Các nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại thành phố hồ chí minh nghiên cứu từ góc nhìn của nhân viên kế toán

TẠP cai CĨM THƯÍM CẮC NHÂN TỐ TÁC ĐỘNG ĐEN mức độ SẴN SÀNG ÁP DỤNG CHUAN Mực báo cáo TÀI CHÍNH QUỐC TÊ (IFRS) CỦA CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI THÀNH PHỐ Hồ CHÍ MINH: NGHIÊN CỨU TỪ GĨC NHÌN CỦA NHÂN VIÊN KẾ TỖN • NGUYỀN THỊ THANH TRẦM TÓM TẮT: Nghiên cứu thực nhằm xác định nhân tố đo lường mức độ tác động nhân tô' đến mức độ sẵn sàng áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tế (IFRS) doanh nghiệp nhỏ vừa (DNNVV) thành phố Hồ Chí Minh (TP HCM) sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính định lượng, xử lý liệu phần mềm SPSS 22.0, kết nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM gồm: Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xuyên biên giới, nhận thức lợi ích, trình độ chun mơn người làm kế toán Cuối cùng, nghiên cứu đề xuất hàm ý sách nhằm cải thiện mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM thời gian tới Từ khóa: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), mức độ sẵn sàng, doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh Đặt vấn đề Các nghiên cứu áp dụng 1FRS, nhân tô' ảnh hưởng đến mức độ sấn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp nhiều tác giả quan tâm, thực nghiên cứu (Atik, 2010; Phan Thị Hồng Đức cộng sự, 2018; Đoàn Thị Dung, 2020 ) Qua đó, nghiên cứu góp phần hệ thơng sở lý thuyết chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, xác định nhân tô' tác động đo lường mức độ tác động chúng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Tuy nhiên, nghiên cứu trước việc áp dụng IFRS thực quốc gia khác nhau, có điều kiện kinh tế, trị thể chế khác 396 SỐ 4- Tháng 3/2022 (Gyasi, 2010) có nghiên cứu thực Việt Nam trọng tâm lại hướng đến công ty lớn, công ty niêm yết (Anacoreta Silva, 2005) mà có nghiên cứu lựa chọn DNNVV TP HCM để thực hiện, đặc biệt nghiên cứu dựa góc nhìn nhân viên kê' tốn - người trực tiếp thực cơng tác lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Từ phân tích trên, tác giả lựa chọn đề tài “Các nhân tô' tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài Quốc tê'(IFRS) doanh nghiệp nhỏ vừa TP HCM Nghiên cứu từ góc nhìn nhân viên kê' tốn” để thực nghiên cứu Qua nghiên cứu, đề tài xác KÊ TỐN-KIỂM TỐN định nhân tơ' đo lường mức độ tác động chúng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM, từ có kiến nghị thích hợp nhằm nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Giả thuyết nghiên cứu Vì IFRS đầy đủ phức tạp tốn để thực hiện, nhiều quan quản lý người lập báo cáo nhận thấy cần thiết phải có chuẩn mực kế toán quốc tế chấp nhận riêng phù hợp với DNNVV (Jermakowicz GomikTomaszewski, 2006) Điều thu hút ý quan xây dựng chuẩn mực báo cáo tài Bộ IFRS đầy đủ IASB sửa đổi, đơn giản hóa theo nhiều cách để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp có quy mơ nhỏ vừa, cách xem xét đặc điểm DNNVV (Siam Rahahleh, 2010) Kết tất đơn giản hóa đó, IFRS cho DNNVV bao gồm 230 trang chia thành 35 chương (Walton, 2011) Nó bắt đầu với khái niệm nguyên tắc, chuyển sang phần trình bày báo cáo tài kết thúc loạt vấn đề BCTC (Walton, 2011) Qua lược khảo nghiên cứu trước, số nhân tố tác động đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV sau: Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xuyên biên giới: Francis, Jere R cộng (2008) cho việc áp dụng chuẩn mực kế toán chịu ảnh hưởng hoạt động xuất Các tác giả giải thích tham gia vào xuất giúp doanh nghiệp tăng doanh thu, bên cạnh đó, doanh nghiệp có nhu cầu tài trợ vốn từ bên nhiều hơn, việc áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế đóng vai trị quan trọng, tạo điều kiện thuận lợi để tiếp cận vốn Khi tính quốc tê doanh nghiệp tăng lên, nhu cầu tầm quan trọng việc hài hịa thơng lệ lập báo cáo tài họ tăng lên (Atik, 2010) Các cơng ty có tham gia hoạt động quốc tế cố gắng ứng phó với khác biệt báo cáo tài khu vực pháp lý sở chi phí - lợi ích (El-Gazzar cộng sự, 1999) Đồng tình với quan điểm này, Hodgdon cộng (2009) cho đơn vị có hoạt động quốc tế phải đối mặt với quy định báo cáo tài khác đầy thách thức quốc gia nơi mà họ hoạt động, doanh nghiệp có động lực lớn để áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hơn nữa, thực thể cố gắng nhận nguồn tài từ ngân hàng quốc tế tổ chức tài quốc tế khác thấy có lợi tuân thủ tiêu chuẩn báo cáo quốc tế (Dumontier Raffoumier, 1998) Từ đó, giả thuyết nghiên cứu đề xuất sau: Giả thuyết HI (+).• Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xuyên biên giới có ảnh hưởng chiều đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNW TP HCM Nhận thức lợi ích: Kết nghiên cứu tác động nhận thức lợi ích đến vận dụng IFRS chưa có kết thơng Như kết nghiên cứu Nguyen, D D., & Le, T N (2021) không tìm thấy chứng tác động tính hữu ích IFRS có tác động đến ý định áp dụng IFRS DNNVV Việt Nam Trong đó, nhận thức tính hữu ích đo lường thuộc tính báo cáo nhanh chóng, chất lượng; tăng tính cạnh tranh, thu hút đầu tư; nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Tuy nhiên, Lê Việt (2020) sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính định lượng xác định nhận thức tính hữu ích nhân tố tác động đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam nghiên cứu này, tính hữu ích thể áp dụng IFRS giúp doanh nghiệp thu hút vốn nước ngồi dễ dàng hơn, tăng tính so sánh báo cáo tài chính, hay IFRS thừa nhận ngơn ngữ kế tốn tồn cầu Từ đó, giả thuyết nghiên cứu đề xuất sau: Giả thuyết H2 (+).- Nhận thức lợi ích có ảnh hưởng chiều đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS cac DNNW TP HCM Trình độ chun mơn người làm kế toán: Báo cáo khảo sát Deloitte (2020) cho thây để áp dụng IFRS Việt Nam cần có đội ngũ nhân lực có trình độ, có chênh lệch VAS IFRS Đoàn Thị Dung (2020) thực nghiên cứu việc áp dụng IFRS Việt Nam thơng qua góc nhìn nhà quản lý doanh nghiệp kiểm toán viên cho kết thực ảnh hưởng trình độ lực đội ngũ kế tốn có tác động rõ ràng đến khả áp dụng IFRS Điều giải thích nhân viên kế tốn người trực tiếp thực lập trình bày báo cáo tài Do đó, để nâng cao MĐSS áp dụng IFRS cần trọng lực nhân viên, tổ chức đào tạo, tập huấn để họ tiếp cận chuẩn mực áp dụng chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài Từ đó, giả thuyết nghiên cứu đề xuất sau: SỐ - Tháng 3/2022 397 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Giả thuyết H3 (+).• Trĩnh độ chun mơn người làm kế tốn có ảnh hưởng chiều đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNW TP HCM Phương pháp nghiên cứu mơ hình nghiên cứu đề xuất Nghiên cứu sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Với phương pháp nghiên cứu định tính, thơng qua nghiên cứu tài liệu lý thuyết có liên quan đến đề tài, tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu thang đo nghiên cứu cho biến mơ hình nghiên cứu nhân tô' ảnh hưởng đến mức độ sẩn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM Bang phương pháp nghiên cứu định tính, thơng qua khảo sát chuyên gia, tác giả xác định mô hình nghiên cứu thang đo nghiên cứu thức đề tài Với phương pháp nghiên cứu định lượng, liệu sơ cấp thu thập bảng câu hỏi khảo sát, sau liệu xử lý phần mềm SPSS 22.0 với kỹ thuật gồm thống kê mô tả biến; kiểm định độ tin cậy thang đo với hệ số Cronbach’s Alpha; phân tích nhân tơ' khám phá EFA; kiểm định mơ hình hồi quy bội nhằm xác định nhân tô' mức độ tác động nhân tô' đến mức độ sấn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM Phương pháp chọn mẫu: Mẩu chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên, nhân viên kê' toán làm việc DNNVV TP HCM Theo Tabachnick cộng (1996) thực phân tích hồi quy đạt kết tốt cỡ mẫu phải thỏa mãn điều kiện: n > 8p + 50 (n: cỡ mẫu cần thiêt, p: số biến độc lập mơ hình) Ớ nghiên cứu này, mơ hình xây dựng với biến độc lập nên cỡ mẫu tối thiểu phải 74 quan sát Tiếp đó, theo Hair cộng (1998), sơ' mẫu quan sát phân tích nhân tơ' phải > 100 quan sát có tỷ lệ so với biến tốt khoảng tỷ lệ 5/1 - 10/1 Trong nghiên cứu này, sơ' biến 16, cỡ mẫu tối thiểu 80 quan sát (16*5) Kết hợp từ kinh nghiệm chọn mẫu vừa nêu, tác giả xác định cỡ mẫu tô'i thiểu cho nghiên cứu 100 quan sát Tác giả đề xuất mơ hình nghiên cứu ảnh hưởng nhân tô' đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM sau: MDSS = p0+ pjXBG + p2NTLI + P3TDCM + E Trong đó: XBG Sự tham gia DN vào hoạt động xuyên biên giới; NTLI Nhận thức lợi ích; TĐCM Trình độ chun mơn người làm kê' tốn; MDSS: mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM p0, pb p2, p3 Hệ sô' hồi quy mô hình; s Hệ sơ' nhiễu Kết nghiên cứu bàn luận Sau thực kiểm định độ tin cậy thang đo với hệ sô' Cronbach s Alpha, phân tích nhân tơ' khám phá EFA cho biến độc lập biến phụ thuộc, tác giả đánh giá mức độ phù hợp mơ hình hồi quy tuyến tính Bảng Kết Bảng cho thấy mơ hình có độ phù hợp đạt u cầu (R2 = 0.558 > 0.5) Hệ sô' R? hiệu chỉnh mơ hình 0.550 nghĩa mơ hình hồi quy tuyến tính xây dựng phù hợp với tập liệu đến mức 55%, điều có nghĩa biến độc lập giải thích 55% biến thiên biến phụ thuộc Kết Bảng cho thấy hệ số Sig nhân tô' độc lập: Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xun biên giới, nhận thức lợi ích, trình độ chun mơn người làm kê' tốn < 5% hệ sơ' phóng đại phương sai VIF thấp (< 2) điều chứng tỏ tượng đa cộng tuyến không xảy với biến độc lập Phương trình hồi quy: MDSS = 0.474 XBG + 0.403 NTLI + 0.345 TĐCM Đê so sánh mức độ ảnh hưởng nhân tô' độc lập đô'i với biến độc lập, tác giả vào hệ sơ' Beta chuẩn hóa Kết sô' liệu cho thấy nhân tố ảnh hưởng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM nhân tơ' tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xuyên biên giới có ảnh hưởng mạnh với mức Bảng Kiểm tra độ phù hợp mơ hình Mô hlnh HệsốR HệsỐR2 Hệ SỐR2 hiệu chỉnh Sai số chuẩn ưởc lượng Durbin-Watson ,747a 558 550 19079 2.109 a Predictors: (Constant), TĐCM, XBG, NTLI b Dependent Variable: MDSS Nguồn: Kết phân tích liệu tác giả 398 Số4-Tháng 3/2022 KÊ TOÁN - KIỂM TOÁN Bảng Bảng kết hồi quy Hệ sốchưa chuẩn hóa Mơ Hình B Sai SỐchuẩn (Constant) 1.196 194 XBG 207 023 NTLI 247 TĐCM 197 Hệ sơ'chuẩn hóa Thống kê đa cộng tuyến t Sig Beta HệsỐTolerance HệsốVIF 6.157 000 474 9.069 000 985 1.015 036 403 6.959 000 804 1.243 033 345 5.985 000 812 1.232 Nguồn: Kết phân tích liệu tác giả ảnh hưởng p = 0.474 nhân tố trình độ chuyên mơn người làm kế tốn có ảnh hưởng yếu với mức ảnh hưởng p = 0.345 Kết luận hàm ý sách Qua nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu định tính định lượng, kết nghiên cứu xác định nhân tô' tác động mức độ tác động xếp theo thứ tự tăng dần chúng đến mức độ sẩn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM sau: Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xuyên biên giới, nhận thức lợi ích, trình độ chun mơn người làm kế tốn Từ kết nghiên cứu cho thấy việc nhận thức lợi ích áp dụng IFRS giúp nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng chuẩn mực này, thực tế, vận dụng 1FRS góp phần mang lại lợi ích kinh tê cho doanh nghiệp, góp phần nâng cao tính trung thực, minh bạch của báo cáo tài chính, phát triển giao dịch quốc tế thu hút đầu tư nước ngồi Nhằm nâng cao trình độ chun mơn nhân viên lập trình bày báo cáo tài theo IFRS doanh nghiệp, tác giả đề xuất quan chức ban ngành, sở giáo dục cần xây dựng kế hoạch tổng thể triển khai đào tạo nguồn nhân lực phù hợp với yêu cầu lộ trình áp dụng IFRS Tăng cường phôi hợp quan nhà nước, hội nghề nghiệp, tổ chức nước quôc tế việc hỗ trợ áp dụng 1FRS từ đó, góp phần nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS ■ Nghiên cứu tài trợ Trường Đại học Nguyễn Tất Thành, Thành phốHồ Chí Minh I Ị TÀI LIỆU THAM KHẢO: Tài liệu tiếng Việt Phan Thị Hồng Đức., Joshi M., & Mascitelli B (2018) What influences the willingness of Vietnamese accountants to adopt International Financial Reporting Standards (IFRS) by 2025? Asian Review of Accounting, 26(2), 225-247 Deloitte (2020) Báo cáo kết khảo sát: Mức độ sẩn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/vn/Documents/audit/vn-aud-readiness-assessment-on-ifrs-vn.pdf Đoàn Thị Dung (2020) Factors affecting the application of IFRS through the perceptions of business managers and auditors in Vietnam Problems and Perspectives in Management, 18( 1), 371 Lê Việt (2020) Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS doanh nghiệp Việt Nam Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại học Kinh tê TP Hồ Chí Minh Nguyen, D D„ & Le, T N (2021) The impact of factors on the intention to apply ifrs for SMES: Evidence from Vietnam Academy of Strategic Management Journal ,20(2), 1-11 Tài liệu tiếng Anh Anacoreta, L., & Silva, p D (2005) International Accounting Standards for SMEs: An exploratory study Unpublished paper Atik, A (2010) SMEs views on the adoption and application of IFRS for SMEs in Turkey European Research Studies, 13(4) 19-31 Dumontier, p and Raffournier, B (1998) Why firms comply voluntarily with IAS: An empirical analysis with Swiss data Journal ofInternational Financial Management and Accounting, 9(3), 216-245 El-Gazzar, S.M., Finn, P.M and Jacob, R (1999) An empirical investigation of multinational firms compliance with international accounting standards International Journal ofAccounting, 34(2), 239-248 So - Tháng 3/2022 399 TẠP CHÍ CƠNG THƯƠNG Epstein, B J., & Jermakowicz E K (2010) WILEY Interpretation and Application of International Financial Reporting Standards 2010 Hoboken New Jersey United States: John Wiley & Sons Francis Jere R.: Khurana Inder K.: Martin Xiumin; Pereira Raynolde (2008) The Role of Firm-Specific Incentives and Country Factors in Explaining Voluntary IAS Adoptions: Evidence from Private Firms European Accounting Review, 17(2), 331 -360 Gyasi, A (2010) Adoption of International Financial Reporting Standards in Developing Countries - The Case of Ghana [Online] Avalabilet at https://www.theseus.fi/bitstream/handle/10024/15526/ANTWI_KOFI_GYASI.pdf Hodgdon, c., Tondkar, R.H., Adhikari A and Harless, D.w (2009) Compliance with international financial reporting standards and auditor choice: New evidence on the importance of the statutory audit International Journal ofAccounting 44( 1) 33-55 Siam w z & Rahahleh M Y (2010) Implications of applying the international financial reporting standards (IFRSs) for small and medium-sized enterprises on the accounting environment in Jordan Journal of Accounting, Business and Management (J ABM), 17(2), 256 10 Walton, p (2011) An executive guide to IFRS: content, costs and benefits to business Hoboken New Jersey, United States: John Wiley & Sons Ngày nhận bài: 18/1/2022 Ngày phản biện đánh giá sửa chữa: 18/2/2022 Ngày chấp nhận đãng bài: 28/2/2022 Thông tin tác giả: ThS NGUYỄN THỊ THANH TRAM Khoa Tài - Kế tốn, Trường Đại học Nguyễn Tất Thành FACTOR AFFECTING THE READINESS TO APPLY INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS OF SMALL AND MEDIUM-SIZED ENTERPRISES IN HO CHI MINH CITY: A STUDY FROM THE POINT OF VIEW OF ACCOUNTANTS • Master NGUYEN THI THANH TRAM Faculty of Finance - Accounting, Nguyen Tat Thanh University ABSTRACT: This study identified the factor affecting the readiness to apply International Financial Reporting Standards (IFRS) of small and medium-sized enterprises (SMEs) in Ho Chi Minh City and the study also measured the impact level of these factors In this study, qualitative and quantitative research methods, and SPSS Statistics 22.0 were used The study’s results show that the cross-border activities of enterprise, awareness of benefits, professional qualifications of accountants all impact the readiness to apply IFRS of SMEs in Ho Chi Minh City Based on the study’s findings, some policy implications are proposed to improve the readiness of SMEs in Ho Chi Minh City to apply IFRS in the near future Keywords: International Financial Reporting Standards (IFRS), readiness, small and medium-sized enterprises in Ho Chi Minh City 400 So 4- Tháng 3/2022 ...KÊ TỐN-KIỂM TỐN định nhân tơ' đo lường mức độ tác động chúng đến mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM, từ có kiến nghị thích hợp nhằm nâng cao mức độ sẵn sàng áp dụng IFRS doanh nghiệp. .. vị có hoạt động quốc tế phải đối mặt với quy định báo cáo tài khác đầy thách thức quốc gia nơi mà họ hoạt động, doanh nghiệp có động lực lớn để áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế Hơn nữa,... định lượng, kết nghiên cứu xác định nhân tô' tác động mức độ tác động xếp theo thứ tự tăng dần chúng đến mức độ sẩn sàng áp dụng IFRS DNNVV TP HCM sau: Sự tham gia doanh nghiệp vào hoạt động xun