Chương 2 kế TOÁN NGÂN QUỸ, TIỀN gửi, đầu tư và KINH DOANH CHỨNG KHOÁN, góp vốn, đầu tư dài hạn

Bài giảng Kế tốn Ngân hàng CHƯƠNG II KẾ TỐN NGÂN QUỸ, TIỀN GỬI, ĐẦU TƯ VÀ KINH DOANH CHỨNG KHỐN, GĨP VỐN, ĐẦU TƯ DÀI HẠN 2.1 Kế tốn ngân quỹ 2.1.1 Chứng từ chủ yếu nghiệp vụ ngân quỹ Một cách tổng quát, nghiệp vụ ngân quỹ nghiệp vụ liên quan đến biến động quỹ tiền mặt NHKD Các chứng từ chủ yếu liên quan đến nghiệp vụ đề cập chương I, tiểu mục 1.3.2 Quy trình luân chuyển chứng từ loại đề cập chi tiết chương I (tiểu mục 1.3.6) Theo quy trình này, chứng từ tiền mặt nghiệp vụ giao dịch với khách hàng phải qua cơng đoạn: tốn viên, kiểm sốt thủ quỹ Tuy nhiên, ngân hàng áp dụng mơ hình giao dịch cửa, giao dịch hạn mức quy định, toán viên trực tiếp kiểm soát chứng từ thực thu, chi tiền mặt Đối với giao dịch vượt hạn mức, quy trình trở lại cũ 2.1.2 Sổ kế tốn Sổ kế tốn tiền mặt có loại sau đây: (i) Sổ nhật ký quỹ: Dùng hình thức tờ rời kiểm sốt tiền mặt thực Sổ dùng để ghi chép phát sinh thu, chi tiền mặt ngày theo thứ tự thời gian nhằm làm lập sổ chi tiết tài khoản tiền mặt đối chiếu với thủ quỹ (ii) Sổ chi tiết tài khoản tiền mặt: Sổ ghi chép tổng phát sinh nợ, tổng phát sinh có ngày, rút số dư cuối ngày vào số liệu nhật ký quỹ (iii) Sổ quỹ: Sổ phận quỹ giữ, dùng để ghi chép tất khoản thu, chi tiền mặt ngày phận quỹ theo chứng từ qua phận Sổ dùng để đối chiếu với sổ kế toán tồn quỹ thực tế (iv) Một số sổ khác như: sổ theo dõi loại tiền thu, chi để lập báo cáo thống kê loại tiền Trong trường hợp kế tốn máy, loại sổ máy lập theo chương trình Ngồi ra, có sổ mà mức độ cần thiết lúc khơng cao Trong trường hợp thực mơ hình giao dịch cửa, sổ quỹ giao dịch viên trực tiếp lập 2.1.3 Các tài khoản chủ yếu Các tài khoản cấp - 10XX, chi tiết tuỳ ngân hàng Bao gồm tài khoản sau đây: (i)TK 1011, 1031 “Tiền mặt đơn vị” PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng Tài khoản có kết cấu sau: Nợ: Số tiền mặt thu vào quỹ trụ sở (quỹ nghiệp vụ) Có: Số tiền mặt chi từ quỹ Dư nợ: Số tồn quỹ tiền mặt Hạch toán chi tiết: - TK 1011 mở 02 tài khoản chi tiết: Tiền mặt kiểm đếm Tiền mặt thu theo túi niêm phong - TK 1013 mở tài khoản chi tiết Ghi chú: Việc hạch toán tài khoản ngoại tệ dựa nguyên tắc định, đề cập riêng phần sau (ii) TK 1012 “Tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ”, TK trụ sở mở tiểu khoản theo đơn vị hạch toán báo sổ Tài khoản có kết cấu sau: Nợ: - Số tiền mặt tiếp quỹ cho đơn vị hạch toán báo sổ từ quỹ nghiệp vụ - Các khoản thu tiền mặt đơn vị hạch tốn báo sổ Có: - Số tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ nộp quỹ nghiệp vụ - Các khoản chi tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ Dư nợ: Tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ (iii) TK 1013 “Tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý” Nợ: Tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý ngân hàng nhận vào Có: Tiền mặt khơng đủ tiêu chuẩn lưu thông xử lý Dư nơ: Tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chưa xử lý (iv) TK 1014 “Tiền mặt máy ATM” Tài khoản dùng để theo dõi số tiền đồng Việt Nam máy ATM TCTD Nợ : - Số tiền mặt tiếp quỹ cho máy ATM (đối ứng Có TK 1011) - Các khoản thu tiền mặt trực tiếp từ máy ATM (đối ứng Có TK 4211 tài khoản thích hợp) Có: - Số tiền mặt từ máy ATM nộp quỹ tiền mặt đơn vị (đối ứng Nợ TK 1011) - Các khoản chi tiền mặt máy ATM (đối ứng Nợ TK 4211 TK thích hợp) Dư Nợ: - Số tiền mặt cịn máy ATM Hạch tốn chi tiết: Mở tài khoản chi tiết cho máy ATM (v) TK 1033 “Ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ” Nợ: Giá trị ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ Có : Giá trị ngoại tệ tiêu thụ PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng Dư nợ: Ngoại tệ gửi nhờ tiêu thụ (vi) TK 1019 “Tiền mặt vận chuyển” TK phản ảnh việc điều chuyển tiền mặt hệ thống ngân hàng điều chuyển Nợ: Số tiền xuất quỹ để vận chuyển Có: Số tiền vận chuyển đến nơi Dư nợ: Số tiền đường vận chuyển Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo đơn vị nhận tiền đến Ghi chú: Việc hạch tốn tiền mặt ngoại tệ có nét đặc thù nên đề cập riêng 2.1.4 Các trường hợp hạch toán chủ yếu (i) Thu tiền mặt: Căn giấy nộp tiền (hoặc phiếu thu) hạch toán: Nợ TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011 ) Có TK thích hợp (TK Cho vay/TK tiền gửi ) (ii) Chi tiền mặt: Căn giấy lĩnh tiền (hoặc phiếu chi/ séc tiền mặt), hạch tốn: Nợ TK thích hợp (TK Cho vay/TK tiền gửi ) Có TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011, ) (iii) Điều chuyển tiền mặt: Việc điều chuyển tiền mặt tiến hành chi nhánh hệ thống, chi nhánh hệ thống - Tại ngân hàng điều đi: + Nếu ngân hàng điều vận chuyển tiền đến cho ngân hàng nhận: Khi xuất quỹ, kế toán lập phiếu chi biên bàn giao tiền cho người chịu trách nhiệm điều chuyển: Nợ TK Tiền mặt vận chuyển (TK 1019), tiểu khoản theo tên người Có TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Khi nhận chứng từ toán vốn (chứng từ xác nhận khoản phải trả NH nhận tiền hình thức giấy báo có Lệnh chuyển Có) từ ngân hàng bên nhận: Nợ TK Thanh toán vốn thích hợp Có Tiền mặt vận chuyển (TK 1019) + Nếu ngân hàng nhận trực tiếp nhận ngân hàng điều đi, biên bàn giao tiền, phiếu chi chứng từ toán vốn, hạch toán: Nợ Thanh toán vốn ngân hàng (tài khoản thích hợp) Có Tiền mặt đơn vị (TK 1011) - Tại ngân hàng nhận điều chuyển: PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế toán Ngân hàng + Nếu ngân hàng điều vận chuyển tiền đến: Sau nhập kho, biên giao nhận tiền lập phiếu thu chứng từ tốn vốn thích hợp gửi ngân hàng hạch toán: Nợ Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Có TK Thanh tốn vốn thích hợp + Trường hợp ngược lại ngân hàng tự vận chuyển số tiền tiếp nhận kho ngân hàng điều chuyển đi, kế toán lập phiếu thu chứng từ toán vốn ngân hàng đối phương gửi kèm tiền mặt, hạch toán: Nợ TK Tiền mặt đơn vị ( TK 1011) Có TK Thanh tốn vốn thích hợp (iv) Xuất tiền mặt cho đơn vị hạch toán báo sổ: Nợ TK Tiền mặt đơn vị hạch toán báo sổ (TK 1012) Có TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) (v) Nhận tiền mặt từ đơn vị hạch toán báo sổ nộp: Nợ TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Có TK Tiền mặt đơn vị hạch tốn báo sổ (TK 1012) (vi) Thu tiền không đủ tiêu chuẩn lưu thông (rách, hư hỏng ): Nợ TK Tiền mặt không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý (TK 1013) Có TK Thanh tốn với khách hàng tiền không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý (TK 4523) Khi xử lý, hạch toán: - Đối với tiền giả: Nợ TK Thanh toán với khách hàng tiền không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý (TK 4523) Có TK Tiền mặt khơng đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý (TK 1013) - Đối với tiền rách, hư hỏng đổi thành tiền đủ tiêu chuẩn: Nợ TK Thanh toán với khách hàng tiền không đủ tiêu chuẩn lưu thông chờ xử lý (TK 4523) Có TK thích hợp Sau đó, hạch tốn chuyển từ tiền không đủ tiêu chuẩn sang tiền đủ tiêu chuẩn: Nợ TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Có TK Tiền mặt khơng đủ tiêu chuẩn lưu thơng chờ xử lý (TK 1013) (vii) Hạch tốn tiền thừa, thiếu đối chiếu cuối ngày: Cuối ngày giao dịch, sau khóa sổ kế tốn tiền mặt, phận quỹ phận kế toán tiến hành đối chiếu sổ quỹ sổ nhật ký quỹ, sổ chi tiết tiền mặt, đồng thời đối chiếu tồn quỹ sổ tồn quỹ thực tế Nếu thực giao PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng dịch cửa giao dịch viên phải tự kiểm soát, đối chiếu, cân đối sổ sách trước giao nộp cho phận quỹ Nếu phát có chênh lệch tồn quỹ sổ (Dư Nợ TK tiền mặt) với tồn quỹ thực tế, xử lý sau: a Trường hợp thừa tiền mặt (tồn quỹ thực tế > số dư sổ): Khi phát thừa quỹ, kế toán lập biên thừa quỹ ghi rõ nội dung người chịu trách nhiệm số tiền thừa quỹ có chữ ký thủ quỹ, kế toán trưởng giám đốc ngân hàng Căn biên này, kế toán lập phiếu thu để hạch toán số tiền thừa vào tài khoản thừa quỹ, để chờ định xử lý Hội đồng xử lý tài sản thừa, thiếu: Nợ TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Có TK Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử lý (TK 4610) Sau đó, vào định Hội đồng ghi biên bản, kế toán lập chứng từ để chuyển vào tài khoản thích hợp hạch tốn: + Nếu định nhập quỹ khơng rõ ngun nhân khơng có khiếu nại khách hàng, kế tốn lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ TK Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử lý (TK 4610) Có TK Thu nhập khác (TK 7900) + Trường hợp phát khách hàng nộp thừa, lập chứng từ trả lại khách hàng hạch toán: Nợ TK Thừa quỹ, tài sản thừa chờ xử lý (TK 4610) Có TK Tiền gửi khách hàng thích hợp/TK Tiền mặt đơn vị b Trường hợp thiếu tiền mặt (tồn quỹ thực tế < dư nợ sổ) : Khi phát thiếu, kế toán phải lập biên thiếu quỹ trên, lập phiếu chi tiền mặt để hạch toán số tiền thiếu quỹ vào “TK Tham ô, thiếu tiền chờ xử lý”, mở tiểu khoản theo tên người để xảy thiếu quỹ Nợ TK Tham ô, thiếu, tiền chờ xử lý (TK 3614) Có TK Tiền mặt đơn vị (TK 1011) Căn vào kết luận xử lý Hội đồng, lập chứng từ hạch toán: Nợ TK Tiền mặt đơn vị (nếu người chịu trách nhiệm bồi hoàn tiền mặt) (Hoặc)Nợ TK Chi lương nhân viên (nếu trừ lương hàng tháng) Có TK Tham ô, thiếu, tiền chờ xử lý (TK 3614) 2.2 Kế toán tiền gửi Ngân hàng Nhà nước Tổ chức tín dụng khác 2.2.1 Tài khoản sử dụng 2.2.1.1 Nhóm tài khoản cấp phản ảnh giá trị khoản tiền gửi Ngân hàng Nhà nước tổ chức tín dụng khác: - 11: Tiền gửi ngân hàng nhà nước PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế toán Ngân hàng - 13: Tiền, vàng gửi tổ chức tín dụng khác Kết cấu chung TK 11, 13: - Nợ: Số tiền gửi tăng lên (do NH gửi vào nhận chuyển tiền ) - Có: Số tiền gửi giảm (do NH rút chuyển tiền cho chủ thể ) khác - Dư nợ: Số tiền gửi cịn 2.2.1.2 Nhóm tài khoản cấp 2, cấp - Đối với TK Tiền gửi Ngân hàng Nhà nước (bậc - TK 11) chi tiết thành nhóm tài khoản bậc theo loại tiền tệ: đồng Việt Nam (TK 111) ngoại tệ (TK 112) bậc theo mục đích gửi: tiền gửi phong tỏa (1111, 1121), Tiền gửi toán (1113, 1123), tiền ký quỹ bảo lãnh (1116, 1126) - Đối với TK Tiền, vàng gửi tổ chức tín dụng khác (bậc - TK 13) chi tiết thành TK bậc vào loại hình tiền tệ gửi (đồng Việt Nam, ngoại tệ hay vàng), tổ chức tín dụng nhận tiền gửi (trong nước hay nước ngoài) (131, 132, 133, 134, 135, 136) Tuy nhiên, tất TK bậc Tiền, vàng gửi tổ chức tín dụng khác phân loại theo kỳ hạn gửi NH: tiền gửi không kỳ hạn (13x1) hay tiền gửi có kỳ hạn (13x2) Riêng tài khoản tiền gửi NH đồng Việt Nam/ngoại tệ nước ngồi có thêm tài khoản bậc – Tiền gửi chuyên dùng (1333, 1343) - Cách ghi chép, kết cấu tài khoản đề cập tài khoản bậc 2.2.1.3 Một số tài khoản đặc biệt: (i) Tài khoản 39 - Lãi phí phải thu Tài khoản dùng để phản ảnh số lãi phải thu dồn tích tính số tiền gửi, đầu tư chứng khốn (kể cơng cụ tài phái sinh), cấp tín dụng NHKD tổ chức cá nhân khác phí phải thu từ cung ứng dịch vụ NHKD Tài khoản hạch toán theo nguyên tắc: - Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ - Lãi phải thu thể số lãi tính dồn tích mà TCTD hạch tốn vào thu nhập chưa tổ chức nhận tiền gửi toán (chi trả) Bên Nợ ghi: - Số lãi phải thu tính cộng dồn Bên Có ghi: - Số tiền lãi toán Số dư Nợ: - Phản ảnh số lãi phải thu Tài khoản có tài khoản bậc sau: - TK 391: Lãi phải thu từ tiền gửi - TK 392: Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán - TK 394: Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng - TK 396: Lãi phải thu từ công cụ tài phái sinh PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng - TK 397: Phí phải thu Liên quan đến nội dung đề cập có tài khoản cấp tài khoản Lãi phí thu từ tiền gửi (TK 391) Tài khoản có kết cấu cụ thể sau: * Tài khoản 391 - Lãi phải thu từ tiền gửi Tài khoản dùng để phản ảnh số lãi phải thu dồn tích tính số tiền gửi mà NH gửi NHNN TCTD khác Tài khoản có tài khoản cấp III sau: TK 3911 - Lãi phải thu từ tiền gửi đồng Việt Nam TK 3912 - Lãi phải thu từ tiền gửi ngoại tệ Khi hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: - Lãi tiền gửi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ - Lãi phải thu từ tiền gửi thể số lãi tính dồn tích mà TCTD hạch toán vào thu nhập chưa tổ chức nhận tiền gửi toán (chi trả) Kết cấu tài khoản: Bên Nợ : - Số lãi phải thu từ tiền gửi NHNN TCTD khác tính cộng dồn Bên Có : - Số tiền lãi tổ chức nhận tiền gửi chi trả Số dư Nợ: - Phản ảnh số lãi tiền gửi phải thu Tổ chức tín dụng Hạch tốn chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại tiền gửi Cơ sở lý thuyết việc hạch toán lãi phí phải thu NH xuất phát từ nguyên tắc kế toán kết kinh doanh quy định chuẩn mực kế toán Việt Nam Các nguyên tắc bao gồm: sở kế tốn dồn tích, nguyên tắc ghi nhận doanh thu, nguyên tắc phù hợp Những điều đề cập kỹ giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp NH khơng có ngoại lệ Do đó, xét thấy khơng cần phải đề cập lại1 Tuy nhiên, cần nói thêm, kế tốn NH, việc chuyển từ hạch toán kết kinh doanh sở dòng tiền (cash basis) sang dựa sở dồn tích (acrual basis) bước chuyển có ý nghĩa thực tiễn quan trọng (mặc dù tồn số