đánh giá mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Thụy Điển Sau này, khi nghiên cứu về mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs tại Thổ Nhỹ Kỳ khái niệm này lại một lần được Merve Kılıỗ et al, (2016) sử dụng lại.
Mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs được định nghĩa là sự chuẩn bị sẵn sàng áp dụng một bộ hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế của các DNNVV Đối với việc áp dụng một hệ thống chuẩn mực kế toán mới không thể chỉ có quan điểm chủ quan từ phía các nhà lập quy mà còn phải có được sự đồng thuận cũng như sự chuẩn bị sẵn sàng áp dụng của các DNNVV Các nghiên cứu về mức độ sẵn sàng là nhằm mục đích chủ yếu thu thập các quan điểm của các DNNVV trước khi các nhà lập quy có những quyết định liên quan đến việc áp dụng một hệ thống chuẩn mực kế toán mang tầm quốc tế dành cho các DNNVV.
Mức độ sẵn sàng của DNNVV của DNNVV là sự chuẩn bị áp dụng cả về mặt nhà quản lý và nhân viên.
Về phía nhân viên kế toán
Kế toán của các doanh nghiệp cần phải được đào tạo IFRS for SMEs Nhân viên kế toán là người trực tiếp thực hiện công tác kế toán tại đơn vị Do đó, muốn áp dụng được hệ thống chuẩn mực IFRS for SMEs thì sự trang bị kiến thức IFRS for SMEs cho nhân viên kế toán là hoàn toàn cần thiết.
Về phía các nhà quản lý
Chủ các doanh nghiệp nhỏ và vừa nhất thiết cần phải tạo ra cơ hội để nhân viên của mình tiếp cận với bộ hệ thống chuẩn mực IFRS for SMEs như: cần phải tổ chức đào tạo và sắp xếp các cuộc họp thảo luận xung quanh vấn đề áp dụng IFRS for SMEs Bên cạnh đó, nhà quản lý cũng phải tự trang bị cho mình các kiến thức về cách thức sử dụng thông tin nếu hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp được lập theo IFRS for SMEs.
Quy mô doanh nghiệp được đề cập trong nghiên cứu Glaum và Mandler (1997) sử dụng nhằm phân tích ảnh hưởng của quy mô doanh nghiệp lên mức độ hội tụ kế toán của các doanh nghiệp ở Đức Kết quả nghiên cứu cho thấy quy mô doanh nghiệp càng lớn thì mức độ hội nhập kế toán quốc tế càng cao Quy mô doanh nghiệp cũng được nhắc đến trong nghiên cứu lý thuyết kế toán thực chứng (Watts và Zimmerman,1990) Bài viết khẳng định tồn tại mối quan hệ giữa quy mô doanh nghiệp với chi phí chính trị Theo đó, các doanh nghiệp có quy mô lớn hơn sẽ có xu hướng lựa chọn chính sách kế toán giảm thiểu chi phí chính trị nhiều hơn Quy mô doanh nghiệp sau đó được xem xét ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs trong nghiên cứu của (Eierle và Haller, 2009) tại Đức Nghiên cứu này khằng định dựa trên việc phân tích trên quan hệ chi phí – lợi ích liên quan tới việc lựa chọn các chính sách kế toán của các công ty có quy mô khác nhau là khác nhau trong việc lựa chọn IFRS for SMEs.
Trong nghiên cứu tại Thổ Nhĩ Kỳ quy mô doanh nghiệp được sử dụng đầu tiên trong nghiên cứu về quan điểm của các DNNVV đối với việc áp dụng IFRS for SMEs (Atik.A (2010)) Sau đó, nhân tố này được khẳng định lại trong nghiên cứu của (Merve Kılıỗ et al, 2016) tại nước này trong nghiờn cứu về sự sẵn sàng của cỏc DNNVV đối với IFRS for SME Các nghiên cứu này khẳng định khi quy mô của một đơn vị tăng lên, sự sẵng sàng cho IFRS for SMEs cũng tăng lên từ đó dẫn đến việc chấp nhận IFRS for SMEs nhiều hơn Việc sử dụng nhân tố quy mô doanh nghiệp trong các nghiên cứu cũng nhằm mục đích xác định tiêu chí phân loại các doanh nghiệp nhỏ và vừa đối với việc áp dụng IFRS for SMEs.
2.4.3 Sự tồn tại của phòng kế toán
Trong nghiên cứu về việc chuyển đổi sang chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) tại Úc, Jones và Higgins, 2006 nghiên cứu về ảnh hưởng của quá trình chuyển đổi đến các chức năng, tổ chức, trách nhiệm của các phòng ban bao gồm: ban giám đốc và giám đốc điều hành, kế toán và bộ phận tài chính, ban bồi thường điều hành, bộ phận quan hệ nhà đầu tư, phòng nhân sự, phòng công nghệ thông tin, và kiểm toán viên bên ngoài Nghiên cứu này khẳng định kiểm toán viên độc lập sẽ hỗ trợ tham gia chi phối quá trình chuyển đổi nhiều nhất, kế đến là bộ phận công nghệ thông tin và phòng nhân sự Vai trò của phòng kế toán trong vấn đề chuyển đổi được loại ra trong kết quả nghiên cứu của tác giả.
