tài liệu hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm toán số 220

TI LIU HNG DN THC HIN CHUN MC KIM TON S 220 KIểM SOáT CHấT LƯợng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính MC LC PHN I. QUY NH CHUNG 1. Cỏc chun mc kim toỏn liờn quan n VSA 220 2. Phm vi ỏp dng 3. H thng kim soỏt cht lng v vai trũ ca nhúm kim toỏn 3.1. Trỏch nhim ca cụng ty kim toỏn i vi h thng kim soỏt cht lng 3.2. Tin tng ca nhúm kim toỏn vo h thng kim soỏt cht lng 5 4 4. Mc tiờu ca kim toỏn viờn v cụng ty kim toỏn 5. Gii thớch thut ng ch yu 6 5 5.1. Thut ng Thnh viờn Ban Giỏm c ph trỏch cuc kim toỏn 6 5 5.2. Thut ng Soỏt xột th tc kim soỏt cht lng ca cuc kim toỏn 6 5 5.3. Thut ng Ngi soỏt xột th tc kim soỏt cht lng ca cuc kim toỏn 6 5 5.4. Thut ng Nhúm kim toỏn 7 5 5.5. Thut ng Cụng ty kim toỏn 7 6 5.6. Thut ng Kim tra 7 6 5.7. Thut ng T chc niờm yt 7 6 5.8. Thut ng Giỏm sỏt 7 6 5.9. Thut ng Cụng ty mng li v Mng li 8 6 5.10. Thut ng Thnh viờn Ban Giỏm c 8 6 5.11. Thut ng Nhõn s v Cỏn b, nhõn viờn 8 6 5.12. Thut ng Chun mc ngh nghip 9 6 5.13. Thut ng Chun mc v cỏc quy nh v o c ngh nghip k toỏn, kim toỏn cú liờn quan 9 7 5.14. Thut ng Cỏ nhõn bờn ngoi doanh nghip cú nng lc phự hp 9 7 6. i tng ỏp dng 9 7 PHN II. CC YấU CU V HNG DN 11 8 1. Trỏch nhim ca thnh viờn Ban Giỏm c ph trỏch cuc kim toỏn i vi cht lng hot ng kim toỏn 11 8 1.1. Ni dung yờu cu 11 8 1.2. Hng dn ỏp dng 11 8 2. Chun mc v cỏc quy nh v o c ngh nghip cú liờn quan 12 8 2.1. Tuõn th cỏc quy nh v o c ngh nghip 12 8 2.1.1. Ni dung yờu cu 12 8 2.1.2. Hng dn ỏp dng 12 8 2.2. Tớnh c lp 13 9 2.2.1. Ni dung yờu cu 13 9 2.2.2. Hướng dẫn áp dụng 13 9 2.3. Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công 15 10 2.4. Hồ sơ kiểm toán về các quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan 16 10 2.5. Thực trạng áp dụng các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp tại các công ty kiểm toán 16 11 3. Chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và hợp đồng kiểm toán 16 11 3.1. Nội dung yêu cầu 16 11 3.2. Hướng dẫn áp dụng 16 11 3.3. Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị công 17 11 3.4. Hồ sơ kiểm toán về Chấp nhận, duy trì khách hàng và hợp đồng kiểm toán 17 11 4. Phân công nhóm kiểm toán 17 11 4.1. Nội dung yêu cầu 17 11 4.2. Hướng dẫn áp dụng 18 12 4.3. Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công 18 12 4.4. Yêu cầu hồ sơ kiểm toán đối với việc phân công nhóm kiểm toán 19 12 5. Thực hiện cuộc kiểm toán 19 12 5.1. Hướng dẫn, giám sát và thực hiện 19 12 5.1.1. Nội dung yêu cầu 19 12 5.1.2. Hướng dẫn áp dụng 19 12 5.2. Soát xét 21 13 5.2.1. Nội dung yêu cầu 21 13 5.2.2. Hướng dẫn áp dụng 21 14 5.3. Công việc soát xét của thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán 22 14 5.3.1. Nội dung yêu cầu 22 14 5.3.2. Hướng dẫn áp dụng 22 14 5.4. Lưu ý khi sử dụng một thành viên trong nhóm kiểm toán có kinh nghiệm chuyên sâu trong lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán 23 15 5.5. Tham khảo ý kiến tư vấn 23 15 5.5.1. Nội dung yêu cầu 23 15 5.5.2. Hướng dẫn áp dụng 24 15 5.6. Soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán 25 16 5.6.1. Nội dung yêu cầu 25 16 5.6.2. Hướng dẫn áp dụng 25 16 5.7. Nội dung, phạm vi và lịch trình thực hiện việc soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng kiểm toán 26 16 5.7.1. Nội dung yêu cầu 26 16 5.7.2. Hướng dẫn áp dụng 27 17 5.8. Soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng đối với cuộc kiểm toán tổ chức niêm yết 27 17 5.8.1. Nội dung yêu cầu 27 17 5.8.2. Hướng dẫn áp dụng 28 17 5.9. Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị nhỏ 28 17 5.10. Lưu ý khi kiểm toán các đơn vị trong lĩnh vực công 29 18 5.11. Khác biệt về quan điểm 29 18 6. Giám sát 30 18 6.1. Nội dung yêu cầu 30 18 6.2. Hướng dẫn thực hiện 30 18 7. Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 31 21 7.1. Nội dung yêu cầu 31 21 7.2. Hướng dẫn thực hiện 32 21 7.3. Mẫu biểu soát xét trong chương trình kiểm toán mẫu 32 21 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Mẫu B110 - “Phê duyệt phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý” 33 22 Phụ lục 2: Một số thủ tục soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán 35 24 I. PHẦN I. QUY ĐỊNH CHUNG 1. Các chuẩn mực kiểm toán liên quan đến VSA 220 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) có mối quan hệ với các chuẩn mực kiểm toán (ban hành năm 2010) như sau:  Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1 - “Kiểm soát chất lượng đối với hợp đồng kiểm toán, soát xét thông tin tài chính, các dịch vụ đảm bảo và các dịch vụ liên quan khác”.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 - “Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và công ty kiểm toán khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính” nêu các vấn đề về thái độ hoài nghi nghề nghiệp và xét đoán chuyên môn.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230 - “Tài liệu, hồ sơ kiểm toán”.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 315 - “Tìm hiểu thông tin, môi trường hoạt động của đơn vị và đánh giá rủi ro sai sót trọng yếu”.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 620 - “Sử dụng công việc của chuyên gia”.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 - “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”. 2. Phạm vi áp dụng (VSA 220, 01)  Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính.  Chuẩn mực này cũng quy định trách nhiệm của người soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng trong một cuộc kiểm toán.  Chuẩn mực này cần được áp dụng trong mối liên hệ với các chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan. 3. Hệ thống kiểm soát chất lượng và vai trò của nhóm kiểm toán (VSA 220, 02-04, A1-A2) 3.1. Trách nhiệm của công ty kiểm toán đối với hệ thống kiểm soát chất lượng Nội dung yêu cầu Công ty kiểm toán chịu trách nhiệm đối với hệ thống chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán. Theo Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1, Công ty kiểm toán phải có nghĩa vụ xây dựng và thực hiện một hệ thống kiểm soát chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng (VSA 220, 02): (a) Công ty kiểm toán và các cán bộ, nhân viên trong doanh nghiệp luôn tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; (b) Các báo cáo do công ty kiểm toán phát hành là phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán (đoạn 11 Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1). Chuẩn mực kiểm toán này dựa trên cơ sở công ty kiểm toán buộc phải tuân thủ Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1 và các quy định có liên quan về kiểm soát chất lượng. Trong phạm vi hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, các nhóm kiểm toán có trách nhiệm thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng phù hợp đối với cuộc kiểm toán và cung cấp cho công ty kiểm toán các thông tin liên quan để có thể thực hiện được chức năng của hệ thống kiểm soát chất lượng liên quan đến tính độc lập. (VSA 220, 03) Hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực Kiểm soát chất lượng VSQC 1 và các quy định về kiểm soát chất lượng có liên quan quy định trách nhiệm của công ty kiểm toán trong việc xây dựng và thực hiện hệ thống kiểm soát chất lượng cho các cuộc kiểm toán. Hệ thống kiểm soát chất lượng bao gồm các chính sách và thủ tục cho các yếu tố sau: (VSA 220, A1) (1) Trách nhiệm của Ban Giám đốc về chất lượng trong công ty kiểm toán; (2) Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan; (3) Chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể; (4) Nguồn nhân lực; (5) Thực hiện cuộc kiểm toán; và (6) Giám sát. 3.2. Tin tưởng của nhóm kiểm toán vào hệ thống kiểm soát chất lượng Nội dung yêu cầu Các nhóm kiểm toán có quyền tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, trừ khi thông tin do công ty kiểm toán hoặc các bên khác cung cấp đưa ra cách hiểu khác. (VSA 220, 04) Hướng dẫn áp dụng Trừ khi công ty kiểm toán hoặc các bên khác đưa ra thông tin khác, nhóm kiểm toán có thể tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán liên quan đến, ví dụ (VSA 220, A1): (1) Năng lực của cán bộ, nhân viên thông qua quá trình tuyển dụng và đào tạo chính thức; (2) Tính độc lập thông qua tích lũy và trao đổi thông tin phù hợp về tính độc lập; (3) Duy trì khách hàng thông qua hệ thống chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng; (4) Tuân thủ pháp luật và các quy định có liên quan thông qua quá trình giám sát. 4. Mục tiêu của kiểm toán viên và công ty kiểm toán Mục tiêu của kiểm toán viên và công ty kiểm toán là thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng ở cấp độ từng cuộc kiểm toán nhằm cung cấp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán sự đảm bảo hợp lý rằng: (VSA 220, 06) (a) Cuộc kiểm toán đã tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; và (b) Báo cáo kiểm toán phát hành là phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán. Cuối cùng, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đảm bảo rằng báo cáo tài chính của doanh nghiệp được kiểm toán không còn chứa đựng bất kỳ sai sót trọng yếu nào mà chưa được kiểm toán viên phát hiện ra. 5. Giải thích thuật ngữ chủ yếu (VSA 220, 07) 5.1. Thuật ngữ “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán” Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán: Là người thay mặt Ban Giám đốc công ty kiểm toán chịu trách nhiệm về việc thực hiện cuộc kiểm toán, ký báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm đối với báo cáo kiểm toán đã phát hành. Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán là người chịu trách nhiệm cao nhất trong nhóm kiểm toán về tất cả các khía cạnh như chấp nhận khách hàng, lập kế hoạch chiến lược kiểm toán, đánh giá tính độc lập, điều phối và soát xét mọi hoạt động kiểm toán, đồng thời ký báo cáo kiểm toán phát hành. Theo pháp luật Việt Nam, “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán” thông thường và trước hết là Giám đốc/Tổng Giám đốc doanh nghiệp kiểm toán. Thực tế, Phó Giám đốc, Phó TGĐ có thể là người đại diện cho Giám đốc/Tổng Giám đốc để phụ trách cuộc kiểm toán với điều kiện được uỷ quyền bằng văn bản theo quy định của pháp luật của Giám đốc/Tổng Giám đốc. Tuy nhiên, Giám đốc, Tổng Giám đốc không được uỷ quyền cho Giám đốc kiểm toán thực hiện chức danh “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán.” Thuật ngữ “Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán” là từ “Engagement Partner” trong tiếng Anh được quy định tại Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 220 (“ISA 220”) tương ứng. Chức danh Engagement Partner trong ISA 220 là chức danh có thể đại diện trước pháp luật cho công ty kiểm toán. Các quy định của pháp luật Việt Nam về kiểm toán độc lập không cho phép kiểm toán viên hành nghề độc lập. Do đó, chức danh đứng đầu nhóm kiểm toán trong VSA 220 cần được quy định là “Thành viên Ban Giám đốc” để có thể đại diện trước pháp luật cho công ty kiểm toán. 5.2. Thuật ngữ “Soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán” Soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán: Là quy trình được thiết kế nhằm đưa ra sự đánh giá khách quan về các xét đoán quan trọng của nhóm kiểm toán và các kết luận nhóm kiểm toán đưa ra để hình thành ý kiến của kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán, tại ngày hoặc trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán. Việc soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán chỉ áp dụng cho các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của các tổ chức niêm yết hoặc các cuộc kiểm toán khác, nếu có, mà công ty kiểm toán cho rằng việc soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán là cần thiết. Đối với các cuộc kiểm toán được công ty kiểm toán đánh giá là có mức độ rủi ro cao như cuộc kiểm toán các tổ chức niêm yết, kiểm toán các đơn vị có độ nhạy cảm cao đối với công chúng, công ty kiểm toán, bên cạnh các thủ tục kiểm soát chất lượng, cần thực hiện soát xét lại các thủ tục kiểm soát chất lượng để đảm bảo liệu các thủ tục kiểm soát này có được thực hiện tuân thủ các yêu cầu của hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ đã được thiết kế hay không. Soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán giúp đảm bảo nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán theo hệ thống kiểm soát đã thiết lập. Từ đó, rủi ro kiểm toán, đặc biệt đối với cuộc kiểm toán có mức độ rủi ro cao, sẽ được giảm thiểu đến mức chấp nhận được. 5.3. Thuật ngữ “Người soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán” Người soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán: Là thành viên Ban Giám đốc, một cá nhân khác trong hoặc từ bên ngoài công ty kiểm toán, có năng lực phù hợp hoặc nhóm các cá nhân nói trên, nhưng không phải là thành viên của nhóm kiểm toán, có đầy đủ kinh nghiệm và thẩm quyền phù hợp để đưa ra đánh giá khách quan về các xét đoán quan trọng và các kết luận mà nhóm kiểm toán đưa ra để hình thành ý kiến trong báo cáo kiểm toán. Ví dụ:  Thông thường, một số công ty kiểm toán có thể cử một Thành viên Ban Giám đốc hoặc một trưởng nhóm kiểm toán khác, độc lập với nhóm kiểm toán, để thực hiện soát xét việc nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm soát chất lượng.  Đối với một số công ty kiểm toán là thành viên của một tổ chức kiểm toán khu vực hoặc quốc tế (công ty mạng lưới), khi kiểm toán một khách hàng là công ty đa quốc gia, khi cần thiết thì tổ chức kiểm toán khu vực hoặc tổ chức kiểm toán quốc tế có thể cử một Partner thực hiện soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán. 5.4. Thuật ngữ “Nhóm kiểm toán” Nhóm kiểm toán: Bao gồm các thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán và các cán bộ, nhân viên thực hiện cuộc kiểm toán, và bất kỳ cá nhân nào được công ty kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng để thực hiện các thủ tục kiểm toán cho cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán không bao gồm chuyên gia bên ngoài được công ty kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng. Các chuyên gia bên ngoài được công ty kiểm toán hoặc công ty mạng lưới sử dụng được định nghĩa tại Chuẩn mực kiểm toán số 620 - “Sử dụng công việc của chuyên gia”. 5.5. Thuật ngữ “Công ty kiểm toán” Công ty kiểm toán: Là doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật về thành lập và hoạt động doanh nghiệp trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập. Công ty kiểm toán được thành lập theo quy định của Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30 tháng 03 năm 2004 của Chính phủ quy định về kiểm toán độc lập và Nghị định 133/2005/NĐ-CP ngày 31 tháng 10 năm 2005 về việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 105/2004/NĐ-CP, và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28 tháng 06 năm 2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với công ty kiểm toán. 5.6. Thuật ngữ “Kiểm tra” Kiểm tra: Là các thủ tục kiểm tra được áp dụng đối với cuộc kiểm toán đã hoàn thành, được thiết kế để cung cấp bằng chứng về sự tuân thủ của nhóm kiểm toán với các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán. Hàng năm, Bộ Tài chính phối hợp với Hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) tổ chức cuộc kiểm tra chất lượng dịch vụ đối với các công ty kiểm toán. 5.7. Thuật ngữ “Tổ chức niêm yết” Tổ chức niêm yết: Là pháp nhân có cổ phần, cổ phiếu hoặc các công cụ nợ được chào bán hoặc niêm yết trên sàn giao dịch chứng khoán hoặc được giao dịch theo các quy định của sàn giao dịch chứng khoán hoặc các định chế khác tương tự. Hoạt động