Vấn đề nghiên cứu
Trong những năm gần đây, báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp Việt Nam đã có nhiều cải tiến đáng kể, nhờ vào sự nỗ lực liên tục của Bộ Tài Chính.
Hiện nay, hệ thống báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp vẫn còn nhiều hạn chế, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), khiến nó chưa thực sự phù hợp với nhu cầu thực tế.
BCTC là chứng từ thiết yếu trong kinh doanh, tổng kết hoạt động của doanh nghiệp trong năm BCTC cuối năm có ý nghĩa quan trọng, cung cấp thông tin tài chính hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng Tuy nhiên, quá trình thu thập và xử lý thông tin có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố chủ quan và khách quan, làm giảm tính hữu ích của BCTC Khi đó, quyết định kinh tế thường dựa vào nguồn thông tin không đáng tin cậy, dẫn đến nguy cơ mất ổn định và hiệu quả kém trong nền kinh tế Để nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC, người lập báo cáo cần nhận thức rõ các yếu tố tác động và xây dựng hệ thống kế toán chuyên nghiệp, thu thập dữ liệu phù hợp, đáng tin cậy và kịp thời BCTC giúp nhà quản lý đánh giá hoạt động doanh nghiệp, cổ đông theo dõi vốn đầu tư, nhà đầu tư xác định cơ hội và người cho vay kiểm tra khả năng thanh toán của công ty.
Bài nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp nhỏ và vừa Nghiên cứu được thực hiện dựa trên các bằng chứng thực nghiệm từ các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TPHCM.
Mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu
Câu hỏi nghiên cứu
Có ba câu hỏi nghiên cứu như sau:
(1) Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các DNNVV tại
(2) Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này như thế nào?
(3) Những giải pháp nào cần được áp dụng để nâng cao chất lượng một BCTC?
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu chính của luận văn là nhận diện và xác định mức độ tác động của các nhân tố đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TPHCM Luận văn cũng đưa ra những kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng BCTC, từ đó đáp ứng tốt nhất nhu cầu thông tin của người sử dụng BCTC.
Nghiên cứu có ba mục tiêu sau:
(1) Xác định và phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các DNNVV tại TpHCM
(2) Nghiên cứu mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng BCTC của các DNNVV tại TPHCM
(3) Gợi ý một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng BCTC ở các DNNVV tại TPHCM.
Phạm vi và đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu của luận văn là chất lượng BCTC và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của các DNNVV
Phạm vi nghiên cứu
Các DNNVV trên địa bàn Thành Phố Hồ Chí Minh.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu định tính
Phỏng vấn và thảo luận với chuyên gia giúp xác định các thước đo chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) phù hợp, đồng thời nghiên cứu sâu về các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng của BCTC.
Phương pháp nghiên cứu định lượng
Thiết kế bảng câu hỏi và khảo sát để thu thập dữ liệu, sử dụng phần mềm SPSS cho việc phân tích dữ liệu Đánh giá độ tin cậy bằng chỉ số Cronbach’s alpha, thực hiện phân tích nhân tố EFA và phân tích hồi quy bội nhằm xác định tác động của các yếu tố đến chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại TPHCM.
Đóng góp mới của đề tài
Nhiều nghiên cứu hiện nay tập trung vào việc đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng và tính minh bạch của báo cáo tài chính (BCTC) ở các doanh nghiệp lớn hoặc niêm yết, nhưng chưa xác định rõ các yếu tố bên trong và bên ngoài doanh nghiệp ảnh hưởng đến chất lượng BCTC của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Đề tài này sẽ đóng góp mới bằng cách xác định các yếu tố này và đánh giá mức độ tác động của chúng Nghiên cứu sẽ tìm ra giải pháp nâng cao chất lượng BCTC của DNNVV, từ đó gia tăng sự tin cậy và hữu ích cho người sử dụng, cũng như nâng cao tính trung thực và chính xác của BCTC đối với cơ quan nhà nước.
Kết cấu luận văn
Chương 1: Tổng quan các nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
Chương 2: Cở sở lý thuyết Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận Chương 5: Kết luận và kiến nghị
TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan các nghiên cứu trước
Nghiên cứu của Theo Onuorah và Anastasia Chi-Chi (2015) về quản trị doanh nghiệp và chất lượng báo cáo tài chính tại Nigeria chỉ ra rằng trong ngắn hạn, mục tiêu quản trị doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán có tác động đáng kể đến chất lượng báo cáo tài chính của các công ty tại quốc gia này.
Nghiên cứu của tác giả Hassan (2013) về chất lượng báo cáo tài chính tại các doanh nghiệp sản xuất ở Nigeria chỉ ra rằng đặc điểm giám sát, bao gồm việc tách rời quyền lực giữa hội đồng quản trị và cơ quan kiểm toán độc lập, có tác động đáng kể đến chất lượng báo cáo tài chính của các công ty niêm yết Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng chất lượng BCTC tại Nigeria có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố giám sát này.
Theo nghiên cứu của Albert và Serban (2012) tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Roma, kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) do các doanh nghiệp này cung cấp, từ đó gia tăng niềm tin của người sử dụng BCTC trong quá trình ra quyết định.
Nghiên cứu của Muhamad và cộng sự (2009) chỉ ra rằng chất lượng thông tin công bố tại 159 công ty niêm yết ở Malaysia chịu ảnh hưởng bởi các yếu tố như HĐQT, ban kiểm soát, kiểm toán độc lập, quy mô doanh nghiệp và ngành công nghiệp Kết quả cho thấy quy mô doanh nghiệp, ngành công nghiệp và đòn bẩy tài chính là những nhân tố quan trọng tác động đến chất lượng thông tin công bố.
Theo nghiên cứu của Theo Stainbank (2008) về tác động của IFRS đến báo cáo tài chính (BCTC) của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) ở Nam Phi, kết quả cho thấy rằng việc lập BCTC tuân thủ chuẩn mực IFRS sẽ giúp doanh nghiệp thu hút nguồn vốn tốt hơn Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc thực hiện kế toán đúng chuẩn mực sẽ gia tăng niềm tin của người sử dụng vào BCTC của DNNVV.
Nghiên cứu của Jara và Ebrero (2007) chỉ ra rằng chuẩn mực BCTC quốc tế có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin tài chính, đặc biệt trong việc sử dụng các tỷ số tài chính Kết quả cho thấy tỷ suất sinh lời, tỷ suất hoạt động, cơ cấu tổ chức và đội ngũ lao động đều có tác động quan trọng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính.
Nghiên cứu của Theo Soderstrom & Sun (2007) về chất lượng kế toán tại Châu Âu cho thấy rằng chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) khi áp dụng IFRS bị ảnh hưởng bởi các yếu tố như chuẩn mực kế toán, hệ thống pháp luật và chính trị của quốc gia, cũng như động cơ báo cáo tài chính Đặc biệt, hệ thống pháp luật và chính trị của một quốc gia có tác động trực tiếp đến chất lượng của BCTC.