Tuy nhiên trong kết quả nghiên cứu về việc áp dụng IFRS for SMEs tại Thổ Nhĩ
Kỳ được thực hiện bởi (Atik.A (2010)), lại cho kết quả rằng các công ty có bộ phận kế toán, chi phí tăng thêm để áp dụng một bộ tiêu chuẩn kế toán khác có thể là không có hoặc rất ít Nhân tố sự tồn tại của phòng kế toán cũng được nhắc đến trong nghiờn cứu Merve Kılıỗ et al, 2016 Kết quả nghiờn cứu cho thấy rằng sự tồn tại của phòng kế toán sẽ ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp tại Thổ Nhĩ Kỳ.
Trong nghiên cứu tại các tập đoàn đa quốc gia tại Châu Âu, (El-Gazzar và cộng sự, 1999) cho rằng các công ty có được một phần đáng kể doanh thu từ các thị trường quốc tế có xu hướng phát triển các chính sách quốc tế trong một số lĩnh vực,bao gồm đầu tư, tiếp thị, tài chính và công bố thông tin Do đó, các doanh nghiệp có động lực hơn để tự nguyện áp dụng các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế để tăng cường các hoạt động nước ngoài Theo họ, việc tuân thủ các tiêu chuẩn được quốc tế chấp nhận làm giảm nguy cơ người sử dụng báo cáo tài chính quốc tế và các nhà cung cấp tài nguyên và giúp công ty có được nguồn lực quốc tế với chi phí hợp lý.
Mặc khác trong nghiên cứu về đặc điểm của các doanh nghiệp áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế tại Thụy Sỹ (Murphy, 1999) khẳng định rằng tiêu chuẩn thuận lợi trong việc đưa ra các báo cáo tài chính của các công ty có tỷ lệ hoạt động doanh thu quốc tế cao đáng tin cậy hơn trên toàn cầu Một lý do khác làm cho việc thực hiện các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế có lợi cho các thực thể này là phạm vi rộng hơn của các nhà ra quyết định.
Hơn nữa, theo Hodgdon và cộng sự (2009) tại một nghiên cứu xác định mối quan hệ giữa việc lựa chọn kiểm toán viên với việc tuân thủ IAS, khẳng định rằng các tổ chức có hoạt động quốc tế sẽ phải đối mặt với các quy định báo cáo tài chính khác nhau của các quốc gia mà họ hoạt động, do đó các công ty có thể có động lực lớn hơn để áp dụng các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế và công bố thông tin đầy đủ hơn về hoạt động của họ Trong một nghiên cứu thực nghiệm khác tại Thụy
Sỹ về vấn đề tại sao các doanh nghiệp tự nguyện áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Dumontier và Raffournier, 1998 cũng cho rằng các đơn vị cố gắng tìm kiếm nguồn tài chính từ các ngân hàng quốc tế và các tổ chức tài chính quốc tế khác sẽ thấy lợi ích của việc tuân thủ các tiêu chuẩn báo cáo quốc tế Sự hài hòa hóa các tiêu chuẩn báo cáo tài chính đã được hỗ trợ, đặc biệt là các tổ chức đa quốc gia lớn hơn Khi quy mô của các hoạt động quốc tế của các thực thể tăng lên, sự sẵn sàng tuân thủ tiêu chuẩn quốc tế cũng tăng lên.
Trong nghiên cứu việc áp dụng IFRS for SMEs tại Thổ Nhĩ Kỳ được thực hiện bởi (Atik.A (2010)) cũng khẳng định rằng: Nếu một công ty có một đối tác nước ngoài, nó sẽ cần phải chuẩn bị các báo cáo tài chính của mình theo cách mà đối tác / đối tác nước ngoài có thể hiểu được Nếu công ty đó áp dụng một tiêu chuẩn quốc tế thì báo cáo tài chính sẽ dễ dàng hơn Nhập khẩu và xuất khẩu là cách đơn giản nhất để quốc tế tham gia Và đối với các công ty có sự tham gia của quốc tế, sẽ có lợi hơn nếu sử dụng các tiêu chuẩn kế toán quốc tế Nhân tố này đồng thời cũng được sử dụng trong nghiên cứu mức độ sẵn sàng của việc áp dụng IFRS forSMEs Merve Kılıỗ et al, 2016 Hoạt động quốc tế được xem là một trong những nhân tố có tác động tích cực đến mức độ sẵn sàng của việc áp dụng IFRS for SMEs.
