Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính - Chương 3: Kiểm toán chu kỳ mua hàng - thanh toán (TS. Nguyễn Thị Thanh Phương) cung cấp cho học viên những kiến thức về mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ mua hàng – thanh toán; các thủ tục kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát; các thử nghiệm cơ bản; tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 3 KIỂM TỐN CHU KỲ MUA HÀNG THANH TỐN GV: TS. Nguyễn Thị Thanh Phương KẾT CẤU CHƯƠNG 3.1.1. Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ mua hàng thanh toán Đặc điểm của chu kỳ mua hàng – thanh toán DN cần phải mua vật tư, CCDC và các khoản dịch vụ khác, như điện, nước, điện - thoại, sửa chữa… để phục vụ cho hoạt động SXKD => lập đơn đặt hàng => gửi cho người bán - Việc mua sắm này phải được thực hiện dựa trên cơ sở kế hoạch đã được phê duyệt hoặc nhu cần cần sử dụng vật tư ở các bộ phận DN - Khi mua sắm, DN có thể thanh tốn ngay hoặc mua chịu hoặc trao đổi hàng hóa. Thơng thường, việc mua sắm phải thơng qua hợp đồng và phải được thanh tốn qua ngân hàng - Hàng hóa vật tư mua sắm có thể về ngay kho hoặc đang đi trên đường - Khi vật tư, hàng hóa về nhập kho, DN phải làm các thủ tục kiểm nghiệm theo đúng 3.1.1. Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ MH-TT Các thơng tin tài chính có liên quan đến chu kỳ MHTT Trên bảng cân đối kế tốn: - Hàng tồn kho - TSCĐ - Các khoản chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn (cơng cụ dụng cụ, thanh tốn th nhà trả trước, chi phí trả trước….) - Phải trả người bán ngắn hạn, dài hạn (*) - Thuế GTGT được khấu trừ (*) ⇒ 3.1.1. Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ MH TT Đưa ra ý kiến nh ận xét về tính trung thực, hợp lý của các thơng tin tài chính chủ yếu của chu kỳ: Phải trả người bán, Thuế GTGT được khấu trừ… Cụ thể: Sự phát sinh: xác minh các nghiệp vụ MH – TT là thực tế xảy ra Tính tốn đánh giá: xác minh các nghiệp vụ MH TT là tính tốn và đánh giá đúng đắn (đúng số lượng, đúng đơn giá, đúng tỷ giá) Đầy đủ: xác minh các nghiệp vụ MH – TT đã phát sinh có được ghi sổ đầy đủ Đúng đắn: xác minh các nghiệp vụ MH – TT được ghi sổ một cách đúng đắn (đúng tài khoản, đúng đối ứng TK, đúng ngun tắc) Đúng kỳ: xác minh các nghiệp vụ MH – TT được ghi sổ đúng kỳ phát sinh Trình bày và cơng bố: xác minh các nghiệp vụ MH – TT được ghi sổ và trình bày trên BCTC đúng quy định 3.1.2. Căn cứ kiểm tốn chu kỳ MH TT Các qui định KSNB có liên quan đến chu kỳ Bảng CĐKT; Các sổ kế tốn tổng hợp, chi tiết của các tài khoản có liên quan Các chứng từ kế tốn: hố đơn, biên bản bàn giao, Chứng từ vận chuyển, Biên bản kiểm nghiệm, PNK, phiếu chi, giấy báo Nợ… Tài liệu khác: ĐĐH, Hợp đồng…; Kế hoạch SXKD, Kế hoạch mua; Nhật ký mua hàng; Các phiếu báo giá của bên bán, giấy báo nhận hàng Thẻ kho, nhật ký của bảo vệ, nhật ký sản xuất của bộ phận có sử dụng tài sản, vật tư, hàng hố mua vào 3.2 Các thủ tục KSNB và khảo sát kiểm sốt chu kỳ MH TT 1. Các bước công việc của chu kỳ MH TT và các chức năng KSNB 2. Q trình kiểm sốt nội bộ của đơn vị đối với chu kỳ MH TT 3. Thủ tục khảo sát về kiểm soát nội bộ chu kỳ MH TT của KTV 3.2.1 Các bước công việc chu kỳ MH TT Tiếp nhận, xử lý đơn đặt hàng và ký hợp đồng mua bán - => phải đảm bảo độc lập giữa các bộ phận chức năng, khơng được kiêm nhiệm, việc phê duyệt phải đúng thẩm quyền và đúng trình tự - Nhận vật tư, hàng hố, dịch vụ và kiểm nghiệm => phải tách biệt giữa bộ phận mua hàng, bộ phận vận chuyển và