Nghiên cứu của Hongjiang Xu (2003) đã chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng hệ thống thông tin kế toán (AIS) và báo cáo tài chính (BCTC) trong các doanh nghiệp tại Australia Các nhân tố này bao gồm yếu tố con người như đào tạo và huấn luyện nhân viên, hệ thống kiểm soát nội bộ, quy mô và văn hóa doanh nghiệp, cùng với các yếu tố bên ngoài như sự thay đổi công nghệ, thay đổi pháp lý và các quy định của chính phủ Những yếu tố này đều có tác động đáng kể đến chất lượng thông tin BCTC.
Nghiên cứu của tác giả Heidi (2001) chỉ ra rằng chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, bao gồm quyết định của nhà quản trị liên quan đến chính sách kế toán, cơ chế quản lý bên ngoài như chất lượng kiểm toán và sự can thiệp của chính phủ, cũng như cơ chế quản trị nội bộ và các quy định về BCTC Hơn nữa, nhu cầu và mục đích của người sử dụng báo cáo, bao gồm chủ sở hữu, nhà đầu tư, ngân hàng cho vay, nhà cung cấp, nhân viên và khách hàng, cũng đóng vai trò quan trọng trong việc xác định chất lượng của BCTC.
Nghiên cứu chỉ ra rằng chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) chịu ảnh hưởng từ hai nhóm nhân tố chính: nhân tố bên trong, bao gồm quyết định của nhà quản trị và người lập BCTC, và nhân tố bên ngoài, liên quan đến tổ chức kiểm toán và quy định của chính phủ.
Bảng 1.1: Bảng tóm tắt các công trình nghiên cứu nước ngoài
Năm phát hành Tên công trình Nội dung/Kết quả
Quality, Does Monitoring Characteristics Matter?
An Empirical Analysis of Nigerian Manufacturing Sector
Trong ngắn hạn, mục tiêu quản trị doanh nghiệp và chất lượng kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao chất lượng báo cáo tài chính của các doanh nghiệp, như đã được nêu bởi Hassan (2013).
Quality, Does Monitoring Characteristics Matter?
An Empirical Analysis of Nigerian Manufacturing Sector
Chất lượng BCTC của các công ty ở Nigeria có khả năng bị ảnh hưởng bởi đặc điểm giám sát của họ
2012 Small and medium auditing entities: Specific and outlock
Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) do doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) cung cấp, từ đó nâng cao niềm tin của người sử dụng BCTC trong quá trình ra quyết định.
Governance Issue in Annual Reports of Malaysia PLCs
Nhân tố quy mô doanh nghiệp, ngành công nghiệp và đòn bẩy tài chính có tác động đến chất lượng thông tin công bố
Stainbank 2008 The development of financial reporting for smes in south Africa: implications of recent and impending changes
Việc thực hiện công tác kế toán tuân thủ theo đúng chuẩn mực sẽ giúp người sử dụng có niềm tin hơn với BCTC của DNNVV
2007 Effect of international financial reporting standards on financial information quality
Tỷ suất sinh lời, tỷ suất hoạt động, cơ cấu tổ chức và người lao động có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên BCTC
Accouting Quality: A Review.European Accouting Review
Yếu tố hệ thống pháp luật và và chính trị của một nước có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng BCTC
2003 Critical success factors for accounting information systems data quality
Nhân tố con người, hệ thống kiểm soát , doanh nghiệp, nhân tố bên ngoài có tác động đến chất lượng thông tin BCTC
Heidi 2001 What factors influence financial statement quality? A framework and some empirical evidence
Có 2 nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC bao gồm nhân tố bên trong ( quyết định của nhà quản trị, người lập BCTC) và nhân tố bên ngoài ( tổ chức kiểm toán, quy định của chính phủ)
1.1.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam
Hiện nay, tại Việt Nam chưa có nghiên cứu chính thức nào xác định các nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của các công ty vừa và nhỏ Mặc dù vậy, đã có nhiều nghiên cứu tập trung vào các yếu tố tác động đến báo cáo tài chính trong tổng thể.
Nghiên cứu của Nguyễn Xuân Hưng và Phạm Quốc Thuần (2016) chỉ ra rằng có bốn nhân tố bên ngoài doanh nghiệp ảnh hưởng đến tính thích đáng của chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) Những nhân tố này bao gồm áp lực từ thuế, niêm yết chứng khoán, kiểm toán độc lập và chất lượng phần mềm kế toán Kết quả cho thấy ba trong số các nhân tố này có tác động đáng kể đến thuộc tính tính thích đáng của chất lượng thông tin trên BCTC.
Nhận xét tổng quan kết quả các nghiên cứu và xác định khe hổng nghiên cứu
1.2.1 Nhận xét tổng quan các nghiên cứu:
Chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) và các yếu tố ảnh hưởng là chủ đề được nhiều nhà nghiên cứu quốc tế quan tâm Tại Việt Nam, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào phân tích BCTC của các công ty niêm yết và các tổ chức doanh nghiệp lớn.
Chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) đã được nghiên cứu từ nhiều góc độ khác nhau, với các đánh giá chủ yếu dựa vào các tiêu chí chất lượng của FASB, IASB và Cobit Nhiều nghiên cứu cũng xem xét các yếu tố gián tiếp ảnh hưởng đến chất lượng thông tin BCTC, như tính thích đáng của thông tin và tổ chức công tác kế toán tại doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Những yếu tố này đều góp phần quan trọng vào việc nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC.
Các nghiên cứu cho thấy có hai nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm nhân tố bên trong và nhân tố bên ngoài.
Chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) bị ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố khác nhau, cả tích cực lẫn tiêu cực Các nhân tố bên trong bao gồm quy mô doanh nghiệp, kế toán viên, người lập BCTC, nhà quản trị, quyết định của nhà quản trị, kiểm soát nội bộ và kế toán quản trị Trong khi đó, các nhân tố bên ngoài bao gồm chính sách và quy định thuế, tổ chức kiểm toán, người sử dụng BCTC, quy định pháp lý về kế toán và hệ thống chuẩn mực chung Nhiều nghiên cứu đã tập trung vào các yếu tố như quản trị công ty, quy mô doanh nghiệp, kiểm toán độc lập, hội đồng quản trị và ban kiểm soát độc lập Mặc dù có một số nghiên cứu như của Võ Văn Nhị và Trần Thị Thanh Hải (2013), Võ Văn Nhị (2011), Phạm Quốc Thuần về hệ thống pháp lý và áp lực thuế đối với chất lượng BCTC, nhưng vẫn còn ít luận văn nghiên cứu sâu về các nhân tố này.
Tổng quan các nghiên cứu trước đây trên thế giới và tại Việt Nam cho thấy, chỉ có luận văn thạc sĩ của Phạm Thanh Trung nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) ở các công ty vừa và nhỏ.
Chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) chịu ảnh hưởng bởi nhiều nhân tố, nhưng các yếu tố này vẫn chưa được nghiên cứu một cách đầy đủ, đặc biệt là những nhân tố bên ngoài công ty Hầu hết các nghiên cứu hiện tại chỉ tập trung vào các doanh nghiệp niêm yết, trong khi đó, các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), đặc biệt tại TPHCM - nơi có số lượng DNNVV lớn nhất cả nước, lại chưa được chú trọng Do đó, cần thiết phải tiến hành nghiên cứu để xác định các nhân tố bên trong và bên ngoài ảnh hưởng đến BCTC của các công ty vừa và nhỏ tại TPHCM.
Chương này trình bày tổng quan về các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC.
Qua việc nghiên cứu các tài liệu liên quan, tác giả xác định những khoảng trống trong nghiên cứu để làm nền tảng cho luận văn Luận văn này không chỉ kế thừa mà còn phát huy các yếu tố bên trong và bên ngoài của doanh nghiệp từ các nghiên cứu trước đó, nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC).
CƠ SỞ LÝ THUYẾT
Báo cáo tài chính và đặc điểm của BCTC trong DNNVV
Theo VAS 21, báo cáo tài chính được cấu trúc chặt chẽ để phản ánh tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Mục tiêu chính của báo cáo tài chính là cung cấp thông tin hữu ích về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và luồng tiền của doanh nghiệp, nhằm hỗ trợ người dùng trong việc đưa ra quyết định kinh tế.
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao gồm:
Bảng cân đối kế toán, theo VAS 21, cung cấp thông tin về tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản của công ty tại một thời điểm xác định Thông tin này giúp người sử dụng đánh giá tình hình tài chính, khả năng sử dụng vốn và nguồn lực của doanh nghiệp, cũng như tình hình nợ phải trả, từ đó đưa ra các quyết định phù hợp.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD) theo VAS 21 cung cấp thông tin chi tiết về tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian xác định BCKQHĐKD bao gồm kết quả từ hoạt động kinh doanh chính và các hoạt động kinh doanh khác, giúp người sử dụng đánh giá khả năng sinh lời và thực trạng hoạt động của doanh nghiệp.
Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (BCLCTT) theo VAS 21 cung cấp thông tin chi tiết về luồng tiền thu vào và chi ra trong kỳ báo cáo, bao gồm luồng tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh, đầu tư và tài chính Thông tin này giúp người sử dụng đánh giá sự thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng chuyển đổi tài sản thành tiền, và khả năng thanh toán của doanh nghiệp BCLCTT cũng tăng cường khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh và so sánh giữa các doanh nghiệp, vì nó loại trừ ảnh hưởng từ các phương pháp kế toán khác nhau Hơn nữa, BCLCTT hỗ trợ trong việc dự đoán khả năng về số lượng, thời gian và độ tin cậy của luồng tiền trong tương lai, đồng thời kiểm tra lại các đánh giá trước đây về luồng tiền và mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lưu chuyển tiền thuần.
Bản thuyết minh báo cáo tài chính (TMBCTC) theo VAS 21 là một báo cáo tổng hợp, cung cấp thông tin chi tiết về hoạt động sản xuất - kinh doanh, tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo TMBCTC giúp người sử dụng hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động thực tế của doanh nghiệp, đồng thời hỗ trợ việc so sánh với báo cáo tài chính của các doanh nghiệp khác.
2.2.2 Đặc điểm BCTC áp dụng cho DNNVV
Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ban hành ngày 26 tháng 08 năm 2016, hệ thống báo cáo tài chính dành cho doanh nghiệp nhỏ và vừa được thiết lập nhằm đáp ứng các mục tiêu cụ thể trong việc quản lý tài chính và nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh.
1 Báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu quản lý của chủ doanh nghiệp, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Báo cáo tài chính phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: a) Tài sản; b) Nợ phải trả; c) Vốn chủ sở hữu; d) Doanh thu, thu nhập khác, chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí khác; đ) Lãi, lỗ và phân chia kết quả kinh doanh
2 Ngoài các thông tin này, doanh nghiệp còn phải cung cấp các thông tin khác trong “Bản thuyết minh Báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm về các chỉ tiêu đã phản ánh trên các Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán đã áp dụng để ghi nhận các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập và trình bày Báo cáo tài chính
Hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa
1 Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa đáp ứng giả định hoạt động liên tục bao gồm: a) Báo cáo bắt buộc:
- Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01a - DNN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DNN
Bản thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNN cho phép doanh nghiệp lựa chọn lập báo cáo tình hình tài chính theo Mẫu số B01b - DNN hoặc Mẫu số B01a, tùy thuộc vào đặc điểm hoạt động và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính gửi cho cơ quan thuế cần kèm theo bảng cân đối tài khoản (Mẫu số F01 - DNN) Ngoài ra, việc lập báo cáo không bắt buộc nhưng được khuyến khích để tăng cường quản lý tài chính.
Báo cáo lưu chuyển tiền Mẫu số B03 - DNN
2 Hệ thống báo cáo tài chính năm áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa không đáp ứng giả định hoạt động liên tục bao gồm: a) Báo cáo bắt buộc:
- Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01 - DNNKLT
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02 - DNN
- Bản thuyết minh Báo cáo tài chính Mẫu số B09 - DNNKLT b) Báo cáo không bắt buộc mà khuyến khích lập:
- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B03 - DNN
3 Hệ thống báo cáo tài chính năm bắt buộc áp dụng cho các doanh nghiệp siêu nhỏ bao gồm:
Hệ thống báo cáo tài chính năm bắt buộc áp dụng cho các doanh nghiệp siêu nhỏ bao gồm:
- Báo cáo tình hình tài chính Mẫu số B01- DNSN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mẫu số B02- DNSN
Yêu cầu đối với thông tin trình bày trong Báo cáo tài chính
1 Thông tin trình bày trên báo cáo tài chính phải đầy đủ, khách quan, không có sai sót để phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp
Thông tin tài chính được xem là đầy đủ khi cung cấp tất cả dữ liệu cần thiết để người sử dụng hiểu rõ bản chất, hình thức và rủi ro của các giao dịch và sự kiện Đối với một số khoản mục, việc trình bày không chỉ dừng lại ở thông tin cơ bản mà còn cần mô tả thêm về chất lượng, các yếu tố và tình huống có thể ảnh hưởng đến chất lượng và bản chất của khoản mục.
Trình bày khách quan trong thông tin tài chính là việc không thiên vị, đảm bảo tính trung lập và không làm thay đổi mức độ ảnh hưởng của thông tin Điều này có nghĩa là không nên nhấn mạnh hay giảm nhẹ bất kỳ khía cạnh nào, nhằm bảo vệ quyền lợi của người sử dụng báo cáo tài chính.
Chất lượng BCTC
Báo cáo tài chính (BCTC) là phương pháp tổng hợp số liệu từ sổ kế toán, phản ánh hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, lưu chuyển dòng tiền và sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một khoảng thời gian nhất định BCTC không chỉ là công cụ kế toán mà còn là hình thức truyền tải thông tin tài chính đến người sử dụng để hỗ trợ quyết định kinh tế Một BCTC chất lượng cung cấp thông tin kế toán đáng tin cậy và chính xác.
2.3.1 Theo quan điểm của các nhà nghiên cứu
Nghiên cứu của Biddle, Hilary và Verdi (2009) chỉ ra rằng chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh độ chính xác trong việc truyền tải thông tin về hoạt động của công ty, đặc biệt là dòng tiền kỳ vọng Định nghĩa này phù hợp với tuyên bố của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán tài chính về khái niệm kế toán tài chính số 1 (1978), nhấn mạnh rằng mục tiêu của BCTC là cung cấp thông tin cho các nhà đầu tư hiện tại và tiềm năng, giúp họ đưa ra quyết định đầu tư hợp lý và đánh giá dòng tiền dự kiến của công ty.
Theo nghiên cứu của Kamaruzaman, Mazlifa và Maisarah (2009), báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc giao tiếp giữa công ty và các bên liên quan như chính phủ, cổ đông, nhân viên, ngân hàng, nhà cung cấp, và chủ nợ Để hỗ trợ quá trình ra quyết định, BCTC cần cung cấp thông tin có liên quan, đáng tin cậy, có thể so sánh và dễ hiểu.
Nghiên cứu của tác giả Wright (2010) về lịch sử chất lượng báo cáo tài chính tại Úc đã xác định bốn yếu tố chính cấu thành chất lượng báo cáo tài chính, bao gồm tính phù hợp, độ tin cậy, khả năng so sánh và sự dễ hiểu Bên cạnh đó, tính hữu dụng và tính trọng yếu cũng được xem là hai yếu tố liên quan quan trọng.
Theo Phạm Thị Thủy và Nguyễn Thị Lan Anh (Quantri.vn), để báo cáo tài chính (BCTC) trở nên hữu ích cho người dùng, chất lượng thông tin trong BCTC cần phải đáp ứng một số yêu cầu cơ bản.
Thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) cần đảm bảo tính tin cậy, tức là phải là những thông tin khách quan và có thể thẩm định được Điều này có nghĩa là thông tin phải phản ánh chính xác quá trình kế toán các nghiệp vụ kinh tế, dựa trên chứng từ kế toán và tuân thủ các chuẩn mực hiện hành Thêm vào đó, thông tin trên BCTC có thể được kiểm tra để xác minh tính chính xác của số liệu Ý kiến của kiểm toán viên về tính trung thực và tuân thủ chuẩn mực cũng góp phần nâng cao độ tin cậy của thông tin trong BCTC.
Báo cáo tài chính (BCTC) cần được cung cấp kịp thời để đảm bảo tính hữu ích cho người sử dụng trong việc ra quyết định Thông tin BCTC dù có độ tin cậy cao nhưng nếu được cung cấp chậm trễ sẽ trở nên vô nghĩa, vì quyết định kinh doanh thường phụ thuộc vào thời điểm Việc dựa vào thông tin lạc hậu về tình hình tài chính có thể dẫn đến quyết định sai lầm Theo quy định hiện hành, BCTC năm phải được công bố muộn nhất sau 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính.
Các công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán phải công bố báo cáo tài chính quý trong vòng 30 ngày kể từ khi kết thúc quý.
Để đảm bảo tính so sánh được của thông tin trong báo cáo tài chính (BCTC), các khoản mục cần được trình bày nhất quán giữa các kỳ và giữa các doanh nghiệp về cả nội dung lẫn hình thức Điều này yêu cầu các doanh nghiệp tuân thủ cùng một hệ thống nguyên tắc chuẩn mực và chế độ kế toán khi lập BCTC Nếu có sự thay đổi về nội dung hoặc hình thức trình bày giữa các kỳ, các thay đổi này cần được giải trình chi tiết trong phần thuyết minh BCTC hoặc thông qua việc trình bày lại BCTC của các kỳ trước để cung cấp thông tin so sánh hợp lệ.
Báo cáo tài chính (BCTC) cần tập trung vào bản chất kinh tế của các nghiệp vụ, thay vì chỉ phản ánh theo hình thức pháp lý Việc này giúp cung cấp thông tin chính xác và có giá trị hơn cho người sử dụng, từ đó nâng cao tính minh bạch và độ tin cậy của BCTC.
Hầu hết các nghiệp vụ kinh tế thường có bản chất phù hợp với hình thức pháp lý của chúng Tuy nhiên, trong một số trường hợp đặc biệt, khi bản chất kinh tế không tương thích với hình thức pháp lý, báo cáo tài chính (BCTC) cần phải trình bày thông tin theo bản chất kinh tế của nghiệp vụ đó.
Báo cáo tài chính (BCTC) cần cung cấp thông tin quan trọng ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng Những thông tin trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trên BCTC, trong khi các thông tin không trọng yếu có thể được tổng hợp và trình bày chung trong một khoản mục.
Báo cáo tài chính (BCTC) cần đảm bảo cung cấp thông tin phù hợp với nhu cầu của người dùng, tức là phải cung cấp những thông tin chính xác và cần thiết mà các đối tượng sử dụng yêu cầu.
Các đối tượng sử dụng thông tin BCTC có thể tìm thấy thông tin hữu ích cho quyết định kinh doanh của họ Tuy nhiên, tính phù hợp và tính tin cậy của thông tin trên BCTC đôi khi mâu thuẫn, do đó cần cung cấp thông tin bổ sung trong thuyết minh BCTC để giúp người dùng đánh giá chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
2.3.2 Theo Quan điểm của Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB)
Theo FASB, chất lượng thông tin trong báo cáo tài chính được phân thành hai nhóm đặc điểm chính: nhóm đặc điểm cơ bản bao gồm tính thích hợp và tính đáng tin cậy, và nhóm đặc điểm thứ yếu bao gồm tính nhất quán và khả năng so sánh Bên cạnh đó, FASB cũng nêu rõ các hạn chế trong việc áp dụng các đặc điểm này, bao gồm mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích, tính trọng yếu và nguyên tắc thận trọng.
Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC
Trong chương 1, tác giả tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước về chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) cùng những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng này Tác giả kế thừa và phát huy các kết quả nghiên cứu trước đó, đồng thời tham khảo ý kiến chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Các nhân tố ảnh hưởng đến BCTC được nêu rõ bao gồm quy định về thuế, quy mô công ty, người lập BCTC, tổ chức kiểm toán, quyết định của nhà quản trị, và các quy định pháp lý về kế toán.
