tài liệu hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán số 300

TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 300 lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh MỤC LỤC PHẦN I. QUY ĐỊNH CHUNG 1. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến VSA 300 2. Phạm vi áp dụng 3. Vai trò và lịch trình lập kế hoạch kiểm toán 4. Đối tượng áp dụng 5. Mục tiêu của lập kế hoạch kiểm toán 6. Các thuật ngữ chủ yếu PHẦN II. CÁC YÊU CẦU VÀ HƯỚNG DẪN 1. Vai trò của các thành viên chính trong cuộc kiểm toán 1.1. Nội dung yêu cầu 1.2. Hướng dẫn áp dụng 2. Các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán 2.1. Nội dung yêu cầu 2.2. Hướng dẫn áp dụng 2.2.1. Thủ tục đối với việc chấp nhận khách hàng 2.2.2. Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức, bao gồm tính độc lập 2.2.3. Hiểu về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán 2.3. Hồ sơ kiểm toán về các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán 2.4. Hiện trạng thực hiện thủ tục ban đầu tại các công ty kiểm toán 3. Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán 3.1. Chiến lược kiểm toán tổng thể 3.1.1. Thuật ngữ “Chiến lược kiểm toán tổng thể” 3.1.2. Tính thiết yếu của chiến lược kiểm toán tổng thể 3.1.3. Tác động của chiến lược kiểm toán tổng thể 3.1.4. Các công việc cần thực hiện để xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể 3.1.5. Nội dung cơ bản của chiến lược kiểm toán tổng thể theo Hồ sơ kiểm toán mẫu do VACPA ban hành 3.1.6. Hướng dẫn áp dụng “Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ” 3.1.7. Yêu cầu về hồ sơ kiểm toán đối với chiến lược kiểm toán tổng thể 3.1.8. Hiện trạng thực hiện chiến lược kiểm toán tổng thể tại các công ty kiểm toán 3.2. Kế hoạch kiểm toán 3.2.1. Thuật ngữ “Kế hoạch kiểm toán” 3.2.2. Sự cần thiết của kế hoạch kiểm toán 3.2.3. Nội dụng yêu cầu “Các công việc cần thực hiện để xây dựng kế hoạch kiểm toán” 3.2.4. Yêu cầu về hồ sơ kiểm toán đối với kế hoạch kiểm toán 3.3. Thay đổi kế hoạch đã lập trong quá trình kiểm toán 3.3.1. Nội dung yêu cầu về “Thay đổi và cập nhật chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán” 3.3.2. Hướng dẫn áp dụng “Các tình huống dẫn tới thay đổi chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán” 3.3.3. Yêu cầu về hồ sơ kiểm toán đối với sự thay đổi trong chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán 3.4. Chỉ đạo, giám sát và soát xét 3.4.1. Yêu cầu chỉ đạo, giám sát và soát xét 3.4.2. Yêu cầu hồ sơ kiểm toán đối với chỉ đạo, giám sát và soát xét 4. Thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên 4.1. Nội dung yêu cầu 4.2. Hướng dẫn áp dụng “Những vấn đề cần lưu ý khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng kiểm toán năm đầu tiên” 4.3. Yêu cầu hồ sơ kiểm toán khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng kiểm toán năm đầu tiên PHỤ LỤC Phụ lục 1: Mẫu A110 - "Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng” Phụ lục 2: Mẫu A310 - "Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động” QUY ĐỊNH CHUNG 1. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến VSA 300 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) có mối quan hệ với các chuẩn mực kiểm toán (ban hành năm 2010) như sau:  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính”: Thực hiện các thủ tục đối với việc chấp nhận khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể; Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức, bao gồm tính độc lập.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - "Hợp đồng kiểm toán”: Kiểm toán viên phải hiểu về điều khoản của hợp đồng kiểm toán.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - "Tìm hiểu thông tin, môi trường hoạt động của đơn vị và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu”: Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục đánh giá rủi ro.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 - "Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro”: Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán bao gồm nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán ở mức cơ sở dẫn liệu.