Trong một nghiên cứu của Owusu-Ansah, 1998 về tác động của các đặc điểm doanh nghiệp đến phạm vi công bố và báo cáo bắt buộc của các công ty niêm yết tại Zimbabwe cho rằng Tuổi của một công ty, biểu thị giai đoạn phát triển và tăng trưởng, có thể ảnh hưởng đến việc thực hiện báo cáo tài chính theo một số cách. Owusu-Ansah (1998) cũng tuyên bố rằng chi phí thu thập, xử lý và trình bày dữ liệu sẽ là gánh nặng cho các công ty trẻ hơn so với những người lớn tuổi hơn.
Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs từ các nghiên cứu trước
BẢNG 2.3 TỔNG HỢP CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC ÁP DỤNG
Nhân tố Phương pháp Mô hình nghiên cứu định lượng Thực nghiệm nghiên cứu Tác giả
Quy mô doanh nghiệp Hỗn hợp Mô hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ,
Hoa Kỳ Merve Kılıỗa1 et al, 2016, Doris Feltham, Tuổi doanh 2013 nghiệp Hỗn hợp Mụ hỡnh Logistic Thổ Nhĩ Kỳ Merve Kılıỗa1 et al, 2016 Kiểm toán độc lập Hỗn hợp Mô hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ,
Việt Nam Merve Kılıỗa1 et al, 2016, Hồ Xuân Thủy, Hoạt động quốc 2016 tế Hỗn hợp Mô hình Logistic Thổ Nhĩ Kỳ,
Việt Nam Merve Kılıỗa1 et al, 2016, Hồ Xuân Thủy,
Sự tồn tại của Hỗn hợp Mụ hỡnh Logistic Thổ Nhĩ Kỳ Merve Kılıỗa12016 phòng kế toán et al, 2016 Chi phí/Lợi ích Hỗn hợp N/A, Mô hình
Logistic Fiji, Romani, nhiều quốc gia Parmod
& Mximilian Koch,2014 Stefan Bunea et al, 2012 Chuyên môn, nguồn lực của người làm kế toán
Hỗn hợp N/A Fiji; Romani Parmod
Chand,2015; Stefan Bunea et al, 2012 Nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính của các
Hỗn hợp N/A Hoa Kỳ Doris Feltham,
( Nguồn tác giả tự tổng hợp)
Chương này tổng hợp các khái niệm SMEs của các nước trên thế giới cũng như tiêu chí xác định SMEs theo IASB về đối tượng áp dụng IFRS for SMEs Bằng việc tổng hợp các bài học kinh nghiệm của các quốc gia trên thế giới về việc áp dụng IFRS for SMEs kết hợp với việc tổng hợp hệ thống các chuẩn mực kế toán và quy định thông tư áp dụng cho các DNNVV tại Việt Nam tác giả khẳng định tính phù hợp của việc áp dụng IFRS for SMEs cho các đối tượng được phân loại theo nghị định 56/2009 NĐ-CP.
Trên cơ sở xác định đối tượng nghiên cứu áp dụng IFRS for SMEs, tác giả tiến hành đi sâu phân tích các nghiên cứu trước nhằm xây dựng các cơ sở lý thuyết xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các quốc gia trên thế giới Kết quả tổng hợp các nhân tố này sẽ là cơ sở cho việc nghiên cứu mô hình nghiên cứu áp dụng cho Việt Nam.
Các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp vửa và nhỏ ở Việt NAm TỔNG HỢP VÀ XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI CHÍNH THỨC
Phân tích và xây dựng bảng câu hỏi chính thức.
Xây dựng mô hình nghiên cứu định lượng
Các nghiên cứu nước ngoài và trong nước về IFRS for SMEs và các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs tại các quốc gia.
THU THẬP DỮ LIỆU CHÍNH THỨC
Thống kê mô tả Kiểm định và phân tích nhân tố khám phá EFA bằng phương pháp thành phần chính Xác định các nhân tố ảnh hưởng và mối quan hệ giữa chúng bằng
Kiểm định và phân tích mô hình hồi quy Binary Logistic
Nghiên cứu đặc điểm của các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam.
Xem xét sự phù hợp của chuẩn mực IFRS for SMEs
XÂY DỰNG BẢNG CÂU HỎI SƠ BỘ:
Dựa trên kết quả phân tích thực trạng và việc tổng hợp các nghiên cứu trước Tác giả xây dựng bảng câu hỏi khảo sát sơ bộ
Tổng hợp các kết quả nghiên cứu Đưa ra các kiến nghị và giải pháp Đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo
THU THẬP DỮ LIỆU SƠ BỘ
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Dựa vào việc lựa chọn thiết kế nghiên cứu ban đầu, tác giả xây dựng quy trình nghiên cứu của luận theo các bước sau:
Hình 3.1 QUY TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA LUẬN VĂN
(1) Xác định vấn đề nghiên cứu: Vấn đề nghiên cứu mà luận văn hướng đến là các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV ở Việt Nam.
