Mục Lục LỜI NÓI ĐẦU 1 Phần 1 Cơ sở lý luận về đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 2 1 1 Bản chất về trọng yếu 2 1 1 1 Khái niệm 2 1 1 2 Tiêu chuẩn đánh giá 3 1 2 1 Ước lượng ban đầu v[.]
Mục Lục LỜI NÓI ĐẦU Phần 1: Cơ sở lý luận đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Bản chất trọng yếu: 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Tiêu chuẩn đánh giá .3 1.2.1 Ước lượng ban đầu trọng yếu 1.2.2 Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục 11 1.2.3 Ước tính tổng số sai phạm khoản mục .12 1.2.4 Ước tính sai số kết hợp tồn báo cáo tài .13 1.2.5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu (hoặc điều chỉnh) trọng yếu 13 2.1 Ước lượng ban đầu mức trọng yếu: 15 2.2 Phân bổ ước lượng ban đầu trọng yếu cho khoản mục .20 2.3 Uớc lượng tổng số sai sót khoản mục 23 2.4 Ước tính sai số kết hợp toàn BCTC so sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu trọng yếu: 24 Phần 3: Giải pháp kiến nghị việc hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực 26 3.1 Đánh giá thực trạng quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn BCTC cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam 26 3.1.1 Ưu điểm 26 3.1.2 Nhược điểm 27 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá trọng yếu 29 3.2.1 Đối với chất lượng đội ngũ nhân viên 29 3.2.2 Đối với cách thức làm việc KTV để nâng cao tính chuyên nghiệp hiệu làm việc 30 3.2.3 Đối với quy trình đánh giá mức trọng yếu 30 3.2.4 Đối với cơng tác kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung chất lượng đánh giá trọng yếu nói riêng 30 KẾT LUẬN .32 DANH MỤC CÁC TÀI LIỆU THAM KHẢO .33 DANH MỤC BẢNG VÀ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn tài Bảng 1.1: Bảng tính mức ước lượng ban đầu trọng yếu 10 Bảng 1.2: Bảng phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho khoản mục Bảng 2.1 Bảng Xác định mức trọng yếu theo doanh thu Bảng 2.2 Bảng tính mức trọng yếu AASC 12 17 18 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Ký hiệu viết tắt AACC AASC Viết đầy đủ Tiếng Việt Cơng ty TNHH Kế tốn Kiểm tốn Tư vấn Việt Nam (AACC) Vietnam Accounting Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn AASCN Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Kế tốn Kiểm tốn Nam Việt Nam ACPA AISC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn NEXIA ACPA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Dịch vụ Tin học AnPhu Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phú AVA Cơng ty TNHH Tư vấn Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam (AVA) Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn A&C ATC BCTC CPA Deloitte Việt Nam FADACO IFC KTV VAAC VFA VIA VINAUDI Công ty Cổ phần Kiểm toán Tư vấn Thuế ATC Báo cáo tài ViệtNam Cơng ty Hợp danh Kiểm tốn Việt Nam (CPA VietNam) Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Công ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Đầu tư Tài Châu Á Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Tài Quốc tế Kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn VFA Cơng ty TNHH Kiểm tốn Quốc tế Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn, Kế tốn Dịch vụ Tài Việt Nam Viết đầy đủ Tiếng Anh Auditing and Consultancy Company Limited Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited Viet Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company Limited Auditing and Consulting Company Limited Auditing and Informatics Services Company Limited AnPhu Auditing Company Limited Auditing and Consulting Company Limited The Asian Auditing and Financial Investment Consultant Co., Ltd International Auditing and Financial Consulting Company Limited Vietnam Auditing and Accounting Company Limited Vietnam International Auditing Company Limited Vietnam Profession of Auditing, Accounting and Financial services Co., Ltd VNFC AUDIT Cơng ty TNHH Kiểm tốn độc lập Quốc gia Việt Nam (VNFC AUDIT) Vietnam National Independent Auditing Company Limited LỜI NĨI ĐẦU Hiện nay, xu hướng tồn cầu hóa kinh tế, với kinh tế Việt Nam đà phát triển, vủa hội thách thức doanh nghiệp nước Trong xu đó, lĩnh vực kiểm tốn Việt Nam phát triển đứng trước nhiều khó khăn Cơng ty kiểm tốn độc lập Việt Nam nâng cao chất lượng số lượng dịch vụ để bước chuẩn bị hội nhập với quốc tế cạnh tranh với cơng ty kiểm tốn nước ngồi Trong kiểm tốn, kiểm tốn tài hoạt động đặc trưng thực nhiều kiểm toán.Để nâng cao chất lượng kiểm tốn, cơng ty trọng đến cơng việc tiến hành kiểm tốn Cơng tác đánh giá tính trọng yếu cơng việc phức tạp quan trọng giúp kiểm tốn viên có kế hoạch kiểm tốn hiệu quả, từ xác định nội dụng, lịnh trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn để phát sai phạm trọng yếu báo cáo tài Thấy tầm quan trọng quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, em chọn Đề tài: “Bàn đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính”, với mong muốn tìm hiểu góp phần hồn thiện cơng tác đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Bố cục đề tài gồm phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận trọng yếu quy trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn BCTC Phần 2: Thực trạng quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Phần 3: Giải pháp kiến nghị việc hồn thiện quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn tài cơng ty kiểm tốn độc lập thực Phần 1: Cơ sở lý luận đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài 1.1 Bản chất trọng yếu: 1.1.1 Khái niệm Theo Từ điển Tiếng Việt, trọng yếu xác định từ quan trọng thiết yếu Trong lĩnh vực khác nhau, trọng yếu lại có ý nghĩa cụ thể riêng Trong lĩnh vực kế toán, trọng yếu nguyên tắc kế tốn chi phối q trình kế tốn Nguyên tắc “Trọng yếu” trọng đến vấn đề định chất nội dung vật Một thông tin coi trọng yếu ảnh hưởng đến chất lượng định người sử dụng Trong lĩnh vực kiểm toán, trọng yếu khái niệm thường xuyên nhắc đến, đặc biệt kiểm toán BCTC Trọng yếu khái niệm tầm quan trọng thông tin kế tốn mà trường hợp cụ thể, thơng tin bị trình bày sai lệch bị bỏ sót làm thay đổi ảnh hưởng tới định người sử dụng thông tin Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 320 định nghĩa trọng yếu: Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” Như vậy, mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thơng tin cần phải có Mức trọng yếu lượng sai lệch tối đa chấp nhận thông tin BCTC Vượt mức sai lệch làm người đọc BCTC hiểu sai tình hình tài đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, sai phạm dù nhỏ làm nảy sinh vấn đề liên quan khác có tác động dây chuyền, ảnh hưởng nghiêm trọng đến mức độ hợp lý mức độ tin cậy BCTC làm thay đổi chất thông tin BCTC dẫn đến việc hiểu sai người sử dụng BCTC chất thơng tin tài đơn vị coi trọng yếu Chính thế, trọng yếu, xét quan hệ với nội dung kiểm toán, khái niệm chung rõ tầm cỡ tính hệ trọng sai phạm có ảnh hưởng tới tính đắn việc nhận thức, đánh giá đối tượng kiểm tốn việc sử dụng thơng tin đánh giá để đưa định quản lý Trên góc độ người sử dụng thông tin, thông tin coi trọng yếu cần phải trình bày BCTC có khả ảnh hưởng tới định người sử dụng Như vậy, khái niệm trọng yếu bao hàm hai mặt liên quan tới nhận thức đối tượng: Quy mơ( mặt lượng) tính hệ trọng( mặt chất) sai phạm 1.1.2 Tiêu chuẩn đánh giá Trọng yếu biểu qua quy mô khoản mục: Về quy mô, trọng yếu xem xét hai góc độ: Quy mơ tuyệt đối quy mô tương đối Quy mô tuyệt đối số tuyệt đối thể mức quan trọng mà không cần cân nhắc thêm yếu tố khác Tuy nhiên, thực tế khó ấn định số cụ thể mức trọng yếu, đặc biệt có yếu tố ảnh hưởng tiềm ẩn: Một số tiền cụ thể trọng yếu công ty lại nhỏ cơng ty khác Vì thế, đưa số tuyệt đối mức trọng yếu để áp dụng cho đơn vị khác điều khơng thể Vì vậy, mức trọng yếu thường xác định theo quy mô tương đối theo quy mô tuyệt đối Quy mô tương đối mối quan hệ tương quan giá trị đối tượng cần đánh giá với trị số tiêu làm số gốc Số gốc thường khác tình Chẳng hạn, với báo cáo kết kinh doanh, số gốc doanh thu, thu nhập bình quân thu nhập năm gần Ví dụ, KTV đánh giá tổng hợp sai phạm mà có tỷ lệ nhỏ 5% so với giá trị lợi nhuận xem khơng trọng yếu lớn 10% chắn trọng yếu; với bảng cân đối kế toán, số gốc giá trị tài sản ngắn hạn tổng tài sản… Ngoài ra, xem xét quy mô trọng yếu, ý không quy mô tuyệt đối hay quy mô tương đối mà mức độ ảnh hưởng luỹ kế đối tượng xem xét Theo Đoạn 07, Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Số 320: “KTV cần xem xét tới khả có nhiều sai sót tương đối nhỏ tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, như: sai sót thủ tục hạch tốn cuối tháng trở thành sai sót trọng yếu, tiềm tàng sai sót tiếp tục tái diễn vào tháng” Có nhiều sai phạm xem xét cách lập chúng khơng đủ trọng yếu quy mô nhỏ Tuy nhiên, cộng dồn tất sai phạm phát thấy liên quan tính hệ thống sai phạm sai phạm xem trọng yếu Như vậy, quy mô trọng yếu xác định tuỳ thuộc vào đối tượng kiểm toán cụ thể, khách thể kiểm toán (với đặc điểm hoạt động kinh doanh quy mơ khác nhau)… Khi đó, quy mơ sai phạm không đánh giá số tuyệt đối mà phải đặt tương quan với tồn đối tượng kiểm tốn Mặt khác, việc đánh giá tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể để xem xét riêng biệt hay cộng dồn sai phạm Trọng yếu biểu qua chất khoản mục, nghiệp vụ: Về chất, khái niệm trọng yếu gắn với tính hệ trọng vấn đề xem xét Xem xét mặt định tính cần thiết ảnh hưởng đến chất khoản mục hay vấn đề đánh giá Liên quan tới vấn đề này, tất nghiệp vụ, khoản mục xem trọng yếu thường bao gồm: Thứ nhất, Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận Với quy mô tiền tệ, gian lận thường trọng sai sót gian lận ln liên quan tới tính trung thực độ tin cậy ban giám đốc người có liên quan Do đó, hành vi gian lận ln coi trọng yếu dù quy mô nhỏ Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận chứa đựng khả gian lận thường bao gồm: (i), Các nghiệp vụ đấu thầu giao thầu, giao dịch không hợp pháp Những nghiệp vụ thường chứa đựng khả gian lận thường có móc nối, phối hợp bên giao thầu bên nhận thầu để thu lợi cho số cá nhân…; (ii), Các nghiệp vụ lý tài sản Tài sản hết thời hạn khấu hao khơng cịn cần thiết cho sử dụng lý Trong nhiều trường hợp, tài sản sử dụng lại lý với giá thấp có liên kết người tiến hành lý người mua tài sản lý; (iii), Các nghiệp vụ tiền mặt Tiền mặt có đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển, cất trữ Các nghiệp vụ tiền mặt thường xảy với số lượng lớn, diễn thường xuyên hàng ngày, hàng giờ, dễ sai sót chí có gian lận phát sinh liên quan đến tiền mặt; (iv), Các nghiệp vụ mua bán toán Trong quan hệ mua bán toán dễ có liên kết cá nhân đơn vị với bên mua bên bán để kiếm lợi cho thân nên chứa đựng khả gian lận cao; (v), Các nghiệp vụ bất thường Đây nghiệp vụ xảy không thường xuyên, không dự tính trước có dự tính khả xảy thấp Các nghiệp vụ ảnh hưởng trực tiếp tới kết kinh doanh doanh nghiệp thường có khả gian lận sai sót; (vi), Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi Các nghiệp vụ thường chứa đựng khả gian lận cao muốn thu lợi cho thân mình; (vii), Các nghiệp vụ cố ý bỏ sổ sách Tất nghiệp vụ phát sinh phải ghi sổ Nếu đơn vị cố ý bỏ sổ sách biểu hành vi gian lận; (viii), Các nghiệp vụ xảy vào cuối kỳ toán thuộc loại nghiệp vụ phát sinh Các nghiệp vụ thường liên quan tới việc điều chỉnh kết kinh doanh thời điểm kết thúc kỳ kế tốn hành vi gian lận Các nghiệp vụ thuộc loại phát sinh thường chứa đựng khả gian lận cao; (ix), Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa Do sửa chữa nên khoản mục, chứng từ làm sai lệch thơng tin BCTC cách có chủ ý coi hành vi gian lận Thứ hai, Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lớn mang tính hệ trọng gồm: (i), Các khoản mục, nghiệp vụ phát có sai sót quy mô lớn; (ii), Các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế tốn pháp lý nói chung Các sai phạm xuất phát từ nguyên nhân không lỗi cố ý có ảnh hưởng nghiêm trọng đến tính trung thực hợp lý thơng tin tài xem sai phạm trọng yếu Nếu vi phạm bắt nguồn từ việc cố ý coi gian lận mức độ ảnh hưởng lớn hơn, sai phạm xảy chắn sai phạm trọng yếu; (iii), Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót lặp lại nhiều lần Đây sai sót có tính hệ thống, khơng điều chỉnh kịp thời tiếp tục sai phạm kỳ sau Hơn nữa, tổng hợp sai sót nhỏ sai sót lớn ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC; (iv), Các khoản mục, nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau Chẳng hạn, khoản mục chi phí trả trước dài hạn, có sai sót việc ghi nhận giá trị khoản mục q trình phân bổ chi phí khơng ảnh hưởng đến kỳ kinh doanh kiểm toán mà ảnh hưởng đến kỳ kinh doanh tiếp theo; (v), Các khoản mục, nghiệp vụ đầu mối gây hậu liên quan đến nhiều khoản mục, nghiệp vụ khác Ví dụ, hàng tồn kho bị đánh giá sai làm ảnh hưởng tới giá vốn, lợi nhuận… Khi có sai phạm xảy khoản mục đầu mối gây phản ứng dây chuyền dẫn tới sai sót khoản mục khác, sai sót đánh giá trọng yếu; (vi) Các sai phạm làm ảnh hưởng tới xu hướng lợi nhuận Các sai phạm xem trọng yếu ảnh hưởng trực tiếp đến nghĩa vụ doanh nghiệp với nhà nước tiêu nhiều người quan tâm Ví dụ, sai phạm nhỏ làm kết kinh doanh từ lỗ chuyển sang lãi ngược lại đánh giá trọng yếu Xem xét mặt chất sai phạm cung cấp thông tin bổ sung giúp cho KTV đánh giá toàn diện kiện Tất khoản mục, nghiệp vụ thuộc chất đối tượng kiểm toán liên quan trực tiếp đến nhận thức đối tượng đưa ý kiến kiểm tốn, khơng thể bỏ qua Như vậy, khái niệm trọng yếu đặt yêu cầu xác định sai phạm với nguyên tắc khơng bỏ sót sai phạm có quy mơ lớn có tính hệ trọng Vi phạm nguyên tắc tạo rủi ro kiểm toán 1.1.3 Rủi ro kiểm toán mối quan hệ trọng yếu rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm tốn: Một cách chung đơn giản rủi ro ám kiện xảy nằm ý muốn xảy mang lại kết khơng có lợi Rủi ro khơng đề cập tới khả xảy hậu xấu tương lai mà đề cập tới hậu xấu xảy dẫn đến khó khăn bất lợi tương lai Theo Từ điển Kinh tế Tài chính, Kế tốn Anh - Pháp - Việt: “Rủi ro cố bất ngờ xảy khơng phụ thuộc vào ý chí bên liên quan gây nên tổn thất” Rủi ro điều khơng muốn, xảy ngồi tầm kiểm soát ... quan trọng quy trình đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài chính, em chọn Đề tài: ? ?Bàn đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài chính? ??, với mong muốn tìm hiểu góp phần hồn thiện cơng tác đánh. .. đánh giá tính trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài Bố cục đề tài gồm phần sau: Phần 1: Cơ sở lý luận trọng yếu quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán BCTC Phần 2: Thực trạng quy trình đánh giá tính trọng. .. để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán đến mức chấp nhận 1.2 Quy trình đánh giá trọng yếu kiểm toán báo cáo tài Q trình đánh giá trọng yếu kiểm tốn báo cáo tài thực suốt kiểm tốn Q trình gồm bước