Chương 2 kế TOÁN tài CHÍNH 2 kế TOÁN vốn BẰNG TIỀN và các KHOẢN THANH TOÁN

CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN THANH TOÁN Mục tiêu Hiểu đặc điểm, nguyên tắc, nhiệm vụ kế toán vốn tiền khoản toán Vận dụng chứng từ kế toán, tài khoản kế toán kế toán vốn tiền khoản tốn Vận dụng phân tích phương pháp hạch toán kế toán vốn tiền khoản toán 2.1 Những vấn đề chung vốn tiền khoản toán 2.1.1 Đặc điểm vốn tiền khoản toán 2.1.1.1 Đặc điểm kế toán vốn tiền - Vốn tiền doanh nghiệp tài sản tồn hình thái giá trị bao gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi (tại ngân hàng tổ chức tài chính) khoản tiền chuyển (kể tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ) - Vốn tiền có tính khoản cao nhất, dùng để đáp ứng nhu cầu toán doanh nghiệp, thực việc mua sắm trang trải chi phí Chính địi hỏi doanh nghiệp phải giám đốc vốn tiền chặt chẽ để đảm bảo vốn tiền sử dụng mục đích có hiệu cao 2.1.2.2 Đặc điểm kế toán khoản toán - Các khoản toán bao gồm khoản phải thu khoản phải trả - Các khoản phải thu phát sinh quan hệ thương mại, tốn, tài một bộ phận thuộc tài sản lưu động bị chiếm dụng tạm thời (như khoản nợ khách hàng, khoản chi hộ, giá trị tài sản thuế chưa xử lí ) Vì vậy, cần phân loại ghi chép chi tiết, quản lí chặt chẽ để thu hồi hạn nếu thu hồi trước hạn để phịng ngừa rủi ro nợ khó địi - Các khoản phải trả tổng khoản nợ phát sinh doanh nghiệp vay nợ tổ chức cá nhân Các mối quan hệ vay, nợ chủ yếu phát sinh thường xuyên bao gồm quan hệ toán giữa doanh nghiệp với nhà cung cấp; khách hàng; ngân hàng; đối tác liên doanh, liên kết; khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp cho ngân sách Nhà nước; khoản toán nội bộ doanh nghiệp 2.1.2 Nguyên tắc kế toán vốn tiền khoản toán 2.1.2.1 Nguyên tắc kế toán vốn tiền - Kế toán phải mở sổ kế tốn ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ từng tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu - Các khoản tiền doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lí hạch toán tiền doanh nghiệp - Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán 2.1.2.2 Nguyên tắc kế toán khoản toán Các nghiệp vụ toán doanh nghiệp đa dạng, để đảm bảo thực tốt chức thông tin kiểm tra, liên quan đến nghiệp vụ toán, kế toán cần quán triệt nguyên tắc sau: - Theo dõi chi tiết khoản công nợ (công nợ phải thu công nợ phải trả), chi tiết theo từng đối tượng có quan hệ tốn tình hình tốn từng khoản nợ với từng đối tượng cụ thể - Thường xuyên đối chiếu số liệu tình hình tốn với đối tượng có quan hệ tốn, phát sinh chênh lệch doanh nghiệp cần tìm hiểj nguyên nhân chênh lệch đưa biện pháp xử lí kịp thời - Mọi khoản công nợ phải thu phải trả có gốc ngoại tệ, ngồi việc theo dõi theo nguyên tệ, cần quy đổi đồng Việt Nam để theo dõi chi tiết tình hình tốn Cuối kì kế tốn, nếu có biến động tỷ giá hối đoái, kế toán cần đánh giá chênh lệch tỷ giá hối đối - Phải theo dõi chi tiết cơng nợ theo thời gian tốn nơ để có kế hoạch huy động vốn toán nợ thu hồi nợ kịp thời - Không bù trừ số dư giữa khoản nợ phải thu khoản nợ phải trả không đối tượng 2.1.3 Nhiệm vụ kế toán vốn tiền khoản toán 2.1.3.1 Nhiệm vụ kế tốn vốn tiền Để góp phần quản lí tốt tài sản doanh nghiệp, kế toán vốn tiền phải thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Hàng ngày, phản ánh tình hình thu, chi tồn quỹ tiền mặt Thường xuyên đối chiếu tiền mặt tồn quỹ thực tế với sổ sách, phát xử lí kịp thời sai sót việc quản lí sử dụng tiền mặt - Phản ánh tình hình tăng, giảm số dư tiền gửi ngân hàng hàng ngày, giám sát việc chấp hành chế độ tốn khơng dùng tiền mặt - Phản ánh khoản tiền chuyển bị ách tắc để doanh nghiệp có biện pháp thích hợp, giải phóng nhanh tiền chuyển kịp thời - Kiểm tra, giám sát việc chấp hành chế độ, quy định, thủ tục quản lí vốn tiền 2.1.3.2 Nhiệm vụ kế tốn khoản tốn - Quản lí khoản thu: Thực nghiệp vụ thu tiền, theo dõi tiền gửi ngân hàng, theo dõi công nợ khách hàng, đơn đốc thu hồi cơng nợ - Quản lí khoản chi: Lập kế hoạch toán với nhà cung cấp, trực tiếp thực nghiệp vụ toán cho nhà cung cấp, thực nghiệp vụ chi nội bộ, theo dõi nghiệp vụ tạm ứng, liên hệ nhà cung cấp trường hợp tốn khơng đảm bảo - Kết hợp với thủ quỹ quản lí quỹ tiền mặt - Kiểm tra, giám sát việc chấp hành chế độ, quy định, thủ tục quản lí liên quan đến khoản toán 2.2 Kế toán vốn tiền 2.2.1 Kế toán tiền quỹ doanh nghiệp 2.2.1.1 Nguyên tắc, chứng từ tài khoản sử dụng  Nguyên tắc kế toán - Chỉ phản ánh vào TK 111 “Tiền mặt” số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thực tế nhập, xuất, tồn quỹ Đối với khoản tiền thu chuyển nộp vào Ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt doanh nghiệp) khơng ghi vào bên Nợ TK 111 “Tiền mặt” mà ghi vào bên Nợ TK 113 “Tiền chuyển” - Các khoản tiền mặt doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lí hạch toán loại tài sản tiền doanh nghiệp - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi - Kế tốn quỹ tiền mặt phải có trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngoại tệ tính số tồn quỹ thời điểm - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lí nhập, xuất quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch, kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lí chênh lệch - Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam - Vàng tiền tệ phản ánh tài khoản vàng sử dụng với chức cất trữ giá trị, không bao gồm loại vàng phân loại hàng tồn kho sử dụng với mục đích nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm hàng hố để bán Việc quản lí sử dụng vàng tiền tệ phải thực theo quy định pháp luật hành - Tại tất thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo quy định  Chứng từ kế toán - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi Ngồi sử dụng: Biên lai thu tiền, bảng kiểm kê vàng tiền tệ, bảng kiểm kê quỹ chứng từ chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Yêu cầu chứng từ có đủ chữ ký người nhận, người giao, người có thẩm quyền cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trường hợp đặc biệt phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 111 – Tiền mặt Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Tài khoản 111- Tiền mặt có tài khoản cấp 2: + TK 1111: Tiền Việt Nam + TK 1112: Ngoại tệ + TK 1113: Vàng tiền tệ 1.1.2.2 Phương pháp hạch toán kế toán biến động tiền Việt Nam - Khi bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: + Đối với sản phẩm, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, th́ bảo vệ mơi trường, kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế (gián thu) phải nộp tách riêng theo từng loại ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước + Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kì kế tốn xác định nghĩa vụ th́ phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi nhận tiền ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) - Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có th́ GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt (tiền Việt Nam ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 - Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, kế toán ghi nhận chênh lệch giữa số tiền thu giá vốn khoản đầu tư (được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt - Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt - Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB: + Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua không bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt + Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm thuế GTGT - Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kiểm kê định kì), nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm thuế GTGT - Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT - Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt - Xuất quỹ tiền mặt sử dụng cho hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 635, 811,… Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt - Các khoản thiếu quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt - Các khoản thừa quỹ tiền mặt phát kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 2.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 2.2.2.1 Nguyên tắc, chứng từ tài khoản sử dụng  Nguyên tắc kế toán - Khi nhận chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra, đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch giữa số liệu sổ kế toán doanh nghiệp, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng doanh nghiệp phải thông báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lí kịp thời Cuối tháng, chưa xác định nguyên nhân chênh lệch kế toán ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 “Phải thu khác” (1388) (nếu số liệu kế toán lớn hơn số liệu Ngân hàng) ghi vào bên Có TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” (3388) (nếu số liệu kế toán nhỏ hơn số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ - Ở những doanh nghiệp có tổ chức, bộ phận phụ thuộc không tổ chức kế tốn riêng, mở tài khoản chun thu, chun chi mở tài khoản toán phù hợp để thuận tiện cho việc giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo từng loại tiền gửi (Đồng Việt Nam, ngoại tệ loại) - Phải tổ chức hạch toán chi tiết số tiền gửi theo từng tài khoản Ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu - Khoản thấu chi ngân hàng không ghi âm tài khoản tiền gửi ngân hàng mà phản ánh tương tự khoản vay ngân hàng  Chứng từ kế toán - Giấy báo Nợ, Giấy báo Có - Bảng kê ngân hàng kèm theo chứng từ gốc: Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản, Séc bảo chi…  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng Bên Nợ: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi vào Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ rút từ Ngân hàng; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kì (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên Nợ: Số tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ gửi Ngân hàng thời điểm báo cáo Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng có tài khoản cấp 2: + TK 1121: Tiền Việt Nam + TK 1122: Ngoại tệ + TK 1123: Vàng tiền tệ 2.2.2.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Khi bán sản phẩm, cung cấp dịch vụ thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: + Đối với sản phẩm, dịch vụ, bất động sản đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế gián thu (thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường), kế toán phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ theo giá bán chưa có thuế, khoản thuế gián thu phải nộp tách riêng theo từng loại thuế ghi nhận doanh thu (kể thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp), ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước + Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm th́ phải nộp Định kì kế tốn xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước - Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) - Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt - Nhận tiền ứng trước khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 113 - Tiền chuyển - Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền gửi ngân hàng; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 128, 131, 136, 141, 244, 344 - Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận chênh lệch giữa số tiền thu giá vốn khoản đầu tư (được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền) vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác - Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng - Mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng - Mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB tiền gửi ngân hàng, ghi: + Nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, kế tốn phản ánh giá mua khơng bao gồm thuế GTGT, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng + Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế toán phản ánh giá mua bao gồm thuế GTGT - Mua hàng tồn kho tiền gửi ngân hàng (theo phương pháp kiểm kê định kì), nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 611 - Mua hàng (6111, 6112) hợp chi phí phát sinh từ khoản vay riêng cho mục đích đầu tư, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vốn hóa - Đối với khoản nợ thuê tài chính, tổng số nợ thuê phản ánh vào bên Có tài khoản 341 tổng số tiền phải trả tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị hợp lí tài sản thuê - Doanh nghiệp phải hạch toán chi tiết theo dõi từng đối tượng cho vay, cho nợ, từng khế ước vay nợ từng loại tài sản vay nợ Trường hợp vay, nợ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết nguyên tệ thực theo nguyên tắc: + Các khoản vay, nợ ngoại tệ phải quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; + Khi trả nợ, vay ngoại tệ, bên Nợ tài khoản 341 quy đổi theo tỷ giá ghi sổ kế tốn thực tế đích danh cho từng đối tượng; + Khi lập Báo cáo tài chính, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập Báo cáo tài + Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh từ việc tốn đánh giá lại cuối kì khoản vay, nợ th tài ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu chi phí hoạt động tài  Chứng từ - Khế ước vay, - Biên giao nhận tài sản thế chấp, - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, - Biên lí hợp đồng, - Các chứng từ có liên quan  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 341 - Vay nợ thuê tài Bên Nợ: - Số tiền trả nợ khoản vay, nợ thuê tài chính; - Số tiền vay, nợ giảm bên cho vay, chủ nợ chấp thuận; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ th tài ngoại tệ cuối kì (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền vay, nợ thuê tài phát sinh kì; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư vay, nợ th tài ngoại tệ cuối kì (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Có: Số dư vay, nợ thuê tài chưa đến hạn trả Tài khoản 341 - Vay nợ th tài có tài khoản cấp + Tài khoản 3411 - Các khoản vay + Tài khoản 3412 - Nợ thuê tài 2.3.6.