(2) Cơ sở lý thuyết nghiên cứu: tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trong nước và ngoài nước liên quan tới đề tài nghiên cứu của luận văn Đây là cơ sở, tiền đề để tác giả xây dựng các câu hỏi sơ bộ sau này.
(3) Phân tích thực trạng: phân tích thực trạng bao gồm việc tìm hiểu các đặc điểm của các DNNVV ở Việt Nam và đồng thời xem xét tính phù hợp củaIFRS for SMEs đối với thực trạng tại Việt Nam.
(4) Xây dựng bảng câu hỏi sơ bộ: Sau khi tổng hợp các kết quả nghiên cứu trong nước và ngoài nước kết hợp với việc phân tích thực trạng của các DNNVV Việt Nam Tác giả xây dựng bảng câu hỏi sơ bộ nhằm mục đích xây dựng các nhân tố ban đầu đối với vấn đề nghiên cứu của luận văn.
(5) Thu thập dữ liệu sơ bộ: Sử dụng bảng câu hỏi sơ bộ được xây dựng hoàn toàn dựa trên phân tích lý thuyết nhằm xem xét tính phù hợp của cơ sở lý thuyết với thực tiễn nghiên cứu của đề tài.
(6) Tổng hợp và xây dựng bảng câu hỏi chính thức: Quá trình này bao gồm:
(1) tổng hợp các quan điểm của các đối tượng khảo sát (2) phân tích và xây dựng bảng câu hỏi khảo sát chính thức, (3) Xây dựng mô hình hồi quy Binary Logistic
(7) Thu thập dữ liệu nghiên cứu: Thu thập dữ liệu nghiên cứu nhằm khẳng định lại các nhân tố ảnh hưởng sơ bộ (ban đầu) đã được hiệu chỉnh thông qua việc thu thập dữ liệu sơ bộ.
(8) Nghiên cứu định lượng: bao gồm các bước cụ thể như: (1) Thống kê mô tả các lựa chọn của các đối tượng khảo sát (2) Kiểm định và phân tích nhân tố EFA bằng phương pháp thành phần chính, (3) Xác định các nhân tố ảnh hưởng và mối quan hệ giữa chúng, (4) Kiểm định và phân tích mô hình hồi quy Binary Logistic.
(9) Tổng kết nghiên cứu: So sánh, liên kết và bàn luận các kết quả nghiên cứu với mục đíach làm cơ sở kết luận một các toàn diện về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam Dựa trên cơ sở đó đưa ra những kiến nghị đề xuất và giải pháp nhằm nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs Cuối cùng đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo.
Phương pháp nghiên cứu
3.2.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp nghiên cứu định tính được sử dụng để tổng hợp, phân tích và đánh giá thực trạng các đặc điểm các DNNVV tại Việt Nam Phân tích và tổng hợp các quy định, chuẩn mực chi phối việc trình bày báo cáo tài chính của các DNNVV.
Phương pháp tiếp cận hệ thống: Tiếp cận thực tế công tác kế toán tại một trong các đơn vị kế toán có quy mô nhỏ và vừa theo quy định tại nghị định 56/2009/NĐ-CP.Tiếp cận hệ thống các quy định pháp lý cho các DNNVV ở Việt Nam Tiếp cận các nghiên cứu trong nước và ngoài nước liên quan tới vấn đề nghiên cứu của luận văn và xu hướng lựa chọn áp dụng của các quốc gia trên thế giới.
- Phương pháp tư duy: Dựa trên cơ sở việc tổng hợp các nghiên cứu liên quan tới đề tài và phân tích thực trạng tại Việt Nam Tác giả đưa ra các nhận định, đánh giá, phán đoán các nhân tố có khả năng ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNVNN khi áp dụng IFRS for SEMs.
-Phương pháp tổng hợp: Trong thời gian qua, có rất nhiều nghiên cứu liên quan tới các DNNVV Tuy nhiên, các nghiên cứu này còn rời rạc, chưa có sự tổng hợp nhầm có được những cách nhìn tổng quan về vấn đề mà luận văn nghiên cứu Do đó, phương pháp tổng hợp là một trong những phương pháp được tác giả sử dụng xuyên suốt trong luận văn.
- Phương pháp phân tích: Phân tích các văn bản pháp lý về các quy định trình bày báo cáo tài chính của các DNNVV, các bài báo nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài luận văn, phân tích để đánh giá thực trạng trình bày và tính hữu ích của báo cáo tài chính của các DNNVV.
