Luận văn tìm hiểu qui trình kiểm toán chu trình mua hàng thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do VACO thực hiện

Luận văn Tìm hiểu qui trình kiểm tốn chu trình mua hàng – toán kiểm toán báo cáo tài VACO thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Lời mở đầu Trong 15 năm qua, Việt Nam thực công đổi sang kinh tế thị trường định hướng XHCN tạo động lực mạnh mẽ phát triển kinh tế đất nước Là phận kinh tế, việc hình thành phát triển thị trường dịch vụ kế toán – kiểm toán vừa tất yếu khách quan kinh tế thị trường vừa phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý vĩ mơ kinh tế – tài đóng vai trị tích cực việc phát triển kinh tế xã hội Hoạt động dịch vụ kế toán – kiểm toán nhu cầu cần thiết, trước hết lợi ích thân doanh nghiệp, nhà đầu tư ngồi nước, lợi ích chủ sở hữu vốn, chủ nợ, lợi ích yêu cầu Nhà nước Người sử dụng kết kiểm tốn phải đảm bảo thơng tin họ cung cấp trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao phù hợp với nguyên tắc kế toán chung thừa nhận để làm cho định kinh tế thực thi trách nhiệm quản lý, giám sát Chất lượng kiểm toán mà xét đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC) lại sản phẩm tổng hợp kết kiểm tốn chu trình nghiệp vụ riêng biệt mang lại Trong đó, chất lượng kiểm tốn chu trình mua hàng- tốn có ảnh hưởng định đến chất lượng tồn kiểm tốn BCTC Xuất phát từ lý trên, thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO, em lựa chọn đề tài “Tìm hiểu qui trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài VACO thực hiện” cho chuyên đề tốt nghiệp Việc nghiên cứu đề tài cần thiết nhằm hệ thống hoá đưa quan điểm cho quy trình kiểm tốn chu trình Dựa kiến thức học quan sát thực tế thời gian thực tập, chuyên đề tập trung nghiên cứu: sở lý luận quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn, tìm hiểu đánh giá thực trạng cơng tác kiểm tốn chu trình VACO thực hai đơn vị khách hàng Công ty đá quý Việt Nhật Viko Nhà máy thuốc Thắng Lợi, từ rút số học kinh LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com nghiệm đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện nâng cao chất lượng kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC VACO Để thể nội dung trên, lời mở đầu kết luận, chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Cơ sơ lý luận kiểm toán chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực tiễn kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài VACO thực Phần III: Bài học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài VACO thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần I Cơ sở lí luận kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn báo cáo tài I Chu trình mua hàng – toán với vấn đề kiểm toán Bản chất chu trình mua hàng – tốn Chu trình mua hàng – tốn bao gồm định q trình cần thiết để có hàng hố, dịch vụ cho q trình hoạt động, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chu trình thường bắt đầu việc lập đơn đặt mua người có trách nhiệm phận cần hàng hố hay dịch vụ kết thúc việc toán cho nhà cung cấp hàng hoá hay dịch vụ nhận Q trình mua vào hàng hố hay dịch vụ bao gồm khoản mục nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, điện nước, sửa chữa bảo trì Chu trình khơng bao gồm q trình mua vào tốn dịch vụ lao động chuyển nhượng phân bổ chi phí bên tổ chức Sơ đồ 1.1: Các tài khoản chu trình mua hàng toán Phải trả người bán Tiền mặt, TGNH ứng trước tiền cho Vật tư, hàng hoá Mua hàng nhập kho người bán trả Tài sản cố định Đầu tư tài sản cố định Vật tư, hàng hoá Chi phí SXKD Hàng trả lại giảm Mua hàng hố, dịch vụ xuất dùng Thu nhập tài Chiết khấu mua hàng Bảo hiểm trích trước Chi phí trích trước Kiểm tốn chu trình mua hàng toán thực chất việc kiểm tra, đánh giá số dư tài khoản Bảng cân đối kế tốn Như phân tích trên, chu trình mua hàng toán liên quan đến nhiều tài khoản bảng cân đối kế toán như: tài khoản khoản mục vốn tiền, hàng tồn kho, nợ phải trả Số lượng tài khoản liên quan chịu ảnh hưởng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chu trình mua hàng toán thể qua sơ đồ 1.1 Tuy nhiên, trình mua hàng chu trình mua hàng tốn có hai loại: Mua hàng trả tiền mua hàng trả chậm Sơ đồ 1.1 minh hoạ cho trường hợp mua hàng trả chậm Chức chu trình mua hàng – toán 2.1 Xử lý đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Đây chức quan trọng chu trình mua hàng tốn