của tổ chức niêm yết được quy định và điều chỉnh tại Luật chứng khoán số 70/2006/QH11 ngày 29 tháng 06 năm 2006 và các văn bản pháp quy dưới luật có liên quan. 5.8. Thuật ngữ “Giám sát” Giám sát: Là quy trình xem xét và đánh giá liên tục về hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán, bao gồm kiểm tra lại định kỳ một số cuộc kiểm toán đã hoàn thành được lựa chọn nhằm cung cấp cho công ty kiểm toán sự đảm bảo hợp lý rằng hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả. Giám sát cũng là quy trình được thực hiện thông qua cuộc kiểm tra chất lượng hàng năm do Bộ Tài chính và VACPA thực hiện. 5.9. Thuật ngữ “Công ty mạng lưới” và “Mạng lưới” (a) Công ty mạng lưới: Là công ty hoặc pháp nhân thuộc cùng một mạng lưới; (b) Mạng lưới: Là sự liên kết giữa các tổ chức để: (i) Hướng tới sự hợp tác; (ii) Hướng tới việc chia sẻ lợi nhuận hoặc chi phí, hoặc cùng được sở hữu, kiểm soát hoặc quản lý chung, có chung các chính sách và thủ tục kiểm soát chất lượng, chiến lược kinh doanh, sử dụng chung thương hiệu, hoặc cùng chung một phần đáng kể nguồn lực chuyên môn. Năm 2002, sau sự kiện Enron, với sự sụp đổ của Arthur Andersen, một trong năm hãng kiểm toán lớn nhất thế giới vào thời điểm đó (Big5), mô hình “một-hãng” (One-firm concept) đã cho thấy hạn chế lớn trong cơ cấu quản trị. Khái niệm mô hình “một-hãng” là nguyên tắc hoạt động theo đó các văn phòng khác nhau của một hãng toàn cầu theo đuổi các giá trị, các chuẩn mực, các quy chế hoạt động như nhau, thống nhất không phân biệt quốc gia hay lãnh thổ. Dưới mô hình này, Arthur Andersen là một thể thống nhất, hoạt động của Arthur Andersen tại Mỹ cũng có ảnh hưởng lớn đến Arthur Andersen tại các quốc gia khác, trong đó có Việt Nam. Kết quả là sự kiện Enron đã khiến cho Arthur Andersen tại Mỹ sụp đổ, kéo theo sự sụp đổ toàn cầu của một hãng kiểm toán với hơn 80.000 nhân viên chuyên nghiệp. Rút kinh nghiệm từ bài học của Arthur Andersen, các hãng kiểm toán quốc tế hoạt động toàn cầu, trong đó bao gồm cả Big4, đã chuyển đổi mô hình hoạt động của mình sang mô hình công ty mạng lưới. Bốn công ty kiểm toán lớn nhất (Big4), bao gồm PWC, Deloitte, E&Y và KPMG, là ví dụ điển hình cho mô hình công ty mạng lưới. Ngoài ra một số hãng kiểm toán đã có thành viên tại Việt Nam như Grant Thornton, BDO, RSM, Crowe Horwath,… cũng hoạt động dưới mô hình công ty mạng lưới. Đặc điểm của mô hình công ty mạng lưới là tên của các hãng thành viên thường gắn với thương hiệu của hãng quốc tế. Ví dụ: Deloitte Việt Nam, E&Y Việt Nam, NexiaACPA, UHY ViệtNam hay Horwath DTL. Các hãng thành viên trong cùng mạng lưới đều được sử dụng logo và hình ảnh của hãng trong các hoạt động marketing của mình. Đồng thời, hãng thành viên cũng nhận được sự hỗ trợ mạnh mẽ từ hãng quốc tế mà mình là một thành viên trong mạng lưới. 5.10. Thuật ngữ “Thành viên Ban Giám đốc” Thành viên Ban Giám đốc: Là người đủ điều kiện hành nghề và được công ty kiểm toán giao trách nhiệm thực hiện một hợp đồng dịch vụ chuyên nghiệp; giữ chức danh như Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Giám đốc, Phó Giám đốc Công ty hoặc có thể là Giám đốc, Phó Giám đốc Chi nhánh. Thành viên Ban Giám đốc là người có thể được Tổng Giám đốc hoặc Giám đốc ủy quyền đại diện cho công ty kiểm toán theo quy định của pháp luật. Ở một số công ty kiểm toán có chức danh Giám đốc kiểm toán, Giám đốc thuế nhưng đều không phải là thành viên Ban Giám đốc. Thành viên Ban Giám đốc trong một cuộc kiểm toán được hiểu là người có thể thay mặt và đại diện cho công ty kiểm toán. 5.11. Thuật ngữ “Nhân sự” và “Cán bộ, nhân viên” Nhân sự: Gồm thành viên Ban Giám đốc và cán bộ, nhân viên. Nhân sự đề cập đến toàn bộ cán bộ nhân viên chuyên nghiệp làm việc cho công ty kiểm toán. Cán bộ, nhân viên: Là tất cả cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp do công ty kiểm toán thuê thông qua hợp đồng lao động, trừ thành viên Ban Giám đốc, nhân