Bé gi¸o dôc ®µot¹o Bé tµi chÝnh CHƯƠNG 5 KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN NỘI DUNG CHƯƠNG 5 5 1 Nội dung và đặc điểm chu kỳ tiền lương và nhân viên 5 2 Mục tiêu kiểm toán 5 3 Nguồn thông tin/[.]
CHƯƠNG 5: KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN NỘI DUNG CHƯƠNG 5.1 Nội dung đặc điểm chu kỳ tiền lương nhân viên 5.2 Mục tiêu kiểm tốn 5.3 Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm tốn 5.4 Khảo sát KSNB cho chu kỳ 5.5 Nội dung kiểm tốn 5.6 Một số sai sót thường phát sinh chu kỳ 5.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH ❖ Tiền lương phần thù lao LĐ tiền mà đơn vị trả cho NLĐ ❖ Theo đặc điểm SXKD đơn vị➔ việc xác định tiền lương khác ❖ Chi phí tiền lương khoản trích theo lương chiếm tỷ trọng tương đối lớn tổng chi phí đơn vị ❖ Chu kỳ gồm giai đoạn: Tiếp nhận Lao động=> theo dõi lao động=> Tính lương khoản trích theo lương=> xem xét chấm dứt/giải chế độ 5.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • BCTC có tiêu liên quan: ❖ Bảng CĐKT: Nợ phải trả/Phải trả NLĐ ❖ Báo cáo KQKD: CPBH, CPQLDN… ❖ Thuyết minh tài chính: diễn giải tiêu Bảng CĐKT, BCKQKD 5.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH ❖ Việc tính tốn khơng xác tiền lương khoản trích theo lương làm ảnh hưởng đến nhiều tiêu khác BCTC: - Bảng Cân đối kế toán: tăng, giảm Nợ phải trả, Tiền - Báo cáo kết kinh doanh: tăng giảm giá vốn Hàng bán, Chi phí BH, CP QLDN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: làm thay đổi luồng tiền kinh doanh (khoản chi trả NLĐ) 5.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ Tiền lương nhân viên * Mục tiêu kiểm toán tổng quát chu kỳ : + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ Tiền lương nhân viên + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý số dư nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chu kỳ 5.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiền lương nhân viên * MỤC TIÊU CỤ THỂ: Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: + - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm soát nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ Tiền lương khoản trích theo lương: Phát sinh, Đánh giá, Đầy đủ,Trình bày - Các thông tin liên quan đến số dư Phải trả NLĐ: Quyền nghĩa vụ, Chính xác Trình bày 5.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo TC (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 334, 338, TK 621,622,627, 641,642, TK 111,112, (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: Bảng chấm công Bảng chấm công làm thêm Bảng toán tiền lương Bảng toán tiền thưởng Giấy đường Phiếu xác nhận sản phẩm công việc hồn thành 01a-LĐTL Bảng tốn tiền làm thêm Bảng tốn tiền th ngồi Hợp đồng giao khoán 06-LĐTL 10 Biên lý (nghiệm thu) hợp đồng giao khoán 09-LĐTL 11 12 Bảng kê trích nộp khoản theo lương Bảng phân bổ tiền lương bảo hiểm xã hội 10-LĐTL 01b-LĐTL 02-LĐTL 03-LĐTL 04-LĐTL 05-LĐTL 07-LĐTL 08-LĐTL 11-LĐTL 5.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến chu kỳ: quy chế tuyển dụng, quy chế tiền lương, phân phối thu nhập, quy định tạo lập lưu trữ hồ sơ nhân viên… Hợp đồng lao động, biên lý hợp đồng, văn pháp lý có liên quan (luật, quy định Nhà nước ) (5) Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ, sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 5.