2.4.1 Quyết định của nhà quản trị
Theo nghiên cứu của Healy và Palepu (2001), bất cân xứng thông tin và việc công bố thông tin có ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Chất lượng BCTC có thể giảm sút do sự can thiệp của nhà quản trị trong việc lựa chọn phương pháp kế toán và cắt giảm chi phí nhằm cải thiện tình hình tài chính Kết quả cho thấy nhà quản lý có khả năng điều chỉnh quy trình kế toán và BCTC để phục vụ mục đích quản trị của mình.
Như vậy, quyết định của nhà quản trị có tác động cùng chiều đến chất lượng BCTC
Lý thuyết đại diện và lý thuyết tín hiệu cho thấy rằng doanh nghiệp lớn thường công bố thông tin một cách minh bạch hơn so với doanh nghiệp nhỏ, nhằm củng cố niềm tin và thu hút vốn đầu tư Quy mô doanh nghiệp được đánh giá qua tổng tài sản, doanh thu thuần, tổng nguồn vốn và số lượng lao động Doanh nghiệp lớn có hệ thống kế toán chặt chẽ hơn nhờ vào việc đầu tư vào phần mềm kế toán, máy móc hiện đại, quy trình kế toán rõ ràng và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả, cũng như kiểm toán bởi các công ty kiểm toán uy tín Vì vậy, báo cáo tài chính của doanh nghiệp lớn thường có độ tin cậy cao hơn so với doanh nghiệp nhỏ.
Nghiên cứu của Theo Meek, Roberts & Gray (1995) chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) và việc áp dụng chuẩn mực kế toán tại các công ty ở Mỹ, Anh và các tập đoàn đa quốc gia ở châu Âu.
Doanh nghiệp nhỏ thường cho rằng lợi ích từ việc áp dụng chuẩn mực và thực hiện công tác kế toán nghiêm túc không đủ để bù đắp chi phí cho việc mua phần mềm kế toán, thuê kiểm toán và đào tạo nhân viên chất lượng.
Nghiên cứu của Cao Nguyễn Lệ Thu (2014) chỉ ra rằng quy mô doanh nghiệp là yếu tố nội tại có tác động mạnh mẽ nhất đến chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết tại Sở Giao dịch Chứng khoán TPHCM Cụ thể, các doanh nghiệp có quy mô lớn với tổng tài sản cao thường đảm bảo chất lượng báo cáo tài chính tốt hơn so với các doanh nghiệp nhỏ.
Nghiên cứu của Lê Thị Khoa Nguyên và Lê Thị Thanh Xuân (2015) chỉ ra rằng quy mô công ty là một trong hai yếu tố chính ảnh hưởng đến mức độ thuyết minh báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu này dựa trên khảo sát 137 công ty cổ phần niêm yết vào năm 2011.
Như vậy, từ các nghiên cứu cho thấy quy mô doanh nghiệp có tác động cùng chiều đến việc chất lượng BCTC
Nghiên cứu của Hanlon, M., Hoopes, J L., & Shroff, N (2014) chỉ ra rằng lợi nhuận của doanh nghiệp không chỉ phân phối cho cổ đông mà còn cho chính phủ thông qua cơ quan thuế, do đó, chính phủ có lợi ích trong việc xác định chính xác lợi nhuận thực sự của doanh nghiệp Tuy nhiên, doanh nghiệp thường có xu hướng sai lệch báo cáo tài chính để tối thiểu hóa nghĩa vụ thuế Để hạn chế tình trạng này, cơ quan thuế đã triển khai các chính sách giám sát nhằm giảm thiểu sai lệch lợi nhuận và tăng cường thực thi Kết quả nghiên cứu cho thấy sự giám sát chặt chẽ của cơ quan thuế có mối quan hệ tích cực với chất lượng báo cáo thuế.
Nghiên cứu của Desai, Dyck và Zingales (2007) chỉ ra rằng việc gia tăng thực thi thuế tại Nga có thể nâng cao giá trị mục tiêu của công ty và giảm chi phí kiểm soát Sự giám sát chặt chẽ từ cơ quan thuế không chỉ bảo vệ lợi ích của cổ đông bên ngoài mà còn cải thiện chất lượng quản trị doanh nghiệp và nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Phan Đức Dũng (2014) đã tiến hành nghiên cứu 288 mẫu kế toán trong các công ty cổ phần để đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) của doanh nghiệp Tác giả đã đề xuất và kiểm định các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin trên BCTC Kết quả nghiên cứu cho thấy chính sách thuế của nhà nước phù hợp là nhân tố quan trọng nhất, có tác động tích cực đến chất lượng thông tin trên BCTC.
Nghiên cứu của Phan Thị Minh Nguyệt (2014) chỉ ra rằng thuế có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính (BCTC) của các công ty niêm yết tại Việt Nam Hiện nay, nhiều doanh nghiệp thường lập BCTC với mục tiêu thuế thay vì tuân thủ đúng quy định thuế hiện hành Để nâng cao chất lượng thông tin kế toán trong BCTC, cần thực hiện tốt chính sách thuế đối với nhà nước.
Sự thay đổi trong cơ chế quản lý doanh nghiệp từ cơ quan thuế đã ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng chế độ kế toán, theo Trần Đình Khôi Nguyên (2010) Trước đây, mỗi doanh nghiệp có một cán bộ thuế chuyên quản, nhưng hiện nay, doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm cao về báo cáo kế toán và thuế của mình Cơ quan thuế giờ đây thực hiện thanh tra, kiểm tra theo phương pháp phân tích và đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật, thay vì quyết toán số liệu doanh nghiệp như trước Điều này được 71% chuyên viên thuế đồng tình, cho rằng việc thiếu giám sát từ cơ quan chức năng đã ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin kế toán tài chính, đặc biệt là với các doanh nghiệp nhỏ và vừa không thuộc đối tượng kiểm toán.
Nguyễn Xuân Hưng và Phạm Quốc Thuần (2016) nghiên cứu tác động của các yếu tố bên ngoài đến chất lượng thông tin kế toán trong báo cáo tài chính Ba yếu tố chính ảnh hưởng đến tính thích đáng của chất lượng thông tin BCTC bao gồm áp lực thuế, chất lượng phần mềm kế toán và kiểm toán độc lập Trong đó, áp lực thuế được xác định là yếu tố có tác động mạnh nhất, với nghiên cứu cho thấy rằng nó có tác động tiêu cực đến tính đáng tin cậy của thông tin BCTC Các doanh nghiệp thường ưu tiên áp dụng quy định thuế trong công tác kế toán nhằm thuận lợi hóa việc khai báo và quyết toán thuế, đồng thời nhận thấy sự can thiệp thường xuyên của cơ quan thuế vào hoạt động kế toán của mình.
Như vậy, các quy định về thuế có tác động cùng chiều đến chất lượng BCTC
Trong các công ty vừa và nhỏ, kế toán viên thường là người lập báo cáo tài chính (BCTC) Theo Trần Đình Khôi Nguyên (2010), họ thường chú trọng vào các thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính hơn là nội dung của chuẩn mực kế toán Nguyên nhân chủ yếu xuất phát từ trình độ chuyên môn của kế toán viên, dẫn đến việc họ chỉ áp dụng các quy định cụ thể mà chưa linh hoạt trong việc vận dụng các chuẩn mực Nghiên cứu cho thấy trình độ kế toán của nhân viên có ảnh hưởng lớn đến việc áp dụng chuẩn mực và lập BCTC.
Hiện nay, kế toán trong doanh nghiệp chủ yếu chỉ nhằm mục đích khai thuế, dẫn đến việc kế toán viên không phân biệt rõ giữa mục đích kế toán và mục đích thuế Việc ban hành và áp dụng chuẩn mực kế toán vào thực tiễn là cần thiết để cải thiện công tác kế toán, nâng cao chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Điều này đòi hỏi kế toán viên và người lập BCTC phải có kiến thức chuyên môn vững vàng.
Các lý thuyết nền có liên quan
Lý thuyết thông tin bất cân xứng, lần đầu tiên được giới thiệu vào những năm 1970, đã trở thành một phần quan trọng trong kinh tế học hiện đại Các nhà nghiên cứu nổi bật trong lĩnh vực này bao gồm George Akerlof, Michael Stiglitz và Joseph Stiglitz.
Trong nền kinh tế, bất cân xứng thông tin xảy ra khi các bên giao dịch che giấu thông tin, khiến người mua không có thông tin đầy đủ và kịp thời, dẫn đến việc trả giá thấp hơn giá trị thực của hàng hóa Hậu quả là người bán thiếu động lực sản xuất hàng hóa có giá trị, xu hướng cung cấp sản phẩm trung bình gia tăng Cuối cùng, điều này có thể dẫn đến tình trạng thị trường chỉ còn lại sản phẩm kém chất lượng, loại bỏ hàng hóa tốt và tạo ra sự lựa chọn đối nghịch cho cả hai bên Bất cân xứng thông tin còn gây ra rủi ro đạo đức và độc quyền thông tin.
Bất cân xứng thông tin trên thị trường chứng khoán xảy ra khi một số nhà đầu tư hoặc doanh nghiệp sở hữu thông tin vượt trội so với phần còn lại Điều này có thể do doanh nghiệp và quản lý nắm giữ thông tin nhiều hơn so với cộng đồng nhà đầu tư, hoặc do thông tin trên báo cáo tài chính không đáng tin cậy Nhà đầu tư thường dựa vào báo cáo kiểm toán để thu thập thông tin, dẫn đến khả năng che giấu thông tin bất lợi và thổi phồng thông tin có lợi Do đó, chất lượng báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc giúp nhà đầu tư đưa ra quyết định chính xác, giảm thiểu bất cân xứng thông tin và nâng cao niềm tin của họ.
Bất cân xứng thông tin gây ra hai hệ quả chính: lựa chọn bất lợi và rủi ro đạo đức Những vấn đề này có thể làm sai lệch quyết định tham gia thị trường của các chủ thể kinh tế, thậm chí dẫn đến thất bại thị trường.
2.5.2 Lý thuyết chi phí ủy nhiệm (Agency theory)
Lý thuyết ủy nhiệm, được phát triển bởi Jensen và Meckling vào năm 1976, định nghĩa mối quan hệ giữa người chủ (nhà đầu tư, chủ sở hữu) và người thừa hành (nhà quản lý) như một hợp đồng Trong đó, người thừa hành đại diện cho người chủ để thực hiện các nhiệm vụ và ra quyết định liên quan.
Theo Jensen và Meckling (1976), chi phí ủy nhiệm phát sinh khi các bên cố gắng tối đa hóa lợi ích cá nhân, dẫn đến việc cần thiết phải hướng dẫn người được ủy nhiệm hành động theo lợi ích của bên ủy nhiệm Chi phí này bao gồm nhiều yếu tố khác nhau.
+ Chi phí liên kết + Chi phí khác
Lý thuyết này chỉ ra rằng khi nhà quản lý sở hữu toàn bộ công ty, họ sẽ đưa ra quyết định nhằm tối đa hóa lợi nhuận cho công ty, đồng nghĩa với việc tối đa hóa lợi ích cá nhân Tuy nhiên, khi tỷ lệ vốn sở hữu của họ giảm, quyền lợi của họ cũng giảm theo, dẫn đến mong muốn nhận được thù lao cao hơn Điều này tạo ra xung đột lợi ích giữa bên ủy quyền và bên đại diện, khi cả hai bên đều muốn tối đa hóa lợi ích nhưng có những mục tiêu khác nhau để đạt được điều đó.
Lý thuyết ủy nhiệm giải thích lý do người quản lý lựa chọn các chính sách và công bố thông tin kế toán nhằm tối ưu hóa lợi ích cá nhân, đồng thời thích ứng với những thay đổi từ môi trường bên ngoài và giảm thiểu chi phí phát sinh.
Như vậy, dựa vào lý thuyết này, luận văn sẽ nghiên cứu các nhân tố: quyết định nhà quản trị, tổ chức kiểm toán
2.5.3 Lý thuyết tín hiệu (Signaling theory)
Lý thuyết tín hiệu giải thích hành vi giữa hai bên: một bên sở hữu thông tin và phát tín hiệu cho thị trường, trong khi bên kia tiếp nhận và sử dụng thông tin đó Mục tiêu của lý thuyết này là giảm thiểu tình trạng thông tin bất cân xứng giữa bên nắm giữ thông tin và bên cần thông tin.
Các công ty sử dụng thông tin tài chính để phát tín hiệu ra thị trường, với chất lượng báo cáo tài chính (BCTC) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo dựng niềm tin cho nhà đầu tư và các bên liên quan Để đảm bảo tính đáng tin cậy và minh bạch của thông tin công bố, doanh nghiệp cần thực hiện kiểm soát nội bộ hiệu quả, đào tạo đội ngũ nhân viên kế toán chuyên nghiệp, và tuân thủ các quy định về thuế cũng như pháp lý liên quan đến kế toán Những nỗ lực này sẽ nâng cao độ tin cậy, tính chính xác của thông tin và gia tăng chất lượng BCTC.
Luận văn sẽ tập trung nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động tài chính của doanh nghiệp, bao gồm quy mô công ty, các quy định thuế, quy định pháp lý về kế toán và vai trò của người lập báo cáo tài chính (BCTC).