Các bước công việc cần thực chức bao gồm: - Xác định nhu cầu hàng hoá, dịch vụ cần cung cấp: Thơng thường doanh nghiệp thường có phận chuyên nghiên cứu nhu cầu nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ cần thiết cho sản xuất gọi phận kế hoạch Bộ phận có nhiệm vụ lên kế hoạch, cung ứng đảm bảo cung cấp đầy đủ yếu tố đầu vào để trình sản xuất liên tục đồng thời không nhiều gây ứ đọng vốn ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Lập đơn yêu cầu mua hàng: Sau lên kế hoạch cung ứng, phận kế hoạch lập đơn yêu cầu mua hàng để trình Giám đốc người có thẩm quyền ký duyệt Sau đó, đơn yêu cầu mua hàng chuyển cho phận mua hàng - Tìm nhà cung cấp: Bộ phận mua hàng vào đơn yêu cầu mua hàng để xem xét, tìm kiếm nhà cung cấp Về nguyên tắc, trước định mua mặt hàng phải tìm hiểu đơn chào hàng nhiều nhà cung cấp khác để lựa chọn nhà cung cấp thích hợp - Lựa chọn nhà cung cấp: Sau xem xét đơn chào hàng nhà cung cấp khác nhau, đơn vị chọn nhà cung cấp phù hợp Sự lựa chọn vào giá cả, chất lượng hàng hoá, điều kiện ưu đãi chiết khấu thương mại, chiết khấu toán, phương thức toán - Giao đơn đặt hàng: Đơn đặt hàng loại chứng từ ghi rõ loại hàng, số lượng, thơng tin liên quan đến hàng hố mà doanh nghiệp có ý định mua vào Tất đơn đặt hàng phải đánh số trước, có đầy đủ chữ ký người có thẩm quyền Tất đơn đặt hàng phải bao gồm vừa đủ số cột diện tích để hạn chế tối đa khả có gian lận đơn đặt mua hàng LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Các bước công việc cho thấy đơn đặt hàng (yêu cầu sản phẩm dịch vụ) lập người mua hàng điểm khởi đầu chu trình Nó chứng từ hợp pháp xem đề nghị để mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp khác, người mua người bán lần đầu có quan hệ giao dịch thực giao dịch lớn phức tạp địi hỏi phải ký hợp đồng cung ứng hàng hoá hay dịch vụ nhằm đảm bảo việc thực quyền lợi nghĩa vụ bên tham gia hợp đồng Mẫu yêu cầu phê chuẩn quy định phụ thuộc vào chất hàng hoá dịch vụ quy định cơng ty Trong việc phê chuẩn đắn nghiệp vụ mua hàng chức đảm bảo hàng hố dịch vụ mua theo mục đích phê chuẩn tránh cho việc mua nhiều mua mặt hàng không cần thiết Hầu hết công ty cho phép phê chuẩn chung cho việc mua phục vụ nhu cầu hoạt động thường xuyên hàng tồn kho mức cho phép (phù hợp định mức hàng tồn kho) Thí dụ, lần mua tài sản thường xuyên vượt giới hạn tiền định yêu cầu phê chuẩn Hội đồng quản trị, mặt hàng mua tương đối không thường xuyên, hợp đồng dịch vụ dài hạn phê chuẩn nhân viên định, vật tư dịch vụ có giá trị thấp giá trị quy định phê chuẩn quản đốc trưởng phịng, số loại nguyên vật liệu vật tư tự động tái đặt hàng lúc chúng mức giới hạn ấn định trước Quá trình kiểm sốt bước cơng việc nêu phải đảm bảo trả lời câu hỏi sau: + Được phê duyệt ai? + Bộ phận đưa đơn đặt hàng? + Tại thời điểm nào? + Số lượng đặt hàng bao nhiêu? + Đặt hàng nhà cung cấp nào? + Đơn đặt hàng có theo dõi khơng? LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Khi đơn đặt hàng vượt thời hạn định mà hàng chưa giao phận mua hàng phải liên hệ với nhà cung cấp hàng để xem xét có vấn đề xảy khơng 2.2 Nhận hàng hố hay dịch vụ Bước cơng việc thực chức nhận hàng hoá hay dịch vụ nhà cung cấp chuyển đến Việc nhận hàng hoá từ người bán hàng điểm định chu trình thời điểm mà bên mua thừa nhận khoản nợ liên quan bên bán sổ sách họ Khi hàng hố nhận được, q trình kiểm sốt thích hợp địi hỏi phải có kiểm tra mẫu mã, số lượng, thời gian đến điều kiện khác Hầu hết cơng ty có phịng (bộ phận) tiếp nhận để đưa báo cáo nhận hàng (được đánh số từ trước) chứng nhận hàng kiểm tra hàng hoá Một thường gửi cho thủ kho khác gửi cho kế toán khoản phải trả để thơng báo Báo cáo nhận hàng thay phiếu xuất kho nhà cung cấp Để ngăn ngừa mát, lạm dụng điều quan trọng hàng hoá phải kiểm soát chặt chẽ từ lúc nhận chúng chúng chuyển Nhân viên phòng tiếp nhận phải độc lập với thủ kho phịng kế tốn (ngun tắc phân cơng phân nhiệm rõ ràng) Hàng hố trước nhập kho kiểm tra số lượng, chất lượng so sánh với đơn đặt hàng để xem có chênh lệch khơng Việc kiểm tra nên đánh dấu báo cáo nhận hàng để thuận tiện cho việc kiểm soát sau Đơn đặt hàng báo cáo nhận hàng sau phải lưu giữ kho Một phải gửi cho phận kế toán (để xử lý hoá đơn liên quan đến hàng hoá nhận) khác cho phận mua (để đảm bảo tất yêu cầu đặt hàng đưa thực tốt) 2.3 Ghi nhận khoản nợ người bán Bước công việc thực chức việc kế toán ghi nhận khoản nợ phải trả nhà cung cấp vào sổ kế toán từ hố đơn phiếu nhập kho Cơng việc địi hỏi đắn, xác nhanh chóng Việc ghi sổ ban đầu có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC lập đến khoản toán thực tế, kế tốn phép ghi vào lần mua có sở hợp lý LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com theo số tiền Đối với hoá đơn ghi sổ nên đề “đã hạch toán” đánh dấu để tránh ghi lần Các phần hành kế toán thực máy vi tính hạn chế tối đa việc ghi trùng lặp khoản nợ Kế toán khoản nợ phải trả có trách nhiệm kiểm tra tính đắn lần mua vào ghi chúng vào sổ nhật ký mua hàng sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả Khi kế toán khoản phải trả nhận hoá đơn người bán phải so sánh mẫu mã, giá, số lượng, phương thức tốn chi phí vận chuyển ghi hố đơn với thơng tin đơn đặt mua (hoặc hợp đồng) báo cáo nhận hàng hàng Thường phép nhân phép cộng tổng kiểm tra lại ghi vào hoá đơn Sau đó, số tiền chuyển vào sổ hạch toán chi tiết khoản phải trả 2.4 Xử lý ghi sổ khoản toán cho người bán Việc xét duyệt chi quỹ để toán cho người bán phận tài vụ thực Chứng từ toán cho nghiệp vụ mua hàng kỳ toán đến hạn phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi Trước thực toán, chứng từ phải có phê chuẩn Giám đốc người uỷ quyền Các chứng từ toán sau làm nhiều mà gốc gửi cho người toán, lưu lại hồ sơ theo người tốn Các q trình kiểm sốt quan trọng chức việc ký phiếu chi phải cá nhân có trách nhiệm (phù hợp với nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn) Trước ký phiếu chi phải xem xét kỹ lưỡng chứng từ minh chứng cho nghiệp vụ mua hàng phát sinh có tách biệt người ký phiếu chi với người chi tiền (nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các phiếu chi phải đánh số thứ tự từ trước in sẵn loại giấy đặc biệt để gây khó khăn cho việc thay đổi người nhận tiền số tiền Cần phải thận trọng kiểm soát phiếu chi ký, phiếu chi trắng phiếu chi khơng cịn hiệu lực Có phương pháp để huỷ bỏ chứng từ chứng minh nhằm ngăn ngừa việc sử dụng lại chúng để chứng minh cho phiếu chi khác sau điều quan trọng Phương pháp thường dùng viết số phiếu chi lên chứng từ chứng minh Đó tồn tám bước công việc nằm bốn chức mà doanh nghiệp cần tiến hành chu trình mua hàng tốn Mỗi LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com chức chu trình phải tuân theo quy tắc định có biện pháp kiểm sốt riêng Nắm chức chu trình mua hàng toán nêu sở để KTV tiến hành kiểm tốn cách có hiệu Chứng từ, sổ sách tài khoản liên quan đến chu trình Trong chu trình mua hàng – toán, hầu hết doanh nghiệp sử dụng loại chứng từ, sổ sách sau: - Yêu cầu mua: lập phận kế hoạch để đề nghị mua hàng hoá dịch vụ Trong số trường hợp, phận doanh nghiệp trực tiếp lập đơn đặt hàng, trình phê duyệt gửi cho nhà cung cấp - Đơn đặt hàng: ghi rõ loại hàng, số lượng thông tin liên quan hàng hố dịch vụ mà cơng ty có ý định mua - Phiếu giao hàng (Biên giao nhận hàng hoá nghiệm thu dịch vụ): tài liệu chuẩn bị nhà cung cấp Phiếu giao nhận phải ký nhận khách hàng để chứng minh chuyển giao hàng hoá (hay dịch vụ) thực tế - Báo cáo nhận hàng: phận nhận hàng lập chứng việc nhận hàng kiểm tra hàng hoá (dấu hiệu thủ tục kiểm soát) - Hoá đơn nhà cung cấp: chứng từ nhận từ nhà cung cấp hàng, đề nghị toán cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao - Nhật ký mua hàng: Đây ghi chép hệ thống kế toán để ghi lại khoản mua Nhật ký phải liệt kê danh sách hoá đơn (từng một), với việc tên nhà cung cấp hàng, ngày hoá đơn khoản tiền hố đơn - Sổ hạch tốn chi tiết nợ phải trả nhà cung cấp: ghi chép khoản tiền phải trả cho nhà cung cấp hàng Tổng số tài khoản nhà cung cấp sổ hạch toán chi tiết phải trả người bán khoản tiền ghi khoản mục phải trả người bán - Bảng đối chiếu nhà cung cấp: báo cáo nhận nhà cung cấp hàng (thường hàng tháng) hoá đơn chưa toán vào ngày đối chiếu định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com II Nội dung kiểm toán chu trình mua hàng – tốn Mục tiêu kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Để thực hướng có hiệu hoạt động kiểm tốn KTV phải xác định mục tiêu kiểm toán sở mối quan hệ vốn có đối tượng khách thể kiểm tốn Vì vậy, tiến hành kiểm tốn chu trình mua hàng – toán, KTV phải xác định hệ thống mục tiêu kiểm tốn chu trình Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) Số 200 – Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC, Khoản 11 xác định: “Mục tiêu kiểm tốn BCTC giúp cho KTV cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành chấp nhận, có tn thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng” Theo đó, mục đích chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn đánh giá xem liệu số dư tài khoản có liên quan có trình bày trung thực phù hợp với nguyên tắc kế toán hành thừa nhận hay không? Từ mục tiêu chung cụ thể hoá thành mục tiêu đặc thù chu trình Các mục tiêu kiểm tốn đặc thù chu trình mua hàng tốn xác định bao gồm mục tiêu, cụ thể là: - Tính có thực hàng hố hay dịch vụ mua vào khoản nợ người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh tài sản công nợ phải đảm bảo tồn tài sản cơng nợ - Tính đầy đủ việc ghi nhận hàng hoá hay dịch vụ mua vào khoản phải trả người bán với ý nghĩa thông tin phản ánh sổ sách, tài liệu kế tốn khơng bị bỏ sót q trình xử lý - Tính đắn việc tính giá vốn thực tế hàng nhập kho tính theo chi phí thực tế thực nghiệp vụ, việc tính tốn khoản phải trả người bán phù hợp với hợp đồng mua bán, phù hợp với hoá đơn người bán biên giao nhận hàng hoá hay dịch vụ - Tính đắn việc phản ánh quyền nghĩa vụ với ý nghĩa tài sản mua vào phản ánh BCTC phải thuộc quyền sở hữu đơn vị nợ phải trả người bán thể nghĩa vụ đơn vị 10 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com đồng Yên đồng Đơla Vì vậy, việc thực thủ tục tất yếu Mục đích thủ tục nhằm để kiểm tra việc áp dụng tỷ giá, cách tính tốn hạch tốn chênh lệch tỷ giá đơn vị xem có tuân thủ theo chế độ kế tốn hành hay khơng Qua tìm hiểu nguyên tắc chuyển đổi ngoại tệ Công ty, KTV biết rằng, Cơng ty hạch tốn nghiệp vụ mua hàng toán theo tỷ giá thực tế ngày phát sinh Do đó, trình kiểm tốn, KTV thực xác định tỷ giá chuyển đổi, đối chiếu tỷ giá tỷ giá thực tế cuối kỳ xem có phù hợp với tỷ giá ngân hàng Nhà nước công bố không Đồng thời, KTV tiến hành xem xét chứng có liên quan đến khoản phải trả có gốc ngoại tệ Sau đó, kiểm tra nghiệp vụ đối chiếu với chứng từ để xác định nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ có chứng từ hợp lệ hạch tốn  Kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ Khác với Nhà máy Thắng Lợi, thủ tục kiểm tra việc tốn sau ngày khố sổ khơng thực thời gian từ kết thúc niên độ đến ngày kiểm tốn khơng phát sinh nghiệp vụ tốn cho nhà cung cấp Cịn Cơng ty Viko, tính chất hàng mua vào thường rải rác từ chủ khai thác nhỏ lẻ nên khoản nợ thường có chu kì ngắn, việc kiểm tra tốn sau ngày khố sổ thực Tại Công ty Viko, công việc mua hàng nhân viên Bộ phận thu mua hàng hoá đảm nhiệm Mỗi nhân viên phụ trách số mặt hàng định Việc kiểm tra toán sau ngày khoá sổ tiến hành cách lựa chọn số nhân viên, thu thập Báo cáo Phải trả người bán họ cung cấp kiểm tra việc toán khoản phải trả khoảng thời gian từ ngày khoá sổ đến ngày 15/01/2004 Ba nhân viên chọn Chu Thị Thanh Hoàn, Đỗ Quốc Trung Trần Thanh Hương Đây nhân viên có chênh lệch số dư Phải trả nhà cung cấp lớn mức trọng yếu chênh lệch không trọng yếu hoạt động thu mua chứa nhiều rủi ro 70 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 2.16: Giấy tờ làm việc kiểm toán viên Cơng ty kiểm tốn việt nam VACO Vietnam auditing company 61 44 Khách hàng: Công ty Viko Người lập: LTT Ngày: 14/02/04 Kì kiểm tốn: 31/12/03 Người sốt xét: TTH Ngày: 20/02/04 Nội dung: Kiểm tra việc toán sau ngày khoá sổ đến 15/01/04 Số tiền nợ khách hàng đến ngày 31/12/2003 (Chu Thị Thanh Hoàn – Bộ phận thu mua công cụ dụng cụ) STT Nhà cung cấp Địa Phiếu chi Điện thoại SH Cty Kim Qui Cty Sagawa NT 5.563.000  BN002 08/01/04 32.363.965  286 Trần Nhân Tông 696 543 PC005 03/01/04 Tokyo Số tiền DN Hà Trang 19B Bà Triệu 232 695 PC012 08/01/04 1.365.000  Cty đá quí VN 23 Quang Trung 543 362 BN005 12/01/04 11.652.360  Cộng 50.944.325  Kiểm tra Phiếu chi năm 2004, Giấy đề nghị toán, Hoá đơn, Phiếu nhập kho  OK Kết luận: Số dư Phải trả nhà cung cấp nhân viên Chu Thị Thanh Hồn trình bày trung thực hợp lý ngày 31/12/03 Việc kiểm tra toán sau ngày khoá sổ hai nhân viên Đỗ Quốc Trung Trần Thanh Hương tiến hành tương tự kết thể giấy tờ làm việc 2/3 3/3 Kết phần kiểm tra tham chiếu lên Giấy tờ làm việc “Tổng hợp khoản Phải trả nhà cung cấp” sau thực thủ tục tìm kiếm khoản nợ chưa ghi sổ  Tìm kiếm khoản nợ chưa ghi sổ 71 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Một thủ tục quan trọng việc kiểm tra chi tiết chu