vấn đề) Lý hoạt động NH, khoản thu nhập chi phí, đặc biệt thu nhập lãi (interest income) chi phí lãi (interest expenses), thời điểm nhận chi trả dòng tiền phụ thuộc nhiều vào phương thức trả lãi mà phương thức lại đa dạng Do đó, ghi nhận thu nhập chi phí sở dịng tiền dẫn đến khơng phản ảnh kết hoạt động theo thời gian thực NHKD khó so sánh kết hiệu hoạt động hoạt động kinh doanh đơn vị thời kỳ khác Đồng SV tham khảo, chẳng hạn, Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Khoa Kế tốn, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng, 2007, trang 202 đến 204 PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng thời gây nhiều khó khăn cho việc phân tích hoạt động kinh doanh tồn diện NHKD Về mặt pháp lý, việc chuyển từ kế toán kết kinh doanh sở thực thu, thực chi sang sở dồn tích quy định Thông tư số 12/2006/TTBTC ngày 21/02/2006 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định 146/2005/NĐ-CP 92/2000/TT-BTC Theo đó: - Đối với hoạt động tín dụng: tổ chức tín dụng hạch tốn số lãi phải thu phát sinh kỳ vào thu nhập khoản nợ xác định có khả thu hồi gốc, lãi thời hạn khơng phải trích dự phịng rủi ro cụ thể theo qui định - Đối với số lãi phải thu hạch toán thu nhập đến kỳ hạn trả nợ (gốc, lãi) khách hàng không trả hạn tổ chức tín dụng hạch tốn vào chi phí hoạt động kinh doanh theo dõi ngoại bảng để đơn đốc thu Khi thu hạch toán vào thu hoạt động kinh doanh - Đối với số lãi phải thu phát sinh kỳ khoản nợ cịn lại khơng phải hạch tốn thu nhập, tổ chức tín dụng theo dõi ngoại bảng để đơn đốc thu, thu hạch tốn vào thu hoạt động kinh doanh - Đối với thu lãi tiền gửi, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu số lãi phải thu kỳ Sau thời điểm số điểm bổ sung phương diện pháp lý Chẳng hạn, bổ sung việc hạch toán dồn tích khoản thu phí số quy định chi tiết khác hạch toán lãi phải thu hoạt động tín dụng Mặc dù, mặt nhận thức chung, người ta dễ dàng chấp nhận việc hạch tốn sở dồn tích thực tế thực hiện, thời gian đầu đơn vị NH số lúng túng số chi tiết kỹ thuật Một cách khái quát, rút số kết luận áp dụng chung hạch tốn tất khoản thu nhập chi phí sở dồn tích: (1) Đối với hạch tốn thu nhập (bao gồm thu nhập lãi phí) Có trường hợp: (A) Trường hợp kỳ hạn hạch tốn dồn tích ngắn kỳ hạn nhận dịng tiền, nói cách khác, dòng tiền từ thu nhập xuất sau thời điểm phát sinh: kế toán hạch toán vào tài khoản lãi phải thu ghi nhận vào thu nhập Chẳng hạn, NH đầu tư vào trái phiếu coupon, trả lãi định kỳ tháng/lần, hạch tốn dồn tích theo tháng Trong trường hợp này, hàng tháng NH hạch toán: Nợ TK Lãi phải thu tương ứng (TK 392) Có TK Thu nhập tương ứng (TK703) (B) Trường hợp NH nhận dòng tiền từ thu nhập cho kỳ hạn dài gồm nhiều kỳ hạn hạch tốn dồn tích, nói cách khác, dịng tiền từ thu nhập xuất trước thời điểm phát sinh Đây trường hợp khoản lãi phí trả trước Những trường hợp này, NH hạch toán vào tài khoản 4880 – Doanh PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng thu chờ phân bổ, sau phân bổ dần vào thu nhập lãi theo định kỳ kế toán Ví dụ, NH nhận khoản phí bão lãnh cho thời hạn bảo lãnh tháng, NH hạch toán: Nợ TK 1011, 1113, tài khoản thích hợp khác Có TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Hàng tháng, phân bổ doanh thu vào thu nhập: Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Có TK Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh (TK 7120) (C) Trường hợp mà thời điểm nhận dòng tiền trùng vời thời điểm hạch tốn dồn tích, chẳng hạn, lãi tiền gửi không kỳ hạn NH khác trả theo tháng lãi vay khách hàng trả theo hàng tháng, NH hạch toán trực tiếp vào thu nhập, tức là: Nợ TK Tiền mặt đơn vị, TK thích hợp Có TK Thu nhập tương ứng Riêng đối với chứng khoán kinh doanh, khoản thu nhập lãi nhận thời gian chưa bán chứng khoán, hạch toán trực tiếp vào thu nhập lãi (2) Đối với hạch tốn chi phí (bao gồm chi phí lãi phí) (A) Trường hợp kỳ hạn hạch tốn dồn tích ngắn kỳ hạn chi trả dịng tiền, nói cách khác, dịng tiền chi xuất sau thời điểm phát sinh: kế toán hạch toán vào tài khoản lãi phải trả ghi nhận vào chi phí Chẳng hạn, NH phát hành giấy tờ có giá, trả lãi định kỳ 1năm/lần, hạch tốn dồn tích theo tháng Trong trường hợp này, hàng tháng NH hạch tốn: Nợ TK Chi phí tương ứng (TK 8030) Có TK Lãi phải trả tương ứng (TK4921) (B) Trường hợp NH chi trả dòng tiền cho kỳ hạn dài