viên tạp vụ, lái xe, bảo vệ. 5.12. Thuật ngữ “Chuẩn mực nghề nghiệp” Chuẩn mực nghề nghiệp: gồm các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đào tạo kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán có liên quan. Chuẩn mực kế toán cũng là chuẩn mực nghề nghiệp. Hiện tại, Việt Nam đã ban hành các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm toán. Tuy nhiên, các chuẩn mực về đào tạo kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp chưa được nghiên cứu và ban hành. 5.13. Thuật ngữ “Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán có liên quan” Chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán có liên quan: Là các quy định và hướng dẫn về đạo đức nghề nghiệp mà nhóm kiểm toán và người soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán phải tuân thủ, thường bao gồm Phần A và Phần B trong Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các quy định pháp lý liên quan đến đạo đức nghề nghiệp và kiểm toán báo cáo tài chính cùng với các quy định có liên quan. Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam đang có hiệu lực được ban hành theo Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01 tháng 12 năm 2005 của Bộ Tài chính; các quy định tại Nghị định số 105/NĐ-CP, Nghị định 133/NĐ-CP 5.14. Thuật ngữ “Cá nhân bên ngoài doanh nghiệp có năng lực phù hợp” Cá nhân bên ngoài doanh nghiệp có năng lực phù hợp: Là người không thuộc công ty kiểm toán, có trình độ chuyên môn, năng lực và kinh nghiệm tương đương với thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán, ví dụ như thành viên Ban Giám đốc của một công ty kiểm toán khác, hoặc cá nhân có kinh nghiệm phù hợp của tổ chức nghề nghiệp mà các hội viên của tổ chức nghề nghiệp này có thể thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính hoặc là nhân viên của một tổ chức có cung cấp các dịch vụ kiểm soát chất lượng phù hợp. Trong điều kiện của Việt Nam hiện nay, “cá nhân bên ngoài doanh nghiệp có năng lực phù hợp” có thể là kiểm toán viên hành nghề có chức danh từ Trưởng phó phòng (Manager) kiểm toán trở lên, với điều kiện họ phải độc lập với công ty kiểm toán. 6. Đối tượng áp dụng Kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - "Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” trong quá trình lập và thực hiện kế hoạch kiểm toán và cung cấp dịch vụ liên quan. (VSA 220, 05) Ví dụ: Khác với các nước là cá nhân được hành nghề kiểm toán nên chuẩn mực kiểm toán chỉ quy định cho kiểm toán viên, Việt Nam chỉ có công ty kiểm toán mới được cung cấp dịch vụ kiểm toán, do đó từng kiểm toán viên và cả công ty kiểm toán đều phải tuân thủ các quy định và hướng dẫn tại chuẩn mực kiểm toán VSA 220. Ban giám đốc công ty kiểm toán phải thiết lập hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ công ty và yêu cầu mọi thành viên, bao gồm các kiểm toán viên có chứng chỉ nghề nghiệp và cán bộ nhân viên chuyên nghiệp, phải tuân thủ các yêu cầu của hệ thống kiểm soát chất lượng này. Đơn vị được kiểm toán (khách hàng) và các bên sử dụng kết quả kiểm toán phải có những hiểu biết cần thiết về các nguyên tắc và thủ tục quy định trong Chuẩn mực này để thực hiện trách nhiệm của mình và để phối hợp công việc với kiểm toán viên và công ty kiểm toán giải quyết các mối quan hệ trong quá trình kiểm toán. (VSA 220, 05) - Chất lượng của cuộc kiểm toán không chỉ phụ thuộc vào kiểm toán viên và công ty kiểm toán mà còn phụ thuộc vào việc cung cấp tài liệu, giải trình và cùng xử lý các sai sót do kiểm toán viên phát hiện của đơn vị được kiểm toán. Do đó, đơn vị được kiểm toán cần phải có những hiểu biết nhất định về chuẩn mực kiểm toán để phối hợp thực hiện kiểm toán. - Các bên sử dụng kết quả kiểm toán (như cơ quan quản lý nhà nước; cơ quan thanh tra, kiểm tra; tổ chức tín dụng; các quĩ đầu tư; nhà đầu tư; đơn vị, tổ chức có giao dịch kinh tế; người lao động trong doanh nghiệp ) cũng phải có những hiểu