Đang tải... (xem toàn văn)
KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀGIÁ VỐN HÀNG BÁNKhoa KTKT. Bộ môn kiểm toán1. Nội dung, đặc điểm khoản mục hàng tồn khovà giá vốn hàng bán2. Kiểm soát nội bộ hàng tồn kho và giá vốnhàng bán3. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốnhàng bán
Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN NỘI DUNG CỦA CHƯƠNG Nội dung, đặc điểm khoản mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 1.1 NỘI DUNG HÀNG TỒN KHO - TS lưu động DN biểu hình thái vật chất - Có nhiều hình thức khác tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh DN ( loại hình hàng hóa, kho, đường đi…) - Hàng tồn kho thuộc phần A, mục IV, trình bày theo giá trị ▪ Hàng tồn kho – giá gốc ▪ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 1.1 NỘI DUNG (tt) GIÁ VỐN HÀNG BÁN Giá gốc thành phẩm, hàng hóa cung cấp kỳ, trình bày báo cáo KQHĐKD Khoa KT-KT Bộ môn kiểm tốn 1.2 ĐẶC ĐIỂM - HTK khoản mục có giá trị lớn tài sản ngắn hạn -Thường lưu giữ nhiều nơi khác -Hàng tồn kho đa dạng -Đánh giá giá trị hàng tồn kho việc phức tạp chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố giảm giá trị, lỗi thời… có nhiều phương pháp tính giá khác -Hàng tồn kho giá vốn hàng bán có quan hệ chặt chẽ với nhau, ảnh hưởng đến kết kinh doanh Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 1.2 ĐẶC ĐIỂM Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết kinh doanh Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ Giá trị hàng có kỳ Giá trị hàng mua kỳ Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn Giá vốn hàng bán kỳ 1.2 ĐẶC ĐIỂM Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết kinh doanh GIÁ TRỊ GHI SỔ BC KQHĐKD BCĐKT TÀI SẢN ……… Hàng tồn kho CK xx Doanh thu Giá vốn hàng bán LN gộp ĐK x 100 90 10 THUYẾT MINH BCTC BCLCTT … (Tăng)/giảm hàng tồn kho Khoa KT-KT - Loại hàng tồn kho: NVL, CPSX kinh doanh dở dang, TP… - Nguyên tắc kế tốn Bộ mơn kiểm tốn - Phương pháp đánh giá 1.2 ĐẶC ĐIỂM Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết kinh doanh SỰ KHÁC BIỆT TRONG PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ GIÁ ĐÍCH DANH Tính cho mặt hàng cụ thể GIÁ BÌNH QUÂN GIA QUYỀN Tính theo thời kỳ có lơ hàng nhập GIÁ NHẬP TRƯỚC, XUẤT TRƯỚC -Giá hàng xuất: giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ -Giá hàng tồn kho: Giá lô hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ GIÁ NHẬP SAU, XUẤT TRƯỚC -Giá hàng xuất: giá lô hàng nhập kho thời điểm cuôi kỳ -Giá hàng tồn kho: Giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn MỤC TIÊU KIỂM TOÁN thỏa mãn đầy đủ yêu cầu sở dẫn liệu CỤ THỂ Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Mục đích: đảm bảo hàng hóa an tồn , sử dụng hợp lý Kiểm sốt vật chất: Q trình vận động vật chất hàng tồn kho Kiểm soát mặt giá trị: Quá trình vận động chi phí từ dạng sang dạng khác CẦN CÓ SỰ HIỂU BIẾT VỀ CÁC BƯỚC CỦA QUY TRÌNH MUA HÀNG ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ ✓ Xác định nhu cầu mua hàng Phê duyệt đơn đặt hàng Nhận hàng toán Nhập kho, bảo quản hàng, xuất hàng Quá trình sản xuất Nhập xuất kho thành phẩm, tiêu thụ Ghi chép sổ sách chi phí mua hàng, hàng tồn kho bán hàng, kết chuyển giá vốn hàng bán Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán MỤC TIÊU KSNB Hàng mua nhận phù hợp với mục tiêu DN, phê chuẩn THỦ TỤC KIỂM SỐT Có đề nghị mua hàng, báo cáo nhận hàng, hóa đơn bán hàng - Nghiệp vụ mua hàng phê chuẩn - Hàng mua vào ghi sổ đầy đủ, đánh giá - Đánh số đầy đủ hóa đơn bán hàng -Kiểm tra nội q trình tính giá Hàng mua vào phân loại ghi sổ lúc - Sử dụng sơ đồ tài khoản đầy đủ - Kiểm tra nội phân loại - Quy định thủ tục, thời điểm ghi sổ Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn Kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán MỤC TIÊU KSNB HÌNH THỨC KIỂM SOÁT - Hàng xuất kho phù hợp với mục tiêu DN, phê chuẩn Có yêu cầu sử dụng nguyên vật liệu phê chuẩn - Có đề nghị mua hàng lệnh xuất bán hàng hóa thành phẩm phê duyệt - - Hàng hóa xuất kho ghi sổ - Quy định quy trình ghi nhận hàng xuất đúng, đủ phân loại hợp lý kho, kết chuyển hàng bán - Kết chuyển hàng tiêu thụ - Sử dụng sơ đồ tài khỏan thời điểm Thanh toán tiền mua hàng, khoản phải trả Tách biệt chức mua hàng t/t - Phê chuẩn chứng từ toán - Đối chiếu với ngân hàng, người bán - Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán MỘT SỐ RỦI RO THƯỜNG GẶP Người khơng có thẩm quyền đề nghị mua hàng Nhân viên mua hàng gian lận việc đặt hàng Nhân viên nhận hàng nhận sai hàng Nhà cung cấp phát hành gửi hoá đơn ghi sai số lượng, giá trị phát hành hố đơn đúp Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán 3.1 Xem xét đánh giá KSNB hàng tồn kho… - Tìm hiểu kiểm sốt nội thơng qua bảng câu hỏi - Mơ tả hoạt động kiểm sốt lưu đồ - Thực thử nghiệm kiểm soát Chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng Đối chiếu với phiếu đề nghị mua hàng, xét duyệt, báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán, ghi sổ Đánh giá rủi ro trình mua hàngliên quan đến lượng hàng tồn kho ghi nhận sổ kế toán chi tiết tổng hợp Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn Quy trình kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 3.1 Xem xét đánh giá KSNB hàng tồn kho… - Thực thử nghiệm kiểm soát Chọn mẫu số nghiệp vụ mua hàng Đối chiếu với phiếu đề nghị mua hàng, xét duyệt, báo cáo nhận hàng hóa đơn người bán, ghi sổ Đánh giá rủi ro trình mua hàngliên quan đến lượng hàng tồn kho ghi nhận sổ kế toán chi tiết tổng hợp Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 3.1 Xem xét đánh giá KSNB hàng tồn kho… Thực thử nghiệm kiểm soát Chọn mẫu số nghiệp vụ chuyển sổ Đối chiếu với lệnh xuất kho, hóa đơn bán hàng Đánh giá rủi ro trình ghi nhận giá vốn hàng bán liên quan đến lượng hàng xuât kho, trả lại ghi nhận sổ kế toán chi tiết tổng hợp Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 3.2 Thử nghiệm 3.2.1 Thủ tục phân tích CÁC CHỈ TIÊU PHÂN TÍCH So sánh số dư hàng tồn kho đầu kỳ-cuối kỳ So sánh hệ số vòng quay hàng tồn kho (giá vốn hàng bán/hàng tồn kho bình quân) So sánh đơn giá hàng tồn kho (từng loại hàng chủ yếu) So sánh chi phí sản xuất (giá thành) với năm trước Khoa KT-KT Bộ môn kiểm toán 3.2 Thử nghiệm 3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – kiểm kê, đánh giá vật chất Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Kiểm kê lại(chọn mẫu) số lượng hàng để xác định hàng kiểm kê ghi sổ xác - Điều tra hàng ký gửi hàng người mua mua chưa chuyển -Thủ tục xác nhận hàng ký gửi - Đối chiếu nội dung thẻ kho với hàng tồn kho (chọn mẫu) So sánh kết kiểm kê vật chất với số liệu sổ chi tiết, tìm hiểu ngun nhân củaBộcác lệch Khoa KT-KT mơnsai kiểm tốntrọng yếu 3.2 Thử nghiệm 3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Đánh giá giá trị hàng tồn kho Mục tiêu KT hàng tồn kho mua vào Thủ tục kiểm toán - Xác định phương pháp đánh giá hàng tồn kho áp dụng, so với kỳ trước - Xác định chi phí tính vào giá HTK - Chọn mẫu HTK để định giá, lưu ý mặt hàng có giá trị lớn biến động giá lớn - Liệt kê mặt hàng cần định giá, yêu cầu cung cấp hóa đơn Lượng hóa đơn đủ so với lượng hàng khảo sát: ▪ Phát trường hợp định giá theo hóa đơn ▪ phát hàng T/kho lỗi thời, khơng thích hợp với DN - Xem xét giá trị hàng hóa tiêu thụ ảnh hưởng thay đổiKhoa giá KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 3.2 Thử nghiệm 3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Đánh giá giá trị hàng tồn kho Mục tiêu KT hàng sản xuất (dở dang thành phẩm) Thủ tục kiểm toán Kiểm tra đơn giá số lượng NVL sử dụng – so với định mức - Chi phí nhân công: số lượng, ngày công, đơn giá lương, so với định mức lao động - Chi phí sản xuất chung: đánh giá việc tập hợp chi phí, phương pháp phân bổ chi phí, ý tính quán áp dụng phương pháp phân bổ - Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 3.2 Thử nghiệm 3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Đánh giá lập dự phòng Mục tiêu KT việc trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Thủ tục kiểm tốn Chi phí trích lập dự phịng có sở, phù hợp với u cầu chuẩn mực, chế độ kế toán Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 3.2 Thử nghiệm 3.2.2 Thử nghiệm chi tiết – Kiểm tra việc khóa sổ Mục tiêu KT việc khóa sổ hàng tồn kho Thủ tục kiểm tốn Phát khai báo khơng hợp lý, sai lệch làm dư thiếu hàng tồn kho Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn ...KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN NỘI DUNG CỦA CHƯƠNG Nội dung, đặc điểm kho? ??n mục hàng tồn kho giá vốn hàng bán Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán Quy trình kiểm tốn hàng tồn. .. doanh Khoa KT-KT Bộ mơn kiểm tốn 1 .2 ĐẶC ĐIỂM Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết kinh doanh Giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Giá trị hàng tồn kho đầu kỳ Giá trị hàng có kỳ Giá trị hàng mua kỳ Khoa... Bộ mơn kiểm tốn Giá vốn hàng bán kỳ 1 .2 ĐẶC ĐIỂM Hàng tồn kho - Giá vốn hàng bán - Kết kinh doanh GIÁ TRỊ GHI SỔ BC KQHĐKD BCĐKT TÀI SẢN ……… Hàng tồn kho CK xx Doanh thu Giá vốn hàng bán LN gộp