gồm nhiều kỳ hạn hạch tốn dồn tích, nói cách khác, dịng tiền chi phí xuất trước thời điểm phát sinh Đây trường hợp khoản lãi trường hợp NH huy động vốn khoản phí trả trước Trong trường hợp này, NH hạch tốn vào tài khoản Chi phí chờ phân bổ (TK 3880), sau phân bổ dần vào Chi phí theo định kỳ kế tốn Ví dụ, NH phát hành giấy tờ có giá theo phương thức trả lãi trước, số lãi trả trước hạch toán: Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (TK 3880) Có TK thích hợp Hàng tháng, phân bổ vào chi phí: Nợ TK Chi phí thích hợp Có TK Chi phí chờ phân bổ (TK 3880) (C) Trường hợp mà thời điểm chi trả dòng tiền trùng vời thời điểm hạch tốn dồn tích, chẳng hạn, lãi tiền gửi khơng kỳ hạn khách hàng NH chi trả theo tháng, NH hạch tốn trực tiếp vào chi phí, tức là: PGS.TS Lâm Chí Dũng Bài giảng Kế tốn Ngân hàng Nợ TK Chi phí thích hợp (TK 8010) Có TK 1011, Tiền gửi tốn khách hàng 2.2.2 Các trường hợp hạch toán chủ yếu 2.2.2.1 Kế tốn tiền gửi khơng kỳ hạn NHNN tổ chức tín dụng khác Căn để hạch toán vào tài khoản tiền gửi giấy báo có, báo nợ Bảng kê NHNN kèm theo chứng từ gốc (ủy nhiệm chi, ủy nhiệm thu, séc ) - Nhận giấy báo có/chứng từ tương đương: (Nộp tiền, nhận chuyển tiền, ) Nợ TK tiền gửi NHNN/ tổ chức tín dụng khác (1113, 1311, 1321, 1331 1341, 1351, 1361) Có TK thích hợp - Nhận giấy báo nợ/ chứng từ tương đương: (rút tiền, chuyển tiền ) Nợ TK thích hợp Có TK tiền gửi NHNN (TK 1113)/TK tiền gửi tổ chức tín dụng khác (1311, 1321, 1331, 1341, 1351, 1361) - Khi nhận chứng từ Ngân hàng Nhà nước Tổ chức tín dụng khác gửi đến, kế tốn phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Trường hợp có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng Nhà nước/các Tổ chức tín dụng khác phải thơng báo cho Ngân hàng Nhà nước để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Nếu đến cuối tháng chưa xác định rõ nguyên nhân chênh lệch, kế tốn ghi sổ theo số liệu giấy báo hay bảng kê Ngân hàng Nhà nước Số chênh lệch ghi vào bên Nợ TK 359 - Các khoản khác phải thu (nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng Nhà nước ) ghi vào bên Có TK 4599 - Các khoản chờ toán khác (nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng Nhà nước ) Sang tháng sau phải tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu ghi sổ - Định kỳ hạch toán tiền lãi vào thu nhập Nợ TK Tiền gửi không kỳ hạn thích hợp/TK1011 Có TK Thu lãi tiền gửi (TK 7010) 2.3 Kế toán đầu tư kinh doanh chứng khốn 2.3.1 Tài khoản sử dụng 2.3.1.1 Nhóm tài khoản phản ảnh giá trị khoản đầu tư kinh doanh chứng khoán Bao gồm tài khoản cấp sau: - 12: Đầu tư vào tín phiếu phủ giấy tờ có giá ngắn hạn khác đủ điều kiện để tái chiết khấu với NHNN PGS.TS Lâm Chí Dũng 10 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng - 14: Chứng khoán kinh doanh - 15: Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán - 16: Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Kết cấu chung tài khoản bậc này: - Nợ: Giá trị giấy tờ có giá (giá gốc) NH mua vào - Có: - Giá trị GTCG NH bán, chuyển nhượng (giá gốc) - Giá trị GTCG toán người phát hành - Dư nợ: Giá trị GTCG NH nắm giữ Một số TK đặc biệt cần ý sau: a TK 14- Chứng khoán kinh doanh Các tài khoản dùng để phản ánh giá trị chứng khoán NHKD mua vào, bán thời gian ngắn để hưởng chênh lệch giá, không nhằm mục đích kiểm sốt doanh nghiệp Khi hạch tốn tài khoản cần ý: - Chứng khoán kinh doanh hạch toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có) - Tiền lãi chứng khốn nhận thời gian nắm giữ chứng khoán ghi vào thu nhập lãi - Khi NHKD bán, chuyển nhượng chứng khốn giá xuất tính theo phương pháp định đích danh Phần chênh lệch giá bán với giá xuất (tức giá gốc) hạch toán vào kết kinh doanh (tài khoản Thu mua bán chứng khoán, lãi; tài khoản Chi mua bán chứng khoán, lỗ) - Nếu chuẩn mực kế tốn Việt Nam chế tài cho phép: Định kỳ lập báo cáo tài chính, chứng khốn đánh giá lại theo giá thị trường Mọi lãi/ lỗ phát sinh chưa thực ghi vào thu nhập chi phí kinh doanh chứng khốn (đưa vào Báo cáo kết kinh doanh) Hạch toán chi tiết: - Mở theo nhóm kỳ hạn chứng khoán Nợ - Mở theo loại chứng khoán chứng khoán Vốn b Tài khoản 15 - Chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán Tài khoản dùng để hạch toán loại chứng khoán nợ chứng khốn vốn mà tổ chức tín dụng nắm giữ với mục đích đầu tư sẵn sàng