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 - "Hồ sơ, tài liệu kiểm toán”: Yêu cầu kiểm toán viên lưu hồ sơ kiểm toán các thủ tục trong khâu lập kế hoạch kiểm toán.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 - "Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính”: Yêu cầu kiểm toán viên khi lập kế hoạch kiểm toán cần lưu ý các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về số dư đầu kỳ khi thực hiện cuộc kiểm toán năm đầu tiên. 2. Phạm vi áp dụng (VSA 300, 01) Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính. Chuẩn mực kiểm toán này được áp dụng cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính định kỳ. Những xem xét bổ sung cho kiểm toán năm đầu tiên được quy định tại đoạn 13 Chuẩn mực này (VSA 300, 01). 3. Vai trò và lịch trình lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 02, A1-A3) Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể; và (2) Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phù hợp sẽ đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài chính, như sau: 1. Trợ giúp kiểm toán viên trong việc quan tâm đúng mức đến các phần quan trọng của cuộc kiểm toán; 2. Trợ giúp kiểm toán viên xác định và giải quyết các vấn đề có thể xảy ra một cách kịp thời; 3. Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức và quản lý cuộc kiểm toán một cách thích hợp nhằm đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách đúng thời hạn và có hiệu quả; 4. Hỗ trợ trong việc lựa chọn nhóm kiểm toán có khả năng và chuyên môn phù hợp để giải quyết các rủi ro đã được xác định trước, và phân công công việc phù hợp cho từng thành viên; (đ) Tạo điều kiện cho việc chỉ đạo, giám sát nhóm kiểm toán và soát xét công việc của họ; 5. Hỗ trợ và phối hợp công việc do các kiểm toán viên khác và các chuyên gia thực hiện. Nội dung và phạm vi công việc lập kế hoạch kiểm toán có thể khác nhau tùy theo quy mô và sự phức tạp của đơn vị được kiểm toán cũng như kinh nghiệm trước đây của các thành viên trong nhóm kiểm toán đối với đơn vị đó, và sự thay đổi tùy từng trường hợp phát sinh trong cuộc kiểm toán. Lập kế hoạch không phải là một giai đoạn tách rời của cuộc kiểm toán, mà là một quá trình được lặp đi, lặp lại và diễn ra ngay sau khi hoặc cùng lúc kết thúc cuộc kiểm toán trước và tiếp tục cho đến khi kết thúc cuộc kiểm toán hiện tại. Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm cả việc xem xét lịch trình của một số hoạt động và các thủ tục kiểm toán cần phải hoàn thành trước khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiếp theo. Ví dụ, trước khi xác định và đánh giá các rủi ro về sai sót trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét các vấn đề sau: (1) Áp dụng thủ tục phân tích để đánh giá rủi ro; (2) Khuôn khổ pháp luật và các quy định mà đơn vị được kiểm toán phải thực hiện cũng như mức độ tuân thủ của đơn vị; (3) Xác định mức trọng yếu; (4) Sự tham gia của các chuyên gia; (5) Thực hiện các thủ tục đánh giá rủi ro khác. Kiểm toán viên có thể thảo luận một số vấn đề về lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc của đơn vị được kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực hiện và quản lý cuộc kiểm toán (ví dụ, kết hợp một số thủ tục trong kế hoạch kiểm toán với công việc của đơn vị được kiểm toán). Mặc dù có thảo luận với đơn vị được kiểm toán, nhưng kiểm toán viên và Công ty kiểm toán vẫn chịu trách nhiệm về chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán. Khi thảo luận các vấn đề trong chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thận trọng để không làm ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán. Ví dụ, việc thảo luận nội dung và lịch trình của các thủ tục kiểm toán chi tiết với Ban Giám đốc có thể làm ảnh hưởng đến hiệu quả của cuộc kiểm toán do các thủ tục kiểm toán rất dễ dự đoán trước. 