Đang tải... (xem toàn văn)
CHƢƠNG 4 KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO NỘI DUNG CHƢƠNG 4 4 1 Nội dung và đặc điểmchu kỳ HTK 4 2 Mục tiêu kiểm toán 4 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiểm toán 4 4 Khảo sát về KSNB cho chu kỳ 4 5 Nội dung kiểm to[.]
CHƢƠNG 4: KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO NỢI DUNG CHƢƠNG 4.1 Nội dung đặc điểmchu kỳ HTK 4.2 Mục tiêu kiểm tốn 4.3 Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm toán 4.4 Khảo sát KSNB cho chu kỳ 4.5 Nội dung kiểm tốn 4.6 Một số sai sót thường phát sinh chu kỳ HTK 4.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • HTK phận tài sản dự trữ cho trình sản xuất q trình tiêu thụ • Đối với DN sản xuất HTK thƣờng chiếm tỷ trọng lớn, có vai trị quan trọng nhƣng thƣờng xảy gian lận, nhầm lẫn (do cất trữ nhiều nơi, đk bảo quản khác ) • Xác định giá trị HTK ảnh hƣởng trực tiếp đến giá vốn HB ảnh hƣởng đến Kết KD • HTK đa dạng nên xác định chất lƣợng, giá trị khó khăn 4.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH Chu kỳ bán hàng -thu tiền Chu kỳ TSCĐ… Hàng tồn kho Chu kỳ mua hàng tốn 4.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • BCTC có tiêu liên quan: Bảng CĐKT: Hàng tồn kho, Dự phòng giảm giá HTK Báo cáo KQKD: Giá vốn hàng bán… Thuyết minh tài chính: diễn giải tiêu Bảng CĐKT, BCKQKD 4.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK * Mục tiêu kiểm tốn tởng quát chu kỳ HTK: + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ HTK + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý số dƣ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến HTK 4.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ HTK * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thƣc (vận hành) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dƣ tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ Hàng tồn kho theo trƣờng hợp TĂNG VÀ GIẢM - Các thông tin liên quan đến số dƣ Hàng tồn kho: Sự hữu, đánh giá GIỚI HẠN: TĂNG DO SẢN XUẤT! 4.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN TC • (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 152, 153, 156… 133, 331… TK 154, 155,156, TK 621,622,627, 632 (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ nhƣ: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên giao nhận, biên kiểm nghiệm chất lƣợng, biên kiểm kê, bảng tính trích lập dự phịng… 4.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hàng tồn kho: quy định kiểm kê hàng tồn kho, quy định nhập xuất hàng tồn kho, quy định kế toán chi tiết, tổng hợp HTK (5) Các tài liệu khác nhƣ: sơ đồ chu kỳ, sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 4.4.2 Khảo sát Kiểm soát nội Các nguyên tắc cần tuân thủ: NGUYÊN TẮC NGUYÊN TẮC ỦY QUYỀN VÀ BẤT KIÊM PHÊ CHUẨN NHIỆM 4.4.2 Các thủ tục kiểm soát nội Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát Hiện hữu (tồn tại) Xây dựng quy định, quy trình kiểm kê, yêu cầu kiểm kê lần/niên độ kế toán 2.Các nghiệp vụ phát -Đầy đủ chứng từ sinh có - Cấp phê duyệt chứng từ (hợp lý) - Chứng từ phải đƣợc đánh số… 3.Trình bày phân -Chính sách phân loại (tiêu chí) loại - Xây dựng quy trình ghi sổ Đảm bảo đánh -Kiểm tra việc đánh giá SPDD giá đắn - XD tiêu chí phù hợp phân bở khoản CP chung - Kiểm tra giá trị sp tồn kho Mức trích lập dự phịng giảm giá 4.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 4.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Thủ tục khảo sát để để đánh giá KSNB: —Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm soát, quy định kiểm soát nội (đọc kiểm tra tài liệu KSNB đơn vị) —Khảo sát vận hành quy chế KSNB (phỏng vấn kiểm tra) —Khảo sát tình hình thực ngun tắc tở chức hoạt động kiểm soát nội (trao đổi, vấn) MỘT SỐ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Xem xét hoạt động nhập, xuất hàng tồn kho có tuân thủ theo quy định hay không? (Quan sát thực tế vấn đối tƣợng có liên quan) Kiểm tra nội dung kiểm soát chất lƣợng hàng nhập, xuất khỏi kho Kiểm tra quy trình kiểm kê tài sản, nội dung xử lý có chênh lệch Xem xét việc bố trí kho bãi, tổ chức sản xuất, điều kiện bảo quản, thiết bị bảo quản hàng tồn kho… Kiểm tra thủ tục ghi sổ kho, phòng kế toán, cách thức đối chiếu kho kế toán; thủ tục bàn giao hàng kho với phận: sản xuất, mua hàng, bán hàng, phận khác 4.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN PHÂN TÍCH THƠNG TIN PHÂN TÍCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH PHI TÀI CHÍNH - Phân tích ngang Giá thị trƣờng, kế hoạch sản xuất kinh - Phân tích dọc: doanh đơn vị, trình độ Số vịng ln chuyển HTK= nhân viên… Giá vốn HB/Số dƣ BQ HTK Tỷ lệ lãi gộp = Lãi gộp/Doanh thu 4.5.3 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ HTK số dƣ TK A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK B, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ GIẢM HTK C, KIỂM TOÁN SỐ DƯ HÀNG TỒN KHO A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK (GIỚI HẠN TH TĂNG DO SX) MỤC TIÊU “PHÁT SINH”: -Kiểm tra chứng từ nhập kho thành phẩm: PNK, biên giao nhận sp, biên kiểm tra chất lượng sp ) - Đối chiếu chứng từ với ghi chép cua phận sx, kế hoạch sx, nhiệm vụ sx kỳ - Xem xét tính cân đối vật liệu xuất dùng với số lượng thành phẩm nhập kho, số lượng SPDD A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK (GIỚI HẠN TH TĂNG DO SX) MỤC TIÊU “ĐÁNH GIÁ”: - Kiểm tra quy định đánh giá hàng tồn kho: KKTX, KKĐK; Phương pháp xác định giá trị SPDD - Kiểm tra lại bảng (phiếu tính giá thành) - Lưu ý đến nội dung tập hợp chi phí sản xuất, phân bổ chi phí sản xuất chung, đánh giá sản phẩm dở dang… A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK (GIỚI HẠN TH TĂNG DO SX) MỤC TIÊU “ĐẦY ĐỦ”: - Kiểm tra chứng từ kế toán với sổ chi tiết - Đối chiếu ngày tháng chứng từ ngày tháng ghi sổ kế toán Lưu ý đến bút toán thời điểm cuối kỳ kt đầu kỳ kt MỤC TIÊU “CHÍNH XÁC”: - Thực tổng cộng sổ chi tiết - Đối chiếu sổ chi tiết với sổ tổng hợp với bảng kê (bảng tổng hợp Nhập- bảng tổng hợp Nhập xuất tồn) - Đối chiếu số liệu sổ kế toán số liệu kiểm kê (lưu ý đến đối tượng có đặc tính hao hụt tự nhiên) MỤC TIÊU “TRÌNH BÀY, PHÂN LOẠI”: - Kiểm tra lại tiêu chí phân loại đơn vị -Chọn mẫu nghiệp vụ kinh tế để kiểm tra việc hạch toán sổ kế toán CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK (GIỚI HẠN TH TĂNG DO SX) A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG HTK (GIỚI HẠN TH TĂNG DO SX) MỤC TIÊU “PHÁT SINH”: -Kiểm tra chứng từ nhập kho thành phẩm: PNK, biên giao nhận sp, biên kiểm tra chất lượng sp ) - Đối chiếu chứng từ với ghi chép cua phận sx, kế hoạch sx, nhiệm vụ sx kỳ - Xem xét tính cân đối vật liệu xuất dùng với số lượng thành phẩm nhập kho, số lượng SPDD B, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ GIẢM HTK TH: GIẢM HTK DO TIÊU THỤ (KẾT HỢP VỚI MỤC TIÊU KT CHU KỲ BH- TT) ĐẢM BẢO SỰ PHÙ HỢP GIỮA GIÁ VỐN HÀNG BÁN VÀ DOANH THU BÁN HÀNG KIỂM TRA PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO ĐƠN VỊ ĐANG ÁP DỤNG ĐỐI CHIẾU SỰ PHÙ HỢP GIỮA SỐ LIỆU: KHO - BỘ PHẬN BÁN HÀNG - KẾ TOÁN LƯU ĐẾN CÁC NGHIỆP VỤ BÁN HÀNG Ở CUỐI KỲ KẾ TOÁN, NGHIỆP VỤ HÀNG GỬI BÁN B, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ GIẢM HTK TH: GIẢM HTK DO PHỤC VỤ Q TRÌNH SXKD KIỂM TRA PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ XUẤT KHO ĐƠN VỊ ĐANG ÁP DỤNG ĐỐI CHIẾU SỐ LIỆU TRÊN BẢNG KÊ XUẤT VẬT VỚI BẢNG PHÂN BỔ VẬT TƯ VÀ TRÊN SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ KIỂM TRA MỤC ĐÍCH XuẤT DÙNG: SỰ PHÙ HỢP GIỮA YÊU CẦU LĨNH VẬT TƯ ĐÃ ĐƯỢC PHÊ DUYỆT VỚI NỘI DUNG PHIẾU XUẤT KHO C, KIỂM TRA SỐ DƯ HTK THAM GIA KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO/ ĐỌC LẠI BIÊN BẢN KIỂM KÊ HÀNG TỒN KHO + PHÂN TÍCH BỔ SUNG KIỂM TRA SỐ DƯ CỦA HTK: HÀNG GỬI BÁN, HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƯỜNG (CHỨNG TỪ KẾ TOÁN + GỬI THƯ XÁC NHẬN) KIỂM TRA VIỆC ĐÁNH GIÁ GIÁ TRỊ HTK CuỐI KỲ KiỂM TRA MỨC TRÍCH LẬP DỰ PHỊNG GIẢM GIÁ HTK 4.6 MỘT SỐ SAI SĨT THƢỜNG GẶP • KHƠNG NHẤT QN TRONG ÁP DỤNG NGUN TẮC XÁC • • • • • • ĐỊNH GIÁ HTK PHÂN BỔ SAI CHI PHÍ CHUNG GIÁ THÀNH THÀNH PHẨM KHƠNG CHÍNH XÁC GHI NHẬN HÀNG GỬI BÁN ĐÃ TIÊU THỤ, BỎ SÓT HÀNG MUA ĐANG ĐI ĐƢỜNG KIỂM KÊ CUỐI KỲ KT KHÔNG THEO QUY ĐỊNH CỦA ĐV BẢO QUẢN HÀNG TRONG KHO KHÔNG TỐT MẤT MÁT, HAO HỤT QUÁ ĐỊNH MỨC TRONG TỔ CHỨC SX: VI PHẠM CÁC NGUYÊN TẮC TỔ CHỨC TRÍCH LẬP DỰ PHÕNG: KHƠNG THỰC HIỆN TRÍCH LẬP HOẶC CĨ TRÍCH LẬP VỚI MỨC KHƠNG CHÍNH XÁC