bán, khơng thuộc loại chứng khốn mua vào bán thường xuyên bán lúc xét thấy có lợi (được phân loại theo quy định nội NH) Hạch toán tài khoản phải thực theo quy định sau: (i) Đối với Chứng khoán nợ - TCTD phải mở tài khoản chi tiết để phản ánh mệnh giá, giá trị chiết khấu giá trị phụ trội chứng khoán đầu tư Trong đó: PGS.TS Lâm Chí Dũng 11 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng - Giá gốc chứng khoán (giá thực tế mua chứng khoán) bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng (nếu có); - Giá trị chiết khấu phần chênh lệch âm giá gốc với tổng giá trị khoản tiền gồm mệnh giá lãi dồn tích trước mua (nếu có) - Giá trị phụ trội phần chênh lệch dương giá gốc với tổng giá trị khoản tiền gồm mệnh giá lãi dồn tích trước mua (nếu có) Khi trình bày báo cáo tài chính, khoản mục chứng khốn trình bày theo giá trị (mệnh giá - chiết khấu + phụ trội) - Nếu điều kiện công nghệ tin học cho phép, tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế (lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai (FV) suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu (PV) thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng) Trường hợp thực tính lãi sở lãi suất thực giá trị phụ trội chiết khấu phân bổ cho thời gian nắm giữ chứng khoán NHKD - Nếu thu tiền lãi từ chứng khoán nợ đầu tư bao gồm khoản lãi dồn tích từ trước NH mua lại khoản đầu tư đó, NH phải phân bổ số tiền lãi Theo đó, có phần tiền lãi kỳ sau NH mua khoản đầu tư ghi nhận thu nhập, cịn khoản tiền lãi dồn tích trước NH mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư (ii) Đối với chứng khoán vốn - Chứng khoán vốn nói chứng khốn vốn thoả mãn điều kiện sau: + Có số lượng đầu tư vào doanh nghiệp 20% quyền biểu + Chứng khoán vốn hạch toán tài khoản chứng khoán vốn niêm yết TTGDCK TP.HCM Hà Nội không đủ điều kiện để hình thành cơng ty con, cơng ty liên kết công ty liên doanh (cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt) Các khoản đầu tư góp vốn theo hợp đồng góp vốn, mua cổ phần chưa niêm yết thị trường chứng khoán phản ánh tài khoản 344, 348 (các khoản đầu tư dài hạn khác) + NHKD đầu tư với mục tiêu dài hạn bán có lợi, khơng có mục đích kiểm soát doanh nghiệp - Chứng khoán vốn phải ghi sổ kế toán theo giá thực tế mua chứng khoán (giá gốc), bao gồm: Giá mua cộng (+) chi phí mua chi phí mơi giới, giao dịch, cung cấp thơng tin, thuế, lệ phí phí ngân hàng (nếu có) - Thu nhập NH từ việc đầu tư chứng khoán sẵn sàng để bán quyền NH xác lập nhận thông báo việc phân chia cổ tức Hạch toán chi tiết: PGS.TS Lâm Chí Dũng 12 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng - Đối với chứng khoán Nợ: Mở tài khoản chi tiết theo mệnh giá, giá trị chiết khấu giá trị phụ trội chứng khoán đầu tư - Đối với chứng khoán vốn: Mở tài khoản chi tiết theo loại chứng khoán c Tài khoản 16 - Chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại chứng khốn nợ mà TCTD nắm giữ với mục đích đầu tư ngày đáo hạn (ngày toán) Hạch toán tài khoản tiến hành theo quy định tương tự tài khoản chứng khoán nợ đầu tư sẵn sàng để bán (TK 151, 152, 153, 154) 2.2.1.2 Các tài khoản cấp 2, cấp chia làm nhóm có đặc trưng kết cấu nội dung phản ánh nhóm tương tự (i) Nhóm phản ánh nội dung đầu tư vào giấy tờ có giá theo mục đích theo hình thức Bao gồm tài khoản 121, 122, 123, 141, 142, 148, 151, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 161, 162, 163, 164 Cách ghi chép, kết cấu tài khoản đề cập tài khoản bậc Ghi chú: Việc phân loại chứng khoán : chứng khoán kinh doanh; chứng khoán đầu tư sẵn sàng bán; chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn nhằm mục đích sau: (i) Cung cấp thông tin hoạt động quản trị nghiệp vụ đầu tư kinh doanh chứng khoán (ii) Do khác mục đích đầu tư tính chất, nên việc xác định giá trị ghi sổ, trích lập dự phòng rủi ro khác nhau, chẳng hạn: - Đối với chứng khoán kinh doanh chứng khoán vốn thuộc chứng khoán sẵn sàng để bán, tài khoản hạch toán khơng chi tiết hố theo mệnh giá, giá trị chiết khấu/ giá trị phụ trội , mà phản ảnh theo giá gốc mua chứng khoán Nếu điều kiện cho phép, định kỳ tổ chức đánh giá lại theo theo giá thị trường chứng khoán kinh doanh - Đối với chứng khoán Nợ đầu tư sẵn sàng để bán giữ đến ngày đáo hạn mở tài khoản chi tiết (hoặc tài khoản tổng hợp cấp 4/ cấp 5) để theo dõi riêng mệnh giá, giá