4. Đối tượng áp dụng Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 - "Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán. Ví dụ: Khác với các nước cá nhân được hành nghề kiểm toán nên chuẩn mực kiểm toán chỉ quy định cho kiểm toán viên, Việt Nam chỉ có công ty kiểm toán mới được cung cấp dịch vụ kiểm toán, do đó từng kiểm toán viên và cả công ty kiểm toán đều phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn tại chuẩn mực kiểm toán này. Kế hoạch kiểm toán do nhóm kiểm toán lập nhưng phải được thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán soát xét và chịu trách nhiệm chỉ đạo thực hiện kế hoạch kiểm toán. Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) phải có những hiểu biết cần thiết về Chuẩn mực này để phối hợp công việc và xử lý các mối quan hệ liên quan đến quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán. - Chất lượng của cuộc kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào kiểm toán viên và công ty kiểm toán mà còn phụ thuộc vào việc cung cấp tài liệu, giải trình và cùng xử lý các sai sót do kiểm toán viên phát hiện của đơn vị được kiểm toán. Do đó, đơn vị được kiểm toán cần phải có những hiểu biết nhất định về chuẩn mực kiểm toán để phối hợp thực hiện kiểm toán. Các bên sử dụng kết quả kiểm toán (như cơ quan quản lý nhà nước; cơ quan thanh tra, kiểm tra; tổ chức tín dụng; các quĩ đầu tư; nhà đầu tư; đơn vị, tổ chức có giao dịch kinh tế; người lao động trong doanh nghiệp ) cũng phải có những hiểu biết nhất định khi sử dụng báo cáo tài chính đã được kiểm toán cũng như sử dụng báo cáo kiểm toán và khi làm việc với kiểm toán viên và công ty kiểm toán. 5. Mục tiêu của lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 04) Mục tiêu của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán trong việc lập kế hoạch kiểm toán là để đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành một cách đúng thời hạn và có hiệu quả. 6. Các thuật ngữ chủ yếu VSA 300 - “Lập kế hoạch kiểm toán” ban hành năm 2001 có giải thích các thuật ngữ: Kế hoạch chiến lược; Kế hoạch kiểm toán tổng thể; Chương trình kiểm toán. VSA 300 - “Lập kế hoạch kiểm toán” ban hành năm 2010 không có phần giải thích thuật ngữ (do ISA đã bỏ phần này). Một số thuật ngữ quan trọng được trình bày trong VSA 300 - “Lập kế hoạch kiểm toán” ban hành năm 2001:  Thuật ngữ “Kế hoạch chiến lược”: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.  Thuật ngữ “Kế hoạch kiểm toán tổng thể”: Là việc cụ thể hoá kế hoạch chiến lược và phương pháp tiếp cận chi tiết về nội dung, lịch trình và phạm vi dự kiến của các thủ tục kiểm toán. Mục tiêu của việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là để có thể thực hiện công việc kiểm toán một cách có hiệu quả và theo đúng thời gian dự kiến.  Thuật ngữ “Chương trình kiểm toán”: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. CÁC YÊU CẦU VÀ HƯỚNG DẪN Kết cấu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (“VSA 300”) - “Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính” bao gồm phần Nội dung yêu cầu và phần Hướng dẫn áp dụng. Tài liệu hướng dẫn này trình bày chung hai phần nội dung và hướng dẫn áp dụng theo từng mục phù hợp. 1. Vai trò của các thành viên chính trong cuộc kiểm toán (VSA 300, 05, A4) 1.1. Nội dung yêu cầu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán và các thành viên chính trong cuộc kiểm toán phải tham gia vào quá trình lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm lập kế hoạch và thảo luận với các thành viên khác trong nhóm kiểm toán (VSA 300, 05). 1.2. Hướng dẫn áp dụng a. Thành viên chính của cuộc kiểm toán có thể bao gồm:  Thành viên Ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán.  Chủ nhiệm (Trưởng, phó phòng) kiểm toán.  Trưởng nhóm kiểm toán công ty mẹ.  Các trưởng nhóm kiểm toán các công ty con.  Các thành viên nhóm kiểm toán khác được giao nhiệm vụ tham gia vào khâu lập kế hoạch kiểm toán. Trong các cuộc kiểm toán vừa và nhỏ, thành viên chính của cuộc kiểm toán có thể bao gồm:  Thành viên Ban giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán.  Chủ nhiệm (Trưởng, phó phòng) kiểm toán.  