- Phương pháp so sánh: Nghiên cứu, tìm hiểu các qui định pháp luật hiện nay về chế độ kế toán hiện hành cho các DNNVV Nghiên cứu chuẩn mực kế toán công quốc tế dành cho các DNNVV, và bài học kinh nghiệm của một số quốc gia trên thế giới Trên cơ sở đó, tác giả so sánh và đưa ra giải pháp để nhằm đẩy nhanh quá trình hội tụ IFRS for SMEs.
3.2.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng a/ Thống kê mô tả
Phương pháp này chủ yếu được sử dụng để thống kê kết quả khảo sát Quá trình thống kê mô tả được thực hiện chủ yếu bằng hai phương pháp:
Bằng việc sử dụng các bảng thống kê tần số, tần xuất đối với các biến định danh trong bảng câu hỏi như nghề nghiệp, giới tính… giúp tác giả có được cái nhìn tổng quan về mẫu khảo sát thu thập được Đồng thời xác định tính phù hợp của mẫu đối với vấn đề nghiên cứu của đề tài.
+ Mô tả các biến cùng thang bậc
Hình thức thống kê này được sử dụng để đánh giá kết quả khảo sát đối với nhóm nhân tố cụ thể được khảo sát Cách làm này nhằm mục đích xem xét các giá trị
, thống kê như giá trị trung bình (mean), giá trị lớn nhất (max), giá trị nhỏ nhất (min), tổng cộng (sum) và độ lệch chuẩn (std Deviation) của các biến trong cùng một nhóm nhân tố. b/ Kiểm định thống kê
+ Kiểm định Cronbach’s Alpha: Cho phép đánh giá mức độ tin cậy của việc thiết lập một “biến” tổng hợp trên cơ sở nhiều biến “đơn” (item), phương pháp này cho phép đánh giá tính “nhất quán” (consistency) của các biến đơn về nguyên tắc là đại diện cho cùng “subjet”.Theo PGS TS Nguyễn Đình Thọ, 2014 Khoa thành phố Hồ Chí Minh) chỉ số Cronbach’s Alpha càng cao càng tốt tuy nhiên nếu ( � > 0.95) cho thấy có nhiều biến trong thang đo không có gì khác biệt nhiều Theo Chu Hoàng Mộng Ngọc, ( > 0.7) có nghĩa là các biến trong mô hình cùng phản ánh một hiện tượng nghiên cứu.
+ Kiểm định Bartlett: Là nhằm kiểm định các biến có tương quan nhau hay không.
H0 bị bác bỏ nếu giá trị quan sát của thống kê này lớn hơn mức α)
+ Kiểm định KMO: Là kiểm định sử dụng để kiểm tra tính phù hợp của mẫu đối với phân tích nhân tố Kaiser đề nghị lựa chọn biến đưa vào phân tích trên cơ sở các hệ số KMOj, hệ số này được tính cho mỗi biến và đánh giá chung tập hợp các biến phân tích qua KMO.
BẢNG 3.1 Thước đo giá trị KMO
Giá trị KMO Nhận xét
KMO 50 + 8*m (m: số biến độc lập), với 5 biến độc lập của nghiên cứu thì cỡ mẫu tối thiểu là 90 mẫu Nhằm đảm bảo số lượng mẫu phù hợp với nghiên cứu và loại bỏ các mẫu không phù hợp Tác giả đã tiến hành phát ra 250 phiếu khảo sát và thu hồi lại một số lượng mẫu phù hợp là 197 mẫu. b/ Phương pháp lấy mẫu
Phương pháp chọn mẫu mở rộng dần: Phương pháp này được thực hiện chủ yếu trong bước khảo sát sơ bộ Phương pháp này được tiến hành bằng cách khi liên lạc với một đối tượng khảo sát tác giả sẽ nhờ đối tượng đó giới thiệu một đối tượng khảo sát khác tiếp theo và cứ thế cho đến khi không còn tìm được các ý kiến khác nhau nữa Phương pháp này có ưu điểm là tạo ra được một mẫu đồng nhất dễ quản lý Tuy nhiên, các đối tượng khảo sát có xu hướng sẽ giới thiệu một đối tượng khác có quan điểm và cách nhìn giống họ Do đó, việc lấy mẫu theo phương pháp này dễ xảy ra khả năng sai lệch rất lớn.
Phương pháp chọn mẫu phần tử tới hạn (Critical case): Phương pháp chọn mẫu tới hạn được hiểu nôm na là việc lấy mẫu một cách ngẫu nhiên nhưng đạt được sự hội tụ cần thiết của một tổng thể nghiên cứu Tuy nhiên, kích cỡ mẫu thế nào được gọi là tới hạn hay đạt được sự hội tụ cần thiết của vấn đề nghiên cứu là tùy thuộc vào quan điểm và thực tế khách quan của quá trình nghiên cứu.