trị chiết khấu/ giá trị phụ trội, lãi dồn tích trước mua - Hạch tốn tiền lãi nhận thời gian nắm giữ khác - Căn trích lập dự phịng loại khác (ii) Nhóm TK “Dự phịng giảm giá chứng khốn” (TK 129, 149, 159, 169) Các TK dùng để phản ánh tình hình lập, xử lý hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn Dự phịng giảm giá chứng khốn lập nhằm PGS.TS Lâm Chí Dũng 13 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng ghi nhận trước tổn thất phát sinh nguyên nhân khách quan theo nguyên tắc phân tán rủi ro TK mở chi tiết theo loại chứng khoán Kết cấu chung nhóm TK Có: - Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn (số trích lập lần đầu số chênh lệch số dự phòng kỳ phải lập lớn số lập cuối kỳ trước) Nợ: - Xử lý khoản giảm giá thực tế khoản đầu tư chứng khốn - Hồn nhập dự phịng giảm giá Dư Có: Phản ánh giá trị dự phịng giảm giá chứng khoán đến thời điểm rút số dư Cuối kỳ kế toán cũ (tức đầu kỳ mới) số phải trích > số trích (số dư cuối kỳ TK Dự phịng) tiến hành hồn nhập số trích thừa (ghi giảm trừ chi phí dự phịng giảm giá chứng khoán) Trường hợp số dư tài khoản chi phí nhỏ số hồn nhập dự phịng, kế tốn hồn nhập phần cịn lại vào tài khoản thu nhập Việc trích lập, xử lý, hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán thực chế độ kế toán Doanh nghiệp TK mở chi tiết cho loại chứng khốn Ngồi điểm chung nói trên, việc trích lập dự phịng loại chứng khốn theo cách phân loại hành có số điểm đặc thù cần lưu ý: a Đối với TK 149 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh - Tại thời điểm khoá sổ kế toán để lập báo cáo tài chính, vào tình hình biến động giá chứng khoán, kế toán tiến hành lập dự phịng hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khoán số chứng khoán chưa bán thời điểm khố sổ - Điều kiện trích lập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn: + Chứng khốn kinh doanh theo quy định pháp luật hành + Được tự mua, bán thị trường mà thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi sổ kế tốn Chứng khốn khơng mua bán tự thị trường khơng lập dự phòng b Đối với TK 159 – Dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán) - Đối với chứng khoán nợ: Cuối niên độ kế toán, giá thị trường chứng khoán bị giảm giá xuống thấp giá trị chứng khoán, kế tốn tiến hành lập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư PGS.TS Lâm Chí Dũng 14 Bài giảng Kế toán Ngân hàng - Đối với chứng khoán vốn: Cuối niên độ kế toán, giá thị trường chứng khoán bị giảm giá xuống thấp giá gốc chứng khốn, kế tốn tiến hành lập dự phịng giảm giá chứng khoán đầu tư c Đối với TK 169- Dự phịng giảm giá chứng khốn (chứng khốn đầu tư giữ đến ngày đáo hạn) Việc lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn thực có dấu hiệu giảm giá chứng khoán kéo dài có chứng chắn ngân hàng khó thu hồi đầy đủ khoản đầu tư, không thực lập dự phịng giảm giá chứng khốn thay đổi giá ngắn hạn Ghi chú: Việc trích lập dự phịng xử lý rủi ro nói chung NHKD dựa sở pháp lý quan trọng sau: (i) Nghị định Chính phủ số 146/2005/NĐ-CP ngày 23/11/2005 chế độ tài tổ chức tín dụng, cho phép trích vào chi phí hoạt động kinh doanh khoản dự phịng sau: - Dự phòng rủi ro hoạt động tổ chức tín dụng - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; - Dự phòng tổn thất khoản đầu tư dài hạn (bao gồm giảm giá chứng khoán); - Dự phịng phải thu khó địi; - Dự phịng trợ cấp việc làm (ii) Điều 7, chương 2, Thông tư hướng dẫn số 12/2006/TT-BTC ngày 21/02/2006 Bộ Tài hướng dẫn thực Nghị định 146/2005/NĐ-CP quy định “khi bị tổn thất tài sản, tổ chức tín dụng phải xác định nguyên nhân, trách nhiệm xử lý sau: - Nếu nguyên nhân chủ quan người gây tổn thất phải bồi thường Hội đồng quản trị Tổng Giám đốc (hoặc Giám đốc) tổ chức tín dụng định mức bồi thường theo qui định pháp luật chịu trách nhiệm định - Nếu tài sản mua bảo hiểm xử lý theo hợp đồng bảo hiểm - Sử dụng khoản dự phịng trích lập chi phí để bù đắp theo quy định pháp luật - Giá trị tổn thất sau bù đắp tiền bồi thường cá nhân, tập thể, tổ chức bảo hiểm sử dụng dự phịng trích lập chi phí, thiếu bù đắp quỹ dự phịng tài tổ chức tín dụng Trường hợp quỹ dự phịng tài khơng đủ bù đắp phần thiếu hạch tốn vào chi phí khác kỳ” (iii) Riêng dự phịng rủi ro tín dụng thực theo quy chế NHNN ban hành đề cập phần cuối chương PGS.TS Lâm Chí Dũng 15 