Tính cấp thiết của đề tài
Toàn cầu hóa đang trở thành xu hướng chủ đạo trong nền kinh tế toàn cầu, dẫn đến nhu cầu hình thành hệ thống chuẩn mực kế toán chung nhằm nâng cao tính so sánh và cạnh tranh công bằng trong đầu tư Sự phát triển này bắt đầu từ những năm đầu thế kỷ 20, với sự ra đời của Hội Đồng Tiêu Chuẩn Kế Toán Quốc Tế (IASB) và hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc Tế (IFRS) Hệ thống này đã mở ra cơ hội thu hút vốn đầu tư nước ngoài, giúp các quốc gia nâng cao năng lực cạnh tranh Tuy nhiên, IFRS lại gặp khó khăn trong việc áp dụng tại các quốc gia đang phát triển, nơi mà phần lớn doanh nghiệp là nhỏ và vừa.
Vào tháng 07/2009, IASB đã chính thức ban hành bộ Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs) nhằm giảm thiểu 85% công việc lập báo cáo tài chính cho các DNNVV Nam Phi là quốc gia đầu tiên áp dụng chuẩn mực này, sau đó lan rộng ra nhiều nước khác như Romania, Cộng Hòa Séc và Trung Quốc Đến tháng 03/2017, có tổng cộng 85 quốc gia đã thừa nhận hoặc cho phép áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV.
Tại Việt Nam, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) chiếm tới 99% tổng số doanh nghiệp, sử dụng 51% lao động xã hội và đóng góp hơn 40% GDP (Theo báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam, 2016), cho thấy vai trò quan trọng của DNNVV trong nền kinh tế Việc áp dụng hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế sẽ mở ra nhiều cơ hội cho DNNVV hội nhập toàn cầu, giúp họ tiếp cận nguồn vốn quốc tế, nâng cao năng lực cạnh tranh và phát triển bền vững Đặc biệt, cam kết giảm thiểu công việc cho DNNVV khi lập báo cáo tài chính theo IFRS for SMEs sẽ tạo điều kiện cho họ mở rộng sản xuất, thâm nhập thị trường quốc tế mà không tạo thêm gánh nặng.
Hiện tại, nghiên cứu về việc áp dụng chuẩn mực IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Việt Nam vẫn còn hạn chế Các nghiên cứu hiện có chủ yếu tập trung vào việc đánh giá thực trạng áp dụng VAS và đề xuất xây dựng CMBCTC riêng cho DNNVV Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu thực nghiệm nào khảo sát quan điểm và mức độ sẵn sàng của các DNNVV trong việc áp dụng IFRS for SMEs Do đó, việc tìm hiểu các yếu tố ảnh hưởng đến sự sẵn sàng của nhà quản trị trong việc áp dụng chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế này đang trở thành một vấn đề quan trọng cần được chú ý.
Mục tiêu nghiên cứu
Để thúc đẩy quá trình hội nhập kế toán quốc tế cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam, bài nghiên cứu này nhằm đáp ứng nhu cầu toàn cầu hóa hiện nay Mục tiêu chính của luận văn là tìm hiểu và đề xuất các giải pháp phù hợp để nâng cao năng lực hội nhập của DNNVV trong bối cảnh kinh tế toàn cầu.
Nghiên cứu các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV tại Việt Nam khi áp dụng IFRS for SMEs
- Nghiên cứu về các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng của việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam
- Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đối với mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam
Câu hỏi nghiên cứu
Để giải quyết các mục tiêu nghiên cứu đã đề ra, nội dung luận văn cần trả lời các câu hỏi nghiên cứu sau:
1 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV tại Việt Nam khi áp dụng IFRS for SMEs?
2 Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs cho các DNNVV tại Việt Nam?
Phương pháp nghiên cứu
- Luận văn sử dụng kết hợp 2 phương pháp là phương pháp định tính và phương pháp định lượng, trong đó:
+ Phương pháp định tính bao gồm : phương pháp tiếp cận hệ thống, phương pháp tư duy, phương pháp tổng hợp và phân tích, phương pháp so sánh
+ Phương pháp định lượng bao gồm : thống kê mô tả, kiểm định giả thuyết thống kê và kiểm định mô hình hồi quy logistic.
Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Trở thành dữ liệu nghiên cứu cho các đề tài nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các DNVVV ở Việt Nam
Là nguồn thông tin cần thiết cho các tổ chức lập quy trong vấn đề xem xét việc áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp Việt Nam
Xác lập các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động của các DNNVV
Cấu trúc của luận văn
Luận văn có kết cấu 5 chương và được trình bày theo bố cục và nội dung như sau:
Bài viết này sẽ giới thiệu về vấn đề nghiên cứu, xác định mục tiêu và phạm vi nghiên cứu, cùng với phương pháp nghiên cứu được áp dụng Đồng thời, nó cũng nhấn mạnh ý nghĩa thực tiễn của luận văn, nhằm góp phần làm rõ tầm quan trọng và ứng dụng của nghiên cứu trong thực tế.
Chương 1 của nghiên cứu cung cấp cái nhìn tổng quan về các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam Bài viết tóm tắt các nghiên cứu liên quan, nhằm làm rõ những thách thức và cơ hội mà DNNVV gặp phải trong quá trình thực hiện chuẩn mực kế toán quốc tế này.
Chương 2 Cơ sở lý thuyết trình bày lịch sử hội tụ kế toán quốc tế và sự phát triển của IFRS for SMEs Tác giả tổng hợp các nghiên cứu trước về định nghĩa SMEs và kinh nghiệm áp dụng IFRS for SMEs tại một số quốc gia, từ đó xác định nhu cầu áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam Chương này cũng tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các DNNVV trong việc áp dụng IFRS for SMEs.
Chương 3 trình bày phương pháp nghiên cứu, trong đó tác giả dựa trên cơ sở lý thuyết đã phân tích ở chương 2 để xây dựng mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) trong việc áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam.
Chương 4: Kết quả nghiên cứu dựa trên khảo sát 197 doanh nghiệp, tác giả đã tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng và đưa ra những nhận xét cùng bàn luận dựa trên kết quả nghiên cứu đạt được.
Chương 5 của bài viết trình bày kết luận và kiến nghị về việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) tại Việt Nam, dựa trên các kết quả nghiên cứu đạt được Tác giả cũng chỉ ra những hạn chế của nghiên cứu này và đề xuất các hướng nghiên cứu tiếp theo nhằm nâng cao hiệu quả áp dụng IFRS for SMEs trong bối cảnh Việt Nam.
TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Lược sử về quá trình hội tụ kế toán quốc tế
Ý tưởng về việc hợp nhất các chuẩn mực kế toán đã bắt đầu từ Đại hội Kế toán Quốc tế lần thứ nhất năm 1904 tại St Louis Đến năm 1957, tại Đại hội lần thứ bảy ở Amsterdam, ông Jacobkraayenhof đã nhấn mạnh nhu cầu về một hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Sau năm 1966, các cuộc thảo luận đã diễn ra giữa các cơ quan chuyên môn như Viện Kế toán công chứng Anh và xứ Wales, Viện Kế toán công chứng Canada, và Hiệp hội các Viện Kế toán Công chứng Hoa Kỳ, dưới sự dẫn dắt của Sir Henry Benson Kết quả là một nhóm nghiên cứu được thành lập để so sánh tư duy và thực tiễn kế toán giữa các quốc gia Vào năm 1972, tại Đại hội Kế toán Quốc tế lần thứ 10 ở Sydney, Ủy ban Điều phối Kế toán Quốc tế về Nghiệp vụ Kế toán (ICCAP) đã được thành lập nhằm tạo nền tảng cho tổ chức chính thức các Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Cuối cùng, vào ngày 29 tháng 6 năm 1973, Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC) được thành lập bởi 16 cơ quan kế toán từ 9 quốc gia, với trụ sở tại London, đánh dấu sự khởi đầu của quá trình hội tụ kế toán.
1973 đến năm 2001 - Giai đoạn tiền hội tụ và giai đoạn từ năm 2001 đến nay - Giai đoạn hội tụ
1.1.1 Giai đoạn tạo tiền đề hội tụ ( 1973 – 2000)
Sau khi ra đời, IASC đã nỗ lực không ngừng để thúc đẩy sự hội tụ các chuẩn mực kế toán toàn cầu Năm 1995, tổ chức này thành lập Tổ chức Chứng Khoán Quốc Tế (IOSCO) nhằm xây dựng các chuẩn mực cốt lõi được áp dụng rộng rãi Đến năm 1997, IASC tiếp tục thành lập "Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực" (SIC) để giải thích và đảm bảo việc áp dụng các tiêu chuẩn Tính đến cuối năm 2000, IASC đã có 156 thành viên từ 114 quốc gia.
