KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2 KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN NỘI DUNG CHƢƠNG 2 2 1 Nội dung và đặc điểmchu kỳ BH TT 2 2 Mục tiêu kiểm toán 2 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiểm toán 2 4 Khảo s[.]
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG - THU TIỀN NỘI DUNG CHƢƠNG 2.1: Nội dung đặc điểmchu kỳ BH-TT 2.2: Mục tiêu kiểm tốn 2.3: Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm toán 2.4: Khảo sát KSNB cho chu kỳ 2.5 Nội dung kiểm tốn 2.6 Một số sai sót thƣờng phát sinh chu kỳ BH-TT 2.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • Bán hàng q trình chuyển quyền sở hữu hàng hóa • Q trình đƣợc yêu cầu mua khách hàng, kết thúc chuyển đổi H-> T • Mục đích chu trình thống nhất, nhiên cách thức tổ chức thực khác đơn vị • BCTC có tiêu liên quan: Bảng CĐKT: Tiền, Phải thu, Dự phòng phải thu khó địi Báo cáo KQKD: Doanh thu bán hàng, Các khoản giảm trừ doanh thu 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ BH-TT * Mục tiêu kiểm toán tổng quát chu kỳ BH-TT: + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ BH-TT + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý thông tin doanh thu, phải thu, tiền thu tƣ̀ hoạt động bán hàng, khoản giảm trƣ̀ chu kỳ BH-TT 2.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ BH-TT * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thƣc (vận hành) quy chế kiểm soát nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dƣ tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ Doanh thu khía cạnh: Phát sinh; Đánh giá; Phân loại, Đầy đủ; Chính xác - Các thông tin liên quan đến số dƣ PTKH khía cạnh: Sự hữu; Quyền lợi ; Đánh giá; Sự tính tốn; Đầy đủ 2.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TOÁN TC (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo (2) Sổ hạch tốn: • Sổ Tổng hợp: Sổ Cái Tài khoản Doanh thu, Phải thu khách hàng, Các khoản giảm trừ doanh thu • Sổ chi tiết: Doanh thu, Phải thu khách hàng… (3) Các chứng từ kế toán có liên quan đến chu kỳ nhƣ: HĐBH, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền, chứng từ liên quan đến giảm trừ (chứng từ nhập lại kho, chứng từ liên quan đến chiết khấu), đơn đặt hàng, hợp đồng mua bán hàng hóa (cung cấp dịch vụ) 2.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hoạt động bán hàng: sách chiết khấu thƣơng mại, sách chiết khấu toán, bảng giá niêm yết… (5) Các tài liệu khác nhƣ: sơ đồ chu kỳ BH-TT (quá trình bán hàng), sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 2.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU KỲ BÁN HÀNG -THU TIỀN 2.4.1 Mục đích việc khảo sát HTKSNB 2.4.2 Các bƣớc cơng việc chức kiểm sốt 2.4.3 Khảo sát Kiểm sốt nội 2.4.1 Mục đích hoạt động khảo sát BÁN HÀNG LÀ QUY TRÌNH THỐNG NHẤT VỀ MỤC ĐÍCH SONG PHƢƠNG THỨC THỰC HIỆN LẠI ĐA DẠNG HỆ THỐNG KSNB ĐƢỢC THIẾT LẬP KHÁC NHAU DỰA TRÊN HÌNH THỨC BÁN HÀNG YÊU CẦU KTV PHẢI NẮM VỮNG VỀ HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG CỦA ĐƠN VỊ GIÚP KTV CÓ HIỂU BIẾT VỀ HTKSNB THIẾT LẬP CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT VÀ THỬ NGHIỆM CƠ BẢN PHÙ HỢP 2.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng Thủ tục khác: Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi chuyến hàng tương ứng sổ nghiệp vụ (Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển, Thẻ kho, …) Kiểm tra sơ đồ hạch tốn thơng qua bút toán ghi sổ đồng thời sổ tài khoản đối ứng (TK131, TK.3331); … Kiểm tra việc toán tiền về̀ khoản doanh thu bán chịu tháng đầu năm sau nghiệp vụ hàng bán bị trả lại để đánh giá sự phát sinh nghiệp vụ bán hàng Kiểm toán viên tiến hành thẩm tra, xác nhận khách hàng mua chịu 2.