Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản

LỜI NÓI ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế khoản nộp bắt buộc mà thể nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, phát sinh sở văn pháp luật Nhà nước ban hành, không mang tính chất đối giá hồn trả trực tiếp cho đối tượng nộp thuế Thuế tượng tự nhiên mà tượng xã hội người định gắn liền với phạm trù Nhà nước pháp luật Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội thuế có ba tác dụng lớn: tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước; điều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế; đảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh cơng xã hội Do đó, thuế thu nhập cá nhân đời khơng ngồi mục đích Ở nước ta nay, cơng tác quản lý thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng cịn hạn chế định, quan chức có thẩm quyền cần có biện pháp để nhanh chóng khắc phục cách có hiệu hạn chế cịn tồn Trong số nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước Ngoài ra, việc thực đánh thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản có vai trò quan trọng: tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước; đảm bảo công cho thị trường bất động sản; công cụ hữu hiệu nhằm hạn chế việc đầu vào bất động sản Vì lẽ đó, Nhà nước ban hành quy phạm pháp luật để điều chỉnh vấn đề để làm minh bạch kê khai, nộp thuế giao dịch bất động sản cá nhân doanh nghiệp, giúp cho trình thu thuế đúng, đủ xác Dầu vậy, thực tiễn áp dụng luật không tránh khỏi vướng mắc thiếu sót, kẻ hở cho người đầu tư, đầu người dân có cách trốn thuế gian lận tinh vi hơn, gây khó khăn cho việc áp dụng dẫn đến làm thất nguồn thu ngân sách Nhà nước Vì vậy, người viết tìm hiểu chọn đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản” để nghiên cứu quy định pháp luật hành đề xuất biện pháp nhằm góp ý kiến cho việc thực thi sách thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ổn định, tránh thất thốt, góp phần làm phát triển thị trường bất động sản cách lành mạnh minh bạch, giúp quản lý tốt công tác quản lý thuế Phạm vi nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu đề tài thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, người viết nghiên cứu trường hợp miễn thuế, chịu thuế, tính thuế, thuế suất, việc kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định Phương pháp nghiên cứu Những phương pháp người viết sử dụng đề tài là: phương pháp so sánh, tổng hợp, đối chiếu quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng bất động sản, đồng thời sưu tầm, tìm hiểu văn có liên quan đưa số ý kiến đóng góp cá nhân người viết Mục đích nghiên cứu Người viết nghiên cứu đề tài với mục đích góp phần hồn thiện sách pháp luật thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng BĐS nói chung Bố cục luận văn Luận văn gồm có hai chương: - Chương 1: Khái quát thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Chương 2: Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản – Thực trạng giải pháp CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 1.1 Khái quát bất động sản hoạt động chuyển nhượng bất động sản 1.1.1 Khái niệm bất động sản Luật La Mã cổ đại đưa khái niệm tài sản quý giá (res mancipi) bảo vệ biện pháp đặc biệt như: đất đai, nhà cửa, nô