biết nhất định khi sử dụng báo cáo tài chính đã được kiểm toán cũng như sử dụng báo cáo kiểm toán và khi làm việc với kiểm toán viên và công ty kiểm toán. II. PHẦN II. CÁC YÊU CẦU VÀ HƯỚNG DẪN Kết cấu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (“VSA 220”) - “Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính” bao gồm phần Nội dung yêu cầu và phần Hướng dẫn áp dụng. Tài liệu hướng dẫn này trình bày chung hai phần nội dung và hướng dẫn áp dụng theo từng mục phù hợp. 1. Trách nhiệm của thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán đối với chất lượng hoạt động kiểm toán (VSA 220, 08) 1.1. Nội dung yêu cầu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải chịu trách nhiệm về chất lượng tổng thể của từng cuộc kiểm toán mà mình được giao phụ trách (VSA 220, 08). 1.2. Hướng dẫn áp dụng (VSA 220, A3) Để thực hiện trách nhiệm về chất lượng tổng thể của từng cuộc kiểm toán, thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải có các biện pháp và chỉ đạo phù hợp tới các thành viên khác trong nhóm kiểm toán, trong đó cần nhấn mạnh: (a) Tầm quan trọng của chất lượng kiểm toán trong việc: (i)Thực hiện cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định có liên quan; (ii)Tuân thủ các chính sách và thủ tục của công ty kiểm toán về kiểm soát chất lượng; (iii)Phát hành báo cáo kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán; (iv) Nhóm kiểm toán có khả năng nêu ra những vấn đề còn bất đồng mà không sợ bị đe dọa; (b) Chất lượng là yếu tố thiết yếu khi thực hiện các cuộc kiểm toán. Chính sách về chất lượng chịu ảnh hưởng từ cấp quản lý cao nhất trong công ty kiểm toán. Nếu Ban Giám đốc công ty không có ý thức và mong muốn nâng cao và duy trì chất lượng tổng thể của từng cuộc kiểm toán thì có thể sẽ ảnh hưởng tới tư tưởng và ý thức chịu trách nhiệm về chất lượng kiểm toán của các cấp quản lý cấp dưới và các nhân viên kiểm toán. Chính sách về chất lượng dịch vụ kiểm toán có thể được coi là một phần quan trọng của chiến lược và tầm nhìn của công ty kiểm toán. Thuật ngữ “Tone at the top” trong tiếng Anh có thể minh hoạ đầy đủ cho vai trò của Ban Giám đốc công ty kiểm toán về chất lượng và kiểm soát chất lượng kiểm toán. Tư tưởng và truyền đạt tới toàn thể nhân viên nhấn mạnh về chất lượng kiểm toán từ cấp quản lý cao nhất là rất quan trọng trong quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán của công ty. Ví dụ: Một số phương pháp để Ban Giám đốc truyền đạt tư tưởng về chất lượng và kiểm soát chất lượng tới từng nhân viên trong công ty:  Soạn thảo và phê duyệt cẩm nang kiểm soát chất lượng nội bộ;  Thiết lập hệ thống mẫu biểu, báo cáo về kiểm soát chất lượng;  Bổ nhiệm nhân viên chuyên trách về kiểm soát chất lượng;  Thường xuyên tổ chức các buổi nói chuyện giữa lãnh đạo công ty với nhân viên về chủ đề chất lượng, kiểm soát và nâng cao chất lượng kiểm toán. [...]... của công ty kiểm toán Có Ko N/A Ghi chú BẢNG KÝ TỰ VIÊT TẮT BCTC Báo cáo tài chính VACPAHội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSQC Chuẩn mực kiểm soát chất lượng (Chuẩn mực Việt Nam) CĂN CỨ SOẠN THẢO TÀI LIỆU HƯỚNG DẪN Tài liệu hướng dẫn này được soạn thảo trên cơ sở: 1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 - "Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính”... hành khi thực hiện lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng kiểm toán năm đầu tiên  Mẫu A230 - "Thư gửi khách hàng về kế hoạch kiểm toán 5 Thực hiện cuộc kiểm toán (VSA 220, 15-22) 5.1 Hướng dẫn, giám sát và thực hiện 5.1.1 Nội dung yêu cầu Thành viên Ban Giám đốc phụ trách cuộc kiểm toán phải chịu trách nhiệm về: (VSA 220, 15) (a) Hướng dẫn, giám sát và thực hiện cuộc kiểm toán tuân thủ các chuẩn mực nghề... ty kiểm toán được lựa chọn;  Cuối cùng, hồ sơ kiểm toán sẽ được kiểm tra theo chu kỳ bởi công ty kiểm toán hoặc các hãng kiểm toán quốc tế mà công ty kiểm toán là thành viên 7 