Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kiểm toán báo cáo tài chính - Chương 2: Kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền (TS. Nguyễn Thị Thanh Phương) cung cấp cho học viên những kiến thức về mục tiêu và căn cứ kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền; khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ; thực hiện các thử nghiệm cơ bản; tổng hợp kết quả kiểm toán chu kỳ;... Mời các bạn cùng tham khảo chi tiết nội dung bài giảng!
KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương 2 KIỂM TỐN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN TS. Nguyễn Thị Thanh Phương KẾT CẤU CHƯƠNG 2.1.1. Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ Bán hàng Thu tiền A Các thơng tin tài chính có liên quan đến chu kỳ Bán hàngThu tiền Doanh thu bán hàng (ra ngồi, nội bộ) * Các khoản giảm trừ DTBH: CKTM, GGHB, HBBTL* Giá vốn hàng bán * Phải thu khách hàng * Thuế GTGT phải nộp (*) TVCKPNNN Hàng tồn kho (HH, TP, …) Vốn bằng tiền (TM, TGNH, …) Khác Các thơng tin này được trình bày trên các BCTC: BCĐKT, BCKQKD, TMBCTC 2.1.1. Mục tiêu kiểm tốn chu kỳ Bán hàng Thu tiền B Mục tiêu kiểm tốn Thu thập đầy đủ BCKT thích hợp => xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của các thơng tin tài chính chủ yếu của chu kỳ: GVHB, DTBH; các khoản giảm trừ DTBH, PTKH, Thuế GTGT… Cung cấp bằng chứng kết hợp chu kỳ khác xác nhận cho các thơng tin khác (HTK, TM, TGNH, ) Các nội dung cụ thể trong mục tiêu: (Link *) Cụ thể hóa mục tiêu CSDL S ự sinh Mục tiêu kiểm toán phát Xác minh các nghiệp vụ BH & TT có thực sự xảy và được phê chuẩn đúng đắn Tính tốn, đánh giá Xác minh các nghiệp vụ BH & TT có được đánh giá và tính tốn đúng đắn Đầy đủ Xác minh các nghiệp vụ BH & TT có được ghi nhận đầy đủ vào sổ kế tốn Đúng đắn Xác minh các nghiệp vụ BH & TT có được ghi sổ đúng đắn (đúng TK, đúng đối ứng TK, đúng ngun tắc kế tốn) Đúng kỳ Xác minh các nghiệp vụ BH & TT có được ghi nhận đúng kỳ phát sinh S ự h ữu hiện Xác minh sự hiện hữu của các khoản PTKH cuối kỳ là có thật Quyền và nghĩa vụ Xác minh quyền thu hồi các khoản PTKH cuối kỳ Tổng hợp và báo cáo Xác minh các nghiệp vụ BH & TT được phân loại, tổng hợp đầy đủ và trình bày phù hợp trên BCTC Căn kiểm tốn - Các chính sách, các quy chế hay quy định về KSNB đối với hoạt động bán hàng – thu tiền - BCTC - Các sổ hạch tốn - Chứng từ kế tốn - Hồ sơ, tài liệu khác 2.2 Q trình KSNB và khảo sát về KSNB Các bước cơng việc của chu kỳ BHTT: + Xử lý ĐĐH, kiểm sốt tín dụng và phê chuẩn bán chịu + Chuyển giao HH, cung cấp DV + Chuyển giao HĐBH và theo dõi thương vụ + Theo dõi xử lý và ghi sổ nghiệp vụ thu tiền + Xử lý và ghi sổ các nghiệp vụ giảm DTBH (Nội dung cụ thể trong từng bước: …) 2.2 Q trình KSNB và khảo sát về KSNB Hoạt động (các chức năng) KSNB: Mục đích: => đảm bảo cho các bước cơng việc trong chu kỳ được thực thi đúng đắn, có hiệu quả (ngăn chặn, phát hiện và sửa chữa gian lận, sai sót) Nội dung: + Xây dựng và ban hành các quy chế quản lý nói chung, KSNB nói riêng cho từng khâu cơng việc cụ thể, bao gồm: - QĐ về trách nhiệm, quyền hạn của từng bộ phận; - QĐ về trình tự, thủ tục thực hiện các cơng việc + Tổ chức triển khai thực hiện các quy chế về KSNB: Phân cơng, hướng Khảo