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ NHÂN VIÊN 5.4.1 Các bước công việc chức kiểm soát 5.4.2 Khảo sát Kiểm soát nội 5.4.1 Các bước cơng việc chức kiểm sốt Tiếp nhận quản lý nhân viên Giải chế độ TL (chấm dứt HĐ) Thanh toán lương cho nhân viên Theo dõi ghi nhận lao động Tính lương, ghi chép sổ sách 5.4.2 Các thủ tục kiểm sốt nội Bước cơng việc u cầu kiểm soát Tiếp nhận quản lý nhân - Xây dựng quy chế thủ tục tuyển dụng ký kết hợp đồng lao động Theo dõi ghi nhận LĐ - Bố trí cá nhân (trưởng phận) đủ tư cách theo dõi ghi nhận kết NV Tính lương ghi chép sổ sách -XD định mức, đơn giá tiền lương - Kiểm tra lại kết lao động (bước 2) Thanh toán lương - Tách biệt thủ quỹ kế toán ➔ giảm thiểu sai sót tốn qua NH Giải chế độ TL - Đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật 5.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 5.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Thủ tục khảo sát để để đánh giá KSNB: — Tìm hiểu, đánh giá các sách kiểm soát, các quy định kiểm soát nội (đọc kiểm tra tài liệu KSNB đơn vị) — Khảo sát vận hành các quy chế KSNB (phỏng vấn kiểm tra) — Khảo sát tình hình thực các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội (trao đổi, vấn) MỘT SỐ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Khảo sát tổng quan chu trình Khảo sát tiền lương khống (số nhân viên khống, khối lượng lao động khống) Khảo sát việc phân bổ chi phí tiền lương vào đối tượng Khảo sát khoản trích theo lương 5.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 5.5.2.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH PHÂN TÍCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH PHÂN TÍCH THƠNG TIN PHI TÀI CHÍNH ➢So sánh chi phí tiền lương kỳ Kế hoạch tuyển dụng, với kỳ trước kế hoạch sản xuất ➢So sánh chi phí tiền lương đơn vị… với tổng chi phí phát sinh kỳ ➢So sánh tương quan tiền lương với khoản trích theo lương 5.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 5.5.2.2 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ TÀI KHOẢN A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN LƯƠNG VÀ KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG B, KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ TK PHẢI TRẢ NGƯỜI LAO ĐỘNG, KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN LƯƠNG VÀ KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Mục tiêu kiểm tốn Thủ tục kiểm tốn ❖Phát sinh (có hợp lý) ✓Kiểm tra tiên bảng lương hồ sơ nhân viên (khai khống nv mức lương) ✓Kiểm tra lại chứng từ gốc dùng để tính lương ✓So sánh bảng tốn lương với phiếu chi, ủy nhiệm chi ✓Kiểm tra chữ ký bảng tốn lương ❖Đánh giá ✓Tính tốn lại khối lượng công việc nhân viên thực (giờ công, ngày công, sản phẩm…) ✓So sánh mức lương với hồ sơ gốc nhân viên ✓Kiểm tra lại khoản trích theo lương ✓KT khoản khấu trừ lương, tạm ứng A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TIỀN LƯƠNG VÀ KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Mục tiêu kiểm tốn Thủ tục kiểm toán ❖ Đầy đủ ✓Kiểm tra đối chiếu trực tiếp sổ Cái TK 334 với TK 622, 627, 641, 642 chứng từ Bảng tốn tiền lương, Bảng tính phân bổ tiền lương khoản trích theo lương ✓ Kiểm tra số liệu TK 334 với TK 338 (2,3,4,6), đối chiếu 334 với 138, 141 (khấu trừ lương) ❖Trình bày, phân loại ✓Kiểm tra số liệu Bảng phân bổ tiền lương khoản trích theo lương với việc hạch toán TK 622, 627,641, 642 ✓ Lưu ý với trường hợp phân bổ chi phí tiền lương khoản trích theo lương (chi phí sx chung) B, KIỂM TRA SỐ DƯ TK PHẢI TRẢ NLĐ VÀ KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Kiểm tra số dư TK phải trả NLĐ khoản trích theo lương (cách kiểm tra tương tự khoản phải trả Nhà cung cấp), nhiên cần lưu ý số vấn đề sau: -Kiểm tra số dư phải dựa kết kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng, giảm khoản phải trả - KTV cần tìm hiểu quy chế trả lương đơn vị (thời điểm trả lương, mức lương tạm ứng ), quy định toán với quan bảo hiểm khoản trích theo lương - Với trường hợp người lao động vắng chưa lĩnh lương➔ TK 338 - Với trường hợp toán hộ quan bảo hiểm