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng (iii) Nhóm TK 392 “Lãi phải thu từ đầu tư chứng khoán” Tài khoản dùng để phản ảnh số lãi phải thu dồn tích tính giấy tờ có Tổ chức tín dụng đầu tư vào Khi hạch tốn tài khoản phải thực theo quy định: - Lãi đầu tư chứng khoán ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ - Lãi phải thu từ chứng khoán thể số lãi tính dồn tích mà TCTD hạch tốn vào thu nhập chưa tổ chức phát hành chứng khốn tốn (chi trả) Tài khoản có tài khoản cấp III sau: - TK 3921 - Lãi phải thu từ tín phiếu NHNN tín phiếu Kho bạc - TK 3922 - Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán - TK 3923 - Lãi phải thu từ chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn - TK 3929 – Lãi phải thu khác từ chứng khoán Nội dung hạch toán tài khoản 392 giống nội dung hạch toán tài khoản 391 Hạch toán chi tiết: Mở tài khoản chi tiết theo loại chứng khoán Về sở lý thuyết sở pháp lý việc hạch toán lãi phí phải thu NH: xem tiểu mục 2.2.1.3 chương 2.3.2 Các trường hợp hạch toán chủ yếu 2.3.2.1 Kế toán chứng khoán kinh doanh (i) Mua chứng khốn Nợ TK Chứng khốn kinh doanh thích hợp - 14xy: Giá gốc Có TK Tiền mặt, (ii)Hạch tốn thời gian nắm giữ chứng khoán - Hạch toán lãi nhận chứng khoán nợ Nợ TK Tiền mặt, Có TK Thu lãi từ đầu tư chứng khoán (703) – Tiểu khoản Thu lãi đầu tư chứng khoán Nợ - Hạch toán cổ tức chứng khoán vốn Nợ TK 1011, 4211 Có TK Thu lãi từ đầu tư chứng khoán (703) – Tiểu khoản Thu lãi đầu tư chứng khoán Vốn (iii) Bán chứng khoán - Trường hợp giá bán > giá gốc (lãi): Nợ TK thích hợp: Số tiền thu (giá bán) Có TK Chứng khốn kinh doanh thích hợp – TK14xy: Giá gốc Có TK Thu kinh doanh chứng khốn - 7410 (chênh lệch) PGS.TS Lâm Chí Dũng 16 Bài giảng Kế toán Ngân hàng - Trường hợp giá bán giá trị ghi sổ Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền nhận Nợ TK Chiết khấu /Có TK Phụ trội: Số chiết khấu/phụ trội cịn lại Có TK CK thích hợp/Tiểu khoản mệnh giá: Mệnh giá Có TK Lãi phải thu (3922): Lãi hạch tốn cộng dồn Có TK Thu kinh doanh CK (7410): Chênh lệch thừa - Trường hợp số tiền toán giá trị ghi sổ CK Nợ TK 1011,4211 : ST nhận Nợ TK Chiết khấu /TK Phụ trội : Chiết khấu/phụ trội lại Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (tiểu khoản lãi nhận trước chứng khốn: Số cịn lại chưa phân bổ Có TK Chứng khốn/Tiểu khoản mệnh giá: Mệnh giá Có TK Thu kinh doanh CK: Chênh lệch thừa - Trường hợp số tiền toán < giá trị ghi sổ Nợ TK 1011, 4211 : ST toán Nợ TK Chiết khấu /TK Phụ trội Nợ TK Chi kinh doanh CK: Chênh lệch thiếu PGS.TS Lâm Chí Dũng 18 Bài giảng Kế tốn Ngân hàng Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (Tiểu khoản Lãi nhận trước CK: Số lại chưa phân bổ) Có TK Chứng khốn(Tiểu khoản mệnh giá) - Trường hợp số tiền toán=giá trị ghi sổ Hạch toán tương tự, trừ chênh lệch thừa, thiếu b Trường hợp toán đáo hạn b1 Chứng khoán Nợ nhận lãi sau Nợ TK 1011, 4211 : ST nhận Có TK Chứng khốn (tiểu khoản mệnh giá): Mệnh giá Có TK Lãi phải thu đầu tư chứng khốn: Số cịn lại b2 Chứng khốn Nợ nhận lãi trước Nợ TK 1011, 4211 : ST nhận Có TK Chứng khoán (Tiểu khoản mệnh giá): Mệnh giá 2.3.2.3 Kế toán chứng khoán đầu tư giữ đến ngày đáo hạn Hạch toán tương tự chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán nghiệp vụ mua, lãi, tất toán ngày đáo hạn 2.3.2.4 Kế toán dự phịng giảm giá chứng khốn (i) Trích lập dự phịng (theo quy định) Nợ TK Chi dự phòng giảm giá chứng khốn (TK 8823) Có TK Dự phịng giảm giá (TK 149, 159, 169) (ii) Xử lý dự phòng bán với giá thấp giá gốc người phát hành khơng tốn đủ Nợ TK Dự phịng giảm giá chứng khốn thích hợp: Xử lý từ dự phịng Nợ TK thích hợp: Số tiền thu thực tế Có TK Chứng khốn thích hợp 2.4 Kế tốn góp vốn, đầu tư dài hạn PGS.TS Lâm Chí Dũng 19 ... thích hợp - 14xy 2. 3 .2. 2 Kế toán chứng khoán đầu tư sẵn sàng để bán (A) Đối với chứng khoán vốn Hạch toán tư? ?ng tự trường hợp chứng khoán vốn kinh doanh (B) Đối với chứng khoán nợ Kế toán NHKD xác... chương 2. 3 .2 Các trường hợp hạch toán chủ yếu 2. 3 .2. 1 Kế toán chứng khoán kinh doanh (i) Mua chứng khoán Nợ TK Chứng khốn kinh doanh thích hợp - 14xy: Giá gốc Có TK Tiền mặt, (ii)Hạch toán thời... Định kỳ hạch toán tiền lãi vào thu nhập Nợ TK Tiền gửi khơng kỳ hạn thích hợp/TK1011 Có TK Thu lãi tiền gửi (TK 7010) 2. 3 Kế toán đầu tư kinh doanh chứng khoán 2. 3.1 Tài khoản sử dụng 2. 3.1.1 Nhóm