Hạch toán thành phẩm , TTTP & xác định kết quả tiêu thụ ở Cty bánh kẹo Hải Hà

Luận văn : Hạch toán thành phẩm , TTTP & xác định kết quả tiêu thụ ở Cty bánh kẹo Hải Hà

lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, không phải bất cứ một doanh nghiệp nào cũng tồn tại và phát triển đợc Trên thực tế, những doanh nghiệp làm ăn có lãi chính là những doanh nghiệp mà họ sản xuất ra đợc ngời tiêu dùng trong và ngoài nớc chấp nhận, nghĩa là doanh nghiệp đó không chỉ sản xuất sản phẩm mà còn tổ chức tiêu thụ đợc số sản phẩm đó Tiêu thụ sản phẩm là điều kiện để thực hiện mục tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp, sản phẩm sản xuất ra không tiêu thụ đợc đồng nghĩa với sự trì trệ trong sản xuất kinh doanh, từ đó sẽ dẫn đến tình trạng ứ đọng và lãng phí vốn Trong khi đó, nền kinh tế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tự chủ trong sản xuất kinh doanh, tự chủ trong việc khai thác và sử dụng nguồn vốn, đảm bảo không chỉ bù đắp đợc những khoản chi phí sản xuất kinh doanh đã bỏ ra bằng chính doanh thu của mình mà còn phải có lãi Vì vậy, thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm là vấn

đề mà các doanh nghiệp luôn quan tâm đến

Tồn tại và phát triển trong điều kiện kinh tế thị trờng với sự cạnh tranh gay gắt của các đơn vị cùng ngành (và sản phẩm nhập ngoại ngày càng nhiều), Công ty bánh kẹo Hải Hà đã gặp không phải ít khó khăn Mặc dù vậy, Công ty đã sớm tiếp cận với những quy luật của nền kinh tế thị trờng, ra sức đẩy mạnh sản xuất, chú

phận kế toán thành phẩm của Công ty cũng từng bớc đợc phát triển, hoàn thiện phù hợp với tình hình chung của cả nớc và với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty

Trong thời gian thực tập ở Công ty bánh kẹo Hải Hà, em đã đi sâu nghiên cứu

về công tác tổ chức kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm của Công ty, từ đó lựa chọn luận văn tốt nghiệp với đề tài:

quả tiêu thụ tại Công ty bánh kẹo Hải Hà"

Luận văn đợc trình bày với kết cấu gồm 3 phần chính:

- Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thànhphẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong doanh nghiệp sản xuất

Phần II: Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ tại Công ty bánh kẹo Hải Hà.

Phần III: Hoàn thiện kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác

định kết quả tiêu thụ tại Công ty bánh kẹo Hải Hà.

Phần i Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ trong

doanh nghiệp sản xuất1.1 Sự cần thiết của kế toán kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

1.1.1 Thành phẩm và quản lý thành phẩm

Trong các doanh nghiệp sản xuất, thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc quy trình công nghệ sản xuất do doanh nghiệp thực hiện hoặc thuê ngoài gia công chế biến, đã đợc đem bán hoặc nhập kho để bán

Giữa sản phẩm và thành phẩm xét trên một một góc độ nào đó có phạm vi giới hạn khác nhau Sản phẩm có phạm vị rộng hơn thành phẩm khi nói đến kết quả của quá trình sản xuất tạo ra nó, còn nói đến thành phẩm là nói đến quá trình sản xuất gắn với quy trình công nghệ nhất định trong phạm vi doanh nghiệp, cho nên sản phẩm bao gồm cả thành phẩm và bán thành phẩm Trong phạm vi một doanh nghiệp thì nửa thành phẩm còn phải tiếp tục chế tạo cho đến khi hoàn chỉnh nhng trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân thì nửa thành phẩm của doanh nghiệp có thể bán

ra ngoài cho các doanh nghiệp khác sử dụng Điều đó có nghĩa là thành phẩm và nửa thành phẩm chỉ là những khái niệm đợc xét trong phạm vi từng doanh nghiệp cụ thể Do vậy, việc xác định đúng đắn thành phẩm trong từng doanh nghiệp là cần thiết và có ý nghĩa quan trọng Nó phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp về quy mô, trình độ tổ chức sản xuất và tổ chức quản lý

Thành phẩm đợc biểu hiện trên hai mặt: mặt hiện vật và mặt giá trị

- Giá trị là giá thành của sản phẩm sản xuất nhập kho hay giá vốn thành phẩm tiêu thụ

- Số lợng của thành phẩm đợc xác định bằng các đơn vị đo lờng nh kg, lít, mét, cái, viên…

- Chất lợng của thành phẩm đợc xác định bằng tỷ lệ tốt, xấu hoặc phẩm cấp (loại 1, loại 2) Xét trong phạm vi doanh nghiệp, thành phẩm là kết quả lao động sáng tạo của công nhân viên chức trong doanh nghiệp, là cơ sở đánh giá khả năng

đáp ứng nhu cầu tiêu dùng của xã hội Đồng thời thành phẩm cũng là căn cứ xét và phân tích mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, tình hình tài chính và kết quả sản xuất kinh doanh Do đó trong công tác quản lý thành phẩm cần phải thực hiện các yêu cầu sau:

Thứ nhất, quản lý về mặt số lợng thành phẩm: Đòi hỏi phản ánh, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất, tình hình nhập - xuất - tồn kho, dự trữ thành phẩm, kịp thời phát hiện các trờng hợp hàng hoá tồn kho, đọng lâu ngày để có biện pháp xử lý.

Thứ hai, quản lý về mặt chất lợng: Đòi hỏi thành phẩm phải ngày càng hoàn thiện, mẫu mã đẹp nhất là trong cơ chế thị tr… ờng cạnh tranh gay gắt nh hiện nay

và nhu cầu ngày càng cao của ngời tiêu dùng Do vậy bộ phận kiểm tra chất lợng phải làm tốt nhiệm vụ, có chế độ bảo quản hợp lý đối với từng loại và phù hợp với

đặc điểm của chúng

Bên cạnh đó, việc quản lý sự vận động của từng loại thành phẩm về mặt giá trị: giá thành thực tế nhập kho, xuất kho thành phẩm cũng rất quan trọng đòi hỏi chính xác và chặt chẽ

Tuy nhiên, bất cứ doanh nghiệp sản xuất nào khi sản xuất ra thành phẩm đều phải tìm cách tiêu thụ, thu đợc vốn và lợi nhuận Do đó, quá trình vận động của thành phẩm gắn liền với quá trình tiêu thụ thành phẩm

1.1.2 Tiêu thụ thành phẩm và quản lý tiêu thụ thành phẩm

Thành phẩm của doanh nghiệp đợc đem bán để thu hồi vốn thực hiện quá trình tái sản xuất Tiêu thụ thành phẩm hay còn gọi là bán hàng để chuyển hoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật sang hình thái giá trị (Hàng->tiền)

Tiêu thụ là khâu cuối cùng của quá trình sản xuất Việc tiêu thụ này có thể để thoả mãn nhu cầu của các đơn vị khác hoặc của cá nhân trong và ngoài doanh nghiệp Thành phẩm cũng có thể đợc cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công

ty, một tập đoàn, gọi là tiêu thụ nội bộ.…

- Về mặt hành vi: Quá trình tiêu thụ diễn ra sự thoả thuận, trao đổi giữa ngời mua và ngời bán, sau khi đồng ý mua, bán ngời xuất bán giao hàng cho ngời mua, ngời mua trả tiền hoặc chấp nhận trả tiền

- Về bản chất kinh tế: Doanh nghiệp nào sản xuất ra cũng mong hàng hoá của mình đợc tiêu thụ rộng rãi, có nghĩa bán hàng là quá trình thay đổi quyền sở hữu hàng hoá từ ngời bán sang ngời mua Có tiêu thụ đợc thì mới bù đắp đợc chi phí và thu lợi nhuận Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng hiện nay, bất kỳ một hoạt động kinh doanh nào cũng phải tính đến lỗ, lãi Do đó quá trình tiêu thụ không thể tách rời việc xác định kết quả kinh doanh

Để xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, duy trì sản xuất thì công tác quản lý bán hàng là hết sức cần thiết Bởi vậy quản lý khâu bán hàng cần bám sát các yêu cầu cơ bản sau:

- Nắm chắc sự vận động của từng loại thành phẩm hàng hoá trong quá trình nhập xuất và tồn kho trên các chỉ tiêu số lợng, chất lợng và giá trị.

- Nắm bắt, theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng, từng thể thức thanh toán, từng loại thành phẩm tiêu thụ và từng loại khách hàng, đôn đốc thu hồi nhanh

và đầy đủ tiền vốn

- Tính toán, xác định đúng đắn kết quả từng loại hoạt động và thực hiện nghiêm túc chế độ phân phối lợi nhuận

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm

- Tổ chức phân loại và đánh giá thống nhất, đúng theo các loại thành phẩm trong doanh nghiệp

- Tổ chức hệ thống chứng từ, sổ chi tiết, sổ tổng hợp theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho thích hợp trong điều kiện thực tế của đơn vị hạch toán và đặc

điểm thành phẩm của đơn vị hạch toán

- Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán thành phẩm theo các chỉ tiêu nhập, xuất, tồn kho trên các báo cáo theo yêu cầu quản lý

- Tổ chức hợp lý quy trình, thủ tục cho nghiệp vụ bán hàng Đây chính là căn

cứ để ghi chép các thông tin cần thiết về nghiệp vụ bán hàng

- Tổ chức hợp lý hệ thống sổ kế toán chi tiết nghiệp vụ bán hàng (sổ chi tiết giá vốn, doanh thu, kết quả tiêu thụ)

- Tổ chức hợp lý hệ thống sổ kế toán tổng hợp để ghi chép các nghiệp vụ bán hàng phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp

- Tổng hợp kịp thời, chính xác số liệu liên quan đến quá trình bán hàng, từ đó cung cấp các thông tin cần thiết cho quản lý và cho việc lập báo cáo kế toán cuối kỳ

1.2 Kế toán thành phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Yêu cầu đối với kế toán thành phẩm

Thành phẩm của doanh nghiệp sản xuất thông thờng gồm nhiều loại hàng với

giống nhau Do đó, kế toán thành phẩm phải chú ý đến những vấn đề sau:

- Tổ chức hạch toán thành phẩm theo từng loại, từng đơn vị sản xuất theo số lợng, chất lợng, giá trị thành phẩm

- Phân công và kết hợp trong việc ghi chép kế toán thành phẩm giữa phòng

kế toán với nhân viên phân xởng, giữa kế toán thành phẩm với thủ kho, đảm bảo thành phẩm đợc phản ánh kịp thời, chặt chẽ

- Kế toán nhập, xuất tồn kho thành phẩm phải đợc đánh giá theo giá thành thực tế.

- Sự biến động của thành phẩm do nhiều nguyên nhân nên để phản ánh đợc tình hình biến động của thành phẩm, doanh nghiệp phải tổ chức công tác ghi chép ban đầu một cách khoa học và hợp lý

1.2.2 Tính giá thành phẩm

1.2.2.1 Tính giá thành phẩm nhập kho

Thành phẩm nhập kho đợc phản ánh theo giá thành thực tế Đối với thành phẩm do các bộ phận sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ hoàn thành nhập kho, giá thành thực tế chính là giá thành công xởng thực tế (giá thành sản xuất thực tế) Trờng hợp thuê ngoài gia công, giá thành thực tế bao gồm toàn bộ các chi phí liên quan đến việc gia công (chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công )…

1.2.2.2 Tính giá thành phẩm xuất kho

Để tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho, có rất nhiều phơng pháp tính

giả xin đề cập đến phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ trong tính giá thành phẩm xuất

Theo phơng pháp này, giá thành phẩm xuất kho đợc tính theo công thức: Giá TT Giá TT tồn kho đầu kỳ + giá TT nhập trong kỳ Số lợng

* TP xuất

xuất kho SL SP tồn đầu kỳ + SL TP nhập trong kỳ khoPhơng pháp này tuy đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao Hơn nữa, công việc tính toán dồn vào cuối tháng, gây ảnh hởng đến quyết toán nói chung

* Phiếu nhập kho

* Phiếu xuất kho

* Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

* Biên bản kiểm nghiệm

* Thẻ kho

* Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá

Các chứng từ này phải đợc chuyển đến bộ phận kế toán đúng thời hạn, chính xác và đầy đủ Căn cứ vào đó, kế toán kiểm tra tính hợp pháp và tiến hành phân loại, tổng hợp ghi sổ kế toán thích hợp

1.2.3.2 Kế toán chi tiết thành phẩm

Kế toán chi tiết thành phẩm là việc ghi chép số liệu, luân chuyển chứng từ giữa kho và phòng kế toán trên các chỉ tiêu số lợng, giá trị thành phẩm theo từng loại, từng kho thành phẩm

Phơng pháp ghi thẻ song song

Theo phơng pháp thẻ song song, công việc cụ thể tạii kho và phòng kế toán

nh sau:

- ở kho: Thủ kho mở thẻ kho để phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn thành

phẩm về mặt số lợng Thẻ đợc mở cho từng danh điểm thành phẩm Cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất, tính ra số tồn kho về mặt số lợng theo từng danh điểm thành phẩm

- ở phòng kế toán: Kế toán thành phẩm mở thẻ kế toán chi tiết thành phẩm

cho từng danh điểm thành phẩm tơng ứng với thẻ kho mở ở kho Thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉ khác là theo dõi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán thành phẩm phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết thành phẩm và tính ra số tiền Sau đó lần lợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ chi tiết thành phẩm có liên quan Cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho

Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kế toán lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho về mặt giá trị của thành phẩm

Ta có thể khái quát nội dung, trình tự kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp ghi sổ song song nh sau:

Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết thành phẩm theo phơng pháp thẻ song song

* Ưu điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra dễ đối chiếu

* Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa kho và phòng kế toán còn trùng lắp về chỉ tiêu số lợng Ngoài ra việc kiểm tra, đối chiếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán

* Phạm vi áp dụng: áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại, nghiệp vụ nhập - xuất ít, không thờng xuyên, trình độ chuyên môn của các cán

bộ kế toán còn hạn chế

1.2.3.3 Kế toán tổng hợp thành phẩm

* Tài khoản sử dụng

Kế toán tổng hợp thành phẩm sử dụng các tài khoản chủ yếu nh:

- Tài khoản 155 "Thành phẩm": Đợc dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình

hình biến động của các loại thành phẩm trong doanh nghiệp

- Tài khoản 157 "Hàng gỉ đi bán": Đợc dùng để phản ánh trị giá của hàng

hoá, sản phẩm đã gửi hoặc đã chuyển cho khách hàng hoặc nhờ đại lý ký gửi, trị giá của lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng nhng cha đợc chấp

Chứng từ xuất

Ghi chú:

Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm trahú

Ghi hàng ngày

nhận thanh toán Hàng hoá, thành phẩm phản ánh trên tài khoản này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

- Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán": Đợc dùng để phản ánh trị giá vốn của

thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ

1.3.1 Phơng thức tiêu thụ và thủ tục chứng từ

Thành phẩm trong các doanh nghiệp thờng rất phong phú và đa dạng Tuỳ thuộc vào đặc điểm của từng loại và điều kiện của doanh nghiệp mà doanh nghiệp lựa chọn các phơng thức tiêu thụ khác nhau Trên thực tế, doanh nghiệp có thể lựa chọn nhiều phơng thức tiêu thụ

* Phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tại kho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Số hàng khi bàn

đại lý hoặc hàng đã bán bị trả lại

Thừa khi kiểm kê

Đánh giá tăng

TK 155

Xuất gửi bán, ký gửi

Xuất bán, trả lươngthưởng, biếu tặng

Thiếu khi kiểm kê

Xuất góp vốn liên doanh

TK 632

TK 157

TK 632, 1381

TK 128, 222

giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và doanh nghiệp mất quyền sở hữu về số hàng này Ngời mua thanh toán hay chấp nhận thanh toán số hàng mà ng-

ời bán đã giao

Khách hàng có nhu cầu đến mua hàng hoá sẽ đến phòng cung ứng để lập Hoá

lu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3, kế toán giữ Sau đó phòng cung ứng lập phiếu xuất kho Phiếu xuất kho cũng đợc lập thành 3 liên: liên 1 lu ở bộ phận lập phiếu, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán Khách hàng

sẽ mang phiếu xuất kho xuống kho để lấy hàng và mang hoá đơn GTGT lên phòng

kế toán để thanh toán

1.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán

Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản sau:

- TK 632 "Giá vốn hàng bán": Dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hoá, sản

phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

+ Bên Nợ: - Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

th Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản lập dự phòng năm trớc

+ Bên Có: - Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

TK 632 không có số d cuối kỳ

Quá trình hạch toán đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Kế toán giá vốn hàng bán

1.3.3 Kế toán doanh thu bán hàng

Để hạch toán doanh thu tiêu thụ, kế toán sử dụng tài khoản TK 511 "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ "với kết cấu:

+ Bên Nợ: - Số thuế phải nộp tính trên doanh số bán trong kỳ

- Số giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại và chiết khấu thơng mại kết chuyển trừ vào doanh thu

- Kết chuyển doanh thu thuần về tiêu thụ+ Bên Có: - Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

TK 511 cuối kỳ không có số d và có 4 tiểu khoản:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá

- TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Quá trình hạch toán đợc hạch toán khái quát theo sơ đồ sau:

TK 155, 1381…

Kết chuyển GVHB đã tiêu thụ bị trả

lại trong kỳ nhập kho hay chờ xử lý

Sơ đồ 4: Kế toán doanh thu tiêu thụ

1.3.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Kết quả tiêu thụ đợc tính trên số tiền mà thực chất doanh nghiệp thu đợc gọi

là doanh thu thuần Doanh thu thuần chính là chênh lệch giữa tổng doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu nh: giảm giá, chiết khấu thơng mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu Doanh thu thuần cho biết thực chất về hoạt động tiêu thụ thành phẩm tại công ty, đó là số doanh thu để tính chính xác lợi nhuận của hoạt động này

1.3.4.1 Chiết khấu thơng mại

Để khuyến khích tiêu thụ, khi khách hàng mua hàng với số lợng lớn trên một hoá đơn hay trong một kỳ, doanh nghiệp thờng bớt giá cho khách hàng (chiết khấu thơng mại) Để hạch toán nghiệp vụ này, kế toán sử dụng TK 521 " Chiết khấu th-

ơng mại" TK này không có số d cuối kỳ và có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ: Số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ chiết khấu thơng mại sang tài khoản doanh thu

1.3.4.2 Kế toán giảm giá hàng bán

Đây là khoản giảm trừ cho khách hàng ngoài đơn giá hoặc hợp đồng cung cấp dịch vụ do các nguyên nhân đặc biệt nh: hàng kém phẩm chất, không đúng quy

lý do thuộc chủ quan của doanh nghiệp

Các khoản giảm giá hàng bán đợc phản ánh vào TK 532"giảm giá hàng bán"

TK 532 có kết cấu nh sau:

- Bên Nợ: Các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho khách hàng

- Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu

thanh toán (cả

thuế GTGT)

TK 111, 112, 131, 1368…

TK 532 cuối kỳ không có số d.

1.3.4.3 Kế toán hàng bán bị trả lại

Hàng bán bị trả lại là số hàng hoá đã đợc coi là tiêu thụ nhng bị ngời mua từ chối và trả lại doanh nghiệp do các nguyên nhân: vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng kém phẩm chất…

Khi khách hàng trả lại cho doanh nghiệp số hàng kém phẩm chất, thì cơ sở hạch toán là các phiếu nhập kho số hàng bị trả lại Khi thanh toán số tiền đó, kế toán phải căn cứ vào các phiếu chi tiền mặt, giấy báo Nợ của Ngân hàng hoặc các khoản phải thu của khách hàng

Để phản ánh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, kế toán sử dụng TK 531 "Hàng bán bị trả lại" Kết cấu của tài khoản này nh sau:

- Bên Nợ: Doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại

- Bên Có: Kết chuyển doanh thu của số hàng đã bị tiêu thụ bị trả lại trừ vào doanh thu tiêu thụ trong kỳ

Trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 5: Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

TK 111, 112, 131 TK 521, 531, 532

TK 3331

TK 511Chiết khấu thư

ơng mại,

doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Thuế GTGT t/ứ với chiết khấu

TM, hàng bán

bị trả lại, giảm giá hàng bán

Cuối kỳ K/C

chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng

Chi phí bán hàng là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan

đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ nh chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo…

Để phản ánh chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 "Chi phí bán hàng"

Kết cấu của tài khoản này nh sau:

+ Bên Nợ: - Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ+ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng

TK 641 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 7 tiểu khoản:

- TK 6411 - Chi phí nhân viên bán hàng

- TK 6412 - Chi phí vật liệu dùng cho bán hàng

- TK 6413 - Chi phí công cụ dụng cụ

- TK 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- TK 6415 - Chi phí bảo hành sản phẩm

- TK 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- TK 6418 - Chi phí khác bằng tiềnKhi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến tiêu thụ sản phẩm của doanh

cụ thể của khoản chi phí, kế toán ghi Nợ TK 641 - chi tiết từng khoản chi phí, đồng thời ghi Có các TK liên quan đến nghiệp vụ Các khoản làm giảm trừ chi phí bán hàng đợc hạch toán vào bên Có TK 641, đồng thời ghi Nợ các TK liên quan đến nghiệp vụ Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ hạch toán Trình tự hạch toán đợc khái quát nh sau:

Sơ đồ 6: Kế toán chi phí bán hàng

1.3.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác

Để phản ánh chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp:

+ Bên Nợ: - Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

+ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 642 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết nh sau:

- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí theo dự toán

Chi phí dịch vụmua ngoài khác

Thuế GTGT được khấu trừ

K/C vào

kỳ sau

- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý

1.3.7 Kế toán xác định kết quả tiêu thụ

Kết quả tiêu thụ là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và giá trị vốn của sản phẩm tiêu thụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và đợc biểu hiện qua chỉ tiêu lỗ, lãi về tiêu thụ

Để hạch toán kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh với kết cấu nh sau:

+ Bên Nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá đã tiêu thụ

- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ

- Lợi nhuận trớc thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ+ Bên Có: - Doanh thu thuần về số sản phẩm hàng hoá tiêu thụ trong kỳ

- Thu nhập hoạt động tài chính và các khoản thu bất thờng

- Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 không có số d cuối kỳ.Trình tự hạch toán đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí vật liệu, dụng cụ

Chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí theo dự toán

TK 111, 112, 331 Chi phí dịch vụ

mua ngoài khác

Thuế GTGT được khấu trừ

Sơ đồ 8: Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm

1.3.8 Sổ kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

Đối với doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ Nhật ký - chứng từ, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ có thể sử dụng các loại sổ sách kế toán sau:

- Sổ kế toán tổng hợp: Nhật ký chứng từ, Bảng kê…

- Sổ kế toán chi tiết: Sổ chi tiết thành phẩm…

Từ những chứng từ gốc ban đầu: Hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho hàng ngày, kế toán tiến hành ghi vào sổ: "Sổ chi tiết thành phẩm", "Sổ nhập…kho thành phẩm", "Sổ xuất kho thành phẩm", "Sổ chi tiết bán hàng", "Sổ chi tiết công nợ" Cuối tháng, từ những sổ chi tiết, kế toán lập Bảng kê số 5, Bảng kê số 8,…Bảng kê số 10, Bảng kê số 11, "Báo cáo doanh thu bán hàng" Sau đó, kế toán căn cứ vào các bảng tổng hợp trên để vào Nhật ký chứng từ số 8 và Nhật ký chứng từ số 10

Trình tự hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại doanh nghiệp sản xuất có thể khái quát qua sơ đồ sau:

K/C lãi về tiêu thụ

về tiêu thụ

Sơ đồ 9: Quy trình ghi sổ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật ký chứng từ

1.4 Đặc điểm kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở một số nớc

ở các nớc trên thế giới, kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ rất đợc quan tâm Việc hạch toán kế toán gọn nhẹ đồng thời đảm bảo tính trung thực của số liệu là mục tiêu mà họ hớng tới Chúng ta cần tham khảo kinh nghiệm ở một số nớc trên thế giới