bộ phận kiểm nghiệm, tách biệt giữa kế tốn và thủ kho - Ghi nhận khoản nợ phải trả người bán - Xử lý, thanh tốn tiền mua hàng và ghi sổ 3.2.2. Các q trình kiểm sốt nội bộ chu kỳ mua hàng và thanh tốn + Xây dựng và ban hành các quy chế KSNB - Qui định về trách nhiệm, quyền hạn của các cá nhân; Qui định về trình tự, thủ tục thực hiện các bước cơng việc - => Xây dựng đầy đủ, chặt chẽ và phù hợp + Tổ chức thực hiện các quy chế KSNB Phân cơng, hướng dẫn thực hiện, kiểm tra, ⇒ Thực hiện có hiệu lực và hiệu quả KSNB có hiệu lực??? 3.2.3 Khảo sát kiểm soát nội chu kỳ MH – TT Thiết kế: đánh giá về tính đầy đủ; phù hợp; chặt chẽ của các - chính sách, các quy định về KSNB + Yêu cầu đơn vị cung cấp các quy chế KSNB + Đọc, nghiên cứu Vận hành: đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của KSNB + Phỏng vấn + Quan sát + Yêu cầu thực hiện lại + Kiểm tra các dấu hiệu KSNB còn lưu lại trên các chứng từ, tài liệu => KTV xác định hiệu lực của KSNB => xác định phạm vi và 3.3.2.2.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thanh tốn tiền hàng (tiếp theo) CSDL “Phân loại đúng đắn” Kiểm tra việc phân loại các nghiệp vụ thanh tốn tiền hàng có đảm bảo phù hợp khơng; Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ thanh tốn tiền mua hàng vào sơ đồ tài khoản hay các sổ chi tiết và tổng hợp TM, TGNH, phải trả người bán xem có phù hợp và đúng đắn khơng; đặc biệt chú ý kiểm tra các sổ chi tiết nợ phải trả người bán kết hợp kiểm tra các khoản thanh tốn khác 3.3.2.2.Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ thanh tốn tiền hàng (tiếp theo) CSDL “ đúng kỳ” Xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ (cut off) đối với nghiệp vụ thanh tốn tiền mua hàng của đơn vị khách hàng So sánh ngày phát sinh nghiệp vụ thanh tốn tiền mua hàng trên phiếu chi tiền mặt, giấy báo nợ ngân hàng với ngày ghi nhận nghiệp vụ đó vào sổ kế tốn TK 331 và TK 111, 112 Kiểm tra kỹ các nghiệp vụ cuối kỳ và đầu kỳ sau CSDL “Cộng dồn” Kiểm tra tính chính xác của việc cộng dồn trên các sổ chi tiết và tổng hợp có liên quan đến nghiệp vụ thanh tốn tiền mua hàng : sổ chi tiết và tổng hợp TK 331, nhật ký chi tiền , sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng… So sánh số liệu trên sổ kế tốn tổng hợp TK 331 với số liệu trên sổ tổng hợp tiền mặt , tiền gửi ngân hàng xem có phù hợp khơng 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán Các khoản nợ phải trả cho người bán trên sổ kế tốn là thực tế đang tồn tại (CSDL “Hiện hữu”) Các khoản nợ cịn phải trả cho người bán đã được tính tốn, đánh giá đúng đắn, chính xác (CSDL “Tính tốn, đánh giá”) Các khoản nợ cịn phải trả cho người bán được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế tốn và nhất qn với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị (CSDL “Trình bày và cơng bố”) Liên hệ mục 5.1.3 phần lý thuyết 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán “Hiện hữu” (Có thật) => Gửi thư xác nhận u cầu đơn vị cung cấp Bảng liệt kê chi tiết về cơng nợ cho từng người bán (Ddk, PStk, Dck và có phân loại theo tuổi nợ) Kiểm tra sự tồn tại của người bán: Mã số thuế Gửi thư xác nhận cho người bán (nếu có thể được) Kiểm tra biên bản đối chiếu cơng nợ Trường hợp khơng có được xác nhận từ người bán => áp dụng thủ tục thay thế: kiểm tra căn cứ ghi sổ của các khoản nợ: hóa đơn, biên bản kiểm nhận, phiếu nhập kho, chứng từ vận chuyển, báo cáo nhận hàng, và các chứng từ thanh toán tiền (phiếu chi, giấy báo Nợ của ngân hàng, ) 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL “Tính tốn, đánh giá Căn cứ kết quả thư xác nhận Kiểm tra chọn mẫu một số khoản phải trả trên bảng kê chi tiết cơng nợ bằng cách kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ mua hàng chịu để kiểm tra việc tính tốn nợ phải trả, chú ý kiểm tra các chứng từ thanh tốn từng phần (nếu có ) Đối với các khoản nợ phải trả người bán cuối kỳ bằng ngoại tệ, cần kiểm tra việc qui đổi ngoại tệ xem có đúng khơng (tỷ giá bán) 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL “Đầy đủ” - Căn kết thư xác nhận Đối chiếu số tổng hơp, chi tiết bảng kê nợ phải trả người bán với số liệu sổ kế toán chi tiết, tổng hợp nợ phải trả người bán xem có không - - Kiểm tra chọn mẫu: Đối chiếu hóa đơn người bán với nghiệp vụ kế tốn ghi sổ chi tiết nợ phải trả người bán số hiệu, số tiền xem có phù hợp khơng Kiểm tra kỹ trường hợp hàng hóa đơn chưa hóa đơn , hàng chưa xem hạch tốn có khơng - - Kiểm tra trường hợp ứng tiền trước cho người bán xem ghi sổ chưa 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL “Phân loại” - - - Kiểm tra chính sách phân loại nợ phải trả của đơn vị xem có phù hợp và đúng đắn khơng Căn cứ kết quả thư xác nhận Kiểm tra chọn mẫu: Đối chiếu nội dung nghiệp vụ trên hóa đơn của người bán, biên bản kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho… với sơ đồ tài khoản hay nghiệp vụ kế tốn trên sổ chi tiết nợ phải trả người bán xem có phù hợp khơng Kiểm tra xem có khả năng ghi nhầm nợ khác , nợ chịu lãi vào nợ phải trả người bán không ( đọc lướt sổ để phát hiện …) Kết hợp kết quả kiểm tra các loại nợ khác 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL “Đúng kỳ” Căn cứ kết quả thư xác nhận Kiểm tra chọn mẫu: Đối chiếu ngày tháng trên hóa đơn của người bán,biên bản kiểm nhận hàng, phiếu nhập kho… với ngày tháng ghi sổ nghiệp vụ kế tốn trên sổ chi tiết nợ phải trả người bán xem có phù hợp khơng Kiểm tra kỹ khả năng ghi muộn nợ phải trả người bán bằng cách kiểm tra kỹ các trường hợp hàng về hóa đơn chưa về hoặc hóa đơn về , hàng chưa về cuối kỳ xem hạch tốn có đúng khơng (tương tự khả năng ghi thiếu) Kiểm tra khả năng ghi sớm nghiệp vụ đã thanh toán cho người bán cuối kỳ 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL tổng hợp cộng dồn đầy đủ, chính xác KTV cần lập một bảng cân đối thử các khoản cơng nợ phải trả người bán theo thời gian (kết hợp tính tốn lại số liệu của đơn vị ) Dựa vào bảng cân đối thử để so sánh, đối chiếu kiểm tra việc tính tốn cộng dồn đối với từng khoản nợ và tổng số dư nợ cịn phải trả người bán . Cụ thể: ( Chọn mẫu) Kiểm tra đối chiếu từng khoản nợ phải trả theo từng nhà cung cấp để xem xét về tính đầy đủ, chính xác của số dư nợ cuối kỳ (kiểm tra các chứng từ gốc của nghiệp vụ mua hàng và thanh tốn tương ứng) So sánh đối chiếu tổng số dư trên bảng cân đối thử với số liệu trình bày trên báo cáo tài chính và với số tổng hợp từ các bảng kê nợ của đơn vị xem có phù hợp khơng 3.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải trả cho người bán CSDL “Trình bày và cơng bố” (Các khoản nợ cịn phải trả cho người bán được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế tốn và nhất qn với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị) Kiểm tra thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính về khoản nợ phải trả người bán có phù hợp với quy định của chế độ kế tốn hay khơng. Cần lưu ý về sự phân biệt và trình bày riêng biệt số dư các khoản nợ cịn phải trả cho người bán với số dư các khoản đơn vị đã trả trước; phân biệt số dư phải trả người bán theo thời gian (ngắn hạn, dài hạn) - - Kiểm tra tính nhất qn giữa số liệu trên báo cáo tài chính với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị (đã tổng hợp) và với số liệu của các khoản phải trả cho người bán trên bảng cân đối thử theo thời gian Kiểm tra việc trình bày thuyết minh nợ phải trả trên BCTC có đúng theo u cầu kế tốn hiện hành khơng Các sai phạm thường gặp Trên thực tế, trong kiểm tốn chu kỳ này thường gặp một số trường hợp sai phạm điển hình sau: - - - Khai báo tăng nợ phải trả khách hàng trên cơ sở hạch tốn khống nghiệp vụ mua hàng hoặc hạch tốn sớm các nghiệp vụ mua hàng (ít xảy ra); Ghi nhận muộn nghiệp vụ mua hàng trong nghiệp vụ mua hàng trả chậm: chờ đến khi thanh tốn tiền hàng mới ghi nhận hoặc chưa hạch tốn tổng hợp nghiệp vụ mua hàng mà chỉ hạch tốn chi tiết, khơng hạch tốn hàng đang đi đường nhằm giảm nợ phải trả người bán ; Ghi chép đơn giá bán , số tiền khác nhau trên các liên hóa đơn mua hàng hay trên hợp đồng thương mại; - Ghi chép nợ phải trả người bán khơng đúng cho từng loại nợ phải trả và từng đối tượng mua hàng; - Thiếu sự đối chiếu xác nhận cơng nợ định kỳ 3.3.4 Kiểm tốn chi phí trả trước Mục tiêu kiểm tốn chi phí trả trước Chi phí trả trước bao gồm nhiều loại, như chi phí về dịch vụ th kho tàng, nhà xưởng, văn phịng, đất đai trả tiền hàng năm hoặc nhiều năm; các chi phí về dịch vụ kinh doanh; chi phí mua bảo hiểm ; chi phí dịch vụ sửa chữa ; dịch vụ vệ sinh; dịch vụ tư vấn, đào tạo ; chi phí kiểm tốn ; chi phí điện nước, điện thoại … * Mục tiêu kiểm tốn: Nhằm kiểm tra, xác minh các chi phí này có đảm bảo thoả mãn các cơ sở dẫn liệu của chúng như đảm bảo tính có thật, đã tính tốn và đánh giá, đã ghi chép và cộng dồn, trình bày và cơng bố hay khơng 3.3.4 Kiểm tốn chi phí trả trước Trình tự và phương pháp kiểm tốn * Kiểm sốt nội bộ và thủ tục khảo sát kiểm sốt *Các thủ tục phân tích : • Lập bảng kê nội dung các khoản chi phí trả trước trong năm của doanh nghiệp, ghi rõ bộ phận phát sinh, thời gian phát sinh, người cung cấp, số tiền, có cột năm này, năm trước … • So sánh chi phí trả trước năm này với năm trước theo tổng số và theo từng nội dung chi phí riêng biệt dựa vào bảng kê đã lập như trên để xem biến động chi phí trả trước là nhiều hay ít để tìm ngun nhân chứng minh • So sánh tỷ lệ tổng chi phí trả trước đã được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ với tổng số chi phí trả trước phát sinh trong kỳ theo tồn bộ chi phí trả trước và từng nội dung chi phí trả trước riêng biệt giữa năm này với năm trước nhằm tìm ra những chi phí trả trước phát sinh nhưng chưa được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ( đang treo trên các tài khoản 142, 242 ) qua đó tìm ngun nhân và lý do để xác minh So sánh số dư các nội dung chi phí trả trước năm này với năm trước nhằm tìm ra những chi phí trả trước biến động là hợp lý hay bất hợp lý. Ví dụ như nếu những chi phí doanh nghiệp trả theo từng năm thì khơng có số dư, nhưng nếu doanh nghiệp trả trước một lần và thực hiện phân bổ dần dần thì số dư sẽ có xu hướng giảm dần rất dễ xác định và tìm ngun nhân 3.3.4 Kiểm tốn chi phí trả trước Kiểm tra chi tiết Kiểm tốn chi phí trả trước khơng phải là trọng yếu, nên kiểm tốn viên thường thực hiện kỹ thuật phân tích trong kiểm tốn, nếu thấy kết quả phân tích là lơ gích, là hợp lý mà doanh nghiệp thực hiện kiểm tốn lần sau thì kiểm tốn viên có thể đưa ra kết luận Cịn nếu doanh nghiệp thực hiện kiểm tốn lần đầu tiên và kết quả phân tích có nhiều bất hợp lý thì kiểm tốn viên phải thực hiện thêm các kỹ thuật kiểm tra chi tiết Việc thực hiện kỹ thuật kiểm tra chi tiết đến đâu cịn tuỳ thuộc vào q trình khảo sát kiểm sốt nội bộ và kết quả phân tích ở trên Nếu thực hiện kiểm tra chi tiết thì kiểm tốn viên cũng thường chỉ kiểm tra chi tiết số dư chi phí mua ngồi, trả trước, rất ít khi kiểm tốn viên thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chi phí mua ngồi Việc thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chi phí mua ngồi, trả trước phát sinh chỉ được kiểm tốn viên thực hiện đối với những nghiệp vụ mới phát sinh và có số tiền lớn , những chi phí mới phát sinh hoặc những chi phí trả trước có những biến động 2. Kiểm tốn viên phát hiện doanh nghiệp bán một lơ hàng vào ngày 30/12/N theo phương thức vận chuyển đến tận kho người mua, trị giá bán số lơ hàng này là 5.000 chưa có thuế GTGT, giá vốn 4.000. Hàng mới bốc xếp lên ơ tơ đang trong q trình vận chuyển, nhưng kế tốn cơng ty đã ghi sổ doanh thu, nợ phải thu, thuế GTGT đầu ra phải nộp và giá vốn hàng bán năm N theo số tiền trên 3. Ngày 29/12/N, Cơng ty gửi bán 03 lơ hàng cho doanh nghiệp H, trị giá 03 lơ hàng này 10.000 chưa có thuế GTGT, Giá vốn của 03 lơ hàng 8.000, Biên bản giao nhận hàng và Giấy thơng báo chấp nhận thanh tốn của doanh nghiệp H đề ngày 04/04/N+1, nhưng kế tốn cơng ty đã ghi nhận doanh thu bán hàng, nợ phải thu, thuế phải nộp và giá vốn hàng bán cho năm N 4. Qua khảo sát thực tế cho thấy: Mọi chính sách bán hàng, qui mơ sản xuất kinh doanh; cơng nghệ, thị trường mua bán của cơng ty X và các yếu tố khác đều khơng có gì thay đổi hoặc thay đổi khơng đáng kể. Riêng mặt bằng giá cả thay đổi tăng 10% so với năm trước u cầu: 1, Dựa vào thơng tin 1 và 4, hãy phân tích đánh giá sơ bộ (tổng qt) về 4 chỉ tiêu doanh thu, giá vốn, nợ phải thu và hàng tồn kho của doanh nghiệp X 2, Phân tích các thơng tin tiếp theo để cho biết từng sai phạm trên thuộc về cơ sở dẫn liệu cụ thể nào? Chúng ảnh hưởng đến những thơng tin cụ thể nảo trên BCTC theo chiều hướng nào (tăng hay giảm) và chỉ rõ mức độ (số tiền) ảnh hưởng của chúng? 3. Với những sai phạm cụ thể đã được phát hiện, hãy lập lại 4 chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng; giá vốn hàng bán, phải thu khách hàng; Và hàng tồn kho đã cho ở thơng tin 1 cho Thuế suấ ụng cho Doanh nghiệp X là 10% giá bán ghi trên hóa đúng với tình hình th ựt GTGT áp d c tế của cơng ty X đơn./ Biết rằng: doanh nghi ệp X nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ...KẾT CẤU CHƯƠNG 3.1.1. Mục tiêu? ?kiểm? ?toán? ?chu? ?kỳ? ? mua? ?hàng? ?? ?thanh? ?toán Đặc điểm của? ?chu? ?kỳ? ?mua? ?hàng? ?–? ?thanh? ?toán DN cần phải? ?mua? ?vật tư, CCDC và các khoản dịch vụ khác, như điện, nước, điện - thoại, sửa chữa… để phục vụ cho hoạt động SXKD => lập đơn đặt? ?hàng? ?=> gửi cho ... Hàng? ?hóa vật tư? ?mua? ?sắm có thể về ngay kho hoặc đang đi trên đường - Khi vật tư,? ?hàng? ?hóa về nhập kho, DN phải làm các thủ tục? ?kiểm? ?nghiệm theo đúng 3.1.1. Mục tiêu? ?kiểm? ?tốn? ?chu? ?kỳ MH-TT Các thơng tin? ?tài? ?chính? ?có liên quan đến? ?chu? ?kỳ? ?MHTT Trên bảng cân đối kế tốn:... Ghi nhận khoản nợ phải trả người bán - Xử lý,? ?thanh? ?tốn tiền? ?mua? ?hàng? ?và ghi sổ 3.2.2. Các q trình? ?kiểm? ?sốt nội bộ? ?chu? ? kỳ? ?mua? ?hàng? ?và? ?thanh? ?tốn + Xây dựng và ban hành các quy chế KSNB - Qui định về trách nhiệm, quyền hạn của các cá nhân;