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu - Trường hợp vay Đồng Việt Nam (nhập quỹ gửi vào Ngân hàng), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) + Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả) chi phí kiểm tốn, lập hồ sơ thẩm định ghi: Nợ TK 241, 635 Có TK 111, 112, 331 - Vay chuyển thẳng cho người bán để mua sắm hàng tồn kho, TSCĐ, để toán đầu tư XDCB, nếu thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213, 241 (giá mua chưa có th́ GTGT) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (giá mua chưa có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) + Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, giá trị TSCĐ mua sắm, xây dựng ghi nhận bao gồm thuế GTGT Chi phí vay liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngồi lãi vay phải trả) chi phí kiểm toán, lập hồ sơ thẩm định kế toán ghi: Nợ TK 241, 635 Có TK 111, 112, 331 - Vay toán ứng vốn (trả trước) cho người bán, người nhận thầu XDCB, để tốn khoản chi phí, ghi: Nợ TK 331, 641, 642, 811 Có TK 341 - Vay thuê tài (3411) - Vay để đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết, đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Trường hợp lãi vay phải trả nhập gốc, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 154, 241 (nếu lãi vay vốn hóa) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) - Khi trả nợ vay Đồng Việt Nam tiền thu nợ khách hàng, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) Có TK 111, 112, 131 2.3.7 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược 2.3.7.1 Nguyên tắc, chứng từ tài khoản sử dụng  Nguyên tắc - Các khoản tiền mà doanh nghiệp nhận ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên để đảm bảo cho dịch vụ liên quan đến sản xuất, kinh doanh thực hợp đồng kinh tế ký kết, nhận tiền ký cược, ký quỹ để đảm bảo việc thực hợp đồng kinh tế, hợp đồng đại lí, - Kế tốn nhận ký quỹ, ký cược phải theo dõi chi tiết từng khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược từng khách hàng theo kì hạn theo từng loại nguyên tệ Các khoản nhận ký cược, ký quỹ phải trả có kì hạn cịn lại khơng q 12 tháng trình bày nợ ngắn hạn, khoản có kì hạn 12 tháng trình bày nợ dài hạn - Trường hợp nhận thế chấp, cầm cố vật khơng phản ánh tài khoản mà theo dõi thuyết minh Báo cáo tài - Trường hợp nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc: + Tại thời điểm nhận ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán quy đổi đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh; + Khi trả lại khoản ký cược, ký quỹ ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh; + Khi lập Báo cáo tài chính, kế tốn đánh giá lại khoản tiền nhận ký cược, ký quỹ phải trả lại ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm báo cáo Các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh ghi nhận vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài  Chứng từ - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, - Biên kiểm nhận, biên nhận, - Hợp đồng kinh tế, - Các chứng từ gốc, hồ sơ khác có liên quan  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 344 – Nhận ký quỹ, ký cược Bên Nợ: Hoàn trả tiền nhận ký quỹ, ký cược Bên Có: Nhận ký quỹ, ký cược tiền Số dư bên Có: Số tiền nhận ký quỹ, ký cược chưa trả 2.3.7.2 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu - Khi nhận tiền ký quỹ, ký cược đơn vị, cá nhân bên ngồi, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (chi tiết cho từng khách hàng) - Khi hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược cho khách hàng, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 111, 112 - Trường hợp đơn vị ký quỹ, ký cược vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp, bị phạt theo thỏa thuận hợp đồng kinh tế: + Khi nhận khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế ký kết: Nếu khấu trừ vào tiền nhận ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược Có TK 711 - Thu nhập khác + Khi thực trả khoản ký quỹ, ký cược lại, ghi: Nợ TK 344 - Nhận ký quỹ, ký cược (đã khấu trừ tiền phạt) Có TK 111, 112 2.3.8 Kế tốn khoản toán khác 2.3.8.1 Kế toán khoản phải thu khác  Nguyên tắc Các khoản phải thu