trình mua hàng tốn tìm kiếm khoản nợ chưa ghi sổ Thủ tục thực cách gửi thư xác nhận, nhiên Cơng ty Viko thủ tục mang lại kết khơng cao Cơng ty có số nhà cung cấp lớn Công ty Sagawa, Cơng ty vàng bạc đá q Việt Nam, cịn lại cơng ty Nhật khơng có địa nhà cung cấp nhỏ lẻ nên việc gửi thư xác nhận khơng thực Vì thế, KTV tiến hành chọn mẫu Phiếu chi Giấy chuyển tiền từ ngày 01/01/2004 đến ngày kiểm toán, kiểm tra tài liệu gốc đính kèm theo để xem có tồn khoản phải trả thời điểm 31/12/2003, sau đối chiếu với sổ sách kế tốn để đảm bảo khoản phải trả ghi sổ đầy đủ Như vây, thực chất thủ tục kiểm tra nghiệp vụ toán sau ngày khoá sổ, hướng kiểm tra ngược lại: đối chiếu từ chứng từ vào sổ sách Do kết kiểm tra chứng để KTV khẳng định tính đầy đủ khoản phải trả nhà cung cấp Nguồn tài liệu: Sổ tiền mặt tiền gửi ngân hàng, Phiếu chi từ 01/01/2004 đến 15/01/2004 Kết luận tính đầy đủ số dư Phải trả nhà cung cấp đưa sau thủ tục thực Kết việc thực thủ tục trình bày giấy tờ làm việc 72 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bảng 2.17: Giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn việt nam VACO Vietnam auditing company 61 48 Khách hàng: Công ty Viko Người lập: LTT Ngày: 14/02/04 Kì kiểm tốn: 31/12/03 Người sốt xét: TTH Ngày: 20/02/04 Nội dung: Tìm kiếm khoản nợ chưa ghi sổ (Tiền mặt) Mục tiêu: Đảm bảo khoản nợ ghi sổ đầy đủ ngày 31/12/03 Phương pháp việc chọn mẫu chọn Phiếu chi giấy chuyển tiền từ ngày Phiếu chi Nội dung Số tiền SH NT PC001 02/01/04 Trung toán tiền bột mài mịn 15.632.563  PC006 05/01/04 Linh toán tiền vỏ ốc biển q 22.632.520  BN001 06/01/04 Th tốn tiền Chrysobrase 35.630.563  PC013 12/01/04 Thuý toán tiền hợp kim, niken pha 12.635.600 (*) BN005 12/01/04 Minh toán tiền Pt nguyên liệu 54.632.512  01/01/2004 đến 15/01/2004 với số tiền lớn 10 triệu VND Đã kiểm tra việc ghi chép Phải trả người bán Sổ tài khoản Phải trả người bán vào ngày 31/12/2003OK (*)Đây chi phí phát sinh năm 2004 Kết luận: Các khoản nợ ghi sổ đầy đủ ngày 31/12/03 73 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com  Tổng kết quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm toán BCTC VACO thực Trên toàn bước cơng việc quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng toán chung VACO thực đơn vị khách hàng Tuy nhiên, ta thấy KTV thực tất thủ tục nêu mà tuỳ vào đặc điểm đơn vị khách hàng cụ thể, KTV giảm bớt thiết kế thủ tục bổ sung cho phù hợp Và yếu tố quan trọng tạo nên chất lượng kiểm toán VACO Quy trình tóm tắt thơng qua sơ đồ sau: Bảng 2.18: Quy trình thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn 74 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bước 1: Công việc Đánh giá, kiểm sốt xử lí rủi ro thực trước Lựa chọn nhóm kiểm tốn kiểm tốn Lập thảo luận điều khoản hợp đồng kiểm tốn Bước 2: Lập kế Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt hoạch kiểm tốn tổng Tìm hiểu chu trình kế tốn qt Thực bước phân tích tổng quát Xác định mức độ trọng yếu Xây dựng kế hoạch phục vụ giao dịch với khách hàng Bước 3: Lập kế Đánh giá sai sót tiềm tàng rủi ro số dư tài khoản Phải trả hoạch kiểm toán tổng người bán thể Xác định mức độ kiểm tra chi tiết Thiết kế chương trình kiểm tra chi tiết cho tài khoản Phải trả người bán Bước 4: Thực Thực bước kiểm tra hệ thống đánh giá kết kiểm toán Thực bước kiểm tra chi tiết đánh giá kết Bước 5: Kết thúc Soát xét kiện xảy sau ngày lập báo cáo công việc kiểm toán Lập bảng tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo Bước 6: Các công Đánh giá kết chất lượng kiểm toán soát xét hiệu việc sau kiểm toán việc thực dịch vụ cho khách hàng Đánh giá chất lượng công việc nhân viên 75 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần Iii học kinh nghiệm số kiến nghị nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn bctc vaco thực I học kinh nghiệm từ thực tiễn cơng tác kiểm tốn vaco Kiểm tốn cịn mẻ Việt Nam song ngày nay, phát triển VACO với công ty kiểm tốn khác cho thấy vai trị tích cực cơng ty kiểm tốn độc lập việc quản lý kinh tế nước ta, VACO cơng ty kiểm tốn hàng đầu ln cung cấp dịch vụ có chất lượng cao, đáp ứng tin cậy khách hàng Để đạt thành tích đó, mặt dựa ưu cơng nghệ kiểm tốn đại DTT cung cấp, mặt khác VACO không ngừng đầu tư nghiên cứu phương thức tiến hành phương thức cho đạt hiệu cao chất lượng tốt Qua thời gian thực tập VACO, với việc tìm hiểu nghiên