Chương 3 kế TOÁN NGHIỆP vụ HUY ĐỘNG và cấp tín DỤNG

Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) CHƯƠNG III KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VÀ CẤP TÍN DỤNG 3.1 Kế toán nghiệp vụ huy động vốn 3.1.1 Nghiệp vụ huy động tiền gửi khách hàng 3.1.1.1 Tài khoản TK bậc “Tiền gửi khách hàng” 42 Kết cấu TK 42 Số tiền khách hàng rút chuyển khoản Số tiền khách hàng gửi vào NH nhận chuyển khoản Dư: Số vốn gửi NH Tài khoản có TK bậc (phân loại theo đối tượng gửi tính chất) - TK 421: Tiền gửi khách hàng nước VND - TK 422: Tiền gửi khách hàng nước ngoại tệ - TK 423: Tiền gửi tiết kiệm VND - TK 424: Tiền gửi tiết kiệm ngoại tệ vàng - TK 425: Tiền gửi cuả khách hàng nước VND - TK 426: Tiền gửi khách hàng nước ngồi ngoại tệ Trong đó: - Tiền gửi khách hàng theo cách phân loại hiểu tiền gửi đơn vị kinh doanh, tiền gửi NH phần vốn kinh doanh ho - Tiền gửi tiết kiệm theo cách phân loại hệ thống tài khoản hành phận tiền gửi dân cư nhằm mục đích sinh lợi khơng thuộc vốn kinh doanh Các TK bậc chủ yếu phân loại tài khoản tiền gửi nói thành phận theo kỳ hạn: - TK 42 x 1: Tiền gửi không kỳ hạn - TK 42 x 2: Tiền gửi có kỳ hạn Riêng tài khoản sau có đặc thù: - TK 4214 4224: Tiền gửi vốn chuyên dùng - TK 4238: Tiền gửi tiết kiêm khác PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Như vậy, khái niệm tiền gửi khách hàng khơng kỳ hạn lý thuyết khơng đồng với tiền gửi toán, thực tiễn khái niệm gần Tất TK hạch tốn theo tiền gốc, khơng liên quan đến tiền lãi Chứng từ sử dụng tuỳ trường hợp hạch toán, thường bao gồm loại chứng từ sau: - Giấy nộp tiền, phiếu thu - Sổ tiền gửi tiết kiệm, phiếu thẻ tiết kiệm - Giấy lĩnh tiền, phiếu chi, séc, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu - Bảng kê giấy báo liên hàng - Phiếu chuyển khoản Tài khoản bậc : “Lãi phải trả cho tiền gửi” 491 TK dùng để phản ảnh số lãi phải trả khoản tiền gửi khách hàng phân bổ vào chi phí dựa sở dồn tích đề cập tiểu mục 2.2.1 Kết cấu tài khoản này: - Bên Có: Lãi phải trả (dự trả) dồn tích tính theo thời gian lãi suất thực tế kỳ (đối ứng TK chi trả lãi tiền gửi – 8010) - Nợ: Thanh toán lãi phải trả (đối ứng TK 1011, 4211 ) Tài khoản có số dư số tiền lãi phải trả tính vào chi phí chưa thực trả lãi Cách thức hạch toán đề cập cụ thể tiểu mục 2.2.1 Tài khoản có TK bậc 3: - 4911: Lãi phải trả cho tiền gửi VND - 4912: Lãi phải trả cho tiền gửi ngoại tệ - 4913: Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm VND - 4914: Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm ngoại tệ vàng 3.1.1.2 Các trường hợp hạch toán chủ yếu (A) Kế toán tiền gửi tốn Có loại tài khoản tiền gửi toán là: tài khoản tiền gửi toán phép thấu chi tài khoản tiền gửi tốn khơng phép thấu chi Loại tài khoản tiền gửi tốn phép thấu chi cịn gọi tài khoản vãng lai Tuỳ theo quan hệ ngân hàng khách hàng mà khách hàng thấu chi tài khoản tiền gửi tốn hay khơng Nếu thấu chi nghĩa khách hàng phép chi vượt số dư có (overdraft) tài khoản tiền gửi tốn có số dư NỢ Trong trường hợp thấu chi, chứng từ ghi Nợ, kế toán phải kiểm soát hạn mức thấu chi (i) Khách hàng gửi tiền mặt Định khoản: PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Nợ: Tiền mặt đơn vị (TK 1011 ) Có: Tiền gửi khơng kỳ hạn khách hàng (TK 4211) Chứng từ: Các liên giấy nộp tiền khách hàng lập nộp (ii) Khách hàng rút tiền mặt Khách hàng phát hành séc tiền mặt để rút tiền mặt từ tài khoản, chi trả cho người khác tiền mặt từ tài khoản, kế toán kiểm sốt chứng từ số dư có tài khoản và/hạn mức thấu chi (trong trường hợp số dư không đủ khách hàng phép thấu chi) Nợ TK Tiền gửi không kỳ hạn khách hàng (TK 4211) Có TK Tiền mặt (TK 1011 ) (iii) Kế toán nhận chuyển khoản Khi nhận chứng từ chuyển tiền vào TK ( séc bảng kê nộp séc, uỷ nhiệm thu khách hàng nộp vào; chứng từ toán vốn ) Tuỳ theo quy định hệ thống toán tuỳ trường hợp cụ thể, phí thu phía người trả phía người nhận Nhìn chung, phần lớn trường hợp, phí thu phía người trả tiền thu trường hợp toán khác NH: Trường hợp khơng thu phí: Nợ TK TG khơng kỳ hạn KH trả / Thanh tốn vốn NH Có TK tiền gửi không kỳ hạn người nhận (TK 4211) Trưịng hợp có thu phí người nhận: Nợ TK Thanh tốn vốn: Số tiền đối tác chuyển Có TK TG không kỳ hạn KH nhận: ST chuyển - phí Có TK Thu phí dịch vụ tốn : phí chưa có thuế Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp: tính 10% số phí (iv) Kế toán chi trả chuyển khoản Việc hạch toán phí thuế giá trị gia tăng đề cập Nợ TK TG không kỳ hạn (số tiền chuyển + phí chuyển tiền) Có TK Thu dịch vụ tốn (giá chưa thuế) Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (4531) : thuế phải nộp số phí chưa thuế Có TKTG khơng kỳ hạn KH đối phương / TK toán vốn NH (v) Kế toán trả lãi TK tiền gửi tốn: Vào ngày cuối tháng, kế tốn tính trả lãi tiền gửi khơng kỳ hạn Phương pháp tính lãi thường gọi phương pháp tích số Thực chất phương pháp phương pháp tính số dư bình qn gia quyền tháng, quyền số số ngày trì mức số dư định Cơng thức tính lãi tiền gửi khơng kỳ hạn trình bày sau: Số lãi phải trả tháng = Số dư bình quân tháng X lãi suất /tháng PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Trong đó, số dư bình qn tính theo cơng thức bình qn gia quyền sau: D=  Di X Ni  Ni Trong đó: - D : Số dư bình qn tháng - Di : Số dư thời điểm i - Ni : Số ngày trì số dư D -  Ni : Tổng số ngày tháng (tính chẵn 30 ngày) Do cách trả lãi tiền gửi khơng kỳ hạn tính hàng tháng, nên dù hạch tốn sở dồn tích, số lãi hạch toán trực tiếp vào chi phí mà khơng hạch tốn lãi phải trả Số lãi ghi nhập vốn cho khách hàng: Nợ TK Chi trả lãi tiền gửi (TK 8010) Có TK Tiền gửi không kỳ hạn khách hàng (4211) Trường hợp KH đến rút lãi tiền mặt: Nợ TK Chi trả lãi tiền gửi (TK 8010) Có TK Tiền mặt Đối với TK vãng lai, số dư có NH tính trả lãi tiền gửi theo số ngày trì số dư (B) Kế tốn tiền gửi tiết kiệm khơng kỳ hạn Về cách thức tính lãi tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn tương tự tiền gửi toán Các nghiệp vụ tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn đơn giản nhiều so với tiền gửi tốn tài khoản khơng liên quan đến việc tốn khơng dùng tiền mặt Có nghiệp vụ bản: (i) Thu tiền tiết kiệm: khách hàng lập giấy nộp tiền Nợ TK Tiền mặt (TK 1011, ) Có TK Tiền gửi tiết kiêm không kỳ hạn (TK 4231, ) (ii) Rút tiền tiết kiệm: Khách hàng lập giấy lĩnh tiền Nợ TK Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn (TK 4231, ) Có TK Tiền mặt đơn vị (1011,1031) Người gửi tiết kiệm phải xuất trình chứng minh nhân dân lần gửi rút tiền Về sổ, loại tiết kiệm không kỳ hạn dùng sổ cho nhiều lần gửi rút, sổ giao cho khách hàng quản lý Ngồi ra, người gửi phải lưu chữ ký phiếu lưu để nhân viên giao dịch đối chiếu chữ ký giấy lĩnh tiền phiếu lưu PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế toán NH (bản thảo) (C ) Kế toán tiền gửi có kỳ hạn (i) Kế tốn tiền gửi có kỳ hạn khách hàng Do tài khoản khách hàng kinh doanh, nên việc hạch toán có số nét đặc thù so với tiền gửi tiết kiệm Về sổ, kế toán sử dụng sổ chi tiết tài khoản tiền gửi khách hàng tiền gửi toán Về thủ tục quan hệ, áp dụng thủ tục tiền gửi toán - Khi nộp tiền, khách hàng lập giấy nộp tiền, kế toán hạch toán: Nợ TK Tiền mặt đơn vị Có TK TG khách hàng có kỳ hạn - Khi rút tiền theo định kỳ, khách hàng lập giấy lĩnh tiền mặt, kế toán hạch toán: (trường hợp khách hàng rút tiền trước hạn khơng hưỏng lãi hưởng lãi theo tiền gửi không kỳ hạn Tuy nhiên, cạnh tranh ngân hàng ngày nới lỏng quy định theo hướng bảo đảm quyền lợi cho người gửi tiền nhiều hơn) Nợ TK TG khách hàng có kỳ hạn Có TK Tiền mặt/ Tài khoản thích hợp Cách tính trả lãi thực trả đa dạng, nguyên tắc hạch toán lãi dự trả (trên sở dồn tích) tn thủ ngun tắc đề cập tiểu mục 2.2.1 + Trường hợp lãi trả theo định kỳ dài định kỳ hạch toán dồn tích, kế tốn hạch tốn tiền lãi dự trả theo định kỳ hạch tốn dồn tích vào chi phí: Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi (TK 8010) Có TK Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm (TK 4913, ) Khi NH thực trả lãi: Nợ TK Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm (TK 4913, ) Có TK Tiền mặt (TK 1011, ) + Trường hợp đặc biệt, kỳ kế tốn chi phí dự trả trùng với định kỳ trả lãi (theo phương thức trả lãi theo định kỳ), tiền lãi hạch toán trực tiếp vào TK Chi phí trả lãi tiền gửi, tức là: Nợ TK Chi phí trả lãi tiền gửi (TK 8010) Có TK Tiền mặt, (ii) Kế tốn tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Về chứng từ, kế toán tiền gửi tiết kiệm sử dụng sổ tiết kiệm cho lần gửi Khi tất toán khoản tiền gửi tiết kiệm, sổ trả lại cho quỹ tiết kiệm để đóng vào tập nhật ký chứng từ Về thủ tục gửi chi trả chủ yếu vào chứng minh nhân dân Cách thức hạch toán tương tự tài khoản tiền gửi có kỳ hạn khách hàng Chỉ khác tài khoản sử dụng thay tài khoản tiền gửi có kỳ hạn khách hàng tài khoản tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) 3.1.2 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 16 (VAS 16) kế tốn chi phí vay, chi phí vay bao gồm: - Lãi tiền vay ngắn hạn, lãi tiền vay dài hạn, kể lãi tiền vay khoản thấu chi; - Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; - Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới q trình làm thủ tục vay; - Chi phí tài tài sản thuê tài Đồng thời, chuẩn mực yêu cầu: xác định chi phí vay, có phát sinh chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại lãi tiền vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội điều chỉnh tỷ lệ vốn hoá cách phù hợp Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phương pháp lãi suất thực tế phương pháp đường thẳng Các khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội vốn hoá kỳ không vượt số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ Trong thực tế, nghiệp vụ phát hành giấy tờ có giá NHKD đa dạng nhiều so với việc phát hành giấy tờ có giá doanh nghiệp phi tài Chẳng hạn, xét phương thức trả lãi, có phương thức: trả lãi trước (hay gọi trái phiếu chiết khấu); trả lãi theo định kỳ với lãi suất cố định (hay gọi trái phiếu coupon); trả lãi sau (thanh toán với tiền gốc); xét hình thức giấy tờ có giá phát hành, có: chứng tiền gửi; trái phiếu; kỳ phiếu ngân hàng; thương phiếu (Commercial paper: loại giấy nợ huy động vốn ngắn hạn Công ty sản xuất kinh doanh NHTM); xét cách thức xác định lãi suất, có lãi suất thả lãi suất cố định Để phù hợp với chuẩn mực kế tốn nói để phân biệt với chi phí lãi, cần phân biệt khoản chiết khấu phụ trội với chi phí trả lãi Các khoản chiết khấu phụ trội nói phần bù đắp giao dịch phát hành giấy tờ có giá người mua bên phát hành có chênh lệch lãi suất thị trường lãi suất giấy tờ có NH phát hành Như vậy, có trường hợp xảy ra: - Phát hành ngang giá: giá bán giấy tờ có giá = Mệnh giá giấytờ có giá (khi lãi suất thị trường = lãi suất giấy tờ có giá NH phát hành) - Phát hành có chiết khấu: giá bán < mệnh giá (khi lãi suất thị trường > lãi suất giấy tờ có giá NH phát hành) Hiệu số: (mệnh giá – giá bán) gọi phần chiết khấu (cần phân biệt số tiền với số lãi trả trước phương thức trả lãi trước, hình thức hai giống nhau) PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) - Phát hành có phụ trội: giá bán > mệnh giá (khi lãi suất thị trường < lãi suất giấy tờ có giá NH phát hành) Hiệu số (giá bán – mệnh giá) gọi phần phụ trội mà người mua giấy tờ có giá phải trả thêm 3.1.2.1 Kế tốn phát hành giấy tờ có giá (GTCG) (i) Trường hợp phát hành ngang giá: Nợ TK 1011, 4211 Có TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 4310, ) Nếu NH trả lãi trước, phần lãi trả trước khấu trừ số tiền khách hành nộp vào, tức là: Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền nộp vào Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (TK 3880): Lãi trả trước Có TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK 4310, ) (ii) Trường hợp phát hành có chiết khấu: Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền khách hàng nộp vào Nợ TK Chiết khấu giấy tờ có giá (TK 4320, ): Số tiền chiết khấu Có TK Mệnh giá giấy tờ có giá (TK4310, ): Mệnh giá Nếu NH trả lãi trước, phần lãi trả trước khấu trừ số tiền khách hành nộp vào, tức là: Nợ TK 1011, 4211: nt Nợ TK 4320, : nt Nợ TK Chi phí chờ phân bổ: số lãi trả trước Có TK Mệnh giá GTCG (431, 434): Mệnh giá (iii) Trường hợp PH có phụ trội: Nợ 1011, 4211, : số tiền khách hàng nộp vào Có Phụ trội giấy tờ có giá (432, 435): khoản phụ trội Có Mệnh giá GTCG (431, 434) Nếu NH trả lãi trước, phần lãi trả trước phải hạch toán riêng Trong trường hợp phải tách bút toán 3.1.2.2 Kế toán phân bổ chiết khấu phụ trội (i) Phân bổ chiết khấu: Định kỳ, kế toán phân bổ số tiền chiết khấu vào chi phí Nợ TK Trả lãi phát hành GTCG (TK 8030) Có TK Chiết khấu GTCG (TK 4320, ) Chú ý: Việc phân bổ chiết khấu tiến hành lúc với tính tiền lãi vào chi phí (hạch tốn bút tốn) (ii) Phân bổ phụ trội: Khoản phụ trội phân bổ khoản thu giảm chi phí trả lãi, tức là: Nợ TK Phụ trội GTCG (TK 4320, ) Có TK Trả lãi phát hành GTCG (TK 8030) PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) 3.1.2.3 Kế toán lãi phát hành GTCG (i) Trường hợp trả lãi sau: Định kỳ, hạch toán dự trả Nợ TK Trả lãi phát hành giấy tờ có giá (TK 8030) Có TK Lãi phải trả phát hành GTCG (TK 4921, ) (ii) Trường hợp trả lãi trước Lãi trả trước tính trừ vào số tiền mà khách hành phải trả mua giấy tờ có giá Nợ TK Chi trả lãi phát hành GTCG (8030) Có TK Chi phí chờ phân bổ (TK 3880) (iii) Trường hợp trả lãi theo định kỳ: - Nếu định kỳ trả lãi khớp với định kỳ kế toán lãi dự trả hạch tốn trực tiếp lãi thực trả vào chi phí - Nếu định kỳ trả lãi dài định kỳ hạch tốn lãi dự trả, thì: + Định kỳ tính lãi dự trả, hạch tốn: Nợ TK Chi trả lãi phát hành GTCG (TK 8030) Có TK Lãi phát trả phát hành GTCG (TK 4921, ) + Khi thực trả lãi: Nợ TK 4921, Có TK 1011, 4211, 3.1.2.4 Kế toán toán GTCG phát hành - Đối với trường hợp trả lãi trước: Nợ TK Mệnh giá GTCG (TK 4310, ): Mệnh giá Có TK 1011, 4211, - Đối với trường hợp trả lãi sau: Nợ TK Mệnh giá GTCG (TK 4310, ): tiền gốc Nợ TK Lãi phải trả phát hành GTCG (TK 4921, ): tiền lãi Có TK 1011, 4211, : Tổng số tiền toán - Đối với trường hợp trả lãi định kỳ: Nợ TK Mệnh giá GTCG (TK 4310, ): Mệnh giá Nợ TK 4921, : tiền lãi kỳ cuối (nếu có) Có TK 1011, 4211, : Tổng số tiền toán 3.1.3 Kế toán vay vốn tổ chức tín dụng khác 3.1.3.1 Tài khoản sử dụng (i) Tài khoản cấp 2: - TK “Vay tổ chức tín dụng nước đồng Việt Nam” (TK 415) - TK “Vay tổ chức tín dụng nước ngoại tệ” (TK 416); - TK “Vay ngân hàng nước VND” (TK 417); - TK “Vay ngân hàng nước ngoại tệ” (TK 418); PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Các tài khoản chi tiết cấp theo hình thức vay theo hạn hạn (ii) Tài khoản “Lãi phải trả cho tiền vay VND” 4931 TK “Lãi phải trả cho tiền vay ngoại tệ” 4932 3.1.3.2.Chứng từ sử dụng Bao gồm loại chứng từ phổ biến như: - Hợp đồng tín dụng - Giấy nhận nợ - Các chứng từ phát tiền vay 3.1.3.3 Các trường hợp hạch toán chủ yếu (i) Khi vay Căn vào chứng từ thích hợp, chứng từ ghi sổ chứng từ phát tiền vay, kế toán hạch toán: Nợ TK Tiền mặt / TK Thanh toán vốn ngân hàng / TK thích hợp Có TK Vay tổ chức tín dụng {thích hợp} (ii) Khi trả nợ Căn chứng từ thích hợp, kế tốn hạch tốn: Nợ TK Vay tổ chức tín dụng {thích hợp} (nt) Có TK Tiền mặt / TK Thanh tốn vốn / TK thích hợp (iii) Hạch toán lãi dự trả Định kỳ theo quy định, kế toán phân bổ lãi dự trả vào chi phí: Nợ TK Chi phí trả lãi tiền vay (TK 8020, chi tiết theo hình thức vay, đối tượng cho vay thích hợp ) Có TK Lãi phải trả cho tiền vay (TK 4931, ) (iv) Hạch toán thực trả Khi tiến hành trả lãi cho tổ chức tín dụng cho vay vốn theo định kỳ thoả thuận, kế toán hạch toán: Nợ TK Lãi phải trả cho tiền vay (TK 4931, ) Có TK Tiền mặt / TK Thanh tốn vốn / TK thích hợp 3.1.4 Kế toán vay vốn ngân hàng nhà nước 3.1.4.1 Tài khoản sử dụng (i) Tài khoản cấp 2: TK “Vay ngân hàng nhà nước đồng Việt Nam” (TK 403) Tài khoản chi tiết cấp theo hình thức vay: (1) TK Vay theo hồ sơ tín dụng (TK 4031): Đây hình thức vay tái cấp vốn, ngân hàng thương mại phải xuất trình hồ sơ cho vay khách hàng làm để ngân hàng nhà nước cho vay tái cấp vốn Dĩ nhiên, số PGS.TS Lâm Chí Dũng Giáo trình Kế toán NH (bản thảo) tiền cho vay lại phải nhỏ số tiền hồ sơ tín dụng (-) tiền lãi mà ngân hàng thương mại phải trả cho ngân hàng nhà nước (2) TK Vay chiết khấu, tái chiết khấu giấy tờ có giá (TK 4032): Đây hình thức cho vay tái cấp vốn ngân hàng nhà nước cho ngân hàng thương mại, để dược vay vốn, NHTM phải xuất trình chấp nhận điều kiện chiết khấu/ tái chiết khấu giấy tờ có giá ngân hàng nhà nước Số tiền vay = mệnh giá giấy tờ có giá ngắn hạn (-) số tiền chiết khấu, số tiền chiết khấu gồm phần: tiền lãi phải trả khoản tiền vay phí dịch vụ trả cho ngân hàng nhà nước (3) TK Vay cầm cố giấy tờ có giá (TK 4033): Là hình thức cho vay tái cấp vốn Ngân hàng nhà nước khoản vay bảo đảm việc cầm cố giấy tờ có giá ngắn hạn mà ngân hàng thương mại nắm giữ sở hữu (4) TK Vay toán bù trừ (TK 4034): hình thức vay để hổ trợ vốn phiên toán bù trừ tài khoản ngân hàng thành viên khơng đủ để tốn Đây hình thức vay có thời hạn ngắn, thơng thường ngân hàng thành viên thiếu vốn không lần liên tục theo quy chế toán bù trừ (vay qua đêm) Tiền vay chuyển tự động vào TK Tiền gửi toán (5) TK Vay hổ trợ đặc biệt (TK 4035) (6) TK Vay khác (TK 4038) (ii) TK cấp “Vay ngân hàng nhà nước ngoại tệ”(TK 404): TK không chi tiết theo hình thức, mà chi tiết cấp theo hạn (TK 4041) hạn (TK 4042) 3.1.4.2 Các trường hợp hạch toán chủ yếu (i) Khi vay vốn Căn chứng từ thích hợp, kế tốn hạch toán: Nợ TK Tiền gửi toán ngân hàng nhà nước/ TK thích hợp Có TK Vay ngân hàng nhà nước (chi tiết theo TK thích hợp) (ii) Tính lãi dự trả Định kỳ (hàng tháng), kế tốn tính lãi dự trả phân bổ vào chi phí: Nợ TK Chi trả lãi tiền vay (TK 8020) Có TK Lãi phải trả cho tiền vay (TK 4931/ ) Riêng tiền lãi khoản vay toán bù trừ hạch tốn thẳng vào chi phí mà khơng cần hạch tốn dự trả khoản vay có thời hạn ngắn (iii) Khi thực trả lãi Căn chứng từ thích hợp, kế tốn hạch toán: Nợ TK Lãi phải trả cho tiền vay (4931/4932) Có TK Tiền gửi tốn NHNN (1113) / TK thích hợp PGS.TS Lâm Chí Dũng 10 Giáo trình Kế toán NH (bản thảo) o 9712 “Nợ lãi bị tổn thất thời gian theo dõi” + TK “Cho vay theo hợp đồng hợp vốn” (TK 982) + TK “Cấp tín dụng theo hợp đồng nhận ủy thác” (TK 983) + TK “Tài sản chấp, cầm cố khách hàng” (TK 994) + TK “Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý” (TK 995) + TK “Các giấy tờ có giá khách hàng đưa cầm cố” (TK 996) + TK “Tài sản, giấy tờ có giá Tổ chức tín dụng chấp, cầm cố” (TK 998) Nội dung phản ảnh, cách ghi chép, kết cấu đề cập kết hợp với nội dung tương ứng phần sau 3.2.3 Kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng chủ yếu 3.2.3.1 Cho vay ngắn hạn (từng lần) tổ chức kinh tế, cá nhân nước (i) Phát tiền vay (giải ngân ) cho khách hàng vay Khi đến nhận tiền vay, khách hàng lập giấy nhận nợ Căn vào hình thức nhận nợ tiền vay, kế toán lập thêm chứng từ ghi sổ thích hợp - Nếu khách hàng yêu cầu lĩnh tiền mặt lập giấy lĩnh tiền - Nếu khách hàng yêu cầu chuyển vào tài khoản toán, kế toán lập phiếu chuyển khoản - Nếu khách hàng yêu cầu trả cho người bán, khách hàng lập uỷ nhiệm chi Định khoản: Nợ TK cho vay ngắn hạn/ Nợ hạn (TK 2111) Có TK - Tiền mặt - Tiền gửi toán khách hàng - Tiền gửi người bán - Thanh toán vốn ngân hàng - Tiền ký gửi bảo đảm toán séc (séc bảo chi) - Tiền ký quỹ bảo đảm toán L/C Đồng thời hạch toán ngoại bảng (nếu có) giá trị tài sản chấp, cầm cố để bảo đảm tiền vay, cam kết bảo lãnh nhận Căn tài liệu bảo đảm tiền vay, kế toán lập phiếu nhập kho ghi rõ số lượng, giá trị ghi nhập TK “Các cam kết nhận được” (93XY) “Tài sản chấp, cầm cố khách hàng” (994) Lưu giấy nhận nợ hợp đồng tín dụng vào hồ sơ vay vốn theo khách hàng theo kỳ hạn nợ (ii) Kế tốn thu nợ Căn hình thức trả nợ kế toán lập thêm chứng từ cần thiết: - Nếu khách hàng nộp tiền mặt, kế toán lập phiếu thu PGS.TS Lâm Chí Dũng 16 Giáo trình Kế toán NH (bản thảo) - Nếu khách hàng nộp chuyển khoản, khách hàng lập uỷ nhiệm chi - Nếu khách hàng không chủ động trả nợ, ngân hàng chủ động trích tài khoản tiền gửi tốn người vay để thu nợ lập phiếu chuyển khoản Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi khách hàng/ TK thích hợp Có TK Cho vay (thích hợp) Mỗi lần thu nợ, kế toán đồng thời ghi giảm nợ hợp đồng tín dụng cập nhật số dư Khi thu hết nợ, hợp đồng tín dụng rút khỏi hồ sơ vay vốn đóng thành tập riêng, đồng thời hạch toán ngoại bảng để trả lại giấy tờ tài sản chấp, cầm cố cam kết bảo lãnh Xuất (Có) TK 994/93 Định kỳ, kế toán theo dõi hợp đồng phải kê số dư hợp đồng tín dụng để đối chiếu với dư nợ tài khoản cho vay, phát kịp thời sai sót để có biện pháp điều chỉnh thích hợp (iii) Kế toán lãi cho vay Việc hạch toán thu lãi cho vay phải tuân thủ chuẩn mực kế tốn Việt Nam doanh thu (VAS 14) Theo đó, thu nhập từ tiền lãi, chuẩn mực quy định sau: - Doanh thu phát sinh từ tiền lãi, ghi nhận thỏa mãn đồng thời hai (2) điều kiện sau: + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; + Doanh thu xác định tương đối chắn + Khi thu hồi khoản doanh thu (lãi) ghi nhận phải hạch tốn vào chi phí mà không ghi giảm doanh thu Khi không chắn thu hồi khoản mà trước ghi vào thu nhập lãi phải lập dự phịng mà không ghi giảm doanh thu Khoản lãi xác định thực khơng địi bù đắp nguồn dự phòng (???) (Ghi chú: Thực ra, chuẩn mực có phần vừa trùng lặp vừa khơng rõ ràng so sánh điều 18 điều 29) - Được ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế kỳ; - Lãi suất thực tế tỷ lệ lãi dùng để quy đổi khoản tiền nhận tương lai suốt thời gian cho bên khác sử dụng tài sản giá trị ghi nhận ban đầu thời điểm chuyển giao tài sản cho bên sử dụng Theo tình thần chuẩn mực này, chế độ kế toán thu lãi cho vay có điểm cụ thể sau: a Đối với khoản nợ đủ tiêu chuẩn Tổ chức tín dụng hạch tốn số lãi phải thu phát sinh kỳ vào thu nhập Tuy nhiên, việc hạch toán phụ thuộc vào cách thức thu lãi: (1) Trường hợp thu lãi theo định kỳ trùng với định kỳ hạch tốn thu nhập dồn tích (hàng tháng) PGS.TS Lâm Chí Dũng 17 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Nợ TK Tiền mặt, Tiền gửi toán khách hàng vay Có TK Thu lãi cho vay (7020) Lãi dự thu số lãi tính sở thời gian lãi suất thực tế nói (2) Trường hợp kỳ hạn thu lãi dài kỳ hạn hạch tốn dồn tích Thơng thường, cho vay ngắn hạn, trường hợp áp dụng phương thức thu lãi sau: - Định kỳ (hàng tháng), kế tốn tính lãi dự thu hạch toán vào thu nhập Nợ TK Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (394x) Có TK Thu lãi cho vay (7020) - Đến thời điểm thu lãi (thời điểm đáo hạn khoản vay), khách hàng toán lãi hạn, kế toán hạch toán: Nợ TK Tiền mặt, Tiền gửi toán người vay Có TK Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (394x) (3) Trường hợp số lãi phải thu hạch toán thu nhập đến kỳ hạn trả, khách hàng khơng trả hạn, NH hạch tốn vào chi phí để tất tốn tài khoản lãi phải thu theo dõi ngoại bảng để đôn đốc thu Nợ TK Chi phí khác (TK 8900 ) Có TK Lãi phải thu từ hoạt động tín dụng (TK 394x) Đồng thời hạch toán ngoại bảng: Nhập (Nợ) TK Lãi cho vay chưa thu (TK 941, 942) Khi thu hạch tốn vào thu hoạt động kinh doanh: Nợ TK 1011, 4211, Có TK Thu khác (TK 7900) Đồng thời hạch toán xuất tài khoản 941, 942 Xuất (có) TK 941, 942 b Đối với khoản nợ lại Đối với số lãi phải thu phát sinh kỳ khoản nợ cịn lại (từ nhóm đến nhóm 5) khơng hạch tốn vào thu nhập, NH theo dõi ngoại bảng (ghi Nhập TK Lãi cho vay chưa thu được) để đôn đốc thu: Nợ TK 941, 942 (lãi phải thu kỳ) Khi thu hạch tốn: Nợ TK 1011, 4211, Có TK Thu lãi cho vay (7020) Đồng thời ghi xuất TK 941, 942 (v) Chuyển nợ theo mức độ rủi ro tương ứng Kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ TK 2111/2112 (chi tiết theo nhóm nợ) : Mức rủi ro cấp độ cao Có TK 2111/2112 (chi tiết theo nhóm nợ): Mức rủi ro cấp độ thấp PGS.TS Lâm Chí Dũng 18 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Ví dụ: Chuyển khoản nợ cho vay ngắn hạn hạn VND đủ tiêu chuẩn KHA thành khoản nợ hạn: Nợ TK 2111- nợ hạn.A Có TK 2112 – nợ hạn.A (vi) Trường hợp khách hàng không trả nợ vay, NH phải thực biện pháp xử lý tài sản bảo đảm để thu nợ (1) Khi có định chuyển quyền sở hữu tài sản cầm cố, chấp: Nợ TK Tài sản gán nợ chuyển quyền sở hữu cho TCTD (3870) Có TK Tiền thu từ việc bán nợ, TS đảm bảo nợ (TK 4591) (Hạch toán theo số tiền thoả thuận TCTD với khách hàng) Đồng thời hạch tốn ngoại bảng: Xuất (Có) TK 994 – Tài sản cầm cố, chấp Nhập (Nợ) TK 995 – Tài sản gán, xiết nợ chờ xử lý (2) Khi phát Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền thu Có TK 3870 Đồng thời hạch toán ngoại bảng: Xuất TK 995 - Nếu giá trị phát > giá trị thoả thuận, hạch toán phần chênh lệch thừa vào TK Phải trả khách hàng, tức là: Nợ TK 1011, 4211 : Số tiền thu Có TK 3870: Giá thoả thuận Có TK Phải trả khách hàng (có thể sử dụng TK 4599) - Ngược lại, giá trị phát < giá trị thoả thuận, hạch tốn phần chênh lệch thiếu vào chi phí khác (3) Khi xử lý khoản nợ giá trị thu hồi từ tài sản bảo đảm (xem tiểu mục 2.4.3.9) 3.2.3.2 Cho vay ngắn hạn theo hạn mức Xét phương diện kế toán, cho vay theo hạn mức thực thơng qua hai cách: cho vay theo hai tài khoản cho vay theo tài khoản Cho vay theo tài khoản tức tách rời tài khoản cho vay với tài khoản tiền gửi toán Điều nghĩa tài khoản cho vay có số dư nợ, tài khoản tiền gửi tốn có số dư có Khi ngân hàng cho khách hàng vay tiền để toán cho người bán, ngân hàng ghi nợ tài khoản cho vay Khi khách hàng nhận tiền trả người mua, kế tốn ngân hàng ghi có tài khoản cho vay Trường hợp dư nợ tài khoản cho vay 0, tất khoản nộp tiền mặt khách hàng hay khoản mà khách hàng nhận chuyển khoản ghi có vào tài khoản tiền gửi tốn Quy trình tiếp diễn PGS.TS Lâm Chí Dũng 19 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Cho vay theo tài khoản tức sử dụng tài khoản cho mục đích: gửi vay tiền Tài khoản kiểu gọi tài khoản vãng lai đề cập phần trước Cách cho vay thực chất nghiệp vụ thấu chi Ghi chú: Số dư Nợ tài khoản vãng lai cuối ngày chuyển sang tài khoản Cho vay khác – 275 (mở chi tiết tài khoản cấp cấp 5) Ngoài ra, NH khách hàng vay có thoả thuận cụ thể khác không trái với với quy định chung Tuy nhiên, để đơn giản, tránh việc nghiên cứu q nhiều tình vụn vặt khơng cần thiết đề cập cách thức hạch toán theo tình phổ biến nêu Cách thức định khoản nghiệp vụ kế toán chủ yếu: (i) Khi cho vay (giải ngân hạn mức) Căn vào chứng từ thích hợp (thơng thường lệnh tốn khơng dùng tiền mặt Uỷ nhiệm chi người vay yêu cầu trả tiền cho người bán, Séc người vay ký phát, uỷ nhiệm thu người bán giấy lĩnh tiền mặt ), kế toán kiểm soát chứng từ hạn mức toán, số dư nợ tài khoản vãng lai tài khoản cho vay Nếu đủ điều kiện giải ngân, kế toán hạch toán: Nợ TK Cho vay hạn/ Tài khoản tiền gửi tốn Có TK Tiền mặt/ Tiền gửi tốn người bán/ TK thích hợp (ii) Khi thu nợ Căn chứng từ: - Giấy nộp tiền mặt người vay trả nợ tiền mặt - Các chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt như: séc người mua phát hành, uỷ nhiệm chi người vay lập, uỷ nhiệm thu người vay lập chứng từ toán vốn Kế toán hạch toán: Nợ TK Tiền mặt/ Tiền gửi tốn người mua/ TK thích hợp Có TK Cho vay/ Tiền gửi toán (vãng lai) (iii) Kế toán tiền lãi Việc hạch toán tiền lãi tương tự trường hợp cho vay lần Tuy nhiên, cách tính lãi có phức tạp Đối với cách cho vay theo tài khoản, tiền lãi vay tính theo số dư nợ bình quân gia quyền tài khoản cho vay Tiền lãi trả cho tiền gửi tốn tính bình thường Đối với cách cho vay theo tài khoản thời kỳ tính lãi đồng thời tồn số dư, số dư ứng với số ngày định nên việc tính lãi phải vào số dư Lãi tiền vay phải thu dựa số dư nợ, lãi phải trả dựa số dư có (nếu phải trả lãi cho số dư có tài khoản vãng lai) Do định kỳ thu lãi tính theo tháng nên tiền lãi hạch toán trực tiếp vào thu nhập: PGS.TS Lâm Chí Dũng 20 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Nợ TK 1011, 4211.người vay Có TK Thu lãi cho vay (7020) 3.2.3.3 Kế toán chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá khác (i) Khi nhận chiết khấu Chứng từ: bảng kê chứng từ chiết khấu Nợ 2211: Số tiền giải ngân cho khách hàng vay chiết khấu Có TK 4211.người vay chiết khấu, 1011 (Số tiền giải ngân = Mệnh giá giấy tờ có giá – Mức chiết khấu Trong đó: Mức chiết khấu = Mệnh giá giấy tờ có giá – Giá trị thị trường hóa giấy tờ có giá – Lệ phí, hoa hồng chiết khấu Mức chiết khấu tính theo cách khác: - Mức chiết khấu = Lãi cho vay chiết khấu + lệ phí hoa hồng chiết khấu - Nếu khách hàng nộp lệ phí, hoa hồng trước, mức chiết khấu khơng có phần Trong trường