khác khoản phải thu phạm vi phải thu khách hàng phải thu nội bộ Nội dung phạm vi phản ánh khoản phải thu khác gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: - Giá trị tài sản thiếu phát chưa xác định nguyên nhân, phải chờ xử lí; - Các khoản phải thu bồi thường vật chất cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) gây mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, xử lí bắt bồi thường; - Các khoản cho bên khác mượn tài sản phi tiền tệ (nếu cho mượn tiền phải kế tốn cho vay TK 1283); - Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi; - Các khoản chi hộ phải thu hồi, khoản bên nhận uỷ thác xuất nhập chi hộ, cho bên giao uỷ thác xuất phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác, khoản thuế, - Các khoản phải thu phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, như: Chi phí cổ phần hố, trợ cấp cho lao động việc, việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động doanh nghiệp cổ phần hoá, - Tiền lãi cho vay, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản phải thu khác khoản  Chứng từ - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, - Biên kiểm nghiệm vật liệu, sản phẩm, hàng hóa, biên kiểm kê quỹ, biên xử lí tài sản thiếu…  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 138 - Phải thu khác Bên Nợ: - Giá trị tài sản thiếu chờ giải quyết; - Phải thu cá nhân, tập thể (trong doanh nghiệp) tài sản thiếu xác định rõ nguyên nhân có biên xử lí ngay; - Số tiền phải thu khoản phát sinh cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Phải thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia từ hoạt động đầu tư tài chính; - Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản nợ phải thu khác; - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Kết chuyển giá trị tài sản thiếu vào tài khoản liên quan theo quyết định ghi biên xử lí; - Kết chuyển khoản phải thu cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước; - Số tiền thu khoản nợ phải thu khác - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Các khoản nợ phải thu khác chưa thu Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số thu nhiều hơn số phải thu (trường hợp cá biệt chi tiết từng đối tượng cụ thể) Tài khoản 138 chi tiết thành tài khoản cấp 2: + Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lí + Tài khoản 1385 - Phải thu cổ phần hoá + Tài khoản 1388 - Phải thu khác  Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu - Tài sản cố định hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lí, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) (giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá) - TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi phát thiếu, chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lí, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ (giá trị lại TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án) Nợ TK 3533 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ (giá trị cịn lại củaTSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Đồng thời phản ánh phần giá trị lại tài sản thiếu chờ xử lí, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3532) Có TK 338- Phải trả, phải nộp khác (TSCĐ dùng cho nghiệp, dự án) - Trường hợp tiền mặt tồn quỹ, vật tư, hàng hóa, phát thiếu kiểm kê: + Khi chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lí, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111, 152, 153, 155, 156 + Khi có biên xử lí cấp có thẩm quyền tài sản thiếu, vào quyết định xử lí, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (cá nhân, tổ chức nộp tiền bồi thường) Nợ TK 1388 - Phải thu khác (cá nhân, tổ chức phải nộp tiền bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lí) Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị lại TSCĐ thiếu qua kiểm kê phải tính vào tổn thất doanh nghiệp) Có TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lí + Trường hợp tài sản phát thiếu xác định nguyên nhân người chịu trách nhiệm nguyên nhân người chịu trách nhiệm bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) (số phải bồi thường) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá trị hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ số thu bồi thường theo quyết định xử lí) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 152, 153, 155, 156 Có TK 111, 112 - Các khoản cho mượn tài sản tạm thời, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 152, 153, 155, 156, - Các khoản chi hộ bên thứ ba phải thu hồi, khoản phải thu