Đang tải... (xem toàn văn)
CHƢƠNG 3 KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG THANH TOÁN NỘI DUNG CHƢƠNG 3 3 1 Nội dung và đặc điểmchu kỳ MH TT 3 2 Mục tiêu kiểm toán 3 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiểm toán 3 4 Khảo sát về KSNB cho chu kỳ 3 5[.]
CHƢƠNG 3: KIỂM TOÁN CHU KỲ MUA HÀNG- THANH TOÁN NỘI DUNG CHƢƠNG 3.1 Nội dung đặc điểmchu kỳ MH-TT 3.2 Mục tiêu kiểm tốn 3.3 Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm toán 3.4 Khảo sát KSNB cho chu kỳ 3.5 Nội dung kiểm toán 3.6 Một số sai sót thường phát sinh chu kỳ MH-TT 3.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • Mua hàng trình đơn vị thực hoạt động kinh tế với nhà cung cấp nhằm thu thập yếu tố tài sản cần thiết cho trình SXKD • Q trình đƣợc u cầu/đơn đặt hàng phận, kết thúc việc tốn giá trị hàng hóa dịch vụ cho nhà cung cấp • Các yếu tố mua vào: nvl, ccdc, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ … nhƣng khơng bao gồm lao động 3.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • BCTC có tiêu liên quan: Bảng CĐKT: khoản mục tài sản, VAT đầu vào, tốn Báo cáo KQKD: chi phí bán hàng, CPQLDN Thuyết minh tài chính: diễn giải tiêu Bảng CĐKT, BCKQKD 3.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ MH-TT * Mục tiêu kiểm toán tổng quát chu kỳ MH-TT: + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ MH-TT + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý nghiệp vụ mua yếu tố đầu vào, khoản phải trả cho nhà cung cấp 3.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ MH-TT * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thƣc (vận hành) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dƣ tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ Mua hàng khía cạnh: Phát sinh; Đánh giá; Trình bày, Đầy đủ - Các thơng tin liên quan đến số dƣ PTNB khía cạnh: Quyền nghĩa vụ, Đánh giá; Chính xác, Trình bày 3.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN TC • (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 152, 153, 156… 133, 331… (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ nhƣ: Hóa đơn mua hàng, hợp đồng thƣơng mại, phiếu chi tiền, giấy báo Có, phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển, biên kiểm nghiệm Nhật ký mua hàng, biên đối chiếu cơng nợ… 3.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến hoạt động mua hàng: quy trình thu mua vật tƣ, TSCĐ, kế hoạch sản xuất, kế hoạch mua sắm tài sản… (5) Các tài liệu khác nhƣ: sơ đồ chu kỳ MH-TT (q trình bán hàng), sơ đồ tài khoản kế tốn (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 3.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SỐT NỢI BỢ CHU KỲ MUA HÀNG -THANH TỐN 3.4.1 Các bước cơng việc chức kiểm soát 3.4.2 Khảo sát Kiểm soát nội 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SỐT Một số thử nghiệm KTV tiến hành: - Xem xét thẩm quyền phê duyệt mua hàng độc lập phận tham gia - Kiểm tra thời gian ghi chứng từ thời gian nghiệp vụ đƣợc phản ánh vào sổ kế toán - Kiểm tra việc hạch toán (các tài khoản đối ứng) nghiệp vụ 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN A THỦ TỤC PHÂN TÍCH: So sánh số lƣợng hàng (từng loại) với kỳ KT trƣớc So sánh biến động mặt hàng so với tổng thể loại hàng mua So sánh biến động khoản phải trả theo nhà cung cấp So sánh biến động lƣợng hàng với kế hoạch kinh doanh, kế hoạch sản xuất 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN B.KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ MUA HÀNG PHÁT SINH Kiểm tra phê chuẩn: Thẩm quyền, tính logic trình tự phê chuẩn, nội dung phê chuẩn Kiểm tra bút toán ghi sổ có chứng từ chứng minh hay khơng Kiểm tra (chọn mẫu) nghiệp vụ mua hàng: chứng từ nhật ký mua hàng, thẻ kho Kiểm tra tính cân đối luân chuyển: “Tồn đầu kỳ + nhập kỳ = Xuất kỳ + Tồn cuối kỳ” 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN B.KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ MUA HÀNG ĐÁNH GIÁ Chọn mẫu kiểm tra số đơn hàng: SL, ĐG, tỷ suất thuế, tỷ giá ngoại tệ… Kiểm tra TH mua số lƣợng lớn, sản phẩm xếp loại (giảm giá, CK thƣơng mại) 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN B.KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ MUA HÀNG TRÌNH BÀY PHÂN LOẠI Kiểm tra phù hợp chứng từ kế toán với nội dung hạch toán sổ Kiểm tra quan hệ đối ứng nội dung hàng mua với loại toán Lƣu ý TH hàng đƣờng, ứng trƣớc cho NB 3.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 3.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN B.KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ MUA HÀNG ĐẦY ĐỦ So sánh số lƣợng hóa đơn BH, chứng từ toán với số lƣợng bút toán ghi sổ Đối chiếu sổ chi tiết vật tƣ, hàng hóa với thẻ kho, Nhật ký mua hàng Kiểm tra tính liên tục đơn đặt hàng, biên kiểm nghiệm, PNK, Nhật ký mua hàng Kiểm tra ngày phát sinh nghiệp vụ mua hàng thời gian nhận hàng, thời gian ghi sổ kế toán C.KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN SỐ DƯ NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN Số dƣ đầu kỳ: + Năm trƣớc công ty thực KT + Năm trƣớc công ty khác thực + Năm trƣớc chƣa đƣợc KT/Khơng tin cậy vào kết năm trƣớc/Có ý kiến khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần Số dƣ cuối kỳ: Dựa vào việc kiểm toán nghiệp vụ mua hàng phát sinh Các mục tiêu kiểm tốn: QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ, ĐÁNH GIÁ, TRÌNH BÀY VÀ ĐẦY ĐỦ C.KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN QUYỀN VÀ NGHĨA VỤ -KTV yêu cầu cung cấp danh mục nhà cung cấp, bảng liệt kê chi tiết khoản phải trả NB kiểm tra tồn Nhà cung cấp - Kiểm tra đối chiếu công nợ (lƣu ý với trƣờng hợp khơng có đối chiếu cơng nợ) - Kiểm tra hóa đơn với sổ chi tiết PTNB - Gửi thƣ xác nhận C.KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN ĐÁNH GIÁ -Kiểm tra tính hợp lý xác sở tính tốn: số lƣợng hàng mua, đơn giá, thuế VAT, tỷ giá, số tiền trả, tỷ lệ chiết khấu •Lƣu ý đến trƣờng hợp đƣợc hƣởng chiết khấu TT C.KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN CHÍNH XÁC -Sử dụng bảng cân đối thử để kiểm tra phù hợp số liệu chi tiết khoản phải trả sổ TH- Báo cáo TC - Kiểm tra số liệu chứng từ với số liệu sổ chi tiết đảm bảo khớp số liệu C.KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN TRÌNH BÀY - Kiểm tra việc trình bày tiêu BCTC (số dự Nợ, Có) - Kiểm tra số TK: 336, 338 3.6 MỘT SỐ SAI SÓT THƢỜNG GẶP NGHIỆP VỤ MUA HÀNG Hàng mua chƣa nhận ghi sổ (chuyến hàng giả, ngƣời bán giả) tăng chi phí Mua hàng khơng ghi sổ bán hàng cho KH khơng cần hóa đơn Mua hàng với giá cáo giá thị trƣờng đơn vị có dùng ngân sách NN Mua hàng dùng ngoại tệ thƣờng áp dụng tỷ giá không phù hợp tăng thuế GTGT đƣợc khấu trừ, tăng chi phí 3.6 MỘT SỐ SAI SÓT THƢỜNG GẶP SỐ DƢ NỢ PHẢI TRẢ NGƢỜI BÁN Phản ánh giảm khoản nợ phải trả làm “đẹp” báo cáo tài Phản ánh tăng khoản phải trả ngƣời bán biển thủ tiền đơn vị Ví dụ: KTV thực KT chu trình mua hàng toán thu thập tài liệu sau: Các chứng từ dùng để ghi sổ nghiệp vụ nhập hàng: Chứng từ Số Ngày Diễn giải ĐVT Số lƣợng Đơn giá Thuế suất Tổng Thành tiền Tiền thuế VAT toán 10 0301 Mua NVL cty M Tấn 150 1.325.000 198.750.000 10 19.875.000 218.625.000 11 0501 Mua CCDC cty K Bộ 100 750.000 75.000.000 10 7.500.000 82.500.000 12 1501 Mua hàng hóa cty H Tấn 200 2.580.000 516.000.000 10 51.600.000 567.600.000 13 1202 Mua NVL cty M Tấn 170 1.330.000 226.100.000 10 22.610.000 248.710.000 14 1502 Mua CCDC cty K Bộ 130 755.000 98.150.000 10 9.815.000 107.965.000 15 2005 Mua hàng hóa cty H Tấn 220 2.600.000 572.000.000 10 57.200.000 629.200.000 16 3006 Mua NVL cty M Tấn 200 1.345.000 269.000.000 10 26.900.000 295.900.000 17 1508 Mua CCDC cty K Bộ 150 800.000 120.000.000 10 12.000.000 132.000.000 18 1011 Mua hàng hóa cty H Tấn 100 2.675.000 267.500.000 10 26.750.000 294.250.000 19 0512 Mua NVL cty M Tấn 120 1.375.000 165.000.000 10 16.500.000 181.500.000 Chứng từ đơn vị sử dụng để ghi sổ kế toán mua hàng ghi nhận nợ người bán năm X+1: Chứng từ 20 ngày 25/12/X mua TSCĐHH từ công ty G với giá 465.000.000 (chưa bao gồm 10%VAT) Chứng từ21 ngày 29/12/X mua NVL từ công ty M, SL: 300 tấn, ĐG: 1.400.000/tấn (VAT 5%) Tài liệu khác: - Chứng từ số 12 số lƣợng 220 - Chứng từ số 17 đƣợc chiết khấu 2% Thanh toán sớm tiền gửi NH theo GBN ngày 20/09/X kế tốn khơng hạch tốn - Chứng từ số 19 đơn giá 1.355.000 (chƣa gồm 10%VAT) - Chứng từ số 10,14,16,17 tốn TGNH, cịn lại ghi nợ • u cầu: - Hãy sai phạm sửa chữa - Cho biết ảnh hƣởng sai phạm đến BCTC năm X (thuế suất thuế TNDN 22%)