CHƯƠNG 8 KIỂM TOÁN VỐN BẰNG TIỀN NỘI DUNG CHƯƠNG 8 8 1 Nội dung và đặc điểm vốn bằng tiền 8 2 Mục tiêu kiểm toán 8 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiểm toán 8 4 Khảo sát về KSNB cho chu kỳ 8 5 Nội dung ki[.]
CHƯƠNG 8: KIỂM TỐN VỐN BẰNG TIỀN NỢI DUNG CHƯƠNG 8.1 Nội dung đặc điểm vốn tiền 8.2 Mục tiêu kiểm tốn 8.3 Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm toán 8.4 Khảo sát KSNB cho chu kỳ 8.5 Nội dung kiểm tốn 8.6 Một số sai sót thường phát sinh chu kỳ 8.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH ❖ Vốn tiền: Bộ phận tài sản tồn hình thái tiền tệ ❖ Tiền có tính khoản cao, số lượng nghiệp vụ phát sinh thường xuyên ❖ Được sử dụng phương tiện toán nên kiểm toán chu kỳ vốn tiền có liên hệ chặt chẽ với chu kỳ khác (chu kỳ BH –TT, MH –TT) ❖ Vốn tiền phận dùng để đánh giá khả tài (thanh tốn) đơn vị 8.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • BCTC có tiêu liên quan: ❖ Bảng CĐKT: Tiền khoản tương đương tiền (tiền) ❖ Báo cáo KQKD: Doanh thu, CP tài ❖ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ ❖ Thuyết minh tài chính: diễn giải tiêu Bảng CĐKT, BCKQKD 8.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiếp nhận hoàn trả vốn * Mục tiêu kiểm toán tổng quát chu kỳ : + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ vốn tiền + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý số dư nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chu kỳ 8.2 Mục tiêu kiểm toán chu kỳ tiếp nhận hoàn trả vốn * MỤC TIÊU CỤ THỂ: Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: + - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm vốn tiền - Các thông tin liên quan đến số dư cuối kỳ khoản mục vốn tiền 8.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo TC (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 111,112,113 (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: 10 Phiếu thu Phiếu chi Giấy đề nghị tạm ứng Giấy toán tiền tạm ứng Giấy đề nghị toán Biên lai thu tiền Bảng kê vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho VND) Bảng kiểm kê quỹ (dùng cho ngoại tệ, vàng bạc ) Bảng kê chi tiền 01-TT 02-TT 03-TT 04-TT 05-TT 06-TT 07-TT 08a-TT 08b-TT 09-TT 8.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến chu kỳ: quy định quản lý quỹ, quy chế tài chính, quy trình mua sắm… (5) Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ, sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 8.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SỐT NỢI BỢ chu kỳ vốn tiền 8.4.1 Các bước công việc chức kiểm soát 8.4.2 Khảo sát Kiểm soát nội 8.4.1 Các bước cơng việc chức kiểm sốt XĐ nhu cầu chi/ khả tài đơn vị Phê duyệt chi Chi chép phản ánh Thực chi 8.4.1 Các bước công việc chức kiểm soát Căn hoạt động (bán hàng, thu nợ ) xác định khoản thu Thu tiền/ Giao nộp tiền cho thủ quỹ Đối soát phận Kế toán ghi chép phản ánh Ngun tắc kiểm sốt cần tn thủ: • Phân cơng: Một số cơng việc liên quan đến thu, • • chi tiền cần tách biệt khơng thực liên hồn (thủ quỹ thực kiểm kê), ghi nhận nợ toán nợ Bất kiêm nhiệm: tách biệt thủ quỹ kế toán Ủy quyền, phê chuẩn: quy định thẩm quyền phê chuẩn nghiệp vụ chi 8.4.2 Các thủ tục kiểm soát nội -Nguyên tắc chung kiểm soát tiền: ❖Phân tách chức thực thu chi (quản lý tiền)- phê chuẩn- ghi chép ❖Tập trung đầu mối thu tiền ❖ Thu đủ, chi ❖Ghi chép kịp thời, đầy đủ nghiệp vụ thu chi ❖Tăng cường giao dịch tiền gửi NH, trì số dư tiền hợp lý ❖Thường xuyên đối soát kế toán thủ quỹ 8.4.2 Các thủ tục kiểm soát nội -Nguyên tắc kiểm soát thu tiền: ❖Thu tiền bán hàng ❖ Thu tiền nợ -Nguyên tắc kiểm soát chi tiền: ❖Khi phê chuẩn ➔ để lại dấu vết kiểm soát ❖Chứng từ Phiếu chi: cần đánh số trước ❖Hạn chế dùng tiền mặt ❖Đối chiếu với nhân hàng, nhà cung cấp (chủ nợ) 8.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 8.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Thủ tục khảo sát để để đánh giá KSNB: — Tìm hiểu, đánh giá các sách kiểm soát, các quy định kiểm soát nội (đọc kiểm tra tài liệu KSNB đơn vị) — Khảo sát vận hành các quy chế KSNB (phỏng vấn kiểm tra) — Khảo sát tình hình thực các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội (trao đổi, vấn) MỘT SỐ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Bảng câu hỏi kiểm soát nội với tiền: Câu hỏi Trả lời Có Có phân chia trách nhiệm kế tốn thủ quỹ khơng? Các phiếu thu, phiếu chi có đánh số liên tục trước hay khơng? Có phân quyền phê chuẩn với nghiệp vụ thu, chi tiền khơng? Có thiết lập trình tự ln chuyển chứng từ thu, chi khơng? Có xác nhận trực tiếp chứng từ hay không? Có đối chiếu Sổ Tiền mặt (Tiền gửi Nh) với sổ quỹ (sổ phụ ngân hàng) không? Có kiểm kê quỹ hay khơng? Khơng Ghi 8.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 8.5.2.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH PHÂN TÍCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH PHÂN TÍCH THƠNG TIN PHI TÀI CHÍNH ➢So sánh biến động Kế hoạch sản xuất tiền khoản tương đơn vị, kế hoạch bán đương tiền kỳ so với kỳ hàng, mua hàng, chiến trước lược kinh doanh… ➢ So sánh tỷ trọng tiền tương đương tiền TS qua kỳ ➢ Xem xét biến động loại tiền 7.5.2.2 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ TÀI KHOẢN STT BƯỚC CÔNG VIỆC NỘI DUNG THỰC HIỆN Khớp số liệu •So sánh tổng tiền sổ chi tiết với Sổ Cái •So sánh Sổ Cái với Bảng Cân đối số phát sinh- Thuyết minh TC •So sánh tổng tiền với tiêu Bảng Cân đối KT Kiểm tra số dư TK tiền gửi ngân hàng -Gửi thư xác nhận cho ngân hàng - Đối chiếu sổ phụ ngân hàng với thư xác nhận - Đối chiếu chứng từ với sổ phụ NH Kiểm tra số dư TK tiền mặt ▪ Giám sát/tham gia kiểm kê quỹ ▪ Đối chiếu kết kiểm kê Sổ tiền mặt, sổ quỹ ▪ Nếu có chênh lệch phát sinh➔ nguyên nhân 7.5.2.2 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ TÀI KHOẢN STT BƯỚC CÔNG VIỆC NỘI DUNG THỰC HIỆN Kiểm tra việc phân loại khoản tiền báo cáo •Kiểm tra tiêu thức phân loại có phù hợp với quy định hành không Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ biến động tiền Sử dụng kết kiểm tốn chương trình kiểm tốn cho khoản mục khác Vận dụng mục tiêu KT khoản mục khác để KT tiền 8.6 MỘT SỐ SAI SĨT THƯỜNG GẶP • ĐỐI VỚI TIỀN MẶT: - Tiền ghi chép khơng có thực quỹ - Dùng tiền sai mục đích - Biển thủ tiền tốn nợ khách Mất mát tiền Chi khống, chi sai Ghi sai tỷ giá ngoại tệ (tiền mặt ngoại tệ) 8.6 MỘT SỐ SAI SĨT THƯỜNG GẶP • ĐỐI VỚI TIỀN GỬI NGÂN HÀNG: - THANH TỐN MỢT HĨA ĐƠN NHIỀU LẦN - THANH TOÁN CẢ PHẦN ĐƯỢC CHIẾT KHẤU (THƯƠNG MẠI, THANH TOÁN) - KẾT HỢP VỚI THỦ QUỸ BIỂN THỦ PHẦN TIỀN GỬI VÀO NGÂN HÀNG