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (VSA 220, 24-25, A35) 7.1 Nội dung yêu cầu Kiểm toán viên phải lưu trong hồ sơ kiểm toán tài liệu về những nội dung sau: (VSA 220, 24) (a) Các vấn đề đã phát hiện liên quan đến việc tuân thủ chuẩn mực. .. lượng của cuộc kiểm toán 5.6.2 Hướng dẫn áp dụng Đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định báo cáo kiểm toán không được phát hành trước ngày kiểm toán viên thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán cho báo cáo tài chính Trường hợp kiểm toán báo cáo tài chính của tổ chức niêm yết hoặc khi cuộc kiểm toán có những điều kiện đòi hỏi phải thực hiện việc... soát chất lượng đối với cuộc kiểm toán tổ chức niêm yết, gồm: (VSA 220, A28) (1) Các rủi ro trọng yếu phát hiện trong cuộc kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, và các biện pháp được nhóm kiểm toán áp dụng theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kể cả đánh giá của nhóm kiểm toán và các biện pháp xử lý đối với rủi ro có gian lận theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240; (2) Các xét đoán... liên quan đến kế toán, kiểm toán được công ty kiểm toán thuê hoặc tuyển dụng để thực hiện các thủ tục kiểm toán cho cuộc kiểm toán Tuy nhiên, người có kinh nghiệm như trên sẽ không phải là thành viên nhóm kiểm toán nếu họ chỉ tham gia tư vấn cho nhóm kiểm toán (VSA 220, A10) Ví dụ: Trong các cuộc kiểm toán bao gồm cả nội dung kiểm toán hoạt động hoặc kiểm toán kỹ thuật, các công ty kiểm toán thường thuê... kiểm toán được lập phù hợp với tình hình thực tế của cuộc kiểm toán 5.1.2 Hướng dẫn áp dụng Hướng dẫn cho nhóm kiểm toán thực hiện bằng việc thông báo cho từng thành viên của nhóm kiểm toán các vấn đề sau đây: (VSA 220, A13) (1) Trách nhiệm của thành viên nhóm kiểm toán, gồm yêu cầu tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, yêu cầu lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán. .. quan khác do Bộ Tài chính ban hành trong năm 2010 6 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành từ năm 1999 đến năm 2005 7 Kinh nghiệm thực tế hoạt động kiểm toán độc lập trong 19 năm qua do VACPA tổng kết cũng như kinh nghiệm thực hành kiểm toán của chuyên gia dự án Một số tài liệu tham khảo khác trong quá trình lập tài liệu hướng dẫn này:  Hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế do... Ngườ i thực hiện Ngườ i soát xét 1 Ngườ i soát xét 2 A MỤC TIÊU Đảm bảo cuộc kiểm toán đã được kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến khi kết thúc kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; các bằng chứng kiểm toán thích hợp đã được thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ra ý kiến kiểm toán B NỘI DUNG KIỂM TRA Thành viên BGĐ Lập kế hoạch kiểm toán 1 Đã lập kế hoạch kiểm toán và... trách từng cuộc kiểm toán thực hiện soát xét các hồ sơ kiểm toán do mình phụ trách;  Tiếp theo, tuỳ thuộc vào chính sách kiểm soát chất lượng của từng công ty kiểm toán, việc soát xét thủ tục kiểm soát chất lượng của cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện hay không đối với từng cuộc kiểm toán nhất định;  Hàng năm Hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam (VACPA) kết hợp với Bộ Tài chính thực hiện kiểm tra chất . kiểm toán có liên quan. Chuẩn mực kế toán cũng là chuẩn mực nghề nghiệp. Hiện tại, Việt Nam đã ban hành các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế toán và chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán và kiểm. ngữ Chuẩn mực nghề nghiệp” Chuẩn mực nghề nghiệp: gồm các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực đào tạo kế toán, kiểm toán chuyên nghiệp, chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm. gia”.  Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700 - “Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính”. 2. Phạm vi áp dụng (VSA 220, 01)  Chuẩn mực kiểm toán này quy định và hướng dẫn trách nhiệm của kiểm toán