khác, ghi Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK liên quan - Định kì xác định tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, cổ tức, lợi nhuận chia phải thu, ghi: Nợ TK 111, 112, (số thu tiền) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi thu tiền khoản nợ phải thu khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 138 - Phải thu khác (1388) - Khi có quyết định xử lí nợ phải thu khác khơng có khả thu hồi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (số bồi thường cá nhân, tập thể có liên quan) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số bồi thường trừ vào lương) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (số hạch tốn vào chi phí) Có TK 138 - Phải thu khác (1388 - Phải thu khác) - Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bán khoản phải thu khác (đang phản ánh Bảng Cân đối kế toán) cho công ty mua bán nợ, ghi: Nợ TK 111, 112, (số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu) Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (số chênh lệch bù đắp khoản dự phịng phải thu khó địi) Nợ TK liên quan (số chênh lệch giữa giá gốc khoản nợ phải thu khó địi với số tiền thu từ bán khoản nợ số bù đắp khoản dự phịng nợ phải thu khó địi) Có TK 138 - Phải thu khác (1388) - Khi phát sinh chi phí cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa (chi tiết chi phí cổ phần hóa) Có TK 111, 112, 152, 331,… - Khi kết thúc trình cổ phần hóa, doanh nghiệp phải báo cáo thực quyết toán khoản chi cổ phần hóa với cơ quan quyết định cổ phần hóa Tổng số chi phí cổ phần hóa, chi trợ cấp cho lao động việc, việc, chi hỗ trợ đào tạo lại lao động, trừ (-) vào số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp nhà nước, ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa (tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước) Có TK 1385 - Phải thu cổ phần hóa - Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí SXKD khơng cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161, 241, 641, 642, 2.3.8.2 Kế toán khoản phải trả, phải nộp khác  Nguyên tắc - Phải trả, phải nộp khác gồm nghiệp vụ chủ yếu sau: + Giá trị tài sản thừa chưa xác định rõ ngun nhân, cịn chờ qút định xử lí cấp có thẩm quyền; Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo quyết định cấp có thẩm quyền ghi biên xử lí, nếu xác định nguyên nhân; + Số tiền trích tốn bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; + Các khoản khấu trừ vào tiền lương công nhân viên theo quyết định án; + Các khoản lợi nhuận, cổ tức, phải trả cho chủ sở hữu; + Vật tư, hàng hóa vay, mượn có tính chất tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) khơng hình thành pháp nhân + Các khoản thu hộ bên thứ ba phải trả lại, khoản tiền bên nhận ủy thác nhận từ bên giao uỷ thác để nộp loại thuế xuất, nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập để toán hộ cho bên giao ủy thác; + Số tiền thu trước khách hàng nhiều kì kế tốn cho th tài sản, cơ sở hạ tầng, khoản lãi nhận trước cho vay vốn mua công cụ nợ (gọi doanh thu nhận trước); Các khoản doanh thu, thu nhập chưa thực + Khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả + Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước, cổ phần hố doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước + Khoản chênh lệch giá bán cao hơn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài chính; Khoản chênh lệch giá bán cao hơn giá trị hợp lí TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động + Các khoản phải trả, phải nộp khác, phải trả để mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ khoản hỗ trợ khác (ngoài lương) cho người lao động - Các khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ việc toán khoản phải trả, phải nộp khác phải theo dõi chi tiết gốc ngoại tệ riêng quy đổi ngoại tệ đơn vị tiền tệ kế toán theo nguyên tắc: + Khi phát sinh khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh: (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xun có giao dịch); + Khi tốn khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ, kế toán phải quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh; + Cuối kì, kế tốn phải đánh giá lại số dư khoản phải trả, phải nộp khác ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập báo cáo (là tỷ giá bán ngân hàng thương mại nơi thường xuyên có giao dịch) ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Riêng khoản doanh thu nhận trước ngoại tệ, nếu khơng có chứng chắn cho thấy doanh nghiệp phải trả lại khoản tiền nhận trước khách hàng ngoại tệ khơng đánh giá lại  Chứng từ - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng bên bán, - Hợp đồng kinh tế, - Các chứng từ gốc có liên quan  Tài khoản sử dụng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 338 – Phải trả, phải nộp khác Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị tài sản thừa vào tài khoản liên quan theo quyết định ghi biên xử lí; - Kinh phí cơng đồn chi đơn vị; - Số BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ nộp cho cơ quan quản lí quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp kinh phí cơng đồn; - Doanh thu chưa thực tính cho từng kì kế tốn; trả lại tiền nhận trư¬ớc cho khách hàng không tiếp tục thực việc cho thuê tài sản; - Số phân bổ khoản chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả tiền (lãi trả chậm) vào chi phí tài chính; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê tài ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Kết chuyển chênh lệch giá bán lớn hơn giá trị hợp lí TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh; - Nộp vào Quỹ Hỗ trợ xếp doanh nghiệp số tiền thu từ cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước; - Kết chuyển chi phí cổ phần hố trừ (-) vào số tiền Nhà nước thu từ cổ phần hố cơng ty Nhà nước; - Các khoản trả nộp khác Bên Có: - Giá trị tài sản thừa chờ xử lí (chưa xác định rõ nguyên nhân); Giá trị tài sản thừa phải trả cho cá nhân, tập thể (trong đơn vị) theo quyết định ghi biên xử lí xác định nguyên nhân; - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ vào chi phí sản xuất, kinh doanh khấu trừ vào lương công nhân viên; - Các khoản tốn với cơng nhân viên tiền nhà, điện, nước tập thể; - Kinh phí cơng đồn vượt chi cấp bù; - Số BHXH chi trả công nhân viên cơ quan BHXH toán; - Doanh thu chưa thực phát sinh kì; - Số chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay; - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính; - Số chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lí TSCĐ bán thuê lại giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động; - Phản ánh tổng số tiền thu từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước; Khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp; - Vật tư, hàng hóa vay, mượn tạm thời, khoản nhận vốn góp hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân; - Các khoản thu hộ đơn vị khác phải trả lại; - Các khoản phải trả khác Số dư bên Có: - BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ trích chưa nộp cho cơ quan quản lí kinh phí cơng đồn để lại cho đơn vị chưa chi hết; - Giá trị tài sản phát thừa chờ giải quyết; - Doanh thu chưa thực thời điểm cuối kì kế tốn; - Số chênh lệch giá bán cao hơn giá trị hợp lí giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại chưa kết chuyển; - Phản ánh số tiền thu bán cổ phần thuộc vốn Nhà nước khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước chuyển thành công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phải trả đến cuối kì kế tốn; - Các khoản cịn phải trả, cịn phải nộp khác Tài khoản có số dư bên Nợ: Số dư bên Nợ phản ánh số trả, nộp nhiều hơn số phải trả, phải nộp số bảo hiểm xã hội chi trả cơng nhân viên chưa tốn kinh phí cơng đồn vượt chi chưa cấp bù Tài khoản chi tiết thành tài khoản cấp 2: - Tài khoản 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết - Tài khoản 3382 - Kinh phí cơng đồn - Tài khoản 3383 - Bảo hiểm xã hội - Tài khoản 3384 - Bảo hiểm y tế - Tài khoản 3385 - Phải trả cổ phần hoá - Tài khoản 3386 - Bảo hiểm thất nghiệp - Tài khoản 3387 - Doanh thu chưa thực - Tài khoản 3388 - Phải trả, phải nộp khác  Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu  Trường hợp phát tài sản thừa chưa xác định rõ nguyên nhân phải chờ giải quyết: - Kế toán phản ánh giá trị tài sản thừa theo giá trị hợp lí thời điểm phát để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111, 152, 153, 156, 211 (Theo giá trị hợp lí) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) - Khi có biên xử lí cấp có thẩm quyền số tài sản thừa, kế toán vào quyết định xử lí ghi vào tài khoản liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu; Có TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB; Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388); Có TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp Có TK 711 - Thu nhập khác  Kế toán tài sản thừa cổ phần hoá doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước - Khi nhận thơng báo qút định cổ phần hố cơ quan có thẩm quyền, doanh nghiệp cổ phần hố có trách