lệ, gia súc kéo, gia súc mang vác… Trong số tài sản đó, động sản bất động sản phân biệt dựa vào tiêu chí vật lý: động sản vật di dời được, bất động sản đất đai vật gắn liền với đất.1 Hầu hết pháp luật nước giới xem bất động sản đất đai tài sản có liên quan đến đất đai, không tách rời với đất đai, xác định vị trí địa lý đất (Điều 517, 518 Luật Dân Cộng hòa Pháp, Điều 86 Luật Dân Nhật Bản, Điều 130 Luật Dân Cộng hòa Liên bang Nga, Điều 94, 96 Luật Dân Cộng hòa Liên bang Đức…).2 Tuy nhiên, nước lại có quan niệm khác tài sản “gắn liền” với đất đai coi bất động sản Điều 520 Luật Dân Pháp quy định “mùa màng chưa gặt, trái chưa bứt khỏi bất động sản, bứt khỏi coi động sản.” Trong đó, Điều 100 Luật Dân Thái Lan quy định: “bất động sản đất đai vật gắn liền với đất đai, bao gồm quyền gắn với việc sở hữu đất đai.” Luật Dân Đức đưa khái niệm bất động sản bao gồm đất đai tài sản gắn với đất.3 Như vậy, quốc gia có cách tiếp cận khác tài sản bất động sản, dựa vào chất tự nhiên, giá trị sử dụng, tính chất sử dụng tài sản bất động sản gắn liền với bất động sản Tại Việt Nam, Khoản 1, Điều 107, Bộ luật Dân năm 2015 quy định loại tài sản sau bất động sản: “a) Đất đai; Nguyễn Ngọc Điện: Giáo trình Luật La Mã, NXB Chính trị Quốc gia, 2009, tr 13 Huỳnh Quốc Thái: Thuế thu nhập cá nhân hoạt động chuyển nhượng bất động sản – thực tiễn áp dụng địa bàn tỉnh Sóc Trăng, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Cần Thơ, 2014, tr Huỳnh Quốc Thái: tlđd, tr b) Nhà, công trình xây dựng gắn liền với đất đai; c) Tài sản khác gắn liền với đất đai, nhà, cơng trình xây dựng; d) Tài sản khác theo quy định pháp luật.”4 So với quy định pháp luật số nước, pháp luật Việt Nam không đưa định nghĩa bất động sản, mà thay vào liệt kê loại tài sản mà pháp luật quy định bất động sản Theo đó, việc phân biệt bất động sản động sản chủ yếu dựa tính chất vật lý khơng di dời tài sản Trên sở đó, pháp luật Việt Nam thừa nhận loại bất động sản sau đây: Một là, bất động sản di dời chất tự nhiên vốn có nó, bao gồm: đất đai, nhà, cơng trình xây dung gắn liền với đất đai, tài sản khác gắn liền với đất đai (như cối, hoa màu tài sản khác đất); Hai là, động sản trở thành bất động sản mục đích sử dụng, cụ thể tài sản gắn liền với nhà, cơng trình xây dựng (ví dụ quạt trần, hệ thống điện lắp đặt tường nhà, kệ, tủ mắc cố định vào tường nhà,…) Ba là, bất động sản khác theo pháp luật quy định Ngoài bất động sản nêu trên, cần thiết, pháp luật quy định tài sản khác bất động sản (ví dụ quyền sử dụng đất, quyền sử dụng bất động sản liền kề,…) Cách làm có ưu điểm cụ thể, chi tiết, rõ ràng,… nhằm tạo thuận lợi cho việc quản lý, thu thuế tài sản bất động sản, hoạt động chuyển nhượng bất động sản 1.1.2 Đặc điểm bất động sản Bất động sản có đặc điểm sau: Thứ nhất, bất động sản có vị trí cố định, không di dời Đặc điểm xuất phát từ thực tế bất động sản đất đai gắn liền với đất đai, mà đất đai tài sản tự nhiên di dời, thay đổi vị trí Với đặc điểm này, bất động sản chịu ảnh hưởng yếu tố địa lý – kinh tế - xã hội sâu sắc Chẳng hạn, loại đất, diện tích, thời gian sử dụng, tọa lạc hai vị trí khác (Sóc Trăng so với Cần Thơ) có giá trị kinh tế khác Thứ hai, bất động sản có tính cá biệt khan Đặc điểm tính giới hạn diện tích bề mặt trái đất