- Tổ chức tín dụng có quyền truy đòi đối với khách hàng và những người có
2 Nghị định 65/005/NĐ-CP ngày 19/05/
3.2.3.6. Kế toán nghiệp vụ bảo lãnh
Bảo lãnh về thực chất là một nghiệp vụ ngoại bảng. Đó là một nghiệp vụ có thể phát sinh một nghĩa vụ nợ tiềm ẩn nhưng ở thời điểm phát sinh chưa tạo ra một tài sản hoặc một khoản nợ.
Vì vậy, kế toán nghiệp vụ này cần phân biệt 2 nghiệp vụ khác nhau. Nghiệp vụ thực hiện bảo lãnh cho khách hàng khi chưa phát sinh một khoản trả thay và nghiệp vụ trả thay cho khách hàng được bảo lãnh khi khách hàng này không thực hiện được nghĩa vụ của mình. Khi NH trả thay cho khách hàng, nghiệp vụ này được coi như một nghiệp vụ cấp tín dụng trong đó người được cấp tín dụng là người được NH bảo lãnh trước đó và khoản vay này đã có dấu hiệu rủi ro nên được xếp vào nhóm 2 ngay khi hạch toán.
(i) Kế toán nghiệp vụ nhận bảo lãnh
Căn cứ hợp đồng bảo lãnh đã được duuyệt, kế toán lập phiếu nhập tài khoản ngoại bảng theo số tiền nhận bảo lãnh:
Nhập TK Cam kết bảo lãnh cho khách hàng (TK 92x)
Đồng thời ghi nhập TK Tài sản thế chấp, cầm cố của khách hàng (nếu có) – TK 994
Nếu khách hàng phải nộp tiền ký quỹ bảo lãnh: Nợ TK Tiền mặt, tiền gửi của khách hàng...
Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274) Hạch toán thu phí bảo lãnh:
Nợ TK 1011, 4211,...
Có TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Phân bổ phí bảo lãnh thu trước vào thu nhập theo định kỳ:
Nợ TK Doanh thu chờ phân bổ (TK 4880) Có TK Thu từ nghiệp vụ bảo lãnh (7040)
(ii) Trường hợp khách hàng được bảo lãnh hoàn thành nghĩa vụ của mình, NH sẽ hạch toán trả lại số tiền ký quỹ và tài sản thế chấp, cầm cố (nếu có)
Nợ TK 4274
Đồng thời ghi xuất Tài khoản Cam kết bảo lãnh cho khách hàng (TK 92x) và Tài khoản Tài sản thế chấp, cầm cố (TK 994).
(iii) Trường hợp, khách hàng không thực hiện được nghĩa vụ của mình, NH phải trả thay:
Nợ TK Trả thay bảo lãnh (TK 2410/2420)
Có TK Ký quỹ bảo lãnh (TK 4274): Số tiền ký quỹ trước đó (nếu có)
Có TK 4211. người được bảo lãnh
Có TK 1011, 4211. người thụ hưởng...: Phần trả thay của NH Đồng thời ghi Xuất tài khoản Cam kết bảo lãnh (92x)