Dữ liệu được thu thập bằng 2 cách: (1) trực tiếp gởi bảng câu hỏi và (2) gởi bảng câu hỏi qua ứng dụng khảo sát Google Docs được phát triển bởi Google So với cách gởi trực tiếp thì việc sử dụng công cụ ứng dụng của Google giúp cho việc thu thập dữ liệu được thực hiện tự động và hạn chế số câu trả lời bị bỏ trống hơn.
Chương này biện luận về phương pháp nghiên cứu áp dụng để thực hiện các mục tiêu nghiên cứu của bài viết Nhằm giải quyết các vấn đề nghiên cứu được đề ra kết hợp với việc tập hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs ở chương 2, tác giả thiết kế nghiên cứu gồm hai bước nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức Với sử dụng kết hợp cả phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng tác giả đưa ra mô hình nghiên cứu để khẳng định về các nhân tố ảnh hưởng và các thang đo dùng để đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN
Kết quả nghiên cứu
4.1.1 Mô tả đặc điểm mẫu
Tổng số bảng câu hỏi được gởi đi 260 bảng Số lượng bảng thu hồi và hợp lệ là 220 bảng với tỷ lệ hồi đáp 84,61% Trong đó có 13 bảng bị loại do không đúng đối tượng khảo sát và 10 bảng trả lời không đầy đủ hoặc không đáng tin cậy Như vậy dữ liệu được đưa vào phân tích là 197 mẫu với thông tin như sau:
BẢNG 4.1 THỐNG KÊ CÁC ĐẶC ĐIỂM CỦA MẪU NGHIÊN CỨU Đặc điểm Mẫu (n = 197)
Từ 10 tỷ đến 20 tỷ đồng 11 5.6
Từ 20 tỷ đến 100 tỷ đồng 10 5.1
Số lượng lao động Dưới 10 người 149 75.6
Công ty trách nhiệm hữu hạn 161 81.7
4.1.2 Thống kê mô tả các biến quan sát
Mức độ sẵn sàng đối với việc áp dụng IFRS for SMEs
BẢNG 4.2 THỐNG KÊ MỨC ĐỘ SẴN SÀNG ÁP DỤNG IFRS FOR SMEs
Biến quan sát Có Không
Mức độ sẵn sàng đối với việc áp dụng IFRS for (%)
1 Nhân viên kế toán của công ty đã được đào 42 21.3% 155 78.7% tạo IFRS for SMEs?
2 Nhà quản lý của công ty đã được đào tạo
3 Bạn đã tham khảo chương trình kế toán theo
4 Bạn đã sắp xếp các cuộc họp trong công ty để thông báo cho nhân viên kế toán về IFRS for SMEs?
Theo kết quả khảo sát trên cho thấy, có tới hơn 72.6% doanh nghiệp chưa thật sự sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs Trong số các doanh nghiệp đã có sự sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs cũng chỉ mới dừng ở đào tạo cho các nhân viên kế toán công ty.
Nhân tố hoạt động quốc tế
BẢNG 4.3 THỐNG KÊ MÔ TẢ HOẠT ĐỘNG QUỐC TẾ CỦA CÁC DNNVV
HÌNH 4.1 TỶ LỆ HOẠT ĐỘNG QUỐC TẾ CỦA CÁC DNNVV
Kết quả khảo sát cho thấy trong 197 doanh nghiệp khảo sát có 96 doanh nghiệp có hoạt động kinh tế xuất nhập khẩu chiếm 48.7% và có 101 doanh nghiệp không có hoạt động
Sự tồn tại phòng kế toán trong các DNNVV
69.04% kinh tế xuất nhập khẩu chiếm 51.3% Cho thấy rằng, hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu đang dần phát triển ở các DNNVV.
Nhân tố sự tồn tại của phòng kế toán
BẢNG 4.3 THỐNG KÊ MÔ TẢ SỰ TỒN TẠI CỦA PHÒNG KẾ TOÁN
HÌNH 4.2 TỶ LỆ SỰ TỒN TẠI CỦA PHÒNG KẾ TOÁN TRONG
Kết quả khảo sát cho thấy trong 197 doanh nghiệp khảo sát có 136 doanh nghiệp không có bộ phận kế toán riêng biệt chiếm 69% và có 61 doanh nghiệp có tồn tại bộ phận kế toán chiếm 31% Tỷ lệ này cho thấy bộ phận kế toán ở các DNNVV chưa thật sự được coi trọng.