vùng, đất Khoản Điều 107 Bộ Luật Dân 2015 Tính khan cụ thể đất đai giới hạn diện tích đất đai đất, khu vực, địa phương vùng lãnh thổ… Thứ ba, bất động sản loại tài sản có tính bền lâu Bất động sản gắn liền với trường tồn đất đai Vì đất đai thiên nhiên ban tặng, loại tài sản hủy hoại trừ có thiên tai, sạt lở, vùi lấp… Thứ tư, bất động sản chịu ảnh hưởng lẫn lớn Giá trị bất động sản bị tác động bất động sản khác Đặc biệt trường hợp Nhà nước đầu tư xây dựng cơng trình, kết cấu hạ tầng làm tăng thêm vẻ đẹp nâng cao giá trị sử dụng bất động sản khu vực Thứ năm, bất động sản tài sản quốc gia, nhân dân Đất đai nói riêng bất động sản nói chung tài sản nằm lãnh thổ quốc gia thuộc quốc gia Hiến pháp nước ta khẳng định rõ: đất đai thuộc sở hữu toàn dân, Nhà nước quản lý Do đó, pháp luật Việt Nam, đất đai tài sản thuộc quốc gia, nhân dân quốc gia đại diện toàn dân quản lý Thứ sáu, bất động sản có tính thích ứng Bất động sản q trình sử dụng tạo lợi ích khác, qua việc điều chỉnh cơng Thứ bảy, bất động sản có tính phụ thuộc vào lực quản lý Bất động sản loại hàng hóa đặc biệt, địi hỏi khả chi phí quản lý cao Việc đầu tư xây dựng bất động sản phức tạp, chi phí lớn, thời gian dài Do đó, bất động sản địi hỏi cần có khả quản lý thích hợp tương xứng Thứ tám, bất động sản mang nặng yếu tố tập quán, thị hiếu tâm lý xã hội Bất động sản loại hàng hóa chịu chi phối yếu tố mạnh hàng hóa thơng thường khác Nhu cầu bất động sản vùng, khu vực, quốc gia hoàn toàn khác nhau, phụ thuộc vào thị hiếu, tập qn, tâm lý xã hội, tơn giáo, tín ngưỡng người dân sinh sống đó.5 1.1.3 Phân loại bất động sản Dựa tiêu chí khác nhau, có nhiều cách phân loại bất động sản khác nhau: Thứ nhất, dựa vào việc đầu tư xây dựng bất động sản Căn vào tiêu chí này, chia bất động sản thành ba loại: bất động sản có đầu tư xây dựng, bất động sản khơng đầu tư xây dựng bất động sản đặc biệt Trong đó: Cục Quản lý nhà -Bộ Xây dựng: “Khái niệm, đặc điểm, phân loại bất động sản,” Thông tin pháp luật dân sự, https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2008/01/01/3521/ [truy cập ngày 6/10/2019] Bất động sản có đầu tư xây dựng gồm: bất động sản nhà ở, nhà xưởng cơng trình thương mại - dịch vụ, bất động sản hạ tầng (hạ tầng kỹ thuật, hạ tầng xã hội), bất động sản trụ sở làm việc v.v Trong bất động sản có đầu tư xây dựng nhóm bất động sản nhà đất (bao gồm đất đai tài sản gắn liền với đất đai) nhóm bất động sản bản, chiếm tỷ trọng lớn, tính chất phức tạp cao chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố chủ quan khách quan Nhóm bất động sản chiếm tuyệt đại đa số giao dịch thị trường bất động sản Bất động sản không đầu tư xây dựng chủ yếu đất nông nghiệp (dưới dạng tư liệu sản xuất) bao gồm loại đất nông nghiệp, đất rừng, đất nuôi trồng thuỷ sản, đất làm muối, đất hiếm, đất chưa sử dụng v.v Bất động sản đặc biệt bất động sản cơng trình bảo tồn quốc gia, di sản văn hóa vật thể, nhà thờ họ, đình chùa, miếu mạo, nghĩa trang v.v… Đặc điểm loại bất động sản khả tham gia thị trường thấp Việc phân chia bất động sản theo ba loại cần thiết bảo đảm cho việc xây dựng chế sách phát triển quản lý thị trường bất động sản phù hợp với điều kiện kinh tế-xã hội nước ta.6 Thứ hai, dựa vào hình thức sở hữu Sở hữu vừa phạm trù kinh tế, vừa