sát về KSNB (Cơng việc của KTV) Nội dung khảo sát kiểm sốt: + Khảo sát việc thiết kế các chính sách, các quy chế và các thủ tục KSNB => Đánh giá sự tồn tại (hiện hữu), đầy đủ, chặt chẽ thích hợp của các chính sách, các quy chế và các thủ tục KSNB được thiết lập + Khảo sát sự vận hành các chính sách, quy chế và các thủ tục KSNB => Đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả của các chính sách, quy chế Khảo sát về KSNB (Cơng việc của KTV) Thủ tục khảo sát kiểm sốt: Khảo sát việc thiết kế các chính sách, các quy chế và các thủ tục KSNB + Yêu cầu đơn vị cung cấp các quy chế KSNB, bao gồm: - Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của các bộ phận, cá nhân thực hiện các chức năng trong chu kỳ; - Quy định về trình tự thực hiện các bước cơng việc trong chu kỳ + Đọc, nghiên cứu và đánh giá các quy chế KSNB do đơn vị được cung cấp… 2.3.3 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ GIẢM TRỪ DOANH THU BÁN HÀNG Mục tiêu kiểm tốn + Tính “Có thật”PS; PC”): Các nghiệp vụ giảm trừ doanh thu bán hàng đã ghi sổ là thực tế đã xảy ra và được phê chuẩn + “Tính tốn, đánh giá”: Các khoản giảm trừ DTBH ghi sổ đều đã được tính tốn, đánh giá hợp lý, đúng đắn + “đầy đủ”: Các khoản giảm trừ DTBH phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ + “Phân loại đúng”: Các khoản giảm trừ DTBH đều được ghi sổ đúng đắn (số liệu, quan hệ đối ứng TK) + “Hạch tốn đúng kỳ”: Các khoản giảm trừ DTBH đều được ghi sổ đúng kỳ + “Cộng dồn và cơng bố”:Các khoản giảm trừ DTBH trong kỳ đã được tính tốn tổng hợp đầy đủ, chính xác và trình bày lên BCTC phù hợp với quy định và nhất qn với số liệu trên sổ kế tốn Thủ tục kiểm tốn ? Tương tự nghiệp vụ bán hàng Giáo trình 5657 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG Mục tiêu kiểm tốn “Có thật” (PSPC):Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đã ghi sổ là có có căn cứ hợp lý (thực tế đã xảy ra) và được phê chuẩn “Tính tốn, đánh giá”: Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đã ghi sổ đều đã được tính tốn, đánh giá hợp lý, đúng đắn “Đầy đủ”: Các phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ “Phân loại đúng”: Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đều được ghi sổ đúng đắn (số liệu, quan hệ đối ứng TK) “Hạch tốn đúng kỳ”: Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đều được ghi sổ đúng kỳ “Cộng dồn và cơng bố”: Các nghiệp vụ thu tiền bán hàng trong kỳ đã được tính tốn tổng hợp đầy đủ, chính xác 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG CSDL “sự phát sinh” Đối chiếu các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đã ghi sổ kế tốn tiên mặt , tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng với các chứng từ thu nợ tiền hàng (phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng, ) tương ứng xem có đầy đủ khơng So sánh, đối chiếu bút tốn ghi sổ tài khoản 131 – Phải thu khách hàng với bút tốn ghi sổ các tài khoản đối ứng (TK 111, TK 112, ) Kiểm tra sự phê chuẩn của nghiệp vụ thu tiền bán hàng Kiểm tra các ghi chép trên sổ nghiệp vụ theo dõi khoản tiền đã về đơn vị (sổ quỹ, sổ theo dõi ngoại tệ) để đảm bảo thực tế tiền đã thực nhận; Kiểm tra biên bản bù trừ cơng nợ, biên bản đối chiếu cơng nợ của đơn vị để xác nhận các