Khuôn mẫu lý thuyết kế toán và 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có 30 chuẩn mực có hiệu lực đến cuối năm 2000 (Bhagaban Das et al, 2009)
Giai đoạn 1973-2000 đánh dấu sự khởi đầu của việc hội tụ kế toán, với việc hình thành và phát triển các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Mặc dù chỉ dừng lại ở việc tạo tiền đề, nhưng sự thống nhất các chuẩn mực này sẽ tiếp tục được phát triển trong giai đoạn tiếp theo.
1.1.2 Giai đoạn hội tụ (từ năm 2001 đến nay)
Giai đoạn 2 của tiếp trình hội tụ được đánh dấu bởi quyết định quan trọng thay đổi cấu trúc ủy ban nhằm đạt được sự hội tụ toàn cầu Năm 2001, Ủy ban Chuẩn Mực Kế toán Quốc tế (IASC) được đổi tên thành Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán Quốc tế (IASB), dẫn đến việc chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) cũng được đổi tên thành Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS).
Năm 2002, IASB và FASB cùng ký thỏa thuận Norwalk một kỷ nguyên mới cho sự hội tụ kế toán quốc tế toàn cầu được mở ra
Tính đến năm 2010, đã có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) được ban hành, cùng với việc phát hành khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính quốc tế Thuật ngữ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được hiểu rộng rãi là bao gồm tất cả các chuẩn mực do IASB ban hành (Trần Quốc Thịnh, 2014).
Hội tụ kế toán quốc tế là một vấn đề quan trọng đã trải qua nhiều giai đoạn, nhằm xây dựng một hệ thống chuẩn mực kế toán toàn cầu Mặc dù quá trình này đã gặp nhiều thách thức, xu hướng hội tụ kế toán quốc tế vẫn tiếp tục diễn ra cho đến hiện tại.
Sự hình thành và phát triển của IFRS for SMEs
Năm 2004, IASB nhận thấy rằng bộ chuẩn mực IFRS phù hợp với tất cả các thực thể nhưng gây khó khăn cho các DNNVV trong việc áp dụng do tính phức tạp Vì vậy, IASB đã khởi động cuộc thảo luận về việc xây dựng bộ chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế dành riêng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs).
Nhu cầu người sử dụng đối với báo cáo của các DNVVN
IASB cho rằng người dùng của doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) chủ yếu chú trọng vào các yếu tố như dòng tiền ngắn hạn, tính thanh khoản, số dư trên bảng cân đối và lãi suất, cùng với các xu hướng và mức lãi suất trong quá khứ Điều này khác biệt so với sự quan tâm của thị trường công chúng, nơi mà dòng tiền mặt dài hạn, thu nhập và giá trị được xem là thông tin quan trọng hơn.
Mục tiêu của việc xây dựng IFRS for SMEs
Mục tiêu của IFRS dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là cung cấp các tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao, dễ hiểu và có thể thực thi, phù hợp với nhu cầu của DNNVV trên toàn cầu Các tiêu chuẩn này sẽ tập trung vào việc đáp ứng yêu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính và dựa trên khung khái niệm tương tự như IFRS Thêm vào đó, IFRS cũng nhằm giảm gánh nặng báo cáo tài chính cho DNNVV muốn áp dụng tiêu chuẩn toàn cầu, đồng thời tạo điều kiện cho việc chuyển đổi sang IFRS đầy đủ cho những DNNVV có trách nhiệm giải trình công khai.
IASB đã nhấn mạnh rằng mục tiêu chính của dự án tiêu chuẩn SME không phải là cung cấp thông tin cho quyết định quản lý hay cho cơ quan thuế, mà tập trung vào nhu cầu của người sử dụng bên ngoài Một trong những vấn đề quan trọng trong báo cáo thảo luận là xác định các thực thể đủ điều kiện sử dụng tiêu chuẩn SME (IASB, 2004)
Năm 2007, IASB đã công bố bảng dự thảo IFRS dành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhằm đáp ứng nhu cầu báo cáo tài chính của họ và mang lại lợi ích về chi phí khi thực hiện các tiêu chuẩn kế toán Bản dự thảo này đã loại trừ những chủ đề không liên quan, cung cấp các lựa chọn kế toán đơn giản hơn, áp dụng các nguyên tắc thừa nhận và đơn giản hóa, đồng thời giảm thiểu các yêu cầu công bố thông tin.
Năm 2009, IASB công bố bộ chuẩn mực IFRS hoàn chỉnh cho các DNNVV, bắt đầu được áp dụng tại Nam Phi và sau đó lan rộng ra nhiều quốc gia khác Tính đến tháng 10 năm 2009, một số quốc gia như Bahamas, Bahrain, Ả-rập Xê-út, Nam Phi và Anh đã có kế hoạch yêu cầu IFRS cho DNNVV Trong khi đó, Hoa Kỳ, Áo, Nigeria và Đan Mạch có kế hoạch cho phép sử dụng IFRS Các quốc gia như Hồng Kông và Israel cũng đang xem xét yêu cầu hoặc cho phép áp dụng chuẩn mực này.
Romania và Đài Loan Trong nhóm các quốc gia phản đối đòi hỏi hoặc cho phép là Canada, Pháp, Đức, Nhật Bản và Mexico (Doris K Feltham, 2013)
Các nghiên cứu liên quan đến đề tài
1.3.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Bài viết của HA van Wyk và J Rossouw (2009) nghiên cứu về việc áp dụng IFRS for SMEs tại Nam Phi, quốc gia tiên phong trong lĩnh vực này Dựa trên khảo sát 242 doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại các thành phố Nam Phi, nghiên cứu sử dụng phương pháp thống kê mô tả để phân tích kết quả Tác giả cho rằng việc áp dụng IFRS for SMEs là một quyết định đúng đắn, nhưng các nhà lập quy cần xem xét nhiều khía cạnh khác Đặc biệt, tiêu chuẩn chọn số lao động tối đa 50 người được cho là quá cao đối với doanh nghiệp tại Nam Phi Ngoài ra, một số quy định như tài sản khấu hao, công bố thông tin các bên liên quan, tài trợ chính phủ, tài sản không lưu chuyển để bán, báo cáo tài chính vi phạm tính hoạt động liên tục, tỷ giá hối đoái và phúc lợi lao động có thể không phù hợp với thực tiễn của DNNVV tại đây.
Nghiên cứu của Suhaib Aamir và Umar Farooq (2010) đánh giá mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các DNNVV tại Thụy Điển thông qua phỏng vấn mười một chuyên gia Kết quả cho thấy các DNNVV tại Thụy Điển không sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs và ưu tiên lựa chọn nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) hơn Nghiên cứu cũng phân tích việc áp dụng IFRS for SMEs dựa trên cơ sở chi phí/lợi ích, cho thấy rằng GAAP tại Thụy Điển được ưa chuộng hơn trong bối cảnh này.
Năm 2010, Atik đã nghiên cứu quan điểm của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Thổ Nhĩ Kỳ về việc áp dụng IFRS for SMEs, được ban hành bởi IASB vào tháng 07/2009 Qua khảo sát 216 DNNVV và sử dụng phương pháp thống kê mô tả, nghiên cứu cho thấy phần lớn DNNVV ủng hộ việc áp dụng IFRS for SMEs trên cơ sở tự nguyện thay vì bắt buộc, do mục đích lập báo cáo tài chính chủ yếu là để phục vụ cho nghĩa vụ thuế hơn là cho quản lý.
Nghiên cứu của Stefan Bunea và các cộng sự (2012) nhằm xác định thái độ của kế toán chuyên nghiệp tại Rumani đối với việc áp dụng báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) Họ xem xét liệu các báo cáo này nên tuân theo phán xét chuyên môn theo IFRS for SMEs hay cần có hướng dẫn cụ thể cho từng nghiệp vụ theo chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính Phương pháp thống kê mô tả được sử dụng để phân tích dữ liệu từ bảng câu hỏi khảo sát 190 nhân viên kế toán Kết quả cho thấy, những kế toán viên có trên 10 năm kinh nghiệm ủng hộ việc thiết lập hệ thống chuẩn mực dựa trên phán xét chuyên môn hơn là sử dụng hướng dẫn chi tiết.
Francis Aboagye-Otchere & Juliet Agbeibor, 2012 bài viết nghiên cứu về thực trạng áp dụng IFRS for SEMs ở Ghana Bằng việc tiến hành một cuộc điều tra điều tra
Bài viết phân tích dữ liệu từ 305 doanh nghiệp nhỏ, trong đó có 149 phiếu khảo sát hợp lệ, để khám phá việc áp dụng IFRS for SEMs Tác giả áp dụng lý thuyết thể chế và xác định ba yếu tố chính ảnh hưởng đến sự tuân thủ IFRS: áp lực bắt buộc, quy chuẩn và sự hội tụ Nghiên cứu chỉ ra sự khác biệt giữa mối quan tâm của doanh nghiệp nhỏ và vừa, đồng thời sử dụng phương pháp kiểm định tương quan Spearman để khẳng định các yếu tố như ngành nghề, hình thức pháp lý, số lượng chủ sở hữu, kích thước và tác động quốc tế đều ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS Đặc biệt, nhu cầu cho các hoạt động quốc tế được xác định là yếu tố có hệ số tương quan cao nhất, thúc đẩy doanh nghiệp nhỏ và vừa áp dụng IFRS for SEMs.
Nghiên cứu của Nadia Albu et al (2013) phân tích nhận thức của các bên liên quan về báo cáo tài chính của DNVVN ở bốn nền kinh tế mới nổi: Cộng hòa Séc, Hungary, Romania và Thổ Nhĩ Kỳ, liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs Kết quả cho thấy sự khác biệt trong quan điểm về chi phí, lợi ích và ảnh hưởng của việc áp dụng chuẩn mực này Bài viết cũng chỉ ra các đặc điểm của DNNVV tại các quốc gia này, cùng với sự khác biệt trong mục đích sử dụng báo cáo tài chính cho cơ sở tính thuế và cải thiện tính minh bạch để thu hút đầu tư quốc tế Tác giả tổng hợp quan điểm các bên liên quan để đề xuất phương pháp áp dụng IFRS for SMEs, đặc biệt cho các nước đang phát triển có hệ thống kế toán liên quan đến cơ quan thuế Dựa trên phân tích chi phí tuân thủ và lợi ích, bài viết nêu rõ ưu nhược điểm của các phương pháp áp dụng, đồng thời nhấn mạnh rằng phương pháp hội tụ nhận được sự đồng thuận cao từ các bên liên quan.
Nghiên cứu của Doris Feltham (2013) phân tích tác động của việc chuyển đổi từ U.S GAAP sang IFRS for SMEs cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Hoa Kỳ Bài viết tóm tắt quá trình hình thành và phát triển của IFRS for SMEs, đồng thời xem xét các quan điểm về việc lựa chọn giữa IFRS for SMEs và U.S GAAP Mặc dù cả hai bộ chuẩn mực đều nhằm giảm thiểu gánh nặng lập báo cáo tài chính cho DNNVV, tác giả cho rằng vẫn còn nhiều khác biệt trong xét đoán chuyên môn giữa hai chuẩn mực này Do đó, việc hội tụ giữa IFRS for SMEs và U.S GAAP vẫn gặp khó khăn Bài viết cũng liệt kê các điểm khác biệt giữa hai bộ chuẩn mực và cung cấp ví dụ cụ thể về cách trình bày báo cáo tài chính của DNNVV tại Hoa Kỳ.
Bài viết của Parmod Chand et al (2015) trình bày những quan điểm trái chiều về việc áp dụng IFRS for SMEs tại các quốc gia khác nhau Nghiên cứu thực nghiệm tại Fiji, một trong những quốc gia tiên phong áp dụng IFRS for SMEs ở khu vực Thái Bình Dương, chỉ ra những thách thức và vấn đề mà các quốc gia đang phát triển phải đối mặt khi triển khai tiêu chuẩn này Thông qua phương pháp thống kê mô tả từ khảo sát hơn 155 doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Fiji, tác giả xác định ba yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS for SMEs: (1) Chi phí và lợi ích, (2) Nhu cầu của người sử dụng báo cáo tài chính từ các doanh nghiệp nhỏ và vừa, và (3) Chuyên môn cũng như năng lực của kế toán viên.
Bài viết của Devrimi Kaya và Maximilian Koch (2015) nghiên cứu các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS for SMEs tại các quốc gia trên thế giới Tác giả đã xây dựng mô hình nghiên cứu với các biến ảnh hưởng, trong đó có sự tồn tại của chuẩn mực kế toán tại quốc gia.
Sự ổn định chính trị, tính chất luật pháp và hai biến kiểm soát khác là khu vực và tổng thu nhập quốc nội (GDP) có ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp nhỏ Nghiên cứu mô hồi quy Probic trên dữ liệu từ 128 quốc gia cho thấy các quốc gia không thể xây dựng chuẩn mực kế toán riêng có xu hướng áp dụng IFRS for SMEs nhiều hơn Bài viết khẳng định rằng việc áp dụng IFRS for SMEs tại các nước đang phát triển có thể nâng cao kiến thức tài chính và trách nhiệm giải trình, đồng thời tạo điều kiện thu hút vốn vay từ các tổ chức quốc tế như Ngân hàng Thế giới và IMF.
Bài viết của Dinuja Perera và Parmod Chand (2015) tổng hợp quá trình hình thành và phát triển của IFRS for SMEs, đồng thời nêu rõ các tiêu chí định lượng mà một số quốc gia áp dụng để xác định đối tượng sử dụng chuẩn mực này Qua phương pháp phân tích định tính, tác giả đã tổng hợp các nghiên cứu về những khó khăn mà doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ (DNNVV) phải đối mặt khi áp dụng IFRS for SMEs Kết quả cho thấy rằng IFRS for SMEs vẫn là một gánh nặng đối với các DNNVV tại nhiều quốc gia Bài viết cũng đưa ra những đề xuất nhằm hoàn thiện bộ chuẩn mực IFRS for SMEs bằng cách xem xét lược bỏ các chuẩn mực không cần thiết cho DNNVV.
Merve Kılıỗ và cộng sự (2016) đã nghiên cứu mức độ sẵn sàng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Thổ Nhĩ Kỳ trong việc áp dụng IFRS for SMEs, cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng này Để giải quyết vấn đề nghiên cứu, tác giả đã xây dựng một mô hình phân tích Logistic nhằm xác định các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến khả năng áp dụng IFRS for SMEs của DNNVV tại Thổ Nhĩ Kỳ Nghiên cứu dựa trên kết quả khảo sát để đưa ra những phân tích và kết luận liên quan.
Theo tác giả 198 DNNVV, các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Thổ Nhĩ Kỳ chưa thực sự sẵn sàng để áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) Các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng này bao gồm quy mô doanh nghiệp, tuổi doanh nghiệp, việc kiểm toán độc lập, hoạt động quốc tế và sự tồn tại của phòng kế toán.
1.3.2 Các nghiên cứu trong nước
Mai Ngọc Anh (2011) đã phân tích các đặc điểm của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam, cho thấy rằng DNNVV thường là doanh nghiệp đóng, không công bố báo cáo tài chính ra bên ngoài, hoạt động chủ yếu trong các ngành nghề kinh doanh chính và gặp nhiều hạn chế về trang thiết bị cũng như nguồn nhân lực cho công tác kế toán Bài viết cũng chỉ ra sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV theo quyết định 48/2006 và quyết định 15/2006 dành cho doanh nghiệp lớn Trần Đình Khôi Nguyên (2013) đã nghiên cứu các đặc điểm của DNNVV tại Đà Nẵng và ảnh hưởng của chúng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán, khẳng định rằng các yếu tố ảnh hưởng bao gồm đặc trưng hệ thống văn bản kế toán Việt Nam và nhận thức của người chủ doanh nghiệp.
Trình độ của kế toán viên và vai trò của cộng đồng kế toán là hai yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng công việc kế toán Bài viết sẽ xác định các nhân tố tác động đến những lĩnh vực này và xây dựng các thước đo định tính để đánh giá hiệu quả của chúng.
Kết quả nghiên cứu đã được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước
1.4.1 Các kết quả đạt được
Nhìn chung các nghiên cứu nước ngoài và trong nước về vấn đề xem xét áp dụng IFRS for SEMs đã đạt được một số thành tựu như sau:
Thể hiện được xu hướng hội tụ kế toán quốc tế của các DNNVV là xu hướng tất yếu của các quốc gia có nền kinh tế phát triển
Khẳng định được vai trò và tầm quan trọng của các DNNVV đối với sự phát triển kinh tế của các quốc gia
Các đặc điểm pháp lý, quy mô hoạt động, lĩnh vực kinh doanh và hình thức pháp lý có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) Việc phân tích những yếu tố này giúp xác định cách thức và mức độ phù hợp của IFRS trong từng trường hợp cụ thể, từ đó tối ưu hóa quy trình kế toán và báo cáo tài chính.
Bài viết này tổng quan về những thuận lợi và khó khăn trong việc áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs), đồng thời đề xuất các mô hình áp dụng phù hợp với từng bối cảnh cụ thể của các quốc gia Việc áp dụng IFRS for SMEs không chỉ giúp cải thiện tính minh bạch và độ tin cậy của báo cáo tài chính mà còn tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp trong việc tiếp cận nguồn vốn và mở rộng thị trường Tuy nhiên, các doanh nghiệp cũng gặp phải nhiều vướng mắc như chi phí chuyển đổi, thiếu hụt nguồn lực và kiến thức chuyên môn Do đó, việc xây dựng các mô hình áp dụng linh hoạt, phù hợp với đặc thù của từng quốc gia là rất cần thiết để tối ưu hóa lợi ích từ IFRS for SMEs.
Khái quát được các nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRSs for SMEs
1.4.2 Các vấn đề tồn tại cần tiếp tục nghiên cứu
Bên cạnh những thành tựu đạt được, các nghiên cứu về việc áp dụng IFRS for SMEs trong nước vẫn còn tồn đọng nhiều hạn chế sau:
Các nghiên cứu về việc áp dụng IFRS cho doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) hiện nay còn thiếu sự tổng hợp và thống nhất, với nhiều quan điểm khác nhau Phần lớn các nghiên cứu chủ yếu sử dụng phương pháp định tính, trong khi vai trò của việc áp dụng kết quả từ mô hình phân tích định lượng chưa được làm rõ.
Vấn đề xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở Việt Nam vẫn chưa được nghiên cứu đầy đủ Trong quá trình lập quy, cần chú trọng đến sự hài hòa giữa thực thể áp dụng và quan điểm của nhà lập quy để đảm bảo hiệu quả và tính khả thi của các quy định.
Việc xác định các yếu tố tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng công nghệ của các doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) tại Việt Nam là một vấn đề quan trọng cần được chú ý.
Chương này cung cấp cái nhìn tổng quan về lịch sử và sự phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (IFRS for SMEs), đồng thời tóm tắt các nghiên cứu liên quan đến việc áp dụng IFRS for SMEs từ các tác giả trong và ngoài nước Qua việc phân tích kết quả và hạn chế của các nghiên cứu trước, tác giả chỉ ra những vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Từ đó, tác giả nhấn mạnh tính cấp thiết của việc nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS for SMEs của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs)
Khó có khái niệm thống nhất cho doanh nghiệp nhỏ và vừa (SME) do sự khác biệt về doanh nghiệp, lĩnh vực, văn hóa và tình hình phát triển kinh tế giữa các quốc gia Việc phân loại SMEs chủ yếu dựa vào hai tiêu chí: định tính, như sự chia tách quyền quản lý và phạm vi hoạt động, và định lượng, bao gồm số lượng lao động, tổng tài sản và doanh thu.
Theo hướng dẫn của Ủy ban Châu Âu (EC, 2005), để xác định một doanh nghiệp thuộc loại DNNVV, trước tiên doanh nghiệp đó phải đáp ứng tiêu chí được gọi là doanh nghiệp Cụ thể, doanh nghiệp vừa phải có dưới 250 nhân viên, doanh thu hàng năm dưới 50 triệu Euro và tổng tài sản hàng năm không vượt quá 43 triệu Euro Trong khi đó, doanh nghiệp nhỏ được định nghĩa là các doanh nghiệp có dưới 50 nhân viên và doanh thu hàng năm hoặc tổng bảng cân đối kế toán hàng năm không vượt quá mức quy định.
Doanh nghiệp siêu nhỏ được định nghĩa là những doanh nghiệp có dưới 10 nhân viên và doanh thu hàng năm hoặc tổng số bảng cân đối kế toán không vượt quá 2 triệu Euro Mặc dù ngưỡng số lượng nhân viên là điều kiện bắt buộc, nhưng doanh nghiệp không cần phải đáp ứng đồng thời cả hai tiêu chí về doanh thu và tổng số bảng cân đối (EC, 2003).
Tại Úc, Cục Thống kê Úc (ABS) phân loại doanh nghiệp siêu nhỏ là những doanh nghiệp có dưới 4 nhân viên Doanh nghiệp nhỏ được xác định là những doanh nghiệp có dưới 19 nhân viên, trong khi doanh nghiệp vừa có từ 20 đến 199 nhân viên Tương tự, tại Canada, các tiêu chí phân loại doanh nghiệp cũng được áp dụng để xác định quy mô doanh nghiệp.
Dịch vụ Công và Dịch vụ Chính phủ Canada (PWGSC) xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) là những doanh nghiệp có dưới 500 nhân viên, trong đó doanh nghiệp sản xuất nhỏ có dưới 100 nhân viên và doanh nghiệp dịch vụ dưới 50 nhân viên Tại Hàn Quốc, Tập đoàn Doanh nghiệp Nhỏ (SBC) định nghĩa SMEs là doanh nghiệp có dưới 300 nhân viên và vốn dưới 8 triệu USD cho doanh nghiệp sản xuất, đồng thời phân loại doanh nghiệp sản xuất siêu nhỏ và nhỏ với số lượng nhân viên lần lượt là 10 và 50.
Singapore đã định nghĩa lại doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) từ ngày 1 tháng 4 năm 2011, với tiêu chí doanh thu hàng năm không vượt quá 100 triệu đô la Singapore hoặc không quá 200 nhân viên Trong khi đó, Nhật Bản phân loại DNNVV theo bốn lĩnh vực: sản xuất, bán buôn, bán lẻ và dịch vụ, với tiêu chí là doanh nghiệp có tối đa 300 nhân viên và vốn dưới 300 triệu yên.
Tại Hoa Kỳ, cách xác định doanh nghiệp nhỏ (SME) được thực hiện bởi Tổ chức Quản lý Doanh nghiệp Nhỏ (SBA) thông qua "Tiêu chuẩn Quy mô" dựa trên số nhân viên và doanh thu hàng năm Các tiêu chuẩn này được áp dụng cho từng ngành công nghiệp theo mã NAICS, với ngưỡng 500 nhân viên cho ngành sản xuất và 7 triệu đô la Mỹ doanh thu hàng năm cho các ngành phi sản xuất Mặc dù định nghĩa này có vẻ phức tạp, nhưng các tiêu chuẩn quy mô của SBA phản ánh sự khác biệt trong các ngành nghề hơn là các định nghĩa khác.
Tại Việt Nam, theo nghị định 56/2009/NĐ-CP, doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) được định nghĩa là cơ sở kinh doanh đã đăng ký, chia thành ba cấp độ: siêu nhỏ, nhỏ và vừa, dựa trên tổng nguồn vốn hoặc số lao động bình quân hàng năm Cụ thể, trong ngành nông, lâm nghiệp và thủy sản, doanh nghiệp siêu nhỏ có dưới 10 lao động, doanh nghiệp nhỏ có tổng nguồn vốn dưới 20 tỷ đồng hoặc từ 10 đến 200 lao động, và doanh nghiệp lớn có tổng nguồn vốn từ 20 đến 100 tỷ đồng hoặc từ 200 đến 300 lao động Tương tự, trong ngành công nghiệp và xây dựng, các tiêu chí về quy mô lao động và tổng nguồn vốn cũng được áp dụng như trên Đối với ngành thương mại dịch vụ, doanh nghiệp siêu nhỏ có dưới 10 lao động, doanh nghiệp nhỏ có tổng nguồn vốn dưới 10 tỷ đồng hoặc từ 10 đến 50 lao động, và doanh nghiệp lớn có tổng nguồn vốn từ 10 đến 50 tỷ đồng hoặc từ 50 đến 100 lao động.
Theo IASB, định nghĩa về doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) chủ yếu mang tính chất định tính, mà không có quy chuẩn định lượng cụ thể, do mỗi quốc gia áp dụng tiêu chuẩn riêng Để được công nhận là SMEs, doanh nghiệp phải đáp ứng đồng thời các điều kiện mà IASB đã đề ra.
1 Không có trách nhiệm giải trình và
Báo cáo tài chính chung được xuất bản dành cho người dùng bên ngoài, bao gồm chủ sở hữu không tham gia quản lý, chủ nợ hiện tại và tiềm năng, cùng các cơ quan xếp hạng tín dụng IASB hướng dẫn các quốc gia sử dụng tiêu chí định tính để xác định các DNNVV phù hợp với bộ tiêu chuẩn IFRS for SMEs Các quốc gia còn lại cần xây dựng tiêu chuẩn định lượng riêng để phân định rõ đối tượng áp dụng IFRS for SMEs.
BẢNG 2.1 TIÊU CHÍ PHÂN LOẠI SMEs CỦA VIỆT NAM VÀ MỘT SỐ QUỐC GIA
Doanh nghiệp siêu nhỏ Doanh nghiệp nhỏ Doanh nghiệp vừa
Tổng tài sản và tổng doanh thu hàng năm là những chỉ số quan trọng phản ánh quy mô và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Số lượng lao động cũng đóng vai trò then chốt trong việc xác định năng suất và khả năng cạnh tranh của công ty Việc phân tích mối quan hệ giữa tổng tài sản, doanh thu và số lượng lao động giúp doanh nghiệp đưa ra các quyết định chiến lược nhằm tối ưu hóa hoạt động kinh doanh.
EU