Kiểm toán viên được giao nhiệm vụ tham gia vào khâu lập kế hoạch kiểm toán. Các thành viên chính của nhóm kiểm toán có thể tham gia toàn bộ quá trình hoặc tham gia từng khâu trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán. b. Vai trò của các thành viên chính trong cuộc kiểm toán Sự tham gia của thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán và các thành viên chính của nhóm kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán dựa vào kinh nghiệm và sự hiểu biết của họ sẽ làm tăng hiệu quả và hiệu suất của quá trình lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, A4). Đặc biệt, trong các cuộc họp trước kiểm toán hoặc các cuộc thảo luận về tính nhạy cảm của báo cáo tài chính đối với các sai sót trọng yếu, vai trò của thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán là rất quan trọng (Xem chi tiết hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 - “Tìm hiểu thông tin, môi trường hoạt động của đơn vị và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu” và Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 - “Tài liệu, hồ sơ kiểm toán”). VSA 230, đoạn 15 yêu cầu nhóm kiểm toán phải tổ chức thảo luận giữa các thành viên trong nhóm và thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải xác định các vấn đề cần trao đổi với các thành viên không tham gia cuộc thảo luận nhóm. Cuộc thảo luận này phải đặc biệt tập trung vào nội dung và cách thức mà báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán có thể bị nghi ngờ là có sai sót trọng yếu do gian lận, kể cả việc gian lận đó có thể xảy ra như thế nào. Cuộc thảo luận này phải được thực hiện kể cả khi nhóm kiểm toán tin tưởng vào tính trung thực và chính trực của Ban Giám đốc và Ban quản trị của đơn vị được kiểm toán. Ví dụ: Thành viên Ban Giám đốc tổ chức cuộc họp nhóm kiểm toán với các thành viên chính và các trợ lý kiểm toán trước khi thực hiện kiểm toán nhằm định hướng lập kế hoạch kiểm toán cho một khách hàng là doanh nghiệp niêm yết hoạt động trong lĩnh vực vận tải biển cho năm tài chính 2009. Một số điểm cần chú ý mà thành viên Ban Giám đốc đưa ra khi lập kế hoạch kiểm toán cho nhóm kiểm toán:  Khách hàng là “quán quân” lãi năm 2008, nhưng là “quán quân” lỗ năm 2009 trên thị trường chứng khoán. Câu hỏi đặt ra là tại sao kết quả kinh doanh của khách hàng lại biến động lớn như vậy?  Giá cổ phiếu của đơn vị biến động thất thường trong năm 2009, nhưng đến thời điểm kiểm toán (năm 2010) thì lại tăng bất thường.  Ngành vận tải biển năm 2009 gặp nhiều khó khăn do cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu làm giảm nhu cầu vận tải quốc tế.  Trong năm 2009, đơn vị có thực hiện thanh lý một số tàu biển Các thông tin trên được thu thập với cái nhìn tổng thể từ thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán có thể giúp nâng cao hiệu quả của quá trình lập kế hoạch kiểm toán bằng cách tập trung vào rủi ro. Các thành viên chính của cuộc kiểm toán có thể thảo luận dựa trên các định hướng rủi ro mà thành viên Ban Giám đốc đã đưa ra từ đó lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và phân công công việc cho các trợ lý kiểm toán một cách hiệu quả nhất. 2. Các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán (VSA 300, 06, A5-A7) 2.1. Nội dung yêu cầu Khi bắt đầu cuộc kiểm toán năm hiện tại, Kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục sau đây (VSA 300, 06): (a) Thực hiện các thủ tục đối với việc chấp nhận khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể theo quy định tại đoạn 12-13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (ban hành năm 2010); (b) Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức, bao gồm tính độc lập theo quy định tại đoạn 09-11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (ban hành năm 2010); và (c) Hiểu về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán theo quy định tại đoạn 09-13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 (ban hành năm 2010). 