1.4.1 Kế toán Pháp

Cũng nh kế toán Việt Nam khi bán hàng, kế toán sẽ lập hoá đơn bán hàng các nghiệp vụ bán hàng đợc kế toán phản ánh theo nguyên tắc:

Chứng từ hạch toán (chứng từ BH, t.toán)

NKCT số 8

Sổ chi tiết BH

Sổ chi tiết

TK 131

Sổ tổng hợp chi tiết BK 11

- Giá dùng để hạch toán là giá ghi trên hoá đơn trừ đi phần giảm giá, bớt giá

mà doanh nghiệp chấp thuận cho khách hàng Điểm này giống so với kế toán Việt Nam

- Thuế thu đợc khi bán hàng không hạch toán vào giá bán mà doanh nghiệp thu hộ Nhà nớc, sau này sẽ thanh toán Điểm này giống kế toán Việt Nam đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

- Phần chiết khấu dành cho khách hàng đợc hạch toán nh một khoản chi phí tài chính Điểm này giống kế toán Việt Nam

Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiêu thụ thành phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản:

- TK 701: Thu nhập về bán thành phẩm

- TK 41 (411 - 419): Khách hàng và các tài khoản liên quan

- TK 411: Khách hàng bán chịu hoá đơn cha lập

- TK 4457: Thuế GTGT thu hộ Nhà nớc

- TK 665: Chiết khấu dành cho khách hàng

Và các TK liên quan: TK 530 (Tiền mặt), TK 514 (Bu chi phiếu), TK 512 (TGNH), TK 709 (Giảm giá bớt giá doanh nghiệp chấp thuận cho khách hàng)

Trình tự hạch toán đợc khái quát nh sau:

Sơ đồ 10: Kế toán chênh lệch tồn kho thành phẩm của kế toán Pháp

Cuối kỳ kế toán loại bỏ các khoản chi phí, thu nhập ghi nhận trớc cho năm sau và ghi vào chi phí, thu nhập kỳ này những khoản thu thuộc kỳ hạch toán nhng cha có chứng từ, đồng thời thực hiện các bút toán chênh lệch tồn kho thành phẩm để xác định giá vốn hàng tiêu thụ

Kế toán doanh thu:

Kết chuyển thành phẩm tồn kho đầu kỳ

Kết chuyển thành phẩm tồn kho cuối kỳ

Sơ đồ 10: Kế toán doanh thu của kế toán Pháp

Kế toán tiến hành xác định kết quả tiêu thụ theo trình tự sau:

Sơ đồ 11: Xác định kết quả niên độ của kế toán Pháp

Kế toán Pháp sử dụng hình thức sổ Nhật ký chung để ghi chép các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ

1.4.2 Kế toán Mỹ

Theo chế độ kế toán Mỹ, khi hàng bán đợc coi là tiêu thụ, kế toán hạch toán doanh thu và ghi vào giá vốn hàng bán

+ Kế toán ghi nhận doanh thu:

Nợ TK "Tiền mặt" (trờng hợp thu tiền ngay)

Nợ TK "Các khoản phải thu"

Kết chuyển chi phí cuối kỳ

Kết chuyển lãi (cuối kỳ) Kết chuyển lỗ (cuối kỳ)

Kết chuyển thu nhập cuối kỳ

Hàng bán bị trả lại

- áp dụng phơng pháp KKĐK: giá vốn đợc xác định một lần cuối kỳ theo công thức:

Nh vậy, bút toán ghi nhận doanh thu và chi phí ghi giống kế toán Việt Nam.+ Kế toán các khoản chiết khấu bán hàng

Nợ TK "Doanh thu bị chiết khấu"

Nợ TK "Tiền mặt": Số thực thu bằng tiền

Có TK "Khoản phải thu"

+ Kế toán hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán

Nợ TK "Doanh thu bán hàng bị trả lại"

Cuối kỳ, kế toán thực hiện các bút toán khoá sổ cho các tài khoản doanh thu

và chi phí Tài khoản doanh thu đợc khoá sổ bằng cách ghi Nợ để bình toán và ghi

Có trực tiếp vào TK "Lợi tức lu giữ" sau khi đã giảm trừ các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Các TK chi phí sẽ ghi ngợc lại Riêng với TK "Giá vốn hàng bán" nếu dùng phơng pháp KKTX thì khoá sổ bằng cách ghi Có để bình toán và ghi Nợ trực tiếp vào TK "Lợi tức lu giữ" hoặc ghi Nợ

TK "Tóm lợc lợi tức" rồi sau đó khoá sổ kết chuyển vào TK "Lợi tức lu giữ"

Nợ TK "Tóm lợc lợi tức" (Lợi tức lu giữ)

Có TK "Giá vốn hàng bán"

Hệ thống kế toán Mỹ có đặc điểm khác biệt cơ bản đối với kế toán Việt Nam

là không áp dụng thuế GTGT và việc phản ánh trên các sổ sách rất đơn giản Hình thức sổ áp dụng là Nhật ký chung đảm bảo tính chặt chẽ, chính xác của các số liệu

Giá vốn

phần II Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty bánh kẹo Hải Hà

2.1 Những đặc điểm kinh tế và kỹ thuật của Công ty bánh kẹo Hải Hà

ảnh hởng đến kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Bánh kẹo Hải Hà

Công ty bánh kẹo Hải Hà là một doanh nghiệp Nhà Nớc thuộc Bộ công nghiệp có tên giao dịch là HAIHA COMPANY (gọi tắt là HAHACO) Công ty chuyên kinh doanh tất cả các mặt hàng bánh kẹo, chế biến thực phẩm do Nhà nớc

đầu t vốn và quản lý với t cách là ngời chủ sở hữu

Hiện nay, trụ sở chính của Công ty đặt tại số 25 đờng Trơng Định - Quận Hai

Bà Trng- Hà Nội Hiện tại, Công ty bánh kẹo Hải Hà đang là một công ty có uy tín trên toàn quốc, các sản phẩm của Công ty đang đợc a chuộng và có mặt ở nhiều nơi trong cả nớc và cả thị trờng nớc ngoài Quá trình hình thành của Công ty đợc chia thành năm giai đoạn chính:

* Giai đoạn 1959 - 1961:

Ngày 25/12/1960, xởng miến Hoàng Mai chính thức ra đời tại khu vực Hoàng Mai, Trơng Định đánh dấu bớc ngoặt đầu tiên cho sự hình thành và phát triển của nhà máy

* Giai đoạn 1962 - 1967:

Bắt đầu từ năm 1962, xí nghiệp miến Hoàng Mai trực thuộc Bộ Công nghiệp nhẹ quản lý Thời kỳ này Xí nghiệp đã thử nghiệm và thành công đa vào sản xuất các mặt hàng nh xì dầu tinh bột ngô cung cấp cho nhà máy in Văn Điển Đến năm

1966, Xí nghiệp đợc đổi tên thành nhà máy thực nghiệm thực phẩm Hải Hà Ngoài nhiệm vụ sản xuất tinh bột ngô nhà máy còn sản xuất viên đạm, nớc chấm lên men, nớc chấm hoá giải, dầu đậu tơng, bánh mì bột dinh dỡng trẻ em và bắt đầu nghiên cứu sản xuất mạch nha

Đến giữa tháng 6 năm 1970,thực hiện chỉ thị của Bộ lơng thực thực phẩm, Nhà máy đã chính thức tiếp nhận phân xởng kẹo của Hải Châu bàn giao với công suất 900 tấn/ năm Nhiệm vụ lúc này sản xuất thêm một số loại kẹo, đờng nha và giấy tinh bột để phù hợp với nhiệm vụ mới Nhà máy đổi tên thành Nhà máy thực phẩm Hải Hà.

* Giai đoạn 1976 - 1980:

Nhà máy tiến hành khởi công xây dựng nhà máy sản xuất chính với diện tích

là 2500m2, cao hai tầng Năm 1980, nhà máy này đợc đa vào sản xuất

* Giai đoạn 1981 - 1991:

Bắt đầu từ năm 1981, Nhà máy đợc chuyển giao sang cho Bộ công nghiệp thực phẩm quản lý với tên gọi là Nhà máy Thực phẩm Hải Hà Năm 1982 nhà máy sản xuất thêm kẹo mè xửng xuất khẩu Năm 1983 sản xuất thêm các loại kẹo chuối, lạc vừng, cà phê và lần đầu tiên sản xuất kẹo cứng có nhân Đến năm 1985, Nhà máy có 6 chủng loại kẹo bao gồm: Kẹo mềm, kẹo cà phê, kẹo chuối, kẹo vừng lạc, kẹo vừng xốp, kẹo mềm socola, kẹo cứng nhân các loại Để phù hợp với tình hình và nhiệm vụ sản xuất, từ năm 1987, Nhà máy thực phẩm Hải Hà một lần nữa lại đổi tên thành Nhà máy kẹo Xuất khẩu Hải Hà và trực thuộc Bộ nông nghiệp và công nghiệp thực phẩm

* Giai đoạn từ 1992 đến nay:

Ngày 10/7/1992, Nhà máy đổi tên thành công ty bánh kẹo Hải Hà với tên giao dịch là HAIHACO thuộc Bộ Công nghiệp nhẹ quản lý

Đến nay, Công ty đã có 7 xí nghiệp thành viên trong đó có 5 xí nghiệp đóng tại cơ sở chính (25 Trơng Định - Hà Nội) là: Xí nghiệp kẹo cứng, Xí nghiệp kẹo mềm, Xí nghiệp bánh, Xí nghiệp kẹo chew, xí nghiệp phụ trợ Hai xí nghiệp còn lại

là Xí nghiệp thực phẩm Việt Trì và Nhà máy bột dinh dỡng Nam Định

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty bánh kẹo Hải Hà

Với đặc điểm của một đơn vị hoạt động sản xuất kinh doanh, Công ty bánh kẹo Hải Hà có bộ máy quản lý đợc tổ chức theo mô hình đa bộ phận với cơ cấu tổ chức trực tuyến chức năng bao gồm ban lãnh đạo và các phòng ban trực thuộc quản

lý và phục vụ sản xuất

- Ban lãnh đạo gồm:

+ Tổng giám đốc là ngời có quyền cao nhất, quyết định chỉ đạo toàn bộ hoạt

động sản xuất kinh doanh của công ty và chịu trách nhiệm trớc Công ty, Bộ công nghiệp và Nhà nuớc

+ Phó tổng giám đốc sản xuất kinh doanh phụ trách phòng kinh doanh và giới

thiệu sản phẩm, có nhiệm vụ điều hành sản xuất kinh doanh và kỹ thuật sản xuất

+ Phó tổng giám đốc tài chính kiêm kế toán trởng có nhiệm vụ tổ chức thực

hiện toàn bộ công tác kế toán, thống kê tài chính ở Công ty đồng thời thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát toàn bộ hoạt động kế toán tài chính của Công ty

- Các phòng ban trực thuộc bao gồm:

+ Phòng kỹ thuật chịu trách nhiệm về kỹ thuật của quy trình công nghệ tính

toán đề ra các định mức tỷ lệ tiêu hao nguyên vật liệu, nghiên cứu lập kế hoạch sản xuất để chế tạo ra sản phẩm mới

+ Phòng kinh doanh có nhiệm vụ cung ứng vật t, nghiên cứu thị trờng đề ra

các biện pháp tiêu thụ sản phẩm hợp lý đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh ổn

định

+ Phòng tài vụ đảm bảo vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, tổ chức công

tác hạch toán kế toán, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty dới hình thức giá trị để phản ánh chi phí đầu vào, kết quả đầu ra, đánh giá kết quả lao động của cán bộ công nhân viên Phân tích kết quả kinh doanh của từng tháng, quý, năm, phân phối nguồn thu nhập Đồng thời cung cấp thông tin cho Tổng giám đốc nhằm phục vụ tốt công tác quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh

+ Phòng KCS có nhiệm vụ chính là kiểm tra chất lợng sản phẩm, ngoài ra còn

cùng với phòng kỹ thuật tính toán đề ra các định mức, tỷ lệ tiêu hao nguyên vật liệu

+ Văn phòng làm nhiệm vụ tham mu cho lãnh đạo, định ra đờng lối sắp xếp

phân phối lao động một cách hợp lý Xây dựng chế độ lơng, thởng, BHXH…

+ Phòng bảo vệ có nhiệm vụ bảo vệ an toàn cho tài sản, sản xuất và trật tự an

ninh trong Công ty

2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty bánh kẹo Hải Hà

- Xí nghiệp bánh chuyên sản xuất các loại bánh bích quy và kem xốp

- Xí nghiệp kẹo sản xuất các loại kẹo nh kẹo mềm, kẹ sôcôla cứng, sôcôla mềm, kẹo tổng hợp, kẹo dứa, kẹo gôm, kẹo chew

- Xí nghiệp cơ khí (hay còn gọi là Xí nghiệp phụ trợ) chuyên thực hiện sửa chữa lớn các máy móc thiết bị của Công ty, Xí nghiệp này còn có thêm bộ phận sản xuất phụ với nhiệm vụ cắt giấy nhân gói kẹo, cắt bìa, in hộp, ló kẹo

- Nhà máy thực phẩm Việt Trì chuyên sản xuất kẹo, glucoza, bao bì in…

- Nhà máy bột dinh dỡng trẻ em Nam Định chuyên sản xuất bánh kem xốp và bột dinh dỡng

Hiện nay, các sản phẩm của Công ty đang đợc a chuộng ở các tỉnh trong nớc

và nớc ngoài và Công ty có gần 300 đại lý trong toàn quốc Sản lợng sản xuất và tiêu thụ hàng năm đạt từ 12.000 - 14.000 tấn, doanh thu vào khoảng 170-190 tỷ/ năm Thị trờng trong nớc của Công ty đợc chia làm ba khu vực chính, đó là: thị trờng miền Bắc, thị trờng miền Trung, thị trờng miền Nam trong đó cụ thể tình hình tiêu thụ ở mỗi loại thị trờng là khác nhau đòi hỏi Công ty phải có những biện pháp thích hợp:

- Thị trờng miền Bắc là thị trờng chính của Công ty: sản phẩm của Công ty đã rất quen thuộc với ngời dân miền Bắc Do sản phẩm của Công ty có chất lợng tốt, cao cấp và giá thành hơi cao nên ở thị trờng này, nhu cầu bánh kẹo tập trung chủ yếu ở các thành phố lớn và thị xã còn ở nông thôn thì thị phần của công ty rất ít vì thu nhập của ngời dân ở đây còn hạn chế

- Thị trờng miền Trung: Đối với thị trờng này, sản phẩm chủ yếu là kẹo cốm, kẹo sữa mềm, kẹo bắp

- Thị trờng miền Nam: Nhu cầu về bánh kẹo ở thị trờng này rất lớn nhng ợng tiêu thụ sản phẩm của Công ty ở đây cha cao do một số nguyên nhân chủ yếu: thứ nhất là do sự xa cách về mặt địa lý Thứ hai là do yếu tố cạnh tranh, hiện nay có

phần lớn ở thị trờng này rất khó Điều đó cần sự cố gắng, nỗ lực rất nhiều của Công

ty Thứ ba, nguyên nhân quan trọng nhất đó là đặc điểm tâm lý, thị hiếu, thói quen tiêu dùng của khách hàng…

Ngoài ra, công ty còn thực hiện xuất khẩu sản phẩm ra nớc ngoài Trớc đây, thị trờng chủ yếu của Công ty là Liên Xô và các nớc Đông Âu cũ Tuy nhiên, từ khi

hệ thống các nớc XHCN tan rã, số lợng tiêu thụ ở thị trờng này còn rất ít Hiện nay, Công ty đang mở rộng, thiết lập một số thị trờng mới nh Mông Cổ, Trung Quốc, các nớc ASEAN và một số thị trờng khác.

Dới đây là sơ đồ quy trình sản xuất công nghệ kẹo Chew của Công ty:

Sơ đồ 13: Quy trình công nghệ sản xuất kẹo Chew2.2 Tổ chức bộ máy kế toán và bộ sổ kế toán của Công ty bánh kẹo Hải Hà

2.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của Công ty bánh kẹo Hải Hà

Bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức theo hình thức tổ chức công tác kế toán tập trung tức là công tác kế toán, thống kê, tài chính đợc hợp nhất trong một bộ máy chung đợc gọi là phòng tài vụ ở các xí nghiệp thành viên không tổ chức bộ máy kế toán riêng Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, bộ máy kế toán của Công

ty đợc sắp xếp gọn nhẹ phù hợp với tình hình chung của Công ty Phòng tài vụ (kế toán) gồm: Kế toán trởng, kế toán tổng hợp, kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản, kế toán tiền mặt, kế toán tiền gửi ngân hàng, kế toán vật liệu và công cụ dụng

cụ, kế toán chi phí và giá thành kiêm tiền lơng, kế toán tiêu thụ, thủ quỹ

+ Kế toán trởng: Là ngời chịu trách nhiệm chỉ đạo trực tiếp mọi công việc của

toàn bộ phòng kế toán tại Công ty

+ Kế toán tổng hợp: Có nhiệm vụ thực hiện các phần hành kế toán còn lại mà

hiện các nhiệm vụ nội sinh, lập các bút toán, khoá sổ kế toán cuối kỳ Để thực hiện cho việc khoá sổ kế toán, lập báo cáo kế toán kế toán tổng hợp phải kiểm tra số liệu

kế toán của các bộ phận khác chuyển sang sau đó lập Bảng cân đối tài khoản (nếu cần), lập Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh của Công ty, lập các

Nguyên

Máy gói

Đóng hộp

Báo cáo kế toán nội bộ khác ngoài những báo cáo nội bộ mà các bộ phận kế toán khác đã lập.

+ Kế toán tài sản cố định và xây dựng cơ bản: có nhiệm vụ chủ yếu là ghi

chép kế toán tổng hợp và kế toán tài sản cố định theo dõi tài sản cố định ở các bộ phận của Công ty Tính khấu hao tài sản cố định, phân bổ khấu hao cho từng tháng, quý, năm sau đó lập báo cáo kế toán nội bộ về tình hình tăng giảm tài sản cố định

+ Kế toán tiền mặt: Là ngời chịu trách nhiệm hạch toán chi tiết về tiền mặt

lên " Sổ chi tiết tiền mặt" các nghiệp vụ có liên quan, kiểm tra tính hợp lệ hợp lý của các chứng từ gốc, từ đó lập các phiếu thu, phiếu chi cho các nghiệp vụ tiền mặt

+ Kế toán tiền gửi ngân hàng: Là ngời chịu trách nhiệm hạch toán các nghiệp

vụ liên quan đến tiền gửi ngân hàng, thực hiện các quá trình thanh toán giữa Công ty

và các đối tợng khác thông qua hệ thống ngân hàng, định kỳ lập biểu thuế, về các khoản mà Công ty phải thanh toán với Nhà nớc, giám sát việc thu chi thông qua hệ thống ngân hàng

+ Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ: là ngời chịu trách nhiệm hạch

toán các nghiệp vụ liên quan đến nhập xuất nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đồng thời theo dõi quá trình thanh toán giữa Công ty với nhà cung cấp, tính ra trị giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ xuất kho cho các mục đích khác nhau và giá trị tồn kho của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ…

+ Kế toán tập hợp chi phí và giá thành: Là ngời có nhiệm vụ tập hợp và phân

bổ chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm, trên cơ sở đó tính đúng và tính đủ giá thành cho từng loại sản phẩm hoàn thành trong kỳ Giám sát tình hình thực hiện các

định mức và lập báo cáo chi phí sản xuất theo đúng chế độ

+Kế toán tiêu thụ: Là ngời chịu trách nhiệm hạch toán quá trình bán hàng,

lên doanh thu, theo dõi giá vốn và định kỳ lập Báo cáo kết quả kinh doanh của Công

ty, theo dõi và đôn đốc tình hình thanh toán của khách hàng cho Công ty

+ Thủ quỹ : là ngời nhập và xuất tiền mặt, kiểm tra độ thật giả của tiền và ghi

sổ quỹ tiền mặt, gửi tiền vào ngân hàng kịp thời theo quy định

Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo sơ đồ sau:

Các sổ sách sử dụng:

- Các nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 1, số 2…

- Các bảng kê: Bảng kê số 1, 2, 4…

- Các sổ cái tài khoản liên quan nh: Sổ cái TK 111, 112…

Ngoài ra Công ty còn sử dụng sổ kế toán chi tiết xuất vật t, sổ chi tiết nhập vật t (đối với sổ chi tiết nhập vật t có thể đợc lập theo ngày, theo đối tợng khách hàng, theo vật t hoặc theo vụ việc), sổ chi tiết công nợ (TK131, 331) Sổ chi tiết TK

311 và một số bảng nh bảng tổng hợp phát sinh tài khoản, bảng cân đối phát sinh công nợ …

Kế toán trưởng

Thủ

quỹ

KT tiền mặt

KT TGNH

KT

VL vàCCDC

KT XDCB

và TSCĐ

KT cp giá

thành vàlương

KT

TP tiêu thụ

KT tổng hợp

KT các xí nghiệp thành viên

* Quy trình ghi sổ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ:

Từ những chứng từ gốc ban đầu: Hoá đơn GTGT, Phiếu xuất kho, Phiếu nhập kho hàng ngày, kế toán tiến hành ghi vào sổ: "Sổ nhập kho thành phẩm", "Sổ xuất…kho thành phẩm", "Sổ chi tiết bán hàng", "Sổ chi tiết công nợ" Cuối tháng, từ những

sổ chi tiết, kế toán lập "Báo cáo nhập - xuất - tồn thành phẩm", "Bảng kê số 5", Báo cáo doanh thu bán hàng", "Bảng theo dõi số d của khách hàng" Sau đó, kế toán căn

cứ vào các bảng tổng hợp trên để vào Nhật ký chứng từ số 8 và Nhật ký chứng từ số 10

Trình tự hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 15: Quy trình ghi sổ kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức Nhật ký - chứng từ tại Công ty Bánh

2.3 Thực trạng kế toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại Công

ty bánh kẹo Hải Hà

2.3.1 Kế toán thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà

2.3.1.1 Đặc điểm thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà

Công ty bánh kẹo Hải Hà là một trong những doanh nghiệp đầu ngành trong lĩnh vực sản xuất bánh kẹo, có chủng loại sản phẩm đa dạng, phong phú: 100 - 200 loại Các sản phẩm đều đợc chế biến từ các nguyên liệu hữu cơ: bột mì, sữa, đờng

gian sử dụng và bảo quản ngắn, thông thờng là 90 ngày, riêng kẹo cà phê có thời gian sử dụng dài hơn cũng chỉ đựơc 180 ngày, tỷ lệ hao hụt tơng đối lớn, yêu cầu vệ sinh công nghiệp cao

Khác với các sản phẩm thông thờng, quá trình để hình thành sản phẩm bánh kẹo chỉ khoảng từ 3 đến 4 giờ vì vậy không có sản phẩm dở dang Nh vậy ở Công ty, khái niệm "thành phẩm" đồng nhất với khái niệm "sản phẩm" Công nghệ sản xuất càng hiện đại thì sản phẩm sản xuất ra càng có chất lợng cao, sản lợng sản xuất ra trong một lợng thời gian càng nhiều do đó dễ hạ đợc chi phí và giá thành, nâng cao khả năng cạnh tranh và khả năng tiêu thụ Mặt khác, bánh kẹo lại có đặc điểm là chỉ cần thay đổi tỷ lệ hơng vị, chất phụ gia, khuôn mẫu, cách gói thì có thể tạo ra…ngay đợc sản phẩm mới Do vậy, sản phẩm dễ hoà nhập vào thị trờng và cũng dễ rút lui tạm ngừng sản xuất để chuyển sang một mặt hàng khác

Bánh kẹo là một loại hàng hoá có cầu co dãn lớn, nhu cầu tiêu dùng mang tính thời vụ, chẳng hạn vào các dịp tết, sản phẩm của Công ty sản xuất đến đâu tiêu thụ đến đó thậm chí đôi khi không đáp ứng đủ nhu cầu tiêu dùng Song khi sang mùa hè, số lợng sản phẩm tiêu thụ giảm đi rõ rệt do vậy một số loại bánh kẹo chỉ sản xuất theo mùa vì thời gian bảo quản không đợc lâu

Thị trờng bánh kẹo là thị trờng tự do cạnh tranh nên các nhà sản xuất có thể

dễ dàng tham gia hoặc rút lui khỏi thị trờng do đó tính cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt Công ty có rất nhiều đối thủ cạnh tranh: Bánh kẹo Hải Châu, Tràng An, Hũ

lậu và hàng giả nhãn mác trên thị trờng hiện nay không nhỏ với khả năng cạnh tranh

về giá cả khá cao

Xuất phát từ những đặc điểm trên, công tác tiêu thụ đòi hỏi phải đợc tiến hành khẩn trơng, kịp thời, tiêu thụ phải đợc gắn liền với sản xuất, thị trờng và có kế hoạch quản lý chặt chẽ Trên thực tế, Công ty bánh kẹo Hải Hà đã rất chú trọng đến khâu tiêu thụ sản phẩm cũng nh việc quản lý tiêu thụ và thực hiện có hiệu quả.

2.3.1.2 Tính giá thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà

Tại Công ty, việc xác định giá trị của thành phẩm nhập xuất kho theo phơng pháp đánh giá theo giá trị thực tế Cụ thể:

* Giá vốn thực tế nhập kho:

Thành phẩm nhập kho đợc xác định theo giá thành sản xuất thực tế tính riêng cho từng loại sản phẩm Số liệu này do bộ phận kế toán giá thành tính toán và cung cấp trên bảng tính giá thành thành phẩm Khi tính giá thành (thờng là khoảng 1 tháng), kế toán tiêu thụ căn cứ vào bảng tính giá thành phẩm, lấy giá thành đơn vị từng loại nhân với số lợng nhập sẽ xác định đợc tổng giá thành thực tế thành phẩm nhập kho Trờng hợp thành phẩm nhập kho cha tính đợc giá thành đã có nhu cầu tiêu thụ thì thành phẩm cứ đợc xuất bán theo giá thị trờng (lúc này giá thành không còn

là căn cứ của giá bán) sau đó sẽ hạch toán sau Chẳng hạn, trích bảng tính giá thành thực tế sản phẩm kẹo tháng 2/2003 nh sau:

Bảng tính giá thành

Tháng 2-2003Phân xởng kẹo cứng (xí nghiệp kẹo)

Đơn vị: đồng

STT Tên sản phẩm ĐVT Sản lợng Chi phí

NVLTT

Chi phí NCTT

Chi phí phân xởng

Tổng giá thành Giá bình quân

Biểu số 1: Bảng tính giá thành của phân xởng kẹo cứng

Ví dụ: Ngày 15-2-2003, nhập kho 2.500 kg kẹo caramen sữa với giá đơn vị thực tế nhập kho theo bảng tính giá thành là: 21.597,056 đồng/1kg Vậy tổng giá thành thực tế nhập kho kẹo caramen sữa ngày 15-2-2003 là:

* Giá thực tế xuất kho:

Công ty áp dụng phơng pháp bình quân gia quyền để tính giá thành phẩm xuất kho trong tháng (tính cho từng loại thành phẩm):

Giá TT Giá TT tồn kho đầu kỳ + giá TT nhập trong kỳ Số lợng

* TP xuất

xuất kho SL SP tồn đầu kỳ + SL TP nhập trong kỳ kho

Đối với các thành phẩm bị h hỏng, đợc xuất tái chế thì giá trị thành phẩm xuất đợc tính theo giá trị thực và số lợng thành phẩm tồn đầu kỳ

Giá đơn vị Giá TT thành phẩm tồn kho đầu

SL TPxuất tái chế

2.3.1.3 Chứng từ và kế toán chi tiết thành phẩm

Tại Công ty, việc hạch toán ban đầu về nhập, xuất kho thành phẩm sử dụng các loại chứng từ sau:

* Phiếu nhập kho (biểu số 2)

Phiếu nhập kho đợc lập khi sản phẩm hoàn thành có nhu cầu nhập kho hoặc thành phẩm đã xác định là tiêu thụ mà bị khách hàng trả lại mà Công ty chấp nhận nhập lại kho

Hàng ngày, khi sản phẩm sản xuất xong sẽ đợc phòng KCS kiểm tra chất ợng (về quy cách, chủng loại, khối lợng, chất lợng ) sau đó sẽ đem nhập kho Việc…nhập kho thành phẩm do trởng ca sản xuất thực hiện sau mỗi ca sản xuất và khi đó, thủ kho sẽ căn cứ vào khối lợng thành phẩm hiện có, tiến hành kiểm tra tính pháp lý của từng hộp thành phẩm, sau đó mới nhập kho và ghi sổ nhập kho Sau khi đã nhập kho thành phẩm, bộ phận sản xuất sẽ lên phòng kinh doanh lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lập thành 3 liên:

l-Liên 1: Phòng kinh doanh giữ để theo dõi tình hình nhập kho thành phẩm.Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho phòng kế toán

để ghi sổ kế toán

Liên 3: Bộ phận sản xuất giữ để đối chiếu

Khi có trờng hợp nhập kho thành phẩm do khách hàng trả lại, căn cứ vào số ợng thành phẩm do khách hàng trả lại, phòng kinh doanh sẽ lập phiếu nhập kho thành 3 liên:

l-Liên 1: Phòng kinh doanh giữ

Liên 2: Thủ kho giữ

Liên 3: Lu phòng kế toán

Căn cứ vào phiếu nhập kho, thủ kho sẽ tiến hành nhập kho thành phẩm, sau

đó lu giữ chứng từ ở tập riêng

PHiếu nhập khoNgày: 2-2003Số: 23061

Họ và tên ngời nhập: Nguyễn Trung Kiên Bộ phận: phân xởng kẹo cứngNhập vào kho: Ghi có TK:

STT Tên, quy cách, nh nã

hiệu

Theochứng từ

21.597,05618.000,000

33.484.939,527.000.000

Biểu số 2: Phiếu nhập kho

* Hoá đơn GTGT (biểu số 3)

Hàng ngày, khách hàng có nhu cầu mua sản phẩm sẽ đến Phòng kinh doanh

để làm thủ tục mua hàng Nhân viên kinh doanh sẽ xem xét nhu cầu của khách, kiểm tra lại số lợng thành phẩm tồn kho và thoả thuận với khách về giá cả, phơng

Phòng kinh doanh sẽ lập Hoá đơn GTGT trong đó nêu đầy đủ các thông tin về họ tên, địa chỉ khách hàng, hình thức thanh toán, số lợng đơn giá, thành tiền của từng loại sản phẩm bán ra, tổng tiền hàng, tiền thuế GTGT và tổng cộng tiền thanh toán Trờng hợp khách hàng thanh toán chậm thì Phòng kinh doanh phải đối chiếu với số

d nợ của khách hàng xem có vợt quá giới hạn cho phép hay không, sau đó mới lập hoá đơn GTGT

Hoá đơn GTGT đợc lập làm 3 liên:

Liên 1: Lu tại Phòng kinh doanh để quản lý tình hình tiêu thụ

Liên 2: Giao cho khách hàng giữ

Liên 3: Chuyển sang phòng tài vụ để kế toán làm thủ tục thanh toán, ghi sổ

Hoá đơn (GTGT)

(Liên 3: dùng để thanh toán)Ngày 02 tháng 02 năm 2003

Mẫu số 01 GTGT -3LLAA/01 - Số:1856

Đơn vị bán hàng: Công ty bánh kẹo Hải Hà

Địa chỉ: 25 Trơng Định - Hà Nội Số tài khoản……

Điện thoại……… Mã số……

Họ tên ngời mua hàng: 0085 Trần Thị Ngọc

Địa chỉ: Hạ Long - Quảng Ninh Số tài khoản……

Hình thức thanh toán: Thanh toán ngay Mã số……

Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 349.056

Số tiền (viết bằng chữ): Ba triệu tám trăm ba mơi chín nghìn sáu trăm mời sáu đồng

Ngời mua hàng

(kí, họ tên)

Kế toán trởng(kí, họ tên)

Thủ trởng đơn vị(kí họ tên)

Biểu số 3: Hoá đơn GTGT

* Phiếu xuất kho (biểu số 4)

Đợc dùng khi xuất thành phẩm cho các mục đích khác xuất bán, ví dụ: xuất tái chế…

Phiếu xuất kho cũng đợc phòng kinh doanh lập làm 3 liên:

Liên 1: Phòng kinh doanh giữ

Liên 2: Thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho và sau đó chuyển cho phòng

kế toán để ghi vào sổ kế toán

Liên 3: Giao cho ngời nhận giữ

Phiếu xuất kho phải đợc ghi rõ về số phiếu, chữ kí ngời nhận, thủ kho, kế toán trởng, phụ trách cung tiêu và thủ trởng đơn vị.

Phiếu xuất khoSố: 00561

M số: 02 - VTãNgày12/2/2003

Nợ:…

Có:…

Họ và tên ngời nhận hàng: Đinh Thị Minh Thu

Bộ phận: Kẹo cứng

Lý do xuất kho: xuất tái chế

Xuất tại kho:

Cộng thành tiền ( ghi bằng chữ): Hai triệu hai trăm bảy mơi năm nghìn sáu trăm ba mơi đồng

Thủ trởng đơn vị Kế toán trởng Phụ trách cung tiêu Ngời nhận Thủ kho (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên)

Biểu số 4: Phiếu xuất kho

Phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn GTGT đều đợc chuyển đến cho thủ kho

để tiến hành nhập - xuất thành phẩm, hạch toán ghi vào các sổ sách ở kho

2.3.1.4 Kế toán chi tiết thành phẩm:

Việc hạch toán chi tiết thành phẩm tại Công ty bánh kẹo Hải Hà đợc thực hiện theo phơng pháp thẻ song song Trình tự hạch toán chi tiết thành phẩm ở Công

ty nh sau:

Sổ nhập kho, Sổ xuất kho để theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn thành phẩm theo chỉ tiêu số lợng

Căn cứ để lập sổ nhập, xuất kho: Các chứng từ nhập, xuất kho, hoá đơn GTGT.

- Cách lập Sổ nhập kho (biểu số 5): Sổ nhập kho đợc mở cho từng loại bánh, kẹo theo từng bộ phận sản xuất Sổ này có các cột ghi ngày nhập, tên ngời nhập và

số phiếu nhập các loại bánh, kẹo nhập

Căn cứ vào số thực nhập trong ngày, thủ kho sẽ ghi ngày nhập, tên ngời nhập

và số lợng nhập của từng chủng loại Riêng cột số phiếu nhập thủ kho cha ghi, chờ khi nào Phòng kinh doanh chuyển xuống Sau khi nhận đợc phiếu nhập kho từ Phòng kinh doanh chuyển xuống, thủ kho mới đối chiếu số thực nhập đã ghi trên sổ nhập kho với số lợng ghi trên phiếu nhập kho, nếu trùng khớp mới kí vào phiếu nhập kho và ghi số phiếu nhập vào cột đầu tiên của sổ nhập kho

- Cách ghi sổ xuất kho (biểu số 6): Sổ xuất kho thành phẩm đợc mở để theo dõi tình hình xuất kho thành phẩm về mặt số lợng Sổ này đợc mở theo từng trang để theo dõi từng loại thành phẩm xuất kho Mỗi dòng trên trang sổ phản ánh lợng sản phẩm của mỗi loại xuất cho khách theo từng hoá đơn GTGT trong 1 ngày Sổ xuất kho có kết cấu tơng tự nh sổ nhập kho Dựa vào hoá đơn GTGT, thủ kho sẽ ghi vào

sổ xuất kho theo đối tợng ngời mua, thời gian xuất và khối lợng xuất

KiênKhánhHạnh

…

1.550,4402.000,0002.050,500

…

1.500,0001.450,6001.160,000

…Công ty lơng thực HN

…

Biểu số 6: Sổ xuất kho

Đối với trờng hợp nhập lại hoặc tái xuất (xuất tái chế), thủ kho chỉ lu giữ chứng từ, không tiến hành ghi chép vào sổ chi tiết Cuối tháng cộng số lợng thành phẩm nhập lại hoặc tái xuất trên các chứng từ đã lu để lấy ra số tổng cộng ghi vào báo cáo kho thành phẩm

Sở dĩ ở thủ kho không lập thẻ kho là do số lợng thành phẩm nhập và xuất trong ngày là rất lớn trong khi đó việc ghi chép ở kho vẫn đợc tiến hành bằng phơng pháp thủ công Do vậy muốn theo dõi số tồn kho của từng loại thành phẩm, thủ kho căn cứ vào sổ xuất kho để tính ra số xuất kho của thành phẩm từ đầu tháng đến thời

điểm hiện tại, sau đó tính ra số tồn kho thành phẩm theo công thức:

Số lợng thành = Số d thành phẩm + Số lợng thành + Số lợng thành

phẩm tồn kho đầu kì phẩm nhập phẩm xuất

- Cuối tháng, thủ kho lập Báo cáo kho thành phẩm, đây là sổ theo dõi tổng hợp tình hình nhập, xuất tồn thành phẩm theo từng loại Báo cáo này đợc dùng để

đối chiếu với báo cáo N-X-T sản phẩm ở Phòng kế toán về mặt số lợng thành phẩm nhập, xuất, tồn thành phẩm trong tháng (vào cuối tháng)

Căn cứ để lập báo cáo: Sổ nhập kho, sổ xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Cách ghi báo cáo:

+ Cột tồn đầu tháng: căn cứ vào số d cuối kỳ của báo cáo kho thành phẩm của tháng trớc chuyển sang

+ Cột nhập trong tháng, xuất trong tháng: căn cứ vào sổ nhập kho, sổ xuất kho

+ Cột nhập lại: căn cứ vào phiếu nhập kho của hàng nhập lại

+ Cột xuất tái chế: căn cứ vào các phiếu xuất kho.

Từ đó tính ra đợc số tổng nhập, tổng xuất và tổng tồn cuối tháng

* ở phòng kế toán:

Thành phẩm đợc theo dõi cả về mặt hiện vật và mặt giá trị Kế toán chi tiết thành phẩm ở Công ty sử dụng sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết nhập lại, tái xuất và báo cáo N-X-T thành phẩm để theo dõi tình hình biến động của thành phẩm

- Sổ chi tiết thành phẩm (biểu số 7):

Căn cứ vào các hoá đơn, chứng từ liên quan đến nhập, xuất kho thành phẩm,

kế toán tập hợp tình hình nhập, xuất kho sau đó tính ra số tồn của thành phẩm trên

sổ chi tiết thành phẩm Nội dung tình hình N-X-T mỗi loại bánh, kẹo đợc lập trên một trang sổ và các loại bánh kẹo của một kho đợc tổng hợp trong một quyển sổ

Phơng pháp lập: hàng ngày, kế toán ghi sổ chi tiết thành phẩm theo chỉ tiêu

số lợng Cuối tháng, khi bộ phận kế toán giá thành chuyển bảng tính giá thành thành phẩm đã tính xong cho bộ phận kế toán thành phẩm, kế toán tiến hành ghi vào sổ chi tiết phần nhập theo chỉ tiêu giá trị Đồng thời kế toán cũng ghi vào sổ chi tiết thành phẩm phần xuất theo chỉ tiêu giá trị sau khi đã tính đợc đơn giá thành phẩm xuất kho theo phơng pháp bình quân gia quyền

- Sổ chi tiết nhập lại, tái xuất:

Riêng đối với một số nghiệp vụ nhập lại (do hàng bán bị trả lại) hoặc xuất tái chế, do phát sinh với khối lợng ít nên kế toán chi tiết thành phẩm mở "Sổ chi tiết nhập lại, tái xuất" (sổ này đợc trình bày chi tiết trong phần "kế toán các khoản giảm trừ") để theo dõi Sổ này đợc mở theo từng trang, mỗi trang theo dõi một nội dung nhất định về nhập lại, tái xuất ( xuất tái chế )

Số liệu trên sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết nhập lại, tái xuất đợc dùng làm căn cứ để ghi vào báo cáo N-X-T sản phẩm vào cuối tháng

Báo cáo N - X - T thành phẩm (mẫu bảng đợc trình bày ở phần "kế toán giá vốn"): tổng hợp tình hình nhập, xuất, tồn từng loại thành phẩm theo cả chỉ tiêu số l-ợng và chỉ tiêu giá trị

Căn cứ lập Báo cáo N-X-T thành phẩm: sổ chi tiết thành phẩm, sổ chi tiết nhập lại, tái xuất