trường hợp thu tiền và đã sử dụng tiền bán hàng để thanh tốn bù trừ, - 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG CSDL “Tính tốn, đánh giá” Chủ yếu xem xét đối với các khoản thu tiền hàng bằng ngoại tệ hay vàng bạc, đá q Đối với khoản thu bàng ngoại tệ cần lưu ý về tỷ giá quy đổi và kết quả - tính tốn cũng như việc ghi nhận vào các tài khoản đối ứng phù hợp với quy định về kế tốn ngoại tệ - Đối với vàng bạc, đá q cần lưu ý đến số lượng, quy cách, phẩm cấp đơn giá áp dụng tính tốn 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG CSDL “đầy đủ” So sánh số lượng nghiệp vụ thu tiền bán hàng đã ghi sổ chi tiết TM, TGNH, PTKH với tổng chứng từ thu tiền bán hàng đã ghi sổ xem có phù hợp khơng Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các chứng từ thu tiền bán hàng đã ghi sổ kế tốn TKTM, TGNH, PTKH (Chọn mẫu) Kiểm tra, đối chiếu số hiệu, số tiền trên phiếu thu TM, giấy báo có của ngân hàng …với số hiệu, số tiền của các nghiệp vụ thu tiền bán hàng đã ghi sổ chi tiết TM, TGNH, PTKH xem có phù hợp khơng Kết hợp số liệu kiểm tra các khoản thu tiền khác khi kiểm tốn tiền… CSDL “Phân loại đúng đắn.” Kiểm tra việc phân loại các ngiệp vụ thu tiền và việc ghi sổ chi tiết tương ứng có đảm bảo phù hợp khơng; Kiểm tra việc ghi sổ các nghiệp vụ thu tiền bán hàng vào sơ đồ tài khoản hay các sổ chi tiết và tổng hợp TM, TGNH, PTKH xem có phù hợp và đúng đắn không Các nghiệp vụ thu tiền nhưng sử dụng ngay (trả nợ, mua, …) 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG CSDL “ kỳ” Xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ (cut off) thu tiền bán hàng của đơn vị khách hàng - đối với nghiệp vụ So sánh ngày phát sinh nghiệp vụ thu tiền (trên chứng từ) với ngày ghi nhận chứng - từ đó vào sổ kế tốn TK 131 - Kiểm tra kỹ các nghiệp vụ cuối kỳ và đầu kỳ sau CSDL “Cộng dồn báo cáo” Kiểm tra việc cộng dồn trên các sổ chi tiết và số liệu tổng hợp So sánh số liệu trên sổ kế tốn tổng hợp trên bảng cân đối số phát sinh của 2.3.5 KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ CÁC KHO TÀI ẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ DỰ PHỊNG PHẢI THU KHĨ ĐỊI Mục tiêu kiểm tốn Các khoản nợ cịn phải thu khách hàng trên sổ kế tốn là thực tế đang tồn tại (CSDL “Có thật”) Các khoản nợ cịn phải thu khách hàng đã được tính tốn, đánh giá đúng đắn, chính xác (CSDL “Tính tốn, đánh giá”) Các khoản nợ cịn phải thu khách hàng được tổng hợp cộng dồn đầy đủ, chính xác (CSDL “Cộng dồn”) Các khoản nợ cịn phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế tốn và nhất qn với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị (CSDL “Trình bày và cơng bố”) Liên hệ mục 5.1.3 phần lý thuyết Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi Thủ tục kiểm tốn + Đối với số dư đầu kỳ: - Trong trường hợp BCTC năm trước chưa được kiểm toán - Trong trường hợp BCTC năm trước đã được kiểm toán + Đối với số dư cuối kỳ: Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi Thủ tục kiểm tốn Kiểm tra CSDL :“hiện hữu” (Có thật) + u cầu đơn vị cung cấp Bảng liệt kê chi tiết về cơng nợ cho từng khách hàng (Ddk, PStk, Dck và có phân loại theo tuổi nợ) + Tốt nhất là kiểm tra sự tồn tại của người mua và gửi thư xin xác nhận từ các người mua cịn nơ (nếu có