2.2. Hướng dẫn áp dụng Các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán hiện tại nhằm hỗ trợ kiểm toán viên trong việc xác định và đánh giá các sự kiện hoặc tình huống có thể ảnh hưởng tiêu cực đến khả năng của kiểm toán viên trong việc lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán. (VSA 300, A5) 2.2.1. Thủ tục đối với việc chấp nhận khách hàng Đoạn 27 (a) Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1 quy định công ty kiểm toán phải thu thập các thông tin cần thiết trong từng tình huống cụ thể trước khi chấp nhận một khách hàng mới, hoặc khi quyết định việc tiếp tục duy trì khách hàng hiện tại và khi cân nhắc việc chấp nhận cung cấp dịch vụ mới cho khách hàng hiện tại (VSA 220, A8). Những thông tin sau hỗ trợ thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán khi quyết định chấp nhận, duy trì khách hàng và hợp đồng kiểm toán: (VSA 220, A8) (1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị; Ví dụ: Mẫu A110 - Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng, đoạn 11 hướng dẫn Kiểm tra các thông tin liên quan đến DN và những người lãnh đạo thông qua các phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ). Các thông tin này giúp kiểm toán viên đánh giá tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị. (2) Khả năng và năng lực của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nhân lực ); Ví dụ: Mẫu A110 - Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng hướng dẫn đánh giá xem liệu Công ty kiểm toán có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán khi quyết định có chấp nhận một khách hàng mới. (3) Khả năng của công ty và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; và Ví dụ: Mẫu A110 - Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng hướng dẫn đánh giá các nguy cơ vi phạm tính độc lập như nguy cơ tư lợi, nguy cơ tự soát xét, nguy cơ tự biện hộ, các vấn đề về tính thân thuộc và mâu thuẫn lợi ích của kiểm toán viên. (4) Các vấn đề trọng yếu phát sinh trong cuộc kiểm toán năm hiện hành hoặc năm trước, và những ảnh hưởng đối với việc duy trì khách hàng. Ví dụ: Mẫu A120 - Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng hướng dẫn đánh giá các sự kiện ảnh hưởng đến việc duy trì khách hàng cũ như có nghi ngờ phát sinh liên quan đến tính chính trực của Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán, có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến ý kiến ngoại trừ trên báo cáo kiểm toán, có nghi ngờ về khả năng liên tục hoạt động của đơn vị, Trong suốt cuộc kiểm toán, khi có sự thay đổi hay phát sinh các điều kiện mới, kiểm toán viên cần cân nhắc về việc tiếp tục chấp nhận khách hàng và các yêu cầu về đạo đức, bao gồm tính độc lập (VSA 300, A7). 2.2.2. Đánh giá việc tuân thủ các yêu cầu về đạo đức, bao gồm tính độc lập Thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán phải đưa ra kết luận về sự tuân thủ các quy định về tính độc lập được áp dụng trong cuộc kiểm toán. Để đưa ra kết luận, thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán phải: (VSA 220, 11) (a) Thu thập các thông tin liên quan từ công ty và công ty mạng lưới nếu cần thiết để có thể phát hiện và đánh giá các yếu tố và các mối quan hệ ảnh hưởng đến tính độc lập; Ví dụ: Các thông tin có thể thu thập về thành viên nhóm kiểm toán nhằm đánh giá các yếu tố và các mối quan hệ ảnh hưởng đến tính độc lập như: (Theo Mẫu A260 - "Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên) Nguy cơ về tính tư lợi: - Có khoản nợ, khoản bảo lãnh hoặc quà tặng nhận từ khách hàng; - Có lợi ích tài chính như nắm giữ cổ phiếu, trái phiếu do khách hàng phát hành. Nguy cơ tự kiểm tra: - Một thành viên nhóm kiểm toán gần đây đã/đang là Giám đốc hoặc nhân viên có ảnh hưởng đáng kể của khách hàng. - Có thực hiện ghi sổ kế toán hoặc lập báo cáo tài chính cho khách hàng. (b) Đánh giá thông tin về các vi phạm phát hiện được (nếu có) đối với chính sách và thủ tục đảm bảo tính độc lập của công ty để xác định xem liệu các vi phạm đó có ảnh hưởng đến tính độc lập của cuộc kiểm toán hay không; Trong trường hợp phát hiện ra các thông tin có thể ảnh hưởng đến tính độc lập, thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán cần đánh giá mức độ ảnh hưởng cụ thể của các thông tin đến tính độc lập. Ví dụ: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán phát hiện thành viên nhóm kiểm toán nhận quà biếu từ phía khách hàng trong quá trình thực hiện kiểm toán. Thành viên ban giám đốc cần đánh giá ảnh hưởng của sự kiện này. Nếu giá trị quà biếu là nhỏ và biếu trong những dịp lễ tết thuộc vào văn hoá giao tiếp, thì ảnh hưởng đến tính độc lập là không đáng kể. Ngược lại, nếu quà biếu có giá trị lớn, đặc biệt bằng tiền, thì mức độ ảnh hưởng đến tính độc lập có thể rất lớn. Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán cần cân nhắc thực hiện những biện pháp thích hợp để loại bỏ hoặc giảm thiểu ảnh hưởng này (Xem chi tiết mục (c) sau). (c) Tiến hành các biện pháp thích hợp để loại bỏ các ảnh hưởng trên hoặc giảm thiểu xuống mức có thể chấp nhận được bằng cách áp dụng các biện pháp bảo vệ, hoặc nếu cần, có thể rút khỏi cuộc kiểm toán trong trường hợp pháp luật và các quy định hiện hành cho phép. Nếu xét thấy không có khả năng giải quyết vấn đề, thành viên Ban Giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán phải báo cáo kịp thời với Giám đốc công ty kiểm toán để có biện pháp giải quyết phù hợp. Ví dụ: Trong trường hợp ví dụ trong mục (b), Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểm toán có thể thực hiện một số các biện pháp sau: (Theo mẫu A270 - "Các biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán) - Trao đổi với khách hàng về sự mâu thuẫn về lợi ích và thu thập sự cho phép hoặc đảm bảo từ phía khách hàng tiếp tục thực hiện công việc. - Thông báo và thảo luận các vấn đề về tính độc lập và mức độ ảnh hưởng ngoài của sự kiện đó với cấp quản lý có liên quan. - Loại các cá nhân ra khỏi nhóm kiểm toán khi nhận thấy nguy cơ ảnh hưởng đến tính độc lập trong tình huống này là rất cao và không tránh khỏi. 2.2.3. Hiểu về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán Các điều khoản thỏa thuận phải được ghi trong hợp đồng kiểm toán hoặc một hình thức thỏa thuận khác bằng văn bản phù hợp (như Thư hẹn kiểm toán) và phải bao gồm: (VSA 210, 10) (a) Mục đích và phạm vi của cuộc kiểm toán báo cáo tài chính; (b) Trách nhiệm của kiểm toán viên và Công ty kiểm toán; (c) Trách nhiệm của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán; (d) Xác định quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính mà đơn vị áp dụng cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính; và (e) Dự kiến về hình thức và nội dung báo cáo kiểm toán mà kiểm toán viên và Công ty kiểm toán sẽ phát hành, trong đó có điều khoản là báo cáo có thể được trình bày khác với hình thức và nội dung đã dự kiến. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 - "Hợp đồng kiểm toán” quy định và hướng dẫn về các tiền đề của cuộc kiểm toán. Trong đó, kiểm toán viên và Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán phải hiểu và thống nhất được trách nhiệm của các bên trước khi ký hợp đồng kiểm toán. Ví dụ: Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán phải hiểu và thừa nhận trách nhiệm lập báo cáo tài chính. Trong trường hợp Ban giám đốc đơn vị được kiểm toán không thừa nhận trách nhiệm này và không đồng ý đưa vào đưa vào như một điều khoản trong hợp đồng, kiểm toán viên cần phải xem xét không chấp nhận hợp đồng. 2.3. Hồ sơ kiểm toán về các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán Giới thiệu các mẫu trong Hồ sơ kiểm toán mẫu do VACPA ban hành liên quan đến các thủ tục ban đầu của cuộc kiểm toán. Cụ thể: 1. Mẫu A110 - "Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng” 2. Mẫu A120 - "Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng” 3. Mẫu A250 - "Cam kết tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán” 4. Mẫu A260 - "Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên” 5. Mẫu A270 - "Các biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán” 2.4. Hiện trạng thực hiện thủ tục ban đầu tại các công ty kiểm toán Kết quả kiểm tra chất lượng các công ty kiểm toán cho thấy một số công ty kiểm toán (đặc biệt công ty nhỏ và vừa) chưa thực hiện các thủ tục ban đầu, ví dụ chưa thực hiện:  Đánh giá rủi ro khi chấp nhận khách hàng mới, duy trì khách hàng cũ;  Đánh giá và xem xét các tiền đề của cuộc kiểm toán trước khi chấp nhận và ký hợp đồng kiểm toán;  Cam kết tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán;  Soát xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên;  Các biện pháp đảm bảo tính độc lập của thành viên nhóm kiểm toán 3. Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 07-11, A8-A15) 3.1. Chiến lược kiểm toán tổng thể Thuật ngữ “Chiến lược kiểm toán tổng thể” VSA 300 (ban hành lại) không có định nghĩa cụ thể về “chiến lược kiểm toán tổng thể” do ISA 300 đã bỏ hướng dẫn trong mục thuật ngữ. Tuy nhiên, VSA 300 có hướng dẫn chi tiết về chiến lược kiểm toán tổng thể trong phần Nội dung. Ta có thể sử dụng định nghĩa về “kế hoạch chiến lược” trình bày trong VSA 300 ban hành lần đầu, cụ thể:  Kế hoạch chiến lược: Là định hướng cơ bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung của cuộc kiểm toán do cấp chỉ đạo vạch ra dựa trên hiểu biết về tình hình hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị được kiểm toán. Tính thiết yếu của chiến lược kiểm toán tổng thể a. Nội dung yêu cầu VSA 300 quy định Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình và định hướng của cuộc kiểm toán, và để lập kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 07). Điều đó có nghĩa là, theo yêu cầu của VSA 300, mọi cuộc kiểm toán đều cần có chiến lược kiểm toán tổng thể. Đối với cuộc kiểm toán nhiều năm cho một khách hàng, hoặc cuộc kiểm toán năm hiện tại cho khách hàng lớn, có nhiều công ty con, nhiều đơn vị thành viên hoặc phạm vi hoạt động rộng, cuộc kiểm toán phức tạp thì kiểm toán viên phải lập chiến lược kiểm toán tổng thể đầy đủ theo các yêu cầu hướng dẫn tại Mục 3.14 dưới đây. Đối với cuộc kiểm toán tương đối nhỏ hoặc đơn giản thì chiến lược kiểm toán tổng thể có thể được lập gọn nhẹ và đơn giản (Xem thêm Mục 3.1.6 dưới đây). b. Hướng dẫn áp dụng Tùy thuộc vào việc hoàn thành các thủ tục đánh giá rủi ro, quá trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể sẽ hỗ trợ kiểm toán viên xác định các vấn đề sau (VSA 300, A8):  Nguồn lực cho các vùng kiểm toán đặc biệt, như bố trí các nhân viên có kinh nghiệm phù hợp cho các vùng kiểm toán có rủi ro cao hay bố trí chuyên gia vào các vấn đề chuyên môn phức tạp;  Quy mô nguồn lực phân bổ cho các vùng kiểm toán đặc biệt, như số lượng nhân viên tham gia quan sát kiểm kê ở các khu vực quan trọng; phạm vi soát xét công việc của kiểm toán viên khác trong trường hợp thực hiện kiểm toán cho tập đoàn, hoặc thời gian dành cho các vùng kiểm toán có rủi ro cao;  Thời điểm triển khai các nguồn lực tại giai đoạn kiểm toán sơ bộ hoặc tại thời điểm khóa sổ; và  Phương thức quản lý, chỉ đạo và giám sát các nguồn lực như khi nào cần tổ chức cuộc họp nhóm kiểm toán để hướng dẫn và rút kinh nghiệm; cách thức tiến hành [...]... việc kiểm toán (hướng tới rủi ro), tạo điều kiện cho kiểm toán viên có thể kiểm soát được các thủ tục kiểm toán cần thực hiện và thực hiện soát xét thủ tục kiểm toán đã thực hiện Chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán là thiết yếu cho mọi cuộc kiểm toán để đảm bảo cho sự thành công của cuộc kiểm toán 3.2.3 Nội dụng yêu cầu “Các công việc cần thực hiện để xây dựng kế hoạch kiểm toán (VSA 300, ... mức cơ sở dẫn liệu theo quy định và hướng dẫn tại Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 (ban hành lại) Ví dụ:  3.2.4 Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán ở mức cơ sở dẫn liệu được thể hiện trên chương trình kiểm toán các phần hành Ví dụ: Mẫu G130 "Chương trình kiểm toán doanh thu” Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo cuộc kiểm toán tuân thủ theo các chuẩn mực kiểm toán Việt... trình kiểm toán 3.3.1 Nội dung yêu cầu về “Thay đổi và cập nhật chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán (VSA 300, 10) Khi cần thiết, kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải cập nhật và điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán trong suốt quá trình kiểm toán 3.3.2 Hướng dẫn áp dụng “Các tình huống dẫn tới thay đổi chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán ... được kiểm toán  Các vấn đề cần tuân thủ khác  Các vấn đề khác   Xác định nội dung, lịch trình và nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán Hướng dẫn áp dụng “Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ” (VSA 300, A11) Để kiểm toán các đơn vị nhỏ, chỉ cần một nhóm kiểm toán nhỏ Các cuộc kiểm toán loại này có thể chỉ do một thành viên Ban Giám đốc và một kiểm toán viên thực hiện Với một nhóm kiểm toán. .. được kiểm toán đó có phù hợp với cuộc kiểm toán này không; và (đ) Xác định nội dung, lịch trình và nguồn lực cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán b Hướng dẫn áp dụng (i) Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán Ví dụ: Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt hay kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích chung Những điểm cần chú ý về “Đặc điểm của cuộc kiểm toán ... ro cấp cơ sở dẫn liệu, thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ cho đến các thủ tục kiểm toán chi tiết và các thủ tục kết thúc cuộc kiểm toán Các công việc cần thực hiện để xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể a Nội dung yêu cầu Trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải (VSA 300, 08): (a) Xác định đặc điểm của cuộc kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán; (b) Xác... một số công ty kiểm toán (đặc biệt công ty nhỏ và vừa) chưa thực hiện việc lập chiến kiểm toán tổng thể, ví dụ chưa thực hiện:  Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính  Xác định mức độ trọng yếu  Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 3.2 Kế hoạch kiểm toán 3.2.1 Thuật ngữ “Kế hoạch kiểm toán VSA 300 ban hành năm 2010 không có phần giải thích thuật ngữ “kế hoạch kiểm toán Tuy nhiên, VSA 300 có hướng dẫn. .. hoạch kiểm toán (VSA 300, A18) Hồ sơ kiểm toán về lập kế hoạch kiểm toán cần ghi chép và lưu trữ các thay đổi quan trọng đối với chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán, dẫn đến các thay đổi về nội dung, lịch trình, phạm vi của các thủ tục kiểm toán và lý do của các thay đổi quan trọng này cũng như chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán cuối cùng được áp dụng cho cuộc kiểm toán. .. cuộc kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thực hiện các thủ tục sau đây:   4.2 Thực hiện các thủ tục liên quan đến việc chấp nhận khách hàng và cuộc kiểm toán; và Liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm, khi có sự thay đổi Công ty kiểm toán, nhằm tuân thủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp có liên quan Hướng dẫn áp dụng “Những vấn đề cần lưu ý khi lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng kiểm toán. .. gặp gỡ với kiểm toán viên tiền nhiệm và thực hiện soát xét các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm  Những vấn đề chính như việc áp dụng các nguyên tắc kế toán hay các chuẩn mực kiểm toán và chuẩn mực về lập báo cáo tài chính cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán khi lần đầu được lựa chọn làm kiểm toán; các vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị được kiểm toán và sự ảnh . CHUNG 1. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến VSA 300 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 (VSA 300) có mối quan hệ với các chuẩn mực kiểm toán (ban hành năm 2010) như sau:  Chuẩn mực kiểm toán Việt. TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 300 lËp kÕ ho¹ch kiÓm to¸n b¸o c¸o tµi chÝnh MỤC LỤC PHẦN I. QUY ĐỊNH CHUNG 1. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến VSA 300 2. Phạm. sơ, tài liệu kiểm toán : Yêu cầu kiểm toán viên lưu hồ sơ kiểm toán các thủ tục trong khâu lập kế hoạch kiểm toán.  Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 - " ;Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư