Bé gi¸o dôc ®µot¹o Bé tµi chÝnh CHƯƠNG 6 KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN NỘI DUNG CHƯƠNG 6 6 1 Nội dung và đặc điểm chu TSCĐ và đầu tư dài hạn 6 2 Mục tiêu kiểm toán 6 3 Nguồn thông tin/tài liệu kiể[.]
CHƯƠNG 6: KIỂM TOÁN TSCĐ VÀ ĐẦU TƯ DÀI HẠN NỘI DUNG CHƯƠNG 6.1 Nội dung đặc điểm chu TSCĐ đầu tư dài hạn 6.2 Mục tiêu kiểm tốn 6.3 Nguồn thơng tin/tài liệu kiểm tốn 6.4 Khảo sát KSNB cho chu kỳ 6.5 Nội dung kiểm tốn 6.6 Một số sai sót thường phát sinh chu kỳ 6.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH ❖ TSCĐ TLSX có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài (tiêu chuẩn giá trị thay đổi) ❖ Đầu tư dài hạn: khoản đầu tư có thời gian thu hồi vốn > năm ❖ TSCĐ khoản đầu tư DH phản ánh lực sx, trình độ ứng dụng KHKT ❖ Vị trí sử dụng nhiều phận khác nhau: bán hàng, QLDN, sx ❖ Nguyên giá thay đổi (sửa chữa, nâng cấp) ❖ Nhà nước có quy đinh quản lý, sử dụng, trích KHTSCĐ 6.1 NỢI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH • BCTC có tiêu liên quan: ❖ Bảng CĐKT: TSCĐ (Nguyên giá, Hao mịn lũy kế), Đầu tư tài dài hạn ❖ Báo cáo KQKD: Giá vốn, CPBH, CPQLDN… ❖ Thuyết minh tài chính: diễn giải tiêu Bảng CĐKT, BCKQKD 6.1 NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CHU TRÌNH ❖ Việc tính tốn khơng xác TSCĐ Đầu tư DH làm ảnh hưởng đến nhiều tiêu khác BCTC: ➢ Do TSCĐ đầu tư DH có giá trị lớn nên có sai sót thường sai sót trọng yếu ➢ Quy định trích KH khơng đồng nên đơn vị áp dụng pp trích KH khác nhau➔ kết kinh doanh ➢ TSCĐ hình thái: hữu hình + vơ hình➔ vơ hình khó kiểm sốt 6.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ & Đầu tư DH * Mục tiêu kiểm toán tổng quát chu kỳ : + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém HTKSNB chu kỳ TSCĐ đầu tư DH + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý số dư nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chu kỳ 6.2 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ & đầu tư DH * MỤC TIÊU CỤ THỂ: Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành sách, quy chế KSNB, bao gồm: + - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) quy chế kiểm sốt nội bợ khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) quy chế kiểm soát nội bợ khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục * MỤC TIÊU CỤ THỂ: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến nghiệp vụ TSCĐ (trích KHTSCĐ): Phát sinh, Đánh giá, Đầy đủ,Trình bày - Các thơng tin liên quan đến số dư TSCĐ: Hiện hữu, Quyền nghĩa vụ, Đánh giá, Chính xác Trình bày 6.3 NGUỒN THƠNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (1) Báo cáo tài chính: BCĐKT, BCKQKD, thuyết minh báo cáo TC (2) Sổ hạch toán: Sổ Tổng hợp, Sổ chi tiết: TK 211,212,214, TK 221,222,228 (3) Các chứng từ kế tốn có liên quan đến chu kỳ như: Biên giao nhận TSCĐ 01-TSCĐ Biên lý TSCĐ 02-TSCĐ 03-TSCĐ Biên bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành Biên đánh giá lại TSCĐ Biên kiểm kê TSCĐ 05-TSCĐ Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 06-TSCĐ 04-TSCĐ ❖ Biên góp vốn, định đầu tư, biên bàn giao tài sản, biên đánh giá tài sản 6.3 NGUỒN THÔNG TIN/ TÀI LIỆU KIỂM TỐN (4) Các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến chu kỳ: quy trình mua sắm TSCĐ, quy định kiểm kê tài sản (TSCĐ), thủ tục đầu tư XDCB, toán cơng trình… quy định quản lý, sử dụng trích KH TSCĐ, quy định góp vốn, đầu tư… (5) Các tài liệu khác như: sơ đồ chu kỳ, sơ đồ tài khoản kế toán (do đơn vị KTV phác hoạ ra) 6.4 KHẢO SÁT VỀ KIỂM SỐT NỢI BỘ TSCĐ Đầu tư dài hạn 6.4.1 Các bước công việc chức kiểm soát 6.4.2 Khảo sát Kiểm soát nội 6.4.1 Các bước công việc chức kiểm soát XĐ nhu cầu QĐ đầu tư Xem xét, phê chuẩn, xử lý nhượng bán, lý TSCĐ, thu hồi khoản ĐTDH Ghi nhận khoản nợ phải trả toán Tổ chức tiếp nhận TSCĐ, khoản đầu tư DH Tổ chức quản lý bảo quản TSCĐ (Nơi sử dụng) Các nguyên tắc kiểm soát cần tuân thủ: • Bất kiêm nhiệm: tách biệt phận sử • dụng ghi sổ kế tốn, người mua bán TSCĐ với phận kt, phận định phê chuẩn mua bán với phận thực thi mua bán Ủy quyền, phê chuẩn: Quy định rõ thẩm quyền, phạm vi phê chuẩn (mua, bán, điều động) TSCĐ 6.4.2 Các thủ tục kiểm soát nội Mục tiêu Thủ tục kiểm sốt Đảm bảo nghiệp vụ phát sinh có (hợp lý) -Có đầy đủ chứng từ chứng minh: giấy đề nghị mua sắm, hợp đồng mua bán, biên đấu thầu, hóa đơn, biên bàn giao… - Các chứng từ phải hợp pháp hợp lý TSCĐ khoản đầu tư dài hạn đánh giá xác - Có kiểm tra độc lập kế toán ghi sổ với phụ trách (KTTH,KTT) - Xây dựng quy trình kiểm tra nghiệp vụ tính giá Phân loại, trình bày - Đơn vị cần có sách phân loại phù hợp với đặc điểm đơn vị - Xây dựng quy trình ghi sổ nghiệp vụ (từ chi tiết đến tổng hợp) Đầy đủ - Mỗi TSCĐ, khoản đầu tư DH phải lập hồ sơ riêng đánh số, quy định thời gian ghi sổ nghiệp vụ phát sinh 6.5 NỘI DUNG KIỂM TOÁN 6.5.1 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Thủ tục khảo sát để để đánh giá KSNB: — Tìm hiểu, đánh giá sách kiểm sốt, quy định kiểm soát nội (đọc kiểm tra tài liệu KSNB đơn vị) — Khảo sát vận hành quy chế KSNB (phỏng vấn kiểm tra) — Khảo sát tình hình thực nguyên tắc tở chức hoạt động kiểm sốt nội (trao đổi, vấn) MỘT SỐ THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Khảo sát tổng quan chu trình Khảo sát việc đăng ký TSCĐ với quan quản lý Khảo sát việc tính phân bổ KHTSCĐ Khảo sát thủ tục góp vốn 6.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 6.5.2.1 THỦ TỤC PHÂN TÍCH PHÂN TÍCH THƠNG TIN TÀI CHÍNH PHÂN TÍCH THƠNG TIN PHI TÀI CHÍNH ➢So sánh Nguyên giá TSCĐ kỳ Kế hoạch sản xuất với kỳ trước đơn vị, kế hoạch bán ➢So sánh hao mòn lũy kế kỳ hàng, chiến lược kinh với kỳ trước (lưu ý doanh… chênh lệch) ➢Tính tỷ suất đầu tư➔ phù hợp với đặc điểm đơn vị 6.5.2 ÁP DỤNG THỬ NGHIỆM CƠ BẢN 6.5.2.2 KIỂM TRA CHI TIẾT NGHIỆP VỤ VÀ SỐ DƯ TÀI KHOẢN A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH B, KIỂM TRA CHI TIẾT SỐ DƯ TK TÀI SẢN CỐ ĐỊNH C, KIỂM TRA CHI PHÍ KHẤU HAO VÀ HAO MỊN LŨY KẾ A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tốn ❖Phát sinh (có hợp lý) ✓Kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, hợp lệ chứng từ dùng để ghi sổ ✓ Kết hợp kiểm tra chứng từ với kiểm tra vật chất ❖Đánh giá ✓ Đối chiếu chứng từ dùng ghi sổ kế tốn với chứng từ gốc đính kèm ✓ Tính tốn lại số liệu dựa chứng từ A, KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ TĂNG, GIẢM TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán ❖ Đầy đủ ✓Đối chiếu chứng từ tăng, giảm TSCĐ với sổ chi tiết ➔ nghiệp vụ khơng bị bỏ sót ✓ Kiểm tra ngày tháng ghi chứng từ với ngày tháng ghi sổ kế toán (lưu ý với nghiệp vụ cuối kỳ) ❖Trình bày, phân loại ✓Kiểm tra sách phân loại (tiêu chí phân loại), sơ đồ hạch tốn ✓ Chọn mẫu số nghiệp vụ để kiểm tra việc hạch tốn có sổ (tài khoản) hay khơng ✓ Lưu ý với TSCĐ thuê hoạt động Chủ yếu xác minh, đánh giá nghiệp vụ tăng