thể được) bằng cách nhờ đơn vị kê nợ từng người; KTV gửi đi và nhận phúc đáp + Trường hợp khơng có được xác nhận từ khách hàng về nợ cịn phải thu, kiểm tốn viên cần tiến hành kiểm tra các căn cứ ghi sổ của các khoản nợ này, như hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hàng, và các chứng từ thu tiền (phiếu thu, giấy báo Có của ngân hàng, ) Xác định những HĐ chưa thu tiền hoặc thu chưa hết + Đối chiếu tất cả các trường hợp trên với Bảng liệt kê chi tiết về công nợ của đơn vị Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phòng phải thu khó địi CSDL “Tính tốn, đánh giá * Kiểm tra các cơ sở dùng để tính nợ cịn phải thu: + TH1: Cả HĐBH chưa thu tiền => kiểm tra các nhân tố: SL, ĐG,( thuế) tương tự như đã nêu ở phần BH; Riêng kiểm tra Tỷ giá ngoại tệ: so sánh với tỷ giá thực tế tại thời điểm khố sổ (CK) + TH2: HĐBH đã thu 1 phần => Kiểm tra số liệu trên HĐBH và trên chứng từ thu tiền tương ứng; Kiểm tra kết quả tính tốn nợ CK của đơn vị đối với từng người mua; Nếu cần thiết, KTV tự tính tốn lại để đối chiếu với số liệu trên sổ chi tiết và trên bảng liệt kê cơng nợ của đơn vị (Lưu ý các nghiệpp vụ bán hàng thu ngoại tệ. Các trường hợp áp dụng chính sách bán hàng GG, khuyến mại, …) * Kiểm tra các khoản dự phịng : Đối với khoản dự phịng phải thu khó địi, cần kiểm tra chi tiết căn cứ để tính lập dự phịng, kết quả tính tốn trích lập dự phịng ( trang sau) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi CSDL “Tính tốn, đánh giá *Đối với khoản dự phịng phải thu khó địi : Cần kiểm tra chi tiết căn cứ để tính lập dự phịng, kết quả tính tốn trích lập dự phịng : - Dựa trên số liệu đã liệt kê trên bảng cân đối thử - Tham khảo, thảo luận với các nhà quản lý đơn vị Kiểm tra việc áp dụng chính sách dự phịng đơn vị áp dụng có phù hợp với quy định của nhà nước hay của cấp có thẩm quyền theo quy định của pháp luật hay khơng KTV cũng cần kiểm tra số liệu do đơn vị tính tốn trích lập có đảm bảo chính xác hay khơng. Nếu xét thấy cần thiết, kiểm tốn viên có thể tự tính tốn lại và đối chiếu với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phòng phải thu khó địi CSDL tổng hợp cộng dồn đầy đủ, chính xác KTV cần lập một bảng cân đối thử các khoản cơng nợ phải thu theo thời gian . Việc lập bảng cân đối thử nói trên cũng bao gồm cả cơng việc tính tốn lại số liệu của đơn vị Dựa vào bảng cân đối thử để tiến hành so sánh, đối chiếu kiểm tra việc tính tốn cộng dồn đối với từng khách hàng và tổng số dư nợ cịn phải thu. Cụ thể: Kiểm tra đối chiếu từng khách hàng với các chứng từ gốc tương ứng để xem xét về tính đầy đủ, chính xác của số dư So sánh đối chiếu tổng số dư trên bảng cân đối thử với số liệu trình bày trên báo cáo tài chính và với số tổng hợp từ các bảng kê nợ của đơn vị Ngồi ra, cịn có thể đối chiếu, so sánh với số liệu của những khách hàng đã có phúc đáp xác nhận nợ Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng dự phịng phải thu khó địi CSDL “Trình bày và cơng bố” (Các khoản nợ cịn phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC phù hợp với quy định của chế độ kế tốn và nhất qn với số liệu trên sổ kế tốn của ĐV) Kiểm tra thơng tin trình bày trên báo cáo tài chính về khoản cịn phải thu khách hàng có phù hợp với quy định của chế độ kế tốn hay khơng. Cần lưu ý về sự phân biệt và trình bày riêng biệt số dư các khoản nợ cịn phải thu khách hàng với số dư các khoản khách hàng đã trả trước; phân biệt số dư phải thu theo thời gian (ngắn hạn, dài hạn) Kiểm tra tính nhất qn số liệu trên báo cáo tài chính với số liệu trên sổ kế tốn của đơn vị (đã tổng hợp) và với số liệu trên bảng cân đối thử theo thời gian của các khoản phải thu do kiểm tốn viên đã lập Kiểm tra việc trình bày thuyết minh trên BCTC có đúng theo u cầu kế tốn hiện hành khơng 2.4. Tổng hợp kết quả kiểm tốn chu kỳ Bán hàng Thu tiền + Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm sốt và khảo sát liên quan đến số liệu kế tốn thuộc chu kỳ BHTT, KTV phải tổng hợp kết quả kiểm tốn của chu kỳ này dựa trên những bằng chứng đã thu thập được. Tổng hợp kết quả kiểm tốn chu kỳ BHTT thường được thể hiện dưới hình thức một “bản tổng hợp kết quả kiểm tốn” hay “biên bản kiểm tốn” + Các nội dung chủ yếu được thể hiện trong tổng hợp kết quả kiểm tốn gồm: Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản đánh giá về mức độ của sai phạm Ngun nhân của sai lệch (nếu có) và các bút tốn điều chỉnh sai phạm Kết luận về mục tiêu kiểm tốn (đã đạt được hay chưa) Ý kiến của kiểm tốn viên về sai phạm và hạn chế của kiểm sốt nội bộ đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm tốn sau (nếu có) Tổng hợp kết quả kiểm tốn chu kỳ bán hàng và thu tiền là một căn cứ quan Các sai phạm thường gặp trong chu kỳ Bán hàng Thu tiền Trên thực tế, trong kiểm tốn chu kỳ bán hàng và thu tiền thường gặp một số trường hợp sai phạm điển hình sau: Khai báo tăng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng trên cơ sở hạch tốn khống nghiệp vụ bán hàng hoặc hạch tốn sớm các nghiệp vụ bán hàng nhưng chưa được coi là hồn thành tiêu thụ Ghi nhận muộn doanh thu bán hàng trong nghiệp vụ bán hàng trả chậm: chờ đến khi thu được tiền hàng mới ghi nhận doanh thu hoặc chi hạch tốn nghiệp vụ bán hàng thành nghiệp vụ hàng đang gửi đi bán; Ghi chép đơn giá bán, số tiền khác nhau trên các liên hóa đơn bán hàng hay trên hợp đồng thương mại Chuyển doanh thu bán hàng nội địa thành bán hàng ra nước ngịai (xuất khẩu), doanh thu hàng có thuế suất cao thành hàng có thuế suất thấp hơn, Bán hàng theo phương thức đổi hàng nhưng khơng hạch tốn doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng mà chỉ hạch tốn trực tiếp như hàng đổi hàng ...KẾT CẤU CHƯƠNG 2.1.1. Mục tiêu? ?kiểm? ?tốn? ?chu? ?kỳ? ?Bán? ?hàng? ?? ?Thu? ?tiền A Các thơng tin? ?tài? ?chính? ?có liên quan đến? ?chu? ?kỳ? ?Bán? ?hàng? ?Thu? ?tiền Doanh? ?thu? ?bán? ?hàng? ?(ra ngồi, nội bộ) *... -? ?So sánh giữa DTBH của? ?kỳ? ?này với? ?kỳ? ?gốc -? ?So sánh các khoản giảm trừ doanh? ?thu? ?bán? ?hàng? ?của? ?kỳ? ?năm so với? ?kỳ? ?gốc -? ?So sánh giữa Phải? ?thu? ?khách? ?hàng? ?cuối? ?kỳ? ?với đầu năm;… -? ?So sánh giá vốn? ?hàng? ?bán? ?kỳ? ?này với? ?kỳ? ?gốc... công nợ, biên bản đối chiếu công nợ của đơn vị để xác nhận các trường hợp? ?thu? ? tiền? ?và đã sử dụng? ?tiền? ?bán? ?hàng? ?để? ?thanh? ?toán? ?bù trừ, - 2.3.4 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ THU TIỀN BÁN HÀNG CSDL “Tính tốn, đánh giá” Chủ yếu xem xét đối với các khoản? ?thu? ?tiền? ?hàng? ?bằng ngoại tệ hay