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu “Đánh giá”: Đối chiếu số lượng hóa đơn với Hợp đồng kinh tế, ĐĐH chứng từ vận chuyển, biên giao nhận Kiểm tra lại đơn giá phê chuẩn có phù hợp với đơn giá bán mà doanh nghiệp xây dựng hay không? Đồng thời xem xét lại mức biến động giá bán có đảm bảo tính thuyết phục chấp nhận hay không? (thực tế giá hố đơn cao thấp giá doanh nghiệp quy định) Ngồi ra, KTV có thể so sánh với giá cùng mặt hàng thị trường 2.3.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng Mục tiêu “Đánh giá”: - Kiểm tra việc tính toán doanh thu bán hàng ngoại tệ theo quy định sử dụng tỷ giá doanh nghiệp hay không? Có sử dụng đánh giá lại ngoại tệ theo tỷ giá NHNN công bố thị trƣờng ngoại tệ liên ngân hàng thời điểm nghiệp vụ thời điểm đánh giá lại hay không? Kiểm tra kết tính tốn hóa đơn đơn vị - KTV tự tính tốn lại đối chiếu với số liệu đơn vị 2.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng ĐẦY ĐỦ Kiểm tra số lượng hóa đơn BH số lượng bút tốn ghi Kiểm tra tính liên tục seri hóa đơn phản ánh vào sổ Đối chiếu Nhật ký bán hàng với Bảng tổng hợp nhập xuất tồn Đối chiếu số liệu chứng từ với số liệu ghi vào sổ Đối chiếu sổ chi tiết bán hàng với sổ chi tiết Kiểm tra tài khoản phải trả (338) để đảm bảo khoản doanh thu khơng đưa sang Đối với đơn vị có cửa hàng bán lẻ, đại lý cần kiểm tra báo cáo bán hàng với sổ chi tiết doanh thu 2.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng TRÌNH BÀY VÀ PHÂN LOẠI -KIỂM TRA CÁC TIÊU CHÍ PHÂN LOẠI DOANH THU: DOANH THU BÁN RA NGOÀI, DOANH THU NỘI BỘ THEO NHÓM SẢN PHẨM, HÀNG HÓA THEO MỨC THUẾ SUẤT THEO HÌNH THỨC THANH TỐN: TRẢ NGAY, TRẢ GÓP, TRẢ CHẬM, HÀNG ĐỔI HÀNG… KIỂM TRA CÁCH HẠCH TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ TRÊN CÁC TÀI KHOẢN 511, 515, 711 2.5.2.2 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng KIỂM TRA VIỆC CỘNG DỒN TRÊN CÁC SỔ CHI TIẾT, SỔ TỔNG HỢP DOANH THU CHÍNH XÁC KIỂM TRA TỔNG HỢP CÁC LOẠI DOANH THU (TIÊU CHÍ PHÂN LOẠI) KIỂM TRA SỰ PHÙ HỢP GIỮA SỔ TỔNG HỢP DOANH THU VỚI CÁC SỔ CHI TIẾT (KTV CÓ THỂ LẬP BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU KIỂM TRA) MẪU KIỂM TOÁN + Căn chọn mẫu: - Phụ thuộc vào kết việc khảo sát HTKS đơn vị - Phụ thuộc vào phƣơng pháp chọn mẫu + Những nghiệp vụ mà kiểm toán viên thường lựa chọn vào mẫu kiểm toán: - Những nghiệp vụ có số tiền lớn - Những nghiệp vụ bán hàng khơng có hợp đồng thương mại - Những nghiệp vụ phát sinh bất thường liên quan đến khách hàng không thường xuyên - Những nghiệp vụ bán hàng trường hợp bán hàng có quy trình kiểm sốt yếu, không chặt chẽ - Những nghiệp vụ mà kiểm tốn viên có nhiều nghi ngờ - Những nghiệp vụ phát sinh vào cuối năm hay đầu năm kế toán - Những chuyến hàng có giá bán khơng bình thường (thường thấp so với biểu giá bán quy định) 2.5.2.3 Kiểm tra chi tiết số dƣ TK phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi HIỆN HỮU: + kiểm tra khoản thu tiền khách nợ sau ngày khoá sổ (KTVxem xét sổ theo dõi toán) + Gửi thƣ xin xác nhận nợ ngƣời mua (khách hàng) KTV phải đánh giá độ tin cậy xác nhận + Kiểm tra mà khoản phải thu dựa vào để ghi vào sổ Các chứng từ liên quan đến khoản phải thu 2.5.2.3 