hợp này, phần lệ phí, hoa hồng hạch tốn riêng khoản doanh thu chờ phân bổ: o Nợ TK 1011, 4211 ▪ Có TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) ) Đồng thời ghi nhập tài khoản ngoại bảng TK Giấy tờ có giá khách hàng đưa cầm cố (996) (ii) Hạch toán dự thu lãi phí chiết khấu a Hạch tốn lãi chiết khấu phải thu: Nợ TK Lãi phải thu từ cho vay (3941) Có TK Thu lãi cho vay (7020) b Hạch tốn phí phải thu: Nợ TK Phí phải thu (3970) Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (TK 4531) Có TK Thu phí nghiệp vụ chiết khấu (7170) Nếu lệ phí, hoa hồng trả trước, hạch tốn phân bổ vào thu nhập theo định kỳ (tháng): Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (4880) Có TK Thuế giá trị gia tăng phải nộp (TK 4531) Có TK Thu phí nghiệp vụ chiết khấu (TK 7170) (iii) Khi đến hạn tốn a Trường hợp địi nợ từ người ký phát: Nợ TK thích hợp (1011, 4211, 1113, ): Mệnh giá GTCG Có TK 2211: Số tiền cho vay chiết khấu Có TK 3941: Tiền lãi chiết khấu (thực thu) Có TK 3970: Phí chiết khấu (thực thu) PGS.TS Lâm Chí Dũng 21 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Nếu thu riêng lệ phí, hoa hồng trước hạch tốn: Nợ TK thích hợp: Mệnh giá Có TK 2211/2212 (chi tiết thích hợp): Số tiền cho vay chiết khấu Có TK 3941: Tiền lãi chiết khấu b Trường hợp khơng địi nợ từ người ký phát, tuỳ theo phương thức chiết khấu mà cách thức xử lý có khác nhau: (i) Nếu chiết khấu miễn truy đòi, phải chuyển cấp rủi ro tương ứng Đồng thời xử lý số lãi phí phải thu hạch toán vào thu nhập trường hợp nêu phần nói cho vay ngắn hạn (ii) Nếu chiết khấu có truy địi, chuyển giấy tờ có giá cho người xin chiết khấu thu nợ người Sau thu nợ, hạch toán xuất ngoại bảng TK 996 Ghi chú: (i) Khái niệm thương phiếu theo cách quan niệm hệ thống tài khoản tổ chức tín dụng hành có điểm khác biệt với khái niệm thương phiếu (commercial paper) sử dụng nước, chẳng hạn Mỹ Theo đó, thương phiếu cơng cụ huy động vốn ngắn hạn Công ty Ngân hàng lớn1 (i) Thực ra, cách thức hạch tốn khác với trình bày xuất phát từ quan niệm khác chiết khấu Chẳng hạn, coi chiết khấu việc mua lại cơng cụ tài trước thời điểm đáo hạn, mệnh giá cơng cụ tài chiết khấu phải ghi nhận khoản phải thu thời điểm phát sinh nghiệp vụ (ii) Quy chế chiết khấu tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng tổ chức tín dụng khách hàng (Ban hành kèm theo Quyết định số 63/2006/QĐNHNN ngày 29/12/2006 Thống đốc Ngân hàng Nhà nước) có số điểm lưu ý: - Cơng cụ chuyển nhượng nói bao gồm: + Hối phiếu đòi nợ + Hối phiếu nhận nợ + Séc - Về thời hạn chiết khấu, có phương thức: + Chiết khấu, tái chiết khấu toàn thời hạn cịn lại cơng cụ chuyển nhượng: tổ chức tín dụng mua hẳn cơng cụ chuyển nhượng theo giá chiết khấu, tái chiết khấu + Chiết khấu, tái chiết khấu có thời hạn: tổ chức tín dụng mua công cụ chuyển nhượng theo thời hạn giá chiết khấu, tái chiết khấu có kèm theo cam Xem F.S Mishkin, Economics of Money, Banking and Financial Markets, 7e PGS.TS Lâm Chí Dũng 22 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) kết khách hàng việc mua lại cơng cụ chuyển nhượng vào ngày đáo hạn chiết khấu, tái chiết khấu - Tổ chức tín dụng có quyền truy địi khách hàng người có liên quan số tiền khơng tốn cơng cụ chuyển nhượng, tiền lãi số tiền chậm trả kể từ ngày công cụ chuyển nhượng đến hạn tốn, chi phí truy địi chi phí hợp lý khác theo quy định pháp luật có liên quan thoả thuận bên 3.2.3.4 Kế toán cho vay trung, dài hạn Về mặt thủ tục tín dụng cho vay trung, dài hạn khác so với cho vay ngắn hạn xét cơng việc kế tốn khơng có khác biệt 3.2.3.5 Kế tốn nghiệp vụ cho th tài cho thuê hoạt động (cho thuê vận hành) Kế toán nghiệp vụ cho thuê tài phải tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt nam kế toán thuê tài sản (VAS 06) Theo đó, trước hết phải phân loại thuê tài sản thành loại: thuê tài thuê hoạt động vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê cho bên thuê Thuê tài sản phân loại thuê tài nội dung hợp đồng thuê tài sản thể việc chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản Thuê tài sản phân loại thuê hoạt động nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản; bên cho thuê ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản doanh nghiệp cho thuê Cũng theo chuẩn mực này, việc phân loại thuê tài sản thuê tài hay thuê hoạt động phải vào chất điều khoản ghi hợp đồng Theo đó, hợp đồng th tài nhận dạng đặc điểm sau: - Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời hạn thuê tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế tài sản cho dù khơng có chuyển giao quyền sở hữu; - Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý tài sản thuê; - Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn PGS.TS Lâm Chí Dũng 23 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Hợp đồng thuê tài sản coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba (3) trường hợp sau: - Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng bên cho thuê; - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê; - Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Nghị định 65/2005/NĐ-CP ngày 19/05/2005 Chính phủ quy định cụ thể: "Một giao dịch cho thuê tài phải thoả mãn điều kiện sau đây: - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê chuyển quyền sở hữu tài sản thuê tiếp tục thuê theo thoả thuận hai bên; - Khi kết thúc thời hạn cho thuê theo hợp đồng, bên thuê quyền ưu tiên mua tài sản thuê theo giá danh nghĩa thấp giá trị thực tế tài sản thuê thời điểm mua lại; - Thời hạn cho thuê loại tài sản phải 60% thời gian cần thiết để khấu hao tài sản thuê; - Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng cho thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng"2 