nhiệm kiểm kê, phân loại tài sản doanh nghiệp quản lí, sử dụng thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp Căn vào Báo cáo kết kiểm kê tiền thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp, kế toán phản ánh giá trị tiền thừa qua kiểm kê, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết Trường hợp thừa tài sản: Doanh nghiệp chủ động theo dõi ghi chép thông tin tài sản phát thừa qua kiểm kê phần thuyết minh Báo cáo tài - Kế tốn xử lí tài sản thừa, thiếu kiểm kê: Đối với tài sản phát thừa qua kiểm kê, vào “Biên xử lí tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải quyết Có TK 331 - Phải trả cho người bán (nếu tài sản thừa người bán) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(3388) Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (đối với tài sản thừa không xác định nguyên nhân không tìm chủ sở hữu)  Kế tốn BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 622, 623,627, 641, 642 (số tính vào chi phí SXKD) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (số trừ vào lương người lao động) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) - Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) Có TK 111, 112, - BHXH phải trả cho công nhân viên nghỉ ốm đau, thai sản , ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3383) Có TK 334 - Phải trả người lao động - Chi tiêu kinh phí cơng đoàn đơn vị, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382) Có TK 111, 112, - Kinh phí cơng đồn chi vượt cấp bù, nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382)  Hạch toán trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: - Khi bán hàng trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kì kế tốn theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi: Nợ TK 111, 112,131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) - Hàng kì, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kì, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền ngay, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán: + Nếu bán sản phẩm, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán Có TK 154 (631), 155, 156, 157, + Nếu lí, bán BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (giá trị lại bất động sản đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (số hao mòn luỹ kế - nếu có) Có TK 217- Bất động sản đầu tư  Trường hợp bán thuê lại TSCĐ th tài có giá bán lớn giá trị lại TSCĐ bán thuê lại: - Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn) (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) - Định kì, kết chuyển chênh lệch lớn hơn (lãi) giữa giá bán giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kì phù hợp với thời gian thuê tài sản, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642,  Xác định số lợi nhuận, cổ tức phải trả cho chủ sở hữu, ghi: - Khi xác định số phải trả, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) - Khi trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112 (số tiền trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu) Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu khấu trừ nguồn số thuế TNCN chủ sở hữu) Tóm tắt chương Chương cung cấp kiến thức nguyên tắc, chứng từ kế toán, tài khoản kế toán phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến kế toán vốn tiền kế toán khoản toán tiền Phạm vi trình bày kế tốn vốn tiền đề cập đến vốn tiền VND, chưa đề cập đến vốn tiền ngoại tệ Nội dung bao gồm: Kế toán tiền mặt;
 Kế toán tiền gửi ngân hàng; Kế tốn tiền chuyển Phạm vi trình bày kế toán khoản toán đề cập đến vốn tiền VND, chưa đề cập đến vốn tiền ngoại tệ Nội dung bao gồm: Kế toán khoản tạm ứng Kế toán toán với người mua Kế toán toán với người bán Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược Kế toán khoản phải nộp, phải trả Nhà nước Kế tốn tiền vay nợ th tài Kế tốn nhận ký quỹ, ký cược Kế toán khoản toán khác ... chứng từ kế toán, tài khoản kế toán phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kế toán chủ yếu liên quan đến kế toán vốn tiền kế toán khoản tốn tiền Phạm vi trình bày kế toán vốn tiền đề cập đến vốn tiền. .. vào doanh thu hoạt động tài chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 1 12 - Tiền gửi Ngân hàng (1 121 , 1 122 ) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 22 1, 22 2, 22 8 (giá vốn) ... gồm: Kế tốn khoản tạm ứng Kế toán toán với người mua Kế toán toán với người bán Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cược Kế toán khoản phải nộp, phải trả Nhà nước Kế toán tiền vay nợ th tài Kế tốn