Nhân tố chi phí lợi ích
BẢNG 4.3 THỐNG KÊ MÔ TẢ NHÂN TỐ CHI PHÍ LỢI ÍCH
Std. Deviation Cần phải lược bớt để tăng hiệu quả 197 2.00 5.00 4.3909 69585
Chi phí tuân thủ cao 197 3.00 5.00 4.2640 74325
Giá trị hợp lý là không phù hợp 197 2.00 5.00 4.1269 85663
Không có sẵn thông tin 197 1.00 5.00 4.1015 85108
Bảng 4.3 cho thấy mức độ mà người được hỏi đồng ý với bảng câu hỏi đưa ra về nhóm nhân tố “Chi phí lợi ích” Trong đó, đa số người được hỏi đồng ý rằng nhân tố quan trọng nhất trong nhóm “chi phí lợi ích” là “Cần có thêm các khoản miễn giảm hơn trong IFRS for SMEs để làm cho bộ chuẩn mực này có hiệu hơn về mặt chi phí đối với các DNNVV tại Việt Nam” với giá trị trung bình là 4.39 và độ lệch chuẩn là 0.69 Đồng thời, qua kết quả khảo sát các nhân tố còn lại đều đạt giá trị trung bình lớn hơn 4, được tác giả sắp xếp theo mức độ giảm dần như sau:
- “Các chi phí tuân thủ IFRS của DNNVV lớn hơn nhiều so với lợi ích tương ứng” với giá trị trung bình 4.26 và độ lệch chuẩn là 0.74.
- “Việc sử dụng giá trị hợp lý trong IFRS for SMEs đòi hỏi chi phí hàng năm đáng kể cho người lập và không phải là hợp lý trên cơ sở chi phí / lợi ích” với giá trị trung bình 4.12 và độ lệch chuẩn là 0.86.
- “Các thông tin theo yêu cầu của IFRS for SMEs thì không có sẵn hoặc chỉ có với chi phí hoặc nổ lực không cần thiết” với giá trị trung bình 4.13 và độ lệch chuẩn là 0.85.
Nhân tố chuyên môn, năng lực của người làm kế toán
BẢNG 4.4 THỐNG KÊ MÔ TẢ NHÂN TỐ CHUYÊN MÔN, NĂNG LỰC
CỦA NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN
Phương pháp hạch 197 2.00 5.00 4.4873 68220 toán khó hiểu
Cấu trúc khó nắm bắt 197 2.00 5.00 4.4467 68768
Sử dụng kiến thức đại 197 2.00 5.00 4.4112 62961 họcThuật ngữ khó hiểu 197 2.00 5.00 4.3503 66560 Điều kiện ghi nhận 197 2.00 5.00 4.3096 67048 khó thực hiện
Bảng 4.4 cho thấy mức độ mà người được hỏi đồng ý với bảng câu hỏi đưa ra về nhóm nhân tố “chuyên môn, năng lực của người làm kế toán” Qua kết quả khảo sát các yếu tố đo lường đều đạt giá trị trung bình gần bằng hoặc lớn hơn
4 và có mức độ đồng ý chênh lệch không nhiều theo thứ tự giảm dần như sau:
- “Các phương pháp hạch toán đưa ra theo IFRS for SMEs không dễ hiểu” với giá trị trung bình 4.49 và độ lệch chuẩn là 0.68.
- “IFRS for SMEs được cấu trúc một cách rất khó thực hiện” với giá trị trung bình 4.44 và độ lệch chuẩn là 0.69.
- “Khả năng sử dụng kiến thức đã học trong thời gian học đại học, cao đẳng khi áp dụng IFRS for SMEs” với giá trị trung bình 4.41 và độ lệch chuẩn là 0.63.
- “Thuật ngữ sử dụng trong IFRS for SMEs rất khó hiểu” với giá trị trung bình 4.35 và độ lệch chuẩn là 0.67.
- “Điều kiện ghi nhận theo IFRS for SMEs không dễ hiểu” với giá trị trung bình 4.31 và độ lệch chuẩn là 0.67.
Nhân tố nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính của các DNNVV
BẢNG 4.5 THỐNG KÊ MÔ TẢ NHÂN TỐ NHU CẦU CỦA ĐỐI TƯỢNG
SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC DNNVV
N Minimum Maximum Mean Std Deviation
Yêu cầu quản lý thống kê 19
Yêu cầu quản lý nội bộ 19
7 Bảng 4.5 cho thấy mức độ mà người được hỏi đồng ý với bảng câu hỏi đưa ra về nhóm nhân tố “nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính của các DNNVV” Qua kết quả khảo sát các yếu tố đo lường đều đạt giá trị trung bình gần bằng hoặc lớn hơn 4 và có mức độ đồng ý chênh lệch không nhiều theo thứ tự giảm dần như sau:
- “Tính thuế TNDN để hoàn thành báo cáo thuế” với giá trị trung bình 4.20 và độ lệch chuẩn là 0.87.
- “Nộp hồ sơ xin vay vốn ngân hàng” với giá trị trung bình 4.19 và độ lệch chuẩn là 0.86.
- “Đáp ứng yêu cầu quản lý, thống kê của cơ quan nhà nước” với giá trị trung bình 4.19 và độ lệch chuẩn là 0.81.
- “Đáp ứng yêu cầu quản lý nội bộ” với giá trị trung bình 4.18 và độ lệch chuẩn là 0.84.
- “Tăng mức tín nhiệm từ nhà cung cấp” với giá trị trung bình 4.11 và độ lệch chuẩn là 0.84.
4.1.3 Kiểm định và đánh giá thang đo
Nhân tố chi phí lợi ích
BẢNG 4.6 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH CRONBACH ‘S ALPHA NHÂN TỐ CHI
PHÍ LỢI ÍCH TRONG NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC
Thang đo Scale Mean if Item Deleted (Trung bình của thang đo nếu loại biến)
Scale Variance if Item Deleted (Phương sai của thang đo nếu loại biến)
Corrected Item-Total Correlation (Tương quan biến – Tổng điều chỉnh)
Cronbach's Alpha if Item Deleted (Cronbach's Alpha nếu loại biến)
Chi phí tuân thủ cao
Không có sẵn thông tin
Giá trị hợp lý là không phù hợp
Cần phải lược bớt để tăng hiệu quả
Hệ số Cronbach ‘s alpha của nhóm “Chi phí lợi ích” là 0.948
Thành phần nhân tố “Chi phí lợi ích” Có 4 biến quan sát Cronbach’s Alpha tổng nhóm là: 0.948 > 0.7 và không vượt quá 0.95 nên được cho là phù hợp Các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến đều nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha của nhóm Kết luận tất cả các biến trong nhóm đều đạt độ tin cậy.
Nhân tố chuyên môn năng lực của người làm kế toán
BẢNG 4.7 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH CRONBACH ‘S ALPHA NHÂN TỐ CHUYÊN MÔN NĂNG LỰC CỦA NGƯỜI LÀM KẾ TOÁN
TRONG NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC Thang đo Scale Mean if
Item Deleted (Trung bình của thang đo nếu loại biến)
Scale Variance if Item Deleted (Phương sai của thang đo nếu loại biến)
Corrected Item-Total Correlation (Tương quan biến – Tổng điều chỉnh)
Cronbach's Alpha if Item Deleted (Cronbach's Alpha nếu loại biến)
Sử dụng kiến thức đại học 17.5584 4.942 874 860
Cấu trúc khó nắm bắt 17.5939 5.610 698 898 Điều kiện ghi nhận khó thực hiện
Phương pháp hạch toán khó hiểu
Hệ số Cronbach ‘s alpha của nhóm “chuyên môn năng lực của người kế toán” là 0.906
Thành phần nhân tố “Chuyên môn năng lực của người làm kế toán” Có 5 biến quan sát Cronbach’s Alpha tổng nhóm là: 0.906 > 0.7 và không vượt quá1.95 nên được cho là phù hợp Các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến đều nhỏ hơn hệ sốCronbach’s Alpha của nhóm Kết luận tất cả các biến trong nhóm đều đạt độ tin cậy.
Nhân tố nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính của các DNNVV
BẢNG 4.8 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH CRONBACH ‘S ALPHA NHÂN TỐ NHU CẦU CỦA ĐỐI TƯỢNG SỬ DỤNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA
CÁC DNNVV TRONG NGHIÊN CỨU CHÍNH THỨC
Thang đo Scale Mean if Item Deleted (Trung bình của thang đo nếu loại biến)
Scale Variance if Item Deleted (Phương sai của thang đo nếu loại biến)
Corrected Item-Total Correlation (Tương quan biến – Tổng điều chỉnh)
Cronbach's Alpha if Item Deleted (Cronbach's Alpha nếu loại biến)
Yêu cầu quản lý thống kê
Yêu cầu quản lý nội bộ
Hệ số Cronbach ‘s alpha của nhóm “nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính” là 0.944
Thành phần nhân tố “nhu cầu của đối tượng sử dụng báo cáo tài chính” Có
5 biến quan sát Cronbach’s Alpha tổng nhóm là: 0.944> 0.7 và không vượt quá 0.95 nên được cho là phù hợp Các biến quan sát đều có hệ số tương quan biến lớn hơn 0.3 và hệ số Cronbach’s Alpha nếu loại biến đều nhỏ hơn hệ số Cronbach’s Alpha của nhóm Kết luận tất cả các biến trong nhóm đều đạt độ tin cậy.
4.1.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA
Nhằm mục đích xem xét tính phù hợp của việc phân tích nhân tố của các nhân tố cần phân tích EFA tác giả sẽ tiến hành các kiểm định KMO & Bartlett Kết quả kiểm định như sau:
BẢNG 4.9 KẾT QUẢ KIỂM ĐỊNH KMO VÀ BARTLETT TRONG
Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy.
Bartlett's Test of Approx Chi-Square
Xét thấy hệ số kiểm định 0.5