Hợp đồng thuê tài sản bao gồm quy định cho phép bên thuê mua tài sản thực đầy đủ điều kiện thoả thuận hợp đồng gọi hợp đồng thuê mua Cũng theo nghị định này, cho thuê vận hành (hay cho thuê hoạt động) hình thức cho thuê tài sản, theo bên thuê sử dụng tài sản cho thuê bên cho thuê thời gian định trả lại tài sản cho bên cho thuê kết thúc thời hạn cho thuê tài sản Bên cho thuê giữ quyền sở hữu tài sản cho thuê nhận tiền cho thuê theo hợp đồng cho thuê" Theo quy định pháp lý hành, Cơng ty cho th tài phép thực nghiệp vụ cho thuê tài cho thuê hoạt động (i) Kế toán cho thuê tài a Nhận tiền ký quỹ (nếu có) Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi Có TK Tiền ký quỹ đảm bảo thuê tài (TK 4277/4287) b Mua tài sản cho thuê tài Nợ TK Đầu tư vào thiết bị cho th tài chính: (TK 3850, 3860) Có TK Tiền mặt, tiền gửi Nghị định 65/2005/NĐ-CP ngày 19/05/2005 PGS.TS Lâm Chí Dũng 24 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Hạch toán ngoại bảng: Ghi nhập TK “TS dùng thuê tài quản lý công ty” (951) c Chuyển tài sản cho bên thuê Căn vào hợp đồng thuê, biên giao nhận tài sản kèm hồ sơ phòng kinh doanh chuyển sang, kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch tốn Nợ TK Cho th tài (nợ đủ tiêu chuẩn- 2311/2321) Có TK: Đầu tư vào thiết bị cho thuê tài (3850, 3860) Ghi xuất TK 951, nhập TK 952 “Tài sản cho thuê tài giao cho khách hàng” Số tiền ghi nhận vào tài khoản “Cho thuê tài chính” giá trị hợp lý Giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá tính dựa sở hóa dịng tiền tốn tương lai giá trị lại thời điểm kết thúc hợp đồng với lãi suất chiết khấu lãi suất ngầm định Lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu giá trị giá trị lại không đảm bảo tổng chúng giá trị hợp lý tài sản thuê Đồng thời hạch toán trả lại tiền nhận ký quỹ từ khách hàng: Nợ TK Ký quỹ đảm bảo thuê tài (TK 4277) Có TK Tiền mặt, tiền gửi khách hàng Trường hợp có chênh lệch giá trị cho thuê theo thoả thuận hợp đồng thuê giá trị đầu tư phần chênh lệch phải hạch toán vào Doanh thu chờ phân bổ chi phí chờ phân bổ phải phân bổ dần kỳ suốt thời gian thuê vào thu nhập chi phí kinh doanh Chẳng hạn, giá trị hợp đồng thuê > giá trị đầu tư: Nợ TK 2311: giá trị hợp đồng thuê Có TK 3850: Giá trị đầu tư Có TK 4880: Phần phụ trội Sau đó, định kỳ phân bổ: Nợ TK 4880 Có TK 7900/7490 d Hạch tốn thu nợ gốc lãi Theo VAS 06, khoản phải thu cho thuê tài phải ghi nhận khoản phải thu vốn gốc doanh thu tài từ khoản đầu tư dịch vụ bên cho thuê (i) Định kỳ (hàng tháng), kế tốn tính hạch tốn số lãi dự thu vào thu nhập: Nợ TK Lãi phải thu từ cho th tài (3943) Có TK Thu lãi cho thuê tài (7050) PGS.TS Lâm Chí Dũng 25 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Việc ghi nhận lãi phải dựa sở lãi suất định kỳ cố định tổng số dư đầu tư cho thuê tài Đầu tư hợp đồng th tài = Là tổng khoản tốn tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng thuê tài (đối với bên cho thuê) cộng (+) giá trị lại tài sản thuê không đảm bảo (-) giá trị khoản tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định hợp đồng thuê tài Tổng khoản tốn tiền th tối thiểu khoản toán mà bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo thời hạn thuê hợp đồng (Khơng bao gồm khoản chi phí dịch vụ thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại tiền thuê phát sinh thêm) cộng (+) với giá trị lại tài sản cho thuê đảm bảo toán (ii) Mỗi lần bên thuê trả, kế toán ghi: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi : Tổng số tiền trả kỳ (gốc lãi) Có TK cho th tài hạn (2311, 2321): tiền gốc Có TK Lãi phải thu từ cho thuê tài (3943): Tiền lãi Tiền gốc trả kỳ suốt thời gian thuê Ghi chú: Việc chuyển cấp rủi ro xử lý khoản lãi chưa thu tương tự đề cập trường hợp cho vay ngắn hạn e Thanh lý hợp đồng theo thoả thuận hợp đồng - Trường hợp chuyển quyền sở hữu cho bên thuê: Kế toán lập phiếu xuất TK ngoại bảng 952 làm thủ tục (biên bản) bàn giao hồ sơ tài sản cho bên thuê để lý hợp đồng - Trường hợp bên thuê mua lại tài sản: Căn biên mua, bán tài sản bên mua chứng từ trả tiền Nợ TK Tiền mặt tiền gửi Có TK Cho th tài : Giá trị lại Xuất TK 952 - Trường hợp bên thuê thuê tiếp tài sản: Căn vào giá trị hợp đồng bổ sung thuê tiếp tài sản, NH gia hạn hợp đồng thuê hạch toán thu nợ, lãi Đồng thời hạch toán ngoại bảng Nhập TK 951 Xuất TK 952 (ii) Kế toán cho thuê hoạt động a Nguyên tắc chung - Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải ghi nhận theo phương pháp đường thẳng suốt thời hạn cho thuê mà không phụ thuộc vào phương thức tốn, trừ áp dụng phương pháp tính khác hợp lý PGS.TS Lâm Chí Dũng 26 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) - Chi phí cho th hoạt động kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sản cho thuê hoạt động số chi phí trực tiếp ban đầu ghi nhận phân bổ dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu - Khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động theo quy định Chuẩn mực kế tốn TSCĐ hữu hình Chuẩn mực kế tốn TSCĐ vơ hình phù hợp với sách khấu hao doanh nghiệp b Kế toán nghiệp vụ chủ yếu (1) Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, kế toán ghi: Nợ TK Chi hoạt động kinh doanh khác (TK 8490) (số ghi nhận vào chi phí kỳ) Nợ TK Chi phí chờ phân bổ (chi tiết cho thuê hoạt động - số chờ phân bổ) – TK 3880 Có TK Tiền mặt, tiền gửi khách hàng (2) Hạch toán thu tiền cho thuê hoạt động - Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ: + Khi phát hành hoá đơn toán tiền thuê tài sản, ghi: Nợ TK Các khoản khác phải thu (chi tiết khách hàng)- TK 3590 Có TK Thu hoạt động kinh doanh khác (TK 7490) + Khi thu tiền, ghi: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi khách hàng Có TK Các khoản khác phải thu (TK chi tiết mở)- TK 3590 - Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ + Khi nhận tiền khách hàng trả trước hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi: Tổng số tiền nhận trước Có TK 4880- Doanh thu chờ phân bổ (chi tiết cho thuê hoạt động) + Định kỳ, tính kết chuyển vào thu nhập kỳ kế toán, ghi: Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK chi tiết mở)- TK 4880 Có TK Thu hoạt động kinh doanh khác (TK 7490) + Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cho thuê tài sản không thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trước (nếu có), ghi: Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK chi tiết mở)- TK 4880 Có TK thích hợp: Tổng số tiền trả lại (3) Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí kỳ, kế tốn ghi: PGS.TS Lâm Chí Dũng 27 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) Nợ TK Khấu hao tài sản cố định (TK 8710) Có TK Hao mịn TSCĐ (Hao mịn TSCĐ cho thuê hoạt độngTK 305) (4) Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK Chi hoạt động kinh doanh khác (TK 8490) Có TK Chi phí chờ phân bổ (TK chi tiết mở)- TK 3880 3.2.3.6 Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh Bảo lãnh thực chất nghiệp vụ ngoại bảng Đó nghiệp vụ phát sinh nghĩa vụ nợ tiềm ẩn thời điểm phát sinh chưa tạo tài sản khoản nợ Vì vậy, kế tốn nghiệp vụ cần phân biệt nghiệp vụ khác Nghiệp vụ thực bảo lãnh cho khách hàng chưa phát sinh khoản trả thay nghiệp vụ trả thay cho khách hàng bảo lãnh khách hàng không thực nghĩa vụ Khi NH trả thay cho khách hàng, nghiệp vụ coi nghiệp vụ cấp tín dụng người cấp tín dụng người NH bảo lãnh trước khoản vay có dấu hiệu rủi ro nên xếp vào nhóm hạch toán (i) Kế toán nghiệp vụ nhận bảo lãnh Căn hợp đồng bảo lãnh duuyệt, kế toán lập phiếu nhập tài khoản ngoại bảng theo số tiền nhận bảo lãnh: Nhập TK Cam kết bảo lãnh cho khách hàng (TK 92x) Đồng thời ghi nhập TK Tài sản chấp, cầm cố khách hàng (nếu có) – TK 994 Nếu khách hàng phải nộp tiền ký quỹ bảo lãnh: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi khách hàng Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274) Hạch tốn thu phí bảo lãnh: Nợ TK 1011, 4211, Có TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Phân bổ phí bảo lãnh thu trước vào thu nhập theo định kỳ: Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Có TK Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh (7040) (ii) Trường hợp khách hàng bảo lãnh hồn thành nghĩa vụ mình, NH hạch tốn trả lại số tiền ký quỹ tài sản chấp, cầm cố (nếu có) Nợ TK 4274 Có TK 1011, 4211 PGS.TS Lâm Chí Dũng 28 Giáo trình Kế toán NH (bản thảo) Đồng thời ghi xuất Tài khoản Cam kết bảo lãnh cho khách hàng (TK 92x) Tài khoản Tài sản chấp, cầm cố (TK 994) (iii) Trường hợp, khách hàng không thực nghĩa vụ mình, NH phải trả thay: Nợ TK Trả thay bảo lãnh (TK 2410/2420) Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274): Số tiền ký quỹ trước (nếu có) Có TK 4211 người bảo lãnh Có TK 1011, 4211 người thụ hưởng : Phần trả thay NH Đồng thời ghi Xuất tài khoản Cam kết bảo lãnh (92x) 3.2.3.7 Kế toán nghiệp vụ cho vay đồng tài trợ 3.2.3.8 Kế toán nghiệp vụ mua, bán nợ 3.2.3.9 Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng a Trích lập dự phịng (theo chế độ quy định) Kế toán lập phiếu chuyển khoản hạch toán: Nợ TK Chi dự phịng nợ phải thu khó địi (8822): Tổng số dự phịng phải trích (sau trừ số dự phịng trích cịn lại) Có TK Dự phịng cụ thể (TK bậc thích hợp) Có TK Dự phịng chung (TK bậc thích hợp) b Kế tốn xử lý rủi ro tín dụng từ dự phịng Nợ TK Tiền thu từ việc bán nợ, tài sản bảo đảm nợ khai thác tài sản bảo đảm nợ (4591): Số tiền thu từ phát tài sản bảo đảm nợ Nợ TK thích hợp (1011, 4211 ): Tiền bồi thường tổ chức cá nhan liên quan (nếu có) Nợ TK Dự phịng cụ thể (TK cấp thích hợp) Nợ TK Dự phịng chung (TK cấp thích hợp) Nợ TK Quỹ dự phịng tài (6130) Nợ TK Chi phí khác (8900) Có TK Cho vay (chi tiết thích hợp: nợ có khả vốn; nợ chờ xử lý; nợ khoanh ) Chuyển khoản nợ theo dõi ngoại bảng, lập phiếu nhập hạch tốn: Nhập TK “Nợ khó địi xử lý” (9710) Sau đó: - Nếu khách hàng trả nợ (1 phần, toàn bộ) Xuất 9710 Đồng thời hạch toán bảng: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi Có TK Thu nhập khác (7900) PGS.TS Lâm Chí Dũng 29 Giáo trình Kế tốn NH (bản thảo) - Hết thời gian quy định (5 năm theo quy định Quyết định dẫn), kế toán huỷ khoản nợ, hạch tốn Xuất 9710 c Kế tốn hồn nhập dự phịng Đầu định kỳ theo quy định Quyết định dẫn, kế tốn tính số dự phịng cụ thể dự phịng chung phải trích lập theo chế độ chung Nếu số phải trích lớn số dư tài khoản dự phịng thích hợp, kế tốn tiến hành hồn nhập dự phịng Khi thực hồn nhập dự phòng rủi ro nợ phải thu, trường hợp phát sinh chi phí dự phịng năm tài thực hạch tốn ghi Có chi phí dự phịng năm tài đó, chưa đủ tiếp tục hạch toán vào thu nhập khác (đối với số dự phịng trích năm tài trước) Nợ TK Dự phịng cụ thể (thích hợp) : Chênh lệch số dư > số phải trích Nợ TK Dự phịng chung (thích hợp) : nt Có TK 8822 /7900 PGS.TS Lâm Chí Dũng 30 ... Cam kết bảo lãnh (92x) 3. 2 .3. 7 Kế toán nghiệp vụ cho vay đồng tài trợ 3. 2 .3. 8 Kế toán nghiệp vụ mua, bán nợ 3. 2 .3. 9 Kế tốn dự phịng rủi ro tín dụng a Trích lập dự phịng (theo chế độ quy định) Kế. .. thay cho khách hàng, nghiệp vụ coi nghiệp vụ cấp tín dụng người cấp tín dụng người NH bảo lãnh trước khoản vay có dấu hiệu rủi ro nên xếp vào nhóm hạch toán (i) Kế toán nghiệp vụ nhận bảo lãnh Căn... giá Tổ chức tín dụng chấp, cầm cố” (TK 998) Nội dung phản ảnh, cách ghi chép, kết cấu đề cập kết hợp với nội dung tương ứng phần sau 3. 2 .3 Kế toán nghiệp vụ cấp tín dụng chủ yếu 3. 2 .3. 1 Cho vay