Bảng 2.2.Bảng tổng kết các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC từ cơ sở lý thuyết:
STT Nhân tố Cơ sở lý thuyết Chiều tác động
1 Quyết định của nhà quản trị Lý thuyết chi phí ủy nhiệm Cùng chiều
2 Quy mô doanh nghiệp Lý thuyết tín hiệu Cùng chiều
3 Người lập BCTC Lý thuyết tín hiệu Cùng chiều
4 Quy định về thuế Lý thuyết tín hiệu Cùng chiều
5 Tổ chức kiểm toán Lý thuyết chi phí ủy nhiệm Cùng chiều
6 Các quy định pháp lý về kế toán Lý thuyết tín hiệu Cùng chiều
Chương này trình bày các lý thuyết như thông tin bất cân xứng, chi phí đại diện, và lý thuyết tín hiệu, cùng với khái niệm về DNNVV và đặc điểm chất lượng BCTC, nhằm cung cấp cơ sở lý thuyết về chất lượng BCTC Tác giả cũng xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng BCTC, bao gồm quyết định của nhà quản trị, quy mô doanh nghiệp, người lập BCTC, quy định về thuế, tổ chức kiểm toán, và các quy định pháp lý về kế toán.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Quy trình nghiên cứu của luận văn bao gồm các bước xác định vấn đề nghiên cứu, đặt ra mục tiêu nghiên cứu chung và cụ thể, xây dựng cơ sở lý thuyết, đề xuất mô hình nghiên cứu, và thiết kế bảng câu hỏi Sau đó, nghiên cứu định tính được thực hiện để hoàn thiện bảng câu hỏi Tiếp theo, khảo sát và thu thập dữ liệu diễn ra, và cuối cùng, công cụ thống kê được sử dụng để kiểm định mô hình và thang đo.
Từ đó tìm ra kết quả nghiên cứu, và đề ra các giải pháp phù hợp Quy trình nghiên cứu được tóm tắt như sau:
Xác định vấn đề nghiên cứu Câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu
Cơ sở lý thuyết Xây dựng bảng câu hỏi
Bảng câu hỏi hoàn chỉnh
- Khảo sát điều tra mẫu
Phân tích nhân tố tương quan hồi quy Điều chỉnh thang đo
Hình 3.1 Khung nghiên cứu của luận văn
Nguồn: Tác giả tự thiết kế
Mô hình và giả thuyết nghiên cứu
Dựa trên cơ sở lý thuyết, tác giả xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính gồm 6 biến độc lập, 1 biến phụ thuộc
Hình 3.2 Mô hình nghiên cứu
Quyết định của nhà quản trị (+) Quy mô doanh nghiệp (+) Người lập BCTC (+)
Các quy định pháp lý về kế toán (+)
Tổ chức kiểm toán (+) Người lập BCTC (+)
3.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu
Từ mô hình nghiên cứu và cơ sở lý thuyết, luận văn tiếp tục đưa ra các giả thuyết cần kiểm định trong đề tài
Quyết định của nhà quản trị ảnh hưởng tích cực đến chất lượng báo cáo tài chính (BCTC), trong khi quy mô doanh nghiệp cũng góp phần nâng cao chất lượng này Người lập BCTC đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin tài chính Ngoài ra, các quy định về thuế có tác động tích cực đến chất lượng BCTC, giúp doanh nghiệp tuân thủ các nghĩa vụ tài chính Tổ chức kiểm toán cũng là yếu tố quan trọng, đảm bảo rằng BCTC được kiểm tra và xác nhận một cách độc lập Cuối cùng, các quy định pháp lý về kế toán tạo ra khung pháp lý vững chắc, góp phần nâng cao chất lượng BCTC.
Thiết kế nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Phương pháp thảo luận nhóm được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của các công ty vừa và nhỏ tại TPHCM Tác giả sẽ thực hiện phỏng vấn sâu, thảo luận và quan sát hai nhóm kế toán trưởng và kế toán tổng hợp từ các doanh nghiệp nhỏ và vừa, mỗi nhóm gồm 5 thành viên Mục tiêu là khẳng định rằng mô hình nghiên cứu đang đi đúng hướng và phù hợp với thực tế tại Tp.HCM.
Phương pháp phán đoán và tư duy là yếu tố quan trọng trong nghiên cứu, bao gồm các hoạt động như đánh giá, phân tích, so sánh và kết luận Tất cả các nhận định đều dựa trên sự tư duy sâu sắc và cân nhắc từ nhiều góc độ khác nhau Phương pháp này được áp dụng xuyên suốt trong đề tài nghiên cứu của tác giả, giúp giải quyết vấn đề một cách hiệu quả.
3.3.2 Thiết kế nghiên cứu định lượng
Khảo sát đã thu thập dữ liệu từ các kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên và những người có kiến thức về kế toán và báo cáo tài chính (BCTC) đang làm việc tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Tp.HCM thông qua bảng câu hỏi đã được thiết kế và hiệu chỉnh Sau khi thu hồi phiếu khảo sát, dữ liệu được nhập và mã hóa bằng phần mềm SPSS 22.0.
Thang đo trong nghiên cứu này được xây dựng dựa trên lý thuyết, nghiên cứu trước và phương pháp nghiên cứu định tính Thang đo đã được lựa chọn và điều chỉnh để phù hợp với thực tiễn của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại TPHCM Tác giả sử dụng thang đo cấp quãng, cụ thể là thang đo Likert.
5 cấp độ để đánh giá từng khoản mục
Bảng 3.1 Mã hóa các thang đo
Quyết định của nhà quản trị
1 Quyết định của nhà quản trị có ảnh hưởng đến việc xử lý và trình bày BCTC
2 Việc quản trị lợi nhuận của nhà quản trị có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
3 Nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định kinh tế dựa trên báo
4 Nhà quản trị có can thiệp vào việc ghi chép và lập BCTC của bộ phận kế toán
5 Nhà quản trị có thể đọc và hiểu rõ BCTC QD5
1 Quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp
2 Quy mô doanh nghiệp có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
3 Quy mô Doanh nghiệp càng nhỏ thì càng ít ảnh hưởng đến việc xử lý thông tin kế toán
1 Người lập BCTC có am hiểu về tình hình kinh doanh, tài chính của doanh nghiệp
2 Người lập BCTC tuân thủ các tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp TC2
3 Người lập BCTC thường xuyên được cập nhật, đào tạo, huấn luyện về sự thay đổi chuẩn mực , chế độ kế toán và các quy định hiện hành
4 Người lập BCTC có đủ trình độ và kiến thức để vận dụng các chuẩn mực kế toán trong việc lập BCTC
1 Các quy định hiện hành về thuế có ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp
2 Việc áp dụng và thực hiện đúng quy định về thuế giúp doanh nghiệp dễ dàng hơn trong việc khai báo, quyết toán thuế
3 Các quy định về chính sách thuế có ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương pháp kế toán của doanh nghiệp
4 Doanh nghiệp phải chỉnh sửa số liệu theo kiến nghị của thuế vào cuối mỗi kỳ kế toán
5 Cơ quan thuế thường gây áp lực đến việc xử lý, trình bày thông tin kế toán trên BCTC của doanh nghiệp
6 Năng lực của cán bộ thuế quản lý trực tiếp ảnh hưởng đến công tác kế toán của doanh nghiệp
1 Quy mô công ty kiểm toán có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
2 DN có yêu cầu bắt buộc kiểm toán thì mức độ vận dụng và tuân thủ chuẩn mực kế toán sẽ cao hơn
3 Trình độ kiểm toán viên có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
4 Mục đích sử dụng BCTC có ảnh hưởng đến BCTC của doanh nghiệp
Các quy định pháp lý về kế toán
1 Các quy định pháp lý về kế toán có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của BCTC
2 Các quy định pháp lý về kế toán có cập nhật và dướng dẫn kịp thời cho doanh nghiệp
3 Khung pháp lý về kế toán chặt chẽ, dễ hiểu, dễ áp dụng PL3
4 Khung pháp lý về kế toán thường xuyên thay đổi làm ảnh hưởng đến công tác kế toán và việc lập BCTC vào cuối kỳ kế toán
1 Việc trình bày BCTC có tuân thủ khả năng hoạt động liên tục CL1
2 BCTC có trình bày các thông tin không phải là thông tin kế toán CL2
3 Việc lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán trên BCTC phù hợp với chuẩn mực kế toán hiện hành
4 BCTC cung cấp đầy đủ và trung thực các sự kiện có ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ kế toán
5 BCTC được trình bày theo form mẫu của quy định hiện hành CL5
6 Bảng thuyết minh trên BCTC rõ ràng, dễ hiểu và trình bày giải thích các thông tin
7 BCTC được nộp cho cơ quan có thẩm quyền đúng thời gian quy định
8 BCTC phản ảnh kịp thời các sự kiện phát sinh trong kỳ kế toán CL8
9 BCTC của doanh nghiệp có thể so sánh thông tin năm nay với thông tin năm trước
10 BCTC của doanh nghiệp có thể so sánh với thông tin tài chính cuả tổ chức khác
Nguồn: Tác giả tự quy định mã hóa
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện, một hình thức chọn mẫu phi xác suất cho phép tiếp cận các phần tử mẫu một cách dễ dàng Phương pháp này giúp tác giả tiết kiệm thời gian và chi phí, tuy nhiên, nhược điểm lớn là tính đại diện thấp, không thể tổng quát hóa cho toàn bộ đám đông (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 240).
Phương pháp phân tích dữ liệu trong luận văn là phân tích nhân tố khám phá (EFA) Theo Bollen (1989), để thực hiện EFA, cần thu thập dữ liệu với kích thước mẫu tối thiểu gấp 5 lần số biến quan sát Hair & ctg (2006) khuyến nghị kích thước mẫu lớn hơn, ít nhất là 50, tốt nhất là 100, với tỷ lệ quan sát trên biến đo lường tối thiểu là 5:1, tức là kích thước mẫu = số biến quan sát * 5 (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 409).
Để đảm bảo tính chính xác trong phân tích hồi quy, kích thước mẫu tối thiểu cần thiết phải tuân theo công thức n ≥ 50 + 8p, trong đó n là kích thước mẫu và p là số lượng biến độc lập trong mô hình (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 499).
Trong nghiên cứu, tác giả đã thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) với 36 biến quan sát, từ đó xác định kích thước mẫu tối thiểu là 180 mẫu (5 * 36) Sau khi khảo sát, tác giả thu thập được 259 mẫu phù hợp, đáp ứng yêu cầu kích thước mẫu cho cả phân tích EFA và phân tích hồi quy.
3.3.2.3 Đối tượng và phạm vi khảo sát: Đối tượng khảo sát trong luận văn này là các giám đốc tài chính, kế toán trưởng, kế toán tổng hợp, kế toán viên ở các DNNVV trên địa bàn TPHCM Đây là các đối tượng tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào việc lập BCTC, có thể hiểu rõ về BCTC của doanh nghiệp mà họ đang công tác (Phụ lục 4)
Đánh giá độ tin cậy của thang đo
Hệ số Cronbach’s Alpha được sử dụng nhằm loại bỏ các biến không phù hợp và giảm thiểu sự phân tán trong quá trình nghiên cứu Các biến có hệ số tương quan với biến tổng dưới 0.3 cần được loại bỏ Thang đo đạt yêu cầu khi có hệ số Cronbach’s Alpha từ 0.6 trở lên (Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc).
Phân tích nhân tố khám phá EFA (Exploratory Factor Analysis)
Sau khi xác định độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach’s Alpha và loại bỏ các biến số không đạt yêu cầu, chúng ta sẽ tiến hành phân tích nhân tố.
Phân tích nhân tố khám phá (EFA) là kỹ thuật giúp giảm bớt khối lượng dữ liệu cần nghiên cứu bằng cách tổng quát hóa một tập biến lớn thành các nhân tố nhỏ hơn và gọn gàng hơn Để áp dụng EFA, hệ số tương quan giữa các biến cần đạt giá trị tối thiểu là 0.30 Việc đánh giá mối quan hệ giữa các biến được thực hiện thông qua các tiêu chí cụ thể.
Kiểm định Bartle được sử dụng để kiểm tra giả thuyết Ho, trong đó các biến không có mối quan hệ tương quan trong tổng thể Nếu không thể bác bỏ giả thuyết Ho, điều này cho thấy việc phân tích nhân tố sẽ không thích hợp.
Kiểm định KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) là chỉ số quan trọng để đánh giá sự phù hợp của phân tích nhân tố Để thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA), giá trị KMO cần phải lớn hơn 0.50.
( 1974) đề nghị KMO ≥ 0.90 : rất tốt, KMO ≥ 0.80 : tốt, KMO ≥ 0.70 : được, KMO
≥ 0.60 : tq5m được , KMO ≥ 0.50 : xấu , KMO < 0.50: không chấp nhận được (Nguyễn Đình Thọ, 2011, trang 397)
Phân tích mô hình hồi qui
Mô hình hồi qui có dạng:
Yi=β0 + β1X1i + β2X2i + + βPXPi+ ei Đánh giá sự phù hợp của mô hình:
Một trong những nhiệm vụ quan trọng trong quy trình thống kê xây dựng mô hình là xác minh độ phù hợp của mô hình Hệ số xác định R² là một chỉ số thường được sử dụng để đo lường sự phù hợp của mô hình tuyến tính; giá trị R² càng gần 1 thì mô hình càng phản ánh chính xác tập dữ liệu R² thể hiện tỷ lệ biến thiên của biến phụ thuộc được giải thích bởi các biến độc lập.
Sử dụng phân tích phương sai ANOVA để kiểm định Nếu mức ý nghĩ có độ tin cậy 95% (sig