Kiểm tra chi tiết sớ dƣ TK phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi ĐÁNH GIÁ + Kiểm tra việc tính tốn, đánh giá đơn vị: kiểm tra sở tính kết tính (quan tâm đến số dƣ phải thu có gốc ngoại tệ) + KTV tự tính tốn lại đối chiếu với số liệu khách hàng + Xác định lại khoản nợ phải thu khó địi tính lại khoản dự phòng phải thu so sánh với số liệu đơn vị 2.5.2.3 Kiểm tra chi tiết số dƣ TK phải thu dự phòng nợ phải thu khó địi Cộng lại bảng kê khoản phải thu đối chiếu với Sổ Cái 131 Đối chiếu hóa đơn bán hàng với sổ theo dõi khoản phải thu sổ thu tiền Thực tổng cộng lại trang sổ Đối chiếu số liệu TK 131 với TK liên quan (511, 333,111,112) CHÍNH XÁC 2.5.2.3 Kiểm tra chi tiết sớ dƣ TK phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi + KTV phải xem xét việc tổng hợp thơng tin có phù hợp khơng: - Tổng chi tiết phát sinh bên Nợ TK 131 phải đƣợc trình bầy bên TS BCĐKT - Tổng chi tiết phát sinh bên Có TK 131 phải đƣợc trình bầy bên NV BCĐKT + Lập bảng tính tuổi cho khoản phải thu để kiểm tra việc xếp loại khoản nợ hạn * TRÌNH BÀY VÀ PHÂN LOẠI 2.6 MỘT SỐ GIAN LẬN KHI HẠCH TOÁN DOANH THU * Sử dụng sai tài khoản, sai quy trình ghi chép -> sai DT, PT, Lợi nhuận - Bán hàng theo phương thức trả chậm xuất hàng chưa ghi doanh thu mà đợi toán tiền ghi tăng doanh thu; - Bán hàng theo phương thức tiêu thụ nội doanh nghiệp không sử dụng TK 511, 632 để hạch toán mà lại hạch toán theo phương thức chuyển giao tài sản cho phân xưởng - PX1 chuyển sản phẩm cho PX2 sử dụng) - Hàng bán lại hạch toán thành hàng gửi bán doanh thu bị ghi chậm lại, ghi bút toán giá vốn… * Hạch toán doanh thu sai làm sai lệch thuế - Chuyển doanh thu bán hàng nươc thành doanh thu bán hàng xuất khẩu, doanh thu loại hàng thuế suất cao thành loại hàng thuế suất thấp - Quy đổi ngoại tệ thấp thực - Hạch toán trường hợp bán lẻ theo giá bán buôn - Phản ánh sai nghiệpvụ phát sinh chứng từ để trốn thuế - Hạch toán doanh thu bán trả chậm thành doanh thu gửi đại lý - Một số doanh nghiệp bán hàng khơng hạch tốn doanh thu mà bù trừ thẳng vào hàng tồn kho hoạc nợ phải trả… * TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TỐN CHU KỲ BH-TT Tổng hợp kết kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền thƣờng đƣợc thể dƣới hình thức “bản tổng hợp kết kiểm toán” hay “biên kiểm toán” Các nội dung chủ yếu đƣợc thể tổng hợp kết kiểm toán thƣờng gồm: Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dƣ tài khoản đánh giá mức độ sai phạm Nguyên nhân sai lệch (nếu có) bút tốn điều chỉnh sai phạm Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt đƣợc hay chƣa) Ý kiến kiểm toán viên sai phạm hạn chế kiểm soát nội chu kỳ bán hàng thu tiền Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau (nếu có) Tổng hợp kết kiểm tốn chu kỳ bán hàng thu tiền quan trọng cho KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán Bài tập ôn tập chƣơng 2: KTV thu thập đƣợc tài liệu nghiệp vụ BH- thu tiền đơn vị nhƣ sau: Bảng kê chứng từ kế toán đơn vị sử dụng để phản ánh vào sổ lập báo cáo: Các tài liệu khác: •Chứng từ số 101 số lượng 17.000 giá bán đơn vị 5.000 •Chứng từ 104, 105 doanh nghiệp nhận đại lý bán hàng vớ số lượng 45.000 30.000; toán chuyển khoản •Chứng từ 106 xuất bán thu TGNH •Chứng từ số 110 xuất bán chưa thu tiền •Biết mã hàng có ký hiệu G thành phẩm, H, K hàng hóa u cầu: •Phát sai phạm hướng dẫn sửa chữa •Nêu ảnh hưởng sai phạm đến BCTC đơn vị, biết thuế suất thuế TNDN 22%ư