phạm trù pháp lý Do đó, dựa vào hình thức sở hữu theo pháp luật Việt Nam, chia bất động sản thành hai loại: bất động sản thuộc sở hữu tồn dân bất động sản khơng thuộc sở hữu toàn dân Điều 53, Hiến pháp năm 2013 Việt Nam Điều 197 Bộ Luật dân 2015 quy định giống nhau: “Đất đai, tài nguyên nước, tài nguyên khoáng sản, nguồn lợi vùng biển, vùng trời, tài nguyên thiên nhiên khác tài sản Nhà nước đầu tư, quản lý tài sản cơng thuộc sở hữu tồn dân Nhà nước đại diện chủ sở hữu thống quản lý.” Ngoài bất động sản liệt kê Điều 53, Hiến pháp năm 2013 Việt Nam Điều 197 Bộ Luật dân 2015 nêu trên, bất động sản lại thuộc sở hữu cá nhân, tổ chức, chủ thể khác 1.1.4 Khái niệm hoạt động chuyển nhượng bất động sản Tại Việt Nam xuất phát từ chế độ sở hữu đất đai thuộc hình thức sở hữu tồn dân, Nhà nước đại diện chủ sở hữu thống quản lý, nên Cục Quản lý nhà -Bộ Xây dựng: “Khái niệm, đặc điểm, phân loại bất động sản,” Thông tin pháp luật dân sự, https://thongtinphapluatdansu.edu.vn/2008/01/01/3521/ [truy cập ngày 6/10/2019] đất đai, cá nhân, pháp nhân, hộ gia đình, chủ thể khác khơng có quyền sở hữu đất mà xác lập quyền sử dụng đất Nhà nước giao đất, cho thuê đất cơng nhận quyền sử dụng đất Ngồi ra, quyền sử dụng đất cá nhân, pháp nhân, hộ gia đình, chủ thể khác xác lập người khác chuyển quyền sử dụng đất phù hợp với quy định pháp luật Tuy nhiên, khái niệm bất động sản nói trên, khơng có đất đai nói chung mà cịn bao gồm tài sản gắn liền với đất Do đó, hiểu cách khái quát, giao dịch bất động sản hoạt động liên quan đến bất động sản thực thị trường bất động sản Các hoạt động chủ yếu nhằm mục đích đem lại lợi ích, lợi nhuận cho chủ thể thực hiện, bao gồm mua bán, chuyển nhượng, thuê, cho thuê, thuê mua bất động sản, thực tổ chức với tổ chức, tổ chức với cá nhân cá nhân với Theo quy định pháp luật dân sự, giao dịch dân hợp đồng hành vi pháp lý đơn phương làm phát sinh, thay đổi chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân sự.7 Theo đó, hiểu giao dịch bất động sản giao dịch dân làm phát sinh, thay đổi chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân liên quan đến bất động sản, giao dịch gồm có: mua bán, chuyển đổi, chuyển nhượng, thuê, thuê lại, chấp, tặng cho, thừa kế góp vốn giá trị bất động sản Như hiểu rằng, chuyển nhượng bất động sản giao dịch làm phát sinh, thay đổi chấm dứt quyền, nghĩa vụ dân liên quan đến bất động sản 1.2 Khái quát thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Để hiểu rõ thuế thu nhập cá nhân, trước hết cần phân tích khái niệm sau: 1.2.1.1 Thuế Thuế khoản nộp bắt buộc mà cá nhân pháp nhân có nghĩa vụ phải thực Nhà nước, theo mức độ thời hạn pháp luật quy định.8 Việc thu thuế quyền trung ương trực tiếp thực hiện, ủy nhiệm cho quyền địa phương thực hiện.9 Điều 116 Bộ Luật dân năm 2015 Nguyễn Thị Liên: Giáo trình thuế, NXB Tài Chính, 2009, tr Lê Thị Nguyệt Châu: Luật tài chính, Trường Đại học Cần Thơ, 2009, tr Mục tiêu thuế đảm bảo nguồn thu cho ngân sách quốc gia, nhằm đáp ứng phần cho khoản chi ngân sách cần thiết để trì, vận hành thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước.10 Thuế có vai trò huy động nguồn lực cho Nhà nước điều tiết kinh tế vĩ mơ.11 Hai vai trị có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau, việc thực thi lúc đạt đồng thuận Đó tính hai mặt thuế, ảnh hưởng tích cực đến kinh tế ngược lại.12 1.2.1.2 Thu nhập Tùy theo mục đích góc độ nghiên cứu, khái niệm thu nhập hiểu theo nhiều cách khác nhau, khó đưa định nghĩa xác đáng Theo tiến sĩ Đỗ Đức Minh Nguyễn Việt Cường Giáo trình Lý thuyết Thuế khái quát thu nhập sau: “Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế - xã hội nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thơng quan q trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời gian định (thường quy ước năm).13 Nói cách vắn tắt phạm vi thu nhập cá nhân, hiểu thu nhập giá trị vật chất mà người nhận Dầu vậy, xây dựng luật thuế, tất khoản giá trị vật chất bị đánh thuế Nhà làm luật phải lưu ý đến chi phí để tạo khoản thu nhập đó, hồn cảnh nhận thu nhập (ví dụ thu nhập từ bảo hiểm tai nạn), phần giá trị vật chất tiền hay vật…14 1.2.1.3 Thuế thu nhập Từ khái niệm trên, nhận thấy thu nhập hình thành từ nhiều nguồn khác nhau: thu nhập từ lao động dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh dạng lợi nhuận, lợi tức, cổ phần Do vậy, thuế thu nhập có nhiều hình thức khác nhau: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm mục đích điều 10 Chris White House: Revenue Law Principles and Practice, 21st Edition, Lexis Nexis TM UK, 2003, tr 11 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 10 Nguyễn Thị Liên, tlđd, tr 8-11 13 Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cường: Giáo trình Lý thuyết Thuế, NXB Tài Chính, 2005, tr 125-126 14 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 24 12 tiết trực tiếp thu nhập thực tế cá nhân tổ chức xã hội ứng với khoảng thời gian định (thường năm) Trên giới, thuế thu nhập có lịch sử lâu đời: Hà Lan áp dụng sắc thuế vào năm 1797, Vương quốc Anh vào năm 1799, Pháp vào năm 1842…15 Tại Hoa Kỳ, khái niệm thuế thu nhập lần xuất Hoa Kỳ vào năm 1862 thời kỳ nội chiến Đến năm 1872, quy định thuế thu nhập bãi bỏ hồn tồn Mục đích ban đầu thuế thu nhập Hoa Kỳ nhằm trả nợ cho khoản nợ 100 triệu đô-la phát sinh từ khoản chi liên quan đến chiến tranh Vì vậy, sau nội chiến kết thúc, thuế bãi bỏ Tuy nhiên từ năm đầu kỷ 20 nay, thuế thu nhập Hoa Kỳ áp dụng trở lại.16 1.2.1.4 Thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam, thuế thu nhập thực với hai hình thức thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng từ năm 1999, thuế thu nhập cá nhân lại có lịch sử lâu đời Ngày 27 tháng 12 năm 1990, Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao, Pháp lệnh có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 1991 Qua trình thực hiện, Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao sửa đổi bổ sung thay đổi nhiều lần vào năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 Để hồn thiện sách pháp luật Thuế thu nhập cá nhân, ngày 21 tháng 11 năm 2007, Quốc hội thông qua Luật Thuế thu nhập cá nhân (Luật số 04/2007/QH12), thức có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 Luật sử đổi, bổ sung qua lần: - Ngày 22 tháng 11 năm 2012 có hiệu lực từ ngày 01 tháng năm 2013 (Luật số 26/2012/QH13); - Ngày 26 tháng 11 năm 2014 có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 (Luật số 71/2014/QH13) Theo đó, thuế thu nhập cá nhân loại thuế chủ yếu đánh vào thu nhập cá nhân nhằm thực công xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách Nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mơ kinh tế thơng qua việc khuyến khích làm việc hay nghỉ ngơi, thông qua việc thu hay không thu thuế khoản thu nhập từ kinh doanh, đầu tư, vv…17 15 Huỳnh Quốc Thái, tlđd, tr.15 FBS: “Thuế thu nhập,” Môi giới ngoại hối trực tuyến, https://vnfbs.com/glossary/income-tax-33 [truy cập ngày 6/10/2019] 17 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 22 16 1.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân có đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu tất cá nhân có thu nhập chịu thuế Vì loại thuế trực tiếp điều tiết vào thu nhập người chịu thuế nên thời điểm bị đánh thuế, người chịu thuế khó có khả chuyển giao gánh nặng thuế cho người khác Do đó, tâm lý người chịu thuế thường nặng nề thực nghĩa vụ thuế so với loại thuế gián thu Với đặc điểm này, cần thiết phải lưu ý đến vai trò người chi trả thu nhập, phải khấu trừ số thuế mà cá nhân có nghĩa vụ nộp cho Nhà nước trước chi trả thu nhập.18 Thứ hai, thuế thu nhập cá nhân có thuế suất mang tính lũy tiến so với thu nhập, nghĩa thu nhập người tăng cao thuế suất tăng cao tương ứng với mức thu nhập mà cá nhân nhận được.19 Quy định nhằm điều tiết thu nhập phận cá nhân có thu nhập cao xã hội, góp phần đảm bảo bình đẳng xã hội Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân Nhà nước sử dụng công cụ để thực mục tiêu kinh tế, xã hội thơng qua yếu tố kỹ thuật luật thuế thu nhập cá nhân như: khoản thu nhập phạm vi xác định thu nhập chịu thuế, chi phí khấu trừ thuế, thuế suất khoản thu định, biểu thuế, vấn đề miễn thuế, giảm thuế…20 Ví dụ Nhà nước hạn chế khuyến khích người lao động làm thêm giờ, tăng thu nhập cách tăng thuế miễn giảm thuế khoản thu nhập tăng thêm làm thêm Nhà nước khuyến khích người dân đầu tư hay không đầu tư, tiết kiệm hay không tiết kiệm thông qua việc đánh thuế hay không đánh thuế thu nhập thu nhập từ hoạt động đầu tư, thu nhập từ lãi tiết kiệm.21 Thứ tư, thuế thu nhập cá nhân loại thuế phức tạp đối tượng chịu thuế đa dạng, thuế suất mang tính lũy tiến, sách miễn, giảm, khấu trừ thuế thường xuyên thay đổi phức tạp,… việc xác định nguồn thu nhập người chịu thuế, tình trạng cư trú họ thách thức lớn quan quản lý thuế.22 18 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 22 Điều 22 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 20 Đỗ Đức Minh, Nguyễn Việt Cường, tlđd, tr 130 21 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 22 22 Lê Thị Nguyệt Châu, tlđd, tr 22-23 19 10 ... đánh thu? ?? hay không đánh thu? ?? thu nhập thu nhập t? ?? ho? ?t động đầu t? ?, thu nhập t? ?? lãi ti? ?t kiệm.21 Thứ t? ?, thu? ?? thu nhập cá nhân loại thu? ?? phức t? ??p đối t? ?ợng chịu thu? ?? đa dạng, thu? ?? su? ?t mang t? ?nh... yếu t? ?? kỹ thu? ? ?t lu? ?t thu? ?? thu nhập cá nhân như: khoản thu nhập phạm vi xác định thu nhập chịu thu? ??, chi phí khấu trừ thu? ??, thu? ?? su? ?t khoản thu định, biểu thu? ??, vấn đề miễn thu? ??, giảm thu? ??…20 Ví... Nhà nước trước chi trả thu nhập.18 Thứ hai, thu? ?? thu nhập cá nhân có thu? ?? su? ?t mang t? ?nh lũy tiến so với thu nhập, nghĩa thu nhập người t? ?ng cao thu? ?? su? ?t tăng cao t? ?ơng ứng với mức thu nhập