cứu quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn VACO thực hai đơn vị khách hàng Nhà máy thuốc Thắng Lợi Công ty Viko, em thấy q trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng tốn nói riêng từ khâu lập kế hoạch đến phát hành Báo cáo kiểm toán thực cách đầy đủ, tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quốc tế hành chấp nhận rộng rãi, phát huy sáng tạo linh hoạt việc vận dụng thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh đơn vị khách hàng, từ đưa kết luận kiểm tốn xác đưa ý kiến tư vấn nhằm khắc phục mặt tồn cơng tác kế tốn đơn vị khách hàng Dưới đây, em xin đưa nhận xét chi tiết sau:  Giai đoạn tiếp cận lập kế hoạch kiểm toán tổng quát Tiếp cận với khách hàng bước thực quy trình kiểm toán BCTC VACO Việc thực tốt từ công tác tiếp cận với khách hàng đảm bảo cho việc lập kế hoạch kiểm toán VACO đạt hiệu cao, tạo tảng vững cho thành cơng kiểm tốn Do đó, VACO thường cử lãnh đạo cao cấp tham gia vào giai đoạn trưởng 76 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phịng, phó phịng, KTV cao cấp Thực tế cho thấy công tác tiếp cận với khách hàng VACO tiến hành nhanh chóng, khơng gây khó khăn cho khách hàng, đưa yêu cầu phù hợp việc ký kết hợp đồng diễn cách nhanh chóng Thủ tục ký kết hợp đồng thực đầy đủ, nghiêm túc theo quy định hành pháp luật Hợp đồng kinh tế phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 - Hợp đồng kiểm tốn Cơng việc lập kế hoạch kiểm toán VACO tiến hành cách nhanh chóng, khoa học hiệu quả, tuân thủ theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán Trong bước này, KTV trọng thu thập, tìm hiểu thông tin chi tiết khách hàng thông qua việc quan sát, vấn, gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng Với thông tin thu thập được, khẳng định VACO ln tn thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 thu thập thông tin sở tiến hành kiểm tốn: “Để thực kiểm tốn BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm toán ” ưu điểm lớn giai đoạn việc xây dựng mơ hình đánh giá mức độ trọng yếu đầy đủ hợp lý Đây thủ tục quan trọng đảm bảo định hướng đắn cho KTV q trình kiểm tốn Kết thúc giai đoạn này, trưởng nhóm kiểm tốn KTV cao cấp xác định khoản mục trọng yếu BCTC phân chia nhiệm vụ, thời gian cho KTV trợ lý kiểm toán thực kiểm toán khoản mục Việc phân chia công việc hợp lý, khoa học phù hợp với trình độ thành viên nhóm kiểm tốn đóng góp phần quan trọng vào tính hiệu chất lượng cơng việc kiểm toán VACO  Giai đoạn thực kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ thời gian, phạm vi tiến hành kiểm toán chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn giúp cho cơng việc thực kiểm tốn VACO tiến hành tương đối đầy đủ chặt chẽ Mặt khác, q trình thực kiểm tốn, KTV kết hợp sử dụng thủ tục phân tích bên cạnh thủ tục kiểm tra chi tiết Và thực tế kiểm toán đơn vị khách hàng Nhà máy thuốc Thắng Lợi cho thấy, việc kết hợp mang lại hiệu cao cơng việc KTV Theo Chuẩn mực kiểm tốn 77 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Việt Nam số 520 “thủ tục phân tích áp dụng thử nghiệm việc thực thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro chi tiết phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC” Điều có nghĩa thủ tục phân tích số trường hợp thay thủ tục kiểm tra chi tiết việc thực thủ tục có hiệu việc phát sai sót BCTC Và kết thủ tục phân tích sử dụng làm chứng kiểm tốn quan trọng để chứng minh cho ý kiến KTV  Giai đoạn kết thúc kiểm toán Chất lượng kiểm tốn khái niệm hồn tồn mẻ vấn đề bàn tán sôi động, thị trường kiểm toán độc lập ngày phát triển mạnh mẽ với cạnh tranh gay gắt công ty kiểm toán nước quốc tế AASC, KPMG, PwC, A&C Với phương châm đặt chất lượng kiểm tốn lên hàng đầu giai đoạn kết thúc kiểm tốn này, VACO ln thực việc sốt xét lại tồn cơng việc kiểm tốn giai đoạn trước Việc sốt xét trước hết thực trưởng nhóm kiểm tốn sau Ban Giám đốc Cơng ty trước phát hành báo cáo kiểm tốn thức Cơng việc giúp cho Cơng ty phát điểm mạnh điểm yếu để khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn Tuy nhiên, xét góc độ cơng việc chất lượng kiểm toán lại gắn liền với chất lượng cơng việc kiểm tốn cụ thể, giai đoạn kiểm toán cụ thể phần hành kiểm tốn cụ thể Do đó, để đánh giá chất lượng kiểm tốn trước hết cần phải đánh giá chất lượng bước công việc kiểm tốn đặc biệt trọng đến việc đánh giá chất lượng phần hành kiểm toán Thực tế cơng tác kiểm tốn VACO cho thấy, Cơng ty xây dựng chế kiểm soát chất lượng kiểm toán yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - Kiểm soát chất lượng kiểm tốn Cơng việc kiểm sốt chất lượng kiểm tốn VACO thực có hiệu cao có chương trình kiểm tốn khoa học chi tiết Trong đó, kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn giám sát cơng việc KTV nhóm, phân cơng cơng việc phù hợp với trình độ người, đồng thời soát xét kết 78 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com làm việc họ sau kết thúc giai đoạn thực kiểm tốn Sau q trình sốt xét người thực soát xét nên ký tên vào trang giấy tờ làm việc soát xét để làm sở cho việc sốt xét tồn q trình kiểm toán sau Báo cáo kiểm toán VACO phát hành ln tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 700 - Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài Trong đó, kết luận kiểm tốn đưa độc lập khách quan, xác với thực tế, mang tính xây dựng cao tạo tin cậy người quan tâm  Sự linh hoạt, sáng tạo KTV việc lựa chọn tgủ tục kiểm tốn chương trình kiểm toán mẫu cho tài khoản Để hỗ trợ KTV việc lập kế hoạch kiểm tra chi tiết tài khoản BCTC, hệ thống phương pháp kiểm tốn AS/2 đưa chương trình kiểm tốn mẫu bao gồm thủ tục kiểm tra chi tiết thường sử dụng để kiểm tra chi tiết sai sót tiềm tàng tài khoản Với trợ giúp này, công việc lập kế hoạch chi tiết cho tài khoản đơn giản nhiều KTV vào trường hợp cụ thể kiểm toán để nhắc lựa chọn thủ tục kiểm tốn thích hợp từ thủ tục sẵn có chương trình kiểm tốn mẫu, sửa đổi thủ tục sẵn có chương trình kiểm tốn mẫu, sửa đổi thủ tục thấy cần thiết KTV tự thiết kế thủ tục bổ sung thấy thủ tục chương trình chưa bao quát hết sai sót tiềm tàng, chưa đủ hướng dẫn cần thiết để phục vụ cho việc kiểm tra tài khoản Muốn làm điều này, trước hết KTV phải có hiểu biết sâu sắc vvề đặc điểm hoạt động kinh doanh khách hàng, đặc biệt hiểu rõ chu trình mà kiểm tra Việc nắm rủi ro xảy chu trình giúp KTV tập trung vào hướng kiểm tra thích hợp Để việc áp dụng thủ tục khơng trở nên máy móc địi hỏi KTV không kiến thức, kinh nghiệm mà động, sáng tạo họ công việc Với ưu điểm trên, thấy quy trình kiểm tốn tốt mà cơng ty kiểm tốn khác nên tham khảo học tập Song bên cạnh ưu điểm đáng ý quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn VACO cịn điểm cần lưu ý sau: Thứ là, vấn đề kiểm tra hệ thống KSNB 79 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thứ hai là, thủ tục phân tích dọc cịn sử dụng II Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn BCTC VACO Hoạt động kiểm toán Việt Nam có phát triển đáng kể số lượng chất lượng Tuy nhiên, thực tế đòi hỏi kiểm tốn Việt Nam phải tiếp tục hồn thiện để đáp ứng yêu cầu đổi đất nước Trước xu hướng hội nhập quốc tế ngày cao, đặc biệt đời phát triển thị trường chứng khốn Việt Nam, việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn địi hỏi nhiều thời gian cơng sức Đó mục tiêu phấn đấu lâu dài VACO Qua nghiên cứu, tìm hiểu từ lý luận đến thực tiễn hoạt động kiểm toán chu trình mua hàng tốn VACO, em xin mạnh dạn đưa số ý kiến đóng góp nhằm khắc phục mặt tồn quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm toán BCTC VACO Vấn đề kiểm tra hệ thống KSNB chu trình mua hàng toán 1.1 Nhận xét Việc kiểm tra hệ thống KSNB chu trình mua hàng tốn nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung việc quan trọng Hệ thống phương pháp kiểm tốn AS/2 nêu lên mục đích việc kiểm tra hệ thống nhằm: - Hiểu rõ hệ thống kiểm soát khách hàng - Thiết kế thử nghiệm - Góp ý nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý khách hàng trình bày thư quản lý Tuy nhiên, thực tế, việc kiểm tra hệ thống KSNB KTV dừng mục đích để có hiểu biết hệ thống để định quy mô việc kiểm tra chi tiết Ngay trường hợp KTV kết luận tin tưởng vào hệ thống KSNB khách hàng khơng mà giảm thủ tục kiểm tra chi tiết Điều có nguyên nhân Do điều kiện kinh tế Việt nam chưa phát triển, hệ thống KSNB hầu hết doanh nghiệp Việt 80 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Nam hầu hết mức thấp, KTV khơng thể tin tưởng hồn tồn vào hệ thống KSNB khách hàng 1.2 Kiến nghị Trong điều kiện hội nhập kinh tế nay, doanh nghiệp dần nhận thức vai trò hệ thống KSNB hoạt động Hệ thống KSNB doanh nghiệp mà hồn thiện Vì việc kiểm tra hệ thống KSNB không nên dừng lại việc đạt hiểu biết hệ thống mà cịn để giảm thiểu khối lượng kiểm tra chi tiết kết kiểm tra cho thấy tin tưởng vào hệ thống KSNB khách hàng Mặc dù chương trình kiểm tốn khơng thiết kế thủ tục thử nghiệm kiểm soát kiểm tra hệ thống Việc tiến hành thủ tục KTV thực giai đoạn lập kế hoạch (KTV xuống khách hàng vấn, hỏi để trả lời câu hỏi mục 1200, 1500, 1800, ) Nhưng công việc không ghi lại giấy tờ làm việc Vì vậy, em thiết nghĩ KTV cần lưu lại câu hỏi vấn khách hàng trước lập kế hoạch kiểm toán bổ sung thêm giai đoạn thực kiểm toán để khẳng định có tin tưởng hay khơng vào hệ thống kiểm soát nội áp dụng thủ tục phân tích kiểm tốn chu trình mua hàng tốn 2.1 Nhận xét Thủ tục phân tích phương pháp kiểm tốn có hiệu cao thời gian thực ít, chi phí thấp cho biết mối quan hệ chất số dư khoản mục BCTC từ giúp KTV xác định khoản mục trọng yếu cần kiểm toán Tuy nhiên, thủ tục lại địi hỏi trình độ chun mơn cao Các thủ tục phân tích bao gồm loại phân tích ngang phân tích dọc (phân tích tỷ suất) Mỗi loại có ưu điểm riêng Song thực tế, KTV thường không sử dụng tất thủ tục mà thường dựa thủ tục phân tích ngang (so sánh số liệu năm) chủ yếu hầu hết thực giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Việc sử dụng thủ tục phân tích ngang có ưu điểm đơn giản, dễ thực hiện, lại không cho thấy mối quan hệ số liệu với 81 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Điều thấy việc kiểm tra tài khoản phải trả người bán Nhà máy thuốc Thắng Lợi tính tốn tỷ suất khơng so sánh với tỷ suất ngành, thấy giá trị tỷ suất tính tốn 2.2 Kiến nghị Các thủ tục phân tích cần phải áp dụng q trình kiểm tốn chu trình tài nói chung chu trình mua hàng tốn nói riêng ba giai đoạn kiểm toán, từ khâu lập kế hoạch kiểm toán kết thúc kiểm tốn Trong đó, đặc biệt trọng đến thủ tục phân tích tỷ suất Bởi tỷ suất thường thể mối quan hệ số liệu Báo cáo tài Việc áp dụng thủ tục phân tích cơng cụ mạnh đem lại chứng đáng tin cậy cho kết luận KTV Trong so sánh với số liệu cơng ty khác có quy mô ngành, tỷ suất phản ánh cách đắn thực trạng tài đơn vị khách hàng Đây thực thông tin hữu ích cho kết luận KTV 82 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Kết luận Trong kinh tế thị trường, chất lượng kiểm toán nhân tố định tồn phát triển cơng ty kiểm tốn độc lập đòi hỏi tất yếu hoạt động kiểm toán Song, chất lượng kiểm toán lại phụ thuộc vào chất lượng giai đoạn kiểm toán, phần hành kiểm toán cụ thể Thực tế kiểm tốn chu trình mua hàng tốn Cơng ty Kiểm tốn Việt Nam thực Cơng ty Thắng Lợi Công ty Viko cho thấy kiểm tốn chu trình mua hàng tốn khâu quan trọng kiểm toán BCTC, với phần hành khác giúp cho doanh nghiệp phát chấn chỉnh sai sót, hạn chế tối đa thiệt hại xảy kinh doanh, nâng cao hiệu công tác quản lý 83 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Tài liệu tham khảo Kiểm tốn tài – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2001 Lý thuyết kiểm tốn – Gs.Ts Nguyễn Quang Quynh – NXB Tài chính, 2001 Kiểm toán – Alvin A.Arens, James K.Loebbecke – NXB Thống kê, 2000 Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Quyển I, II, III, IV – Bộ Tài – NXB Tài Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, Quyển I, II – Bộ Tài – NXB Tài Tìm hiểu kiểm toán độc lập Việt Nam – Bùi Văn Mai – NXB Tài chính, 1998 Hệ thống phương pháp kiểm toán (AS/2) – Deloitte Touche Tohmatsu Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn quốc tế – NXB tài chính, 2002 Kế tốn tài doanh nghiệp – Ts Đặng Thị Loan – NXB Giáo dục, 2001 10 Kiểm tốn – PTS Vương Đình Huệ, PTS Đào Xn Tiên – NXB Tài chính, 1996 11.Kế tốn – Kiểm tốn phân tích báo cáo tài – Ts Vương Đình Huệ – NXB Tài chính, 2000 12.Hồ sơ kiểm tốn mẫu – VACO 13.Tạp chí kiểm tốn 14.Tạp chí kế tốn 84 LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... kết luận, chuyên đề bao gồm phần: Phần I: Cơ sơ lý luận kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài Phần II: Thực tiễn kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài VACO thực Phần... thiện quy trình kiểm tốn chu trình mua hàng tốn kiểm tốn Báo cáo tài VACO thực LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com phần I Cơ sở lí luận kiểm tốn chu trình mua hàng toán kiểm. .. toàn kiểm toán BCTC Xuất phát từ lý trên, thời gian thực tập Cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO, em lựa chọn đề tài ? ?Tìm hiểu qui trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn báo cáo tài VACO thực