soỏt xột nếu khụng đỏp ứng đủ cỏc tiờu chuẩn cần phải thực hiện quy trỡnh soỏt xột theo quy định của cụng ty kiểm toỏn.(VSA 220, A29)
Cụng ty kiểm toỏn tự xõy dựng chớnh sỏch riờng liờn quan đến việc soỏt xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng cho cỏc đơn vị nhỏ, và tự định nghĩa cỏc cuộc kiểm toỏn cho cỏc đơn vị nhỏ.
5.10. Lưu ý khi kiểm toỏn cỏc đơn vị trong lĩnh vực cụng
Khi kiểm toỏn cỏc đơn vị trong lĩnh vực cụng, một kiểm toỏn viờn được phỏp luật chỉ định cú thể giữ vai trũ tương đương với thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn và cú trỏch nhiệm tổng thể đối với cuộc kiểm toỏn. Khi đú, việc lựa chọn người soỏt xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn cần lưu ý đến yờu cầu về tớnh độc lập đối với đơn vị được kiểm toỏn và khả năng đưa ra đỏnh giỏ khỏch quan của người soỏt xột. (VSA 220, A30)
Cỏc tổ chức niờm yết như đề cập trong đoạn 21 và A28 của Chuẩn mực kiểm toỏn số 220 khụng phổ biến trong khu vực cụng. Tuy nhiờn, cú thể cú những doanh nghiệp cụng được xem là quan trọng do quy mụ, độ phức tạp hoặc cú liờn quan đến lợi ớch cụng chỳng, nờn cú nhiều cỏ nhõn hoặc tổ chức quan tõm đến doanh nghiệp, như cỏc cụng ty nhà nước, cỏc cụng ty cung cấp dịch vụ cụng cộng. Quỏ trỡnh chuyển đổi liờn tục trong lĩnh vực cụng cũng cú thể làm xuất hiện những loại hỡnh doanh nghiệp quan trọng mới. Khụng cú tiờu chuẩn cố định nào làm cơ sở quyết định mức độ quan trọng của đơn vị trong lĩnh vực cụng. Tuy nhiờn, khi kiểm toỏn đơn vị trong lĩnh vực cụng, kiểm toỏn viờn và cụng ty kiểm toỏn cần đỏnh giỏ tầm quan trọng của đơn vị đú để quyết định thực hiện quy trỡnh soỏt xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn. (VSA 220, A31)
Vớ dụ: Khi kiểm toỏn cho cỏc đơn vị trong lĩnh vực cụng như cụng ty cấp nước với chức năng vừa kinh doanh nước sạch vừa thực hiện cỏc dự ỏn cải tạo và xõy mới hệ thống cấp nước, Thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn cú thể quyết định thực hiện quy trỡnh soỏt xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng của cuộc kiểm toỏn. Việc này cú thể sẽ giỳp làm giảm rủi ro liờn quan đến quỏ trỡnh tuõn thủ cỏc quy định khi thực hiện cỏc dự ỏn của cụng ty cấp nước.
5.11. Khỏc biệt về quan điểm
Nếu cú phỏt sinh cỏc vấn đề cũn khỏc biệt về quan điểm trong nội bộ nhúm kiểm toỏn với bờn tư vấn hoặc giữa thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn với người soỏt
xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng của cuộc kiểm toỏn, nhúm kiểm toỏn phải xử lý và giải quyết những vấn đề khỏc biệt về quan điểm dựa trờn cỏc chớnh sỏch và thủ tục của cụng ty kiểm toỏn. (VSA 220, 22)
Vớ dụ: Trong cuộc kiểm toỏn một doanh nghiệp niờm yết, người soỏt xột thủ tục kiểm soỏt chất lượng và Thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn cú thể cú quan điểm khỏc biệt về phạm vi và lịch trỡnh kiểm toỏn. Tất cả cỏc thành viờn của nhúm kiểm toỏn nờn đối chiếu với cỏc chớnh sỏch và thủ tục của cụng ty kiểm toỏn để quyết định phạm vi và lịch trỡnh kiểm toỏn phự hợp nhất.
Một số khỏc biệt về quan điểm thường gặp:
Khỏc biệt trong cỏch hiểu yờu cầu và hướng dẫn của cỏc chuẩn mực kế toỏn cú liờn quan;
Khỏc biệt trong cỏch hiểu về cỏc yờu cầu và hướng dẫn liờn quan đến cỏc yờu cầu về đạo đức nghề nghiệp;
Khỏc biệt về quan điểm đối với bản chất của giao dịch;
Khỏc biệt trong cỏch đỏnh giỏ năng lực của nhúm kiểm toỏn cú đủ để thực hiện cuộc kiểm toỏn.
6. Giỏm sỏt
(VSA 220, 23, A32-A34)
6.1. Nội dung yờu cầu
Hệ thống kiểm soỏt chất lượng cú hiệu quả bao gồm một quy trỡnh giỏm sỏt được thiết kế nhằm cung cấp cho cụng ty kiểm toỏn mức độ bảo đảm hợp lý rằng cỏc chớnh sỏch và thủ tục của cụng ty kiểm toỏn về hệ thống kiểm soỏt chất lượng là phự hợp, đầy đủ và cú hiệu quả. Thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn phải xem xột kết quả quy trỡnh giỏm sỏt của cụng ty kiểm toỏn theo quy định hiện hành của cụng ty kiểm toỏn hoặc cụng ty mạng lưới, và đỏnh giỏ xem cỏc khiếm khuyết trong cỏc quy định đú cú thể ảnh hưởng đến cuộc kiểm toỏn hay khụng. (VSA 220, 23)
6.2. Hướng dẫn thực hiện
Đoạn 48 Chuẩn mực Kiểm soỏt chất lượng VSQC 1 yờu cầu cụng ty kiểm toỏn xõy dựng một quy trỡnh giỏm sỏt để cung cấp cho cụng ty kiểm toỏn sự đảm bảo hợp lý rằng cỏc thủ tục và chớnh sỏch về hệ thống kiểm soỏt chất lượng là phự hợp, đầy đủ và cú hiệu quả.
(VSA 220, A32)
Khi xem xột cỏc khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soỏt chất lượng của cụng ty kiểm toỏn cú thể tỏc động đến cuộc kiểm toỏn, thành viờn Ban Giỏm đốc phụ trỏch cuộc kiểm toỏn cú thể lựa chọn và điều chỉnh cỏc thủ tục mà cụng ty kiểm toỏn cần thực hiện cho phự hợp với hoàn cảnh cuộc kiểm toỏn. (VSA 220, A33)
Một khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soỏt chất lượng của cụng ty kiểm toỏn khụng đồng nghĩa với việc một cuộc kiểm toỏn nào đú khụng được thực hiện theo cỏc chuẩn mực nghề nghiệp, phỏp luật và cỏc quy định cú liờn quan, hoặc cũng khụng cú nghĩa bỏo cỏo kiểm toỏn là khụng phự hợp. (VSA 220, A34)
Giỏm sỏt bao gồm hiểu biết về hệ thống kiểm soỏt và xỏc định sự hiệu quả của cỏc thủ tục kiểm soỏt thụng qua phỏng vấn, Walk through test, và kiểm tra hồ sơ kiểm toỏn. Giỏm sỏt bao gồm đưa ra cỏc khuyến nghị để cải thiện hệ thống kiểm soỏt đặc biệt trong cỏc trường hợp phỏt hiện ra cỏc khiếm khuyết trong hệ thống kiểm soỏt hoặc khi cỏc yờu cầu của chuẩn mực nghề nghiệp thay đổi.
Vớ dụ: Một số đỏnh giỏ cần quan tõm khi cụng ty kiểm toỏn xỏc định chớnh sỏch và thủ tục giỏm sỏt:
Mức độ tuõn thủ cỏc chớnh sỏch và thủ tục kiểm soỏt chất lượng theo quy định của chuẩn mực và cỏc quy định phỏp lý cú liờn quan;
Mức độ phự hợp và xỏc đỏng của cỏc chớnh sỏch và thủ tục kiểm soỏt chất lượng;
Mức độ phự hợp của cỏc chớnh sỏch và thủ tục kiểm soỏt chất lượng với cỏc yờu cầu của chuẩn mực nghề nghiệp;
Cỏc vấn đề về văn quỏ cụng ty và đạo đức nghề nghiệp trong kiểm soỏt chất lượng;
Mức độ hiệu quả của chương trỡnh đào tạo nội bộ; (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mức độ phự hợp của cỏc cẩm nang nghề nghiệp và cỏc nguồn lực kỹ thuật nội bộ cụng ty;
Quy trỡnh kiểm tra nội bộ cụng ty.
Quy trỡnh giỏm sỏt cuộc kiểm toỏn trong và ngoài cụng ty kiểm toỏn cú thể được miờu tả trong mụ hỡnh kim tự thỏp sau: