Kiểm soát hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp

MỤC LỤC CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA ......................................................................................1 1.1 Tổng quan về công ty đa quốc gia ........................................................................1 1.1.1 Khái niệm và các đặc trưng cơ bản của MNC ..........................................2 1.1.2 Mối quan hệ giữa MNCs và quốc gia tiếp nhận đầu tư. ...........................2 1.1.3 Tác động của MNCs thông qua vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài ở quốc gia tiếp nhận đầu tư..................................................................................................3 1.2 Định giá chuyển giao ............................................................................................5 1.2.1 Khái niệm: .................................................................................................5 1.2.2 Nguyên tắc dựa trên giá thị trường của nghiệp vụ chuyển giao nội bộ (Arm’s Length Principle- ALP)...............................................................................5 1.2.3 Các phương pháp định giá chuyển giao: ...................................................6 1.2.3.1. Phương pháp CUP: ............................................................................6 1.2.3.2 Phương pháp CPM:.............................................................................7 1.2.3.3 Phương pháp RPM:.............................................................................8 1.2.3.4 Phương pháp PSM ..............................................................................9 1.2.3.5 Phương pháp TNMM........................................................................10 1.3 Chuyển giá ..........................................................................................................13 1.3.1 Khái niệm ................................................................................................13 1.3.2 Nguyên nhân của chuyển giá: .................................................................13 1.3.3 Các dấu hiệu bên ngoài, thực chất và ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư......................................................................................15 1.3.3.1 Chuyển giá - các dấu hiệu và hiện tượng bên ngoài. ........................15 1.3.3.2 Thực chất của chuyển giá. ................................................................17 1.3.3.3 Ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư. ........18 1.4 Kết luận chương 1 ...............................................................................................18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA .............20 2.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam trong thời gian qua.............. ............................................................................................................................20 2.2 Thực trạng hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở TP HCM trong những năm gần đây: ..................................................................................................25 2.2.1 Biểu hiện của hoạt động chuyển giá ở TP HCM trong những năm gần đây:.........................................................................................................................25 2.2.2 Một số nhận xét rút ra về vấn đề trên:.....................................................28 2.3 Các trường hợp chuyển giá tiêu biểu ở Việt Nam: .............................................30 2.3.1 Chuyển giá ở P&G Việt Nam: ................................................................30 2.3.2 Chuyển giá ở công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương.................31 2.4 Vấn đề thanh tra về chuyển giá hiện nay ở Việt Nam ........................................32 2.5 Những đặc trưng của môi trường chuyển giá ở Việt Nam hiện nay: ..................34 2.6 Kết luận chương 2 ...............................................................................................35 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM ..........................................37 3.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số nước trên thế giới ............................37 3.1.1 Tại Mỹ: ....................................................................................................38 3.1.2 Tại Trung Quốc: ......................................................................................39 3.1.3 Anh Quốc ................................................................................................44 3.2 Những văn bản pháp lý trong việc chống chuyển giá ở Việt Nam hiện hành: ...45 3.2.1 Trước 2006 ..............................................................................................45 3.2.2 Giai đoạn 2006-2009...............................................................................46 3.2.3 Từ năm 2010 đến nay:.............................................................................46 3.3 Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. ..........................................................................................50 3.3.1. Hoàn thiện các quy định luật pháp về thuế và khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá: .................................................................................51 3.3.2. Nâng cao trình độ chuyên môn và nghiệp vụ cho cán bộ thuế: .............53 3.3.3 Xây dựng cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin hỗ trợ TCT / Cục thuế tỉnh: ...............................................................................................................................53 3.3.4 Thanh tra, kiểm tra thường xuyên các doanh nghiệp có nguồn vốn FDI. ...............................................................................................................................54 3.3.5 Các biện pháp hành chính và biện pháp phạt..........................................55 3.3.6 Giải pháp khác.........................................................................................55 3.3.6.1 Cần có sự chia sẻ kinh nghiệm giữa các cơ quan quản lý thuế: .......55 3.3.6.2 Thu hẹp các ưu đãi thuế ....................................................................56 3.3.6.3 Giải pháp mang tính kỹ thuật............................................................56 3.4 Kết luận chương 3: ..............................................................................................57 KẾT LUẬN ..............................................................................................................58 TÀI LIỆU THAM KHẢO ......................................................................................59 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT MNC Công ty đa quốc gia FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài OECD Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế ALP Nguyên tắc giá thị trường APA Thỏa thuận xác định giá trước CUP Phương pháp giá tự do có thể so sánh được CPM Phương pháp cộng thêm chi phí RPM Phương pháp giá bán lại PSM Phương pháp chiết tách lợi nhuận TNMM Phương pháp chuyển giao lợi nhuận ròng TNDN Thu nhập doanh nghiệp JICA Cơ quan Hợp tác Quốc tế Nhật Bản ADB Ngân hàng phát triển châu Á DN Doanh nghiệp TCT Tổng cục thuế EITL Luật thuế thu nhập doanh nghiệp IRS Cơ quan Thuế nội địa của Hoa Kỳ RMB Đồng nhân dân tệ SAT Cơ quan thuế Trung Quốc DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 1.1: So sánh các phương pháp định giá chuyển giao...................................... 12 Bảng 1.2: Các mức thuế suất khác nhau của các quốc gia....................................... 14 Bảng 2.1: Thu ngân sách Nhà nước giai đoạn 2000-2008 ....................................... 24 Bảng 2.2: Số liệu khảo sát các doanh nghiệp FDI qua các năm trên địa bàn TP HCM .................................................................................................................................. 27 Bảng 3.1: Bảng tóm tắt các hình phạt chuyển giá của Mỹ....................................... 39 Bảng 3.2: Thống kê các trường hợp thanh tra về chuyển giá ở Trung Quốc........... 42 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ- BIỂU ĐỒ - ĐỒ THỊ Biểu đồ 2.1: Thống kê về vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam từ 1990-2010........ 21 Biểu đồ 2.2: Đóng góp của các quốc gia về vốn FDI tại Việt Nam nửa đầu năm 2010 .......................................................................................................................... 22 Biểu đồ 2.3: Số lượng các doanh nghiệp FDI kê khai lỗ và lãi trên địa bàn TP.HCM qua các năm 2007-2010 ........................................................................................... 28 Biểu đồ 2.4: Tỷ trọng chi phí trên tổng chi phí 1996 của Coca Cola ...................... 32 Biểu đổ 3.1: Kết cấu các phương pháp định giá chuyển giao được sử dụng trong thực tế của Trung Quốc............................................................................................ 43 . I. Lý do chọn đề tài LỜI MỞ ĐẦU --  --- Quá trình toàn cầu hoá đang thúc đẩy mạnh mẽ sự hội nhập của các nước vào nền kinh tế thế giới và khu vực. Có thể nói, hiện nay hầu như không có quốc gia nào đứng ngoài quá trình hội nhập quốc tế, nếu không muốn tự cô lập mình và rơi vào nguy cơ tụt hậu. Trong đó, đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) là một hoạt động chiếm vị trí ngày càng quan trọng đối với cả nước đầu tư và nước tiếp nhận đầu tư. FDI trở thành một trong những nguồn cung cấp vốn quan trọng cho nền kinh tế, là động lực thúc đẩy kinh tế Việt Nam phát triển, tạo nên tính năng động và cạnh tranh cho thị trường. Tuy nhiên, bên cạnh đó, nó còn đem lại nhiều vấn đề tiêu cực, điển hình là trong những năm gần đây, tình hình các doanh nghiệp FDI “lỗ giả, lãi thật” kéo dài nhiều năm làm ảnh hưởng trực tiếp đến ngân sách nhà nước, tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước. Đứng trước tình hình đó, văn phòng Chính phủ vừa có công văn truyền đạt ý kiến của Phó Thủ tướng Hoàng Trung Hải, giao Bộ Tài chính chủ trì xây dựng một chương trình hành động tổng thể nhằm kiểm soát hiệu quả hơn vấn đề chuyển giá trong hoạt động đầu tư, kinh doanh tại Việt Nam của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, bắt đầu từ năm 2012. Như vậy, tình hình chuyển giá đã và đang là một thực trạng đáng báo động ở Việt Nam hiện nay. Trong khi các nước phát triển trên thế giới đã có những kinh nghiệm cho công tác kiểm soát chuyển giá thì Việt Nam vẫn còn thiếu kinh nghiệm trong vấn đề này. Do đó, em quyết định chọn đề tài “ Kiểm soát hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp” làm đề tài nghiên cứu khoa học lần này. II. Mục tiêu nghiên cứu Mục đích của đề tài là tìm hiểu, nghiên cứu cơ sở lý thuyết, phân tích hiện tượng chuyển giá ở Việt Nam trong thời gian qua, khi nguồn vốn đổ vào Việt Nam ngày càng nhiều. Qua đó đề ra các biện pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam cho phù hợp với thông lệ quốc tế cũng như tình hình thực tiễn ở Việt Nam. Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài và hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Tuy nhiên do chuyển giá là một vấn đề khá phức tạp nên việc trình bày số liệu gặp nhiều hạn chế và chỉ tập trung chủ yếu đối với TP HCM – nơi thu hút lượng FDI lớn cả nước. III. Phương pháp nghiên cứu Đề tài đã sử dụng các phương pháp sau đây: Phương pháp thống kê bằng bảng biểu; Phương pháp thu thập số liệu: Số liệu được thu thập từ internet, tạp chí, báo; Phương pháp phân tích; Phương pháp so sánh: So sánh giữa định giá chuyển giao và chuyển giá. IV. Nội dung nghiên cứu Chương 1: Tổng quan về hoạt động chuyển giá trong các công ty đa quốc gia. Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam trong thời gian qua. Chương 3: Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. V. Đóng góp của đề tài: Đề tài sẽ góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận về hoạt động chuyển giá và định giá chuyển giao của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Đánh giá thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trong thời gian qua. Đóng góp một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Qua đó góp phần tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước đối với việc thu thuế TNDN của các DN này. Đồng thời tăng nhận thức của DN Việt Nam, đặc biệt là DN liên doanh với đối tác nước ngoài đối với vấn đề chuyển giá, nhận rõ các hành vi có dấu hiệu chuyển giá cũng như có những biện pháp tự bảo vệ mình trong hợp tác.

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC

CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1

1.1 Tổng quan về công ty đa quốc gia 1

1.1.1 Khái niệm và các đặc trưng cơ bản của MNC 2

1.1.2 Mối quan hệ giữa MNCs và quốc gia tiếp nhận đầu tư 2

1.1.3 Tác động của MNCs thông qua vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài ở quốc gia tiếp nhận đầu tư 3

1.2 Định giá chuyển giao 5

1.2.1 Khái niệm: 5

1.2.2 Nguyên tắc dựa trên giá thị trường của nghiệp vụ chuyển giao nội bộ (Arm’s Length Principle- ALP) 5

1.2.3 Các phương pháp định giá chuyển giao: 6

1.2.3.1 Phương pháp CUP: 6

1.2.3.2 Phương pháp CPM: 7

1.2.3.3 Phương pháp RPM: 8

1.2.3.4 Phương pháp PSM 9

1.2.3.5 Phương pháp TNMM 10

1.3 Chuyển giá 13

1.3.1 Khái niệm 13

1.3.2 Nguyên nhân của chuyển giá: 13

1.3.3 Các dấu hiệu bên ngoài, thực chất và ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư 15

1.3.3.1 Chuyển giá - các dấu hiệu và hiện tượng bên ngoài 15

1.3.3.2 Thực chất của chuyển giá 17

1.3.3.3 Ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư 18

1.4 Kết luận chương 1 18

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 20

2.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam trong thời gian qua

20

2.2 Thực trạng hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở TP HCM trong những năm gần đây: 25

2.2.1 Biểu hiện của hoạt động chuyển giá ở TP HCM trong những năm gần đây: 25

2.2.2 Một số nhận xét rút ra về vấn đề trên: 28

2.3 Các trường hợp chuyển giá tiêu biểu ở Việt Nam: 30

2.3.1 Chuyển giá ở P&G Việt Nam: 30

2.3.2 Chuyển giá ở công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương 31

2.4 Vấn đề thanh tra về chuyển giá hiện nay ở Việt Nam 32

2.5 Những đặc trưng của môi trường chuyển giá ở Việt Nam hiện nay: 34

2.6 Kết luận chương 2 35

CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT NAM 37

3.1 Kinh nghiệm chống chuyển giá tại một số nước trên thế giới 37

3.1.1 Tại Mỹ: 38

3.1.2 Tại Trung Quốc: 39

3.1.3 Anh Quốc 44

3.2 Những văn bản pháp lý trong việc chống chuyển giá ở Việt Nam hiện hành: 45

3.2.1 Trước 2006 45

3.2.2 Giai đoạn 2006-2009 46

3.2.3 Từ năm 2010 đến nay: 46

3.3 Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam 50

3.3.1 Hoàn thiện các quy định luật pháp về thuế và khuôn khổ pháp lý cho hoạt động chống chuyển giá: 51

3.3.2 Nâng cao trình độ chuyên môn và nghiệp vụ cho cán bộ thuế: 53

3.3.3 Xây dựng cơ sở hạ tầng công nghệ thông tin hỗ trợ TCT / Cục thuế tỉnh:

53

3.3.4 Thanh tra, kiểm tra thường xuyên các doanh nghiệp có nguồn vốn FDI 54

3.3.5 Các biện pháp hành chính và biện pháp phạt 55

3.3.6 Giải pháp khác 55

3.3.6.1 Cần có sự chia sẻ kinh nghiệm giữa các cơ quan quản lý thuế: 55

3.3.6.2 Thu hẹp các ưu đãi thuế 56

3.3.6.3 Giải pháp mang tính kỹ thuật 56

3.4 Kết luận chương 3: 57

KẾT LUẬN 58

TÀI LIỆU THAM KHẢO 59

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT

FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài

APA Thỏa thuận xác định giá trước

CUP Phương pháp giá tự do có thể so sánh được

PSM Phương pháp chiết tách lợi nhuận

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: So sánh các phương pháp định giá chuyển giao 12 Bảng 1.2: Các mức thuế suất khác nhau của các quốc gia 14 Bảng 2.1: Thu ngân sách Nhà nước giai đoạn 2000-2008 24 Bảng 2.2: Số liệu khảo sát các doanh nghiệp FDI qua các năm trên địa bàn TP HCM 27

Bảng 3.1: Bảng tóm tắt các hình phạt chuyển giá của Mỹ 39 Bảng 3.2: Thống kê các trường hợp thanh tra về chuyển giá ở Trung Quốc 42

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ- BIỂU ĐỒ - ĐỒ THỊ

Biểu đồ 2.1: Thống kê về vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam từ 1990-2010 21 Biểu đồ 2.2: Đóng góp của các quốc gia về vốn FDI tại Việt Nam nửa đầu năm

2010 22 Biểu đồ 2.3: Số lượng các doanh nghiệp FDI kê khai lỗ và lãi trên địa bàn TP.HCM qua các năm 2007-2010 28 Biểu đồ 2.4: Tỷ trọng chi phí trên tổng chi phí 1996 của Coca Cola 32 Biểu đổ 3.1: Kết cấu các phương pháp định giá chuyển giao được sử dụng trong thực tế của Trung Quốc 43

Đứng trước tình hình đó, văn phòng Chính phủ vừa có công văn truyền đạt ý kiến của Phó Thủ tướng Hoàng Trung Hải, giao Bộ Tài chính chủ trì xây dựng một chương trình hành động tổng thể nhằm kiểm soát hiệu quả hơn vấn đề chuyển giá trong hoạt động đầu tư, kinh doanh tại Việt Nam của các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài, bắt đầu từ năm 2012

Như vậy, tình hình chuyển giá đã và đang là một thực trạng đáng báo động ở Việt Nam hiện nay Trong khi các nước phát triển trên thế giới đã có những kinh nghiệm cho công tác kiểm soát chuyển giá thì Việt Nam vẫn còn thiếu kinh nghiệm

trong vấn đề này Do đó, em quyết định chọn đề tài “ Kiểm soát hoạt động chuyển giá của doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp” làm đề tài nghiên cứu khoa học lần này

II Mục tiêu nghiên cứu

Mục đích của đề tài là tìm hiểu, nghiên cứu cơ sở lý thuyết, phân tích hiện tượng chuyển giá ở Việt Nam trong thời gian qua, khi nguồn vốn đổ vào Việt Nam ngày càng nhiều Qua đó đề ra các biện pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các

doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam cho phù hợp với thông lệ quốc

tế cũng như tình hình thực tiễn ở Việt Nam

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngoài và hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Tuy nhiên do chuyển giá là một vấn đề khá phức tạp nên việc trình bày số liệu gặp nhiều hạn chế và chỉ tập trung chủ yếu đối với TP HCM – nơi thu hút lượng FDI lớn cả nước

III Phương pháp nghiên cứu

Đề tài đã sử dụng các phương pháp sau đây:

Phương pháp thống kê bằng bảng biểu;

Phương pháp thu thập số liệu: Số liệu được thu thập từ internet, tạp chí, báo; Phương pháp phân tích;

Phương pháp so sánh: So sánh giữa định giá chuyển giao và chuyển giá

IV Nội dung nghiên cứu

Chương 1: Tổng quan về hoạt động chuyển giá trong các công ty đa quốc gia Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam trong thời gian qua

Chương 3: Các giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

V Đóng góp của đề tài:

Đề tài sẽ góp phần hệ thống hóa cơ sở lý luận về hoạt động chuyển giá và định giá chuyển giao của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Đánh giá thực trạng hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trong thời gian qua

Đóng góp một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Qua đó góp phần tăng nguồn thu ngân sách Nhà nước đối với việc thu thuế TNDN của các DN này Đồng thời tăng nhận thức của DN Việt Nam, đặc biệt là DN liên doanh với đối tác nước ngoài đối với vấn đề chuyển giá, nhận rõ các hành vi có dấu hiệu chuyển giá cũng như có những biện pháp tự bảo vệ mình trong hợp tác.

VI Hướng phát triển của đề tài

Trong khuôn khổ đề tài chưa đi sâu nghiên cứu về định lượng liên quan đến vấn đề chuyển giá Do đó, hướng phát triển của đề tài là đi sâu nghiên cứu cụ thể hóa khía cạnh định lượng các vấn đề về chuyển giá cũng như xem xét một cách toàn diện về bức tranh chuyển giá và phân tích các trường hợp chuyển giá gần đây nhất để biết

được các thủ thuật chuyển giá ngày càng tinh vi của các công ty đa quốc gia

CHƯƠNG 1:

TỔNG QUAN VỀ HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA

1.1 Tổng quan về công ty đa quốc gia

1.1.1 Khái niệm và các đặc trưng cơ bản của MNC

Chủ thể đầu tư trực tiếp nước ngoài là công ty đa quốc gia Theo Liên hợp quốc,

“Công ty đa quốc gia (Multinational corporation - MNC) là một công ty tổ chức và kiểm soát sản xuất các hoạt động liên quan tại hai quốc gia trở lên”

Ngoài ra, khái niệm MNC còn được định nghĩa trong từ điển tiếng Anh Oxford

là “tập đoàn có hoạt động sản xuất ít nhất trên hai quốc gia trở lên Các MNC hình thành và phát triển bởi nhiều nguyên nhân khác nhau, bao gồm việc đảm bảo cung cấp nguồn nguyên vật liệu, việc tận dụng các nguồn lao động rẻ và vấn đề né tránh rào cản của sự bảo hộ”

Theo định nghĩa của trường Đại học Havard, công ty đa quốc gia có 5 đặc trưng:

 Là doanh nghiệp có quy mô lớn, hoạt động trên khắp thế giới, có quyền lực

về kinh tế chính trị

 Công ty không chỉ có khả năng xuất khẩu và chuyển nhượng kỹ thuật mà còn tiến hành sản xuất ở nước ngoài

 Các cơ sở kinh doanh ở nước ngoài không tập trung ở một số nước nhất định

mà phân bố rộng rãi ở các nước

 Công ty mẹ thâu tóm được các cứ điểm kinh doanh ở nước ngoài bằng chiến lược kinh doanh thống nhất

 Công ty mẹ và các cứ điểm kinh doanh ở nước ngoài cùng sử dụng các nguồn lực cho kinh doanh như: tiền, vốn, kỹ thuật, nhân lực, mạng lưới tiêu thụ, nhãn hiệu hàng hoá -thông tin…

Ví dụ: IBM, GMC, Ford, Coca-co la, Dupont của Mỹ

Mitsumitsi, Hitachi, Toshiba, Toyota Nhật

1.1.2 Mối quan hệ giữa MNCs và quốc gia tiếp nhận đầu tư

Khi tiếp cận nước sở tại, MNC có những mối quan hệ đặc biệt khác với việc đầu

tư gián tiếp (PI) , cho vay thương mại hay vốn viện trợ phát triển chính thức (ODA) Điều đó thể hiện ở một số mặt sau:

 Các MNC khai thác được tiềm năng của nhiều nước, vì thế tăng được sức cạnh tranh của hàng hóa trên thị trường quốc tế và từ đó tăng thêm lợi nhuận cho chính quốc

 MNC đóng vai trò quan trọng trong việc tổ chức lại nền sản xuất của chính quốc, di chuyển các ngành kinh doanh kém hiệu quả sang các nước đang phát triển giúp cho chính quốc có cơ cấu thích ứng với những yêu cầu mới của cuộc cách mạng khoa học - công nghệ

 Với hệ thống các công ty con cắm sâu vào nền kinh tế thế giới các MNC tạo

ra hệ thống mạng lưới bao trùm trong lĩnh vực lưu thông tạo ra lợi nhuận cho công

ty mẹ thông qua chính sách định giá chuyển giao (Transfer Price Policy)

 Các MNC là lực lượng chủ yếu đi đầu trong việc thực hiện chiến lược phát triển khoa học kỹ thuật tại chính quốc

 Các MNC thường được coi là một công cụ ngoại giao Các chính quốc thường tìm cách lôi kéo, can thiệp hoặc kiểm soát các hoạt động của MNC nhằm phục vụ cho mục tiêu đối ngoại, nâng cao và mở rộng uy tín chính trị của mình trên trường quốc tế

 Với sức mạnh kinh tế của mình, các MNC có thể gây ảnh hưởng đến quá trình hoạt động, chính sách kinh tế và chính sách đối ngoại của chính phủ chính quốc

1.1.3 Tác động của MNCs thông qua vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài ở quốc gia tiếp nhận đầu tư

a) Tác động tích cực:

 Bổ sung vốn cho nền kinh tế nước tiếp nhận: Vốn FDI là một kênh huy động

vốn quan trọng đối với nước tiếp nhận đầu tư bên cạnh đầu tư gián tiếp và vay thương mại

 Thúc đẩy quá trình phát triển công nghệ: đối với các quốc gia mới nổi và

đang phát triển, phát triển công nghệ tạo cơ sở cho phát triển kinh tế và rút ngắn khoảng cách về công nghệ với những nước tiên tiến trên thế giới Nhờ hoạt động đầu tư của MNC thông qua vốn FDI mà các nước tiếp nhận đầu tư được tiếp xúc và học hỏi sự phát triển công nghệ của các nước tiên tiến

 Phát triển nguồn nhân lực và tạo việc làm: MNCs tác động đến phát triển

nguồn lực lao động theo hai cách trực tiếp và gián tiếp Cách trực tiếp là thông qua các dự án đầu tư, công ty đào tao lực lượng lao động địa phương để phục vụ cho nhu cầu hoạt động của dự án Trong khi đó, cách gián tiếp là tạo ra cơ hội ( thông qua các liên kết kinh tế, cung cấp dịch vụ, ), động lực( cạnh tranh)cho sự phát triển của lực lượng lao động theo đuổi mục tiêu thu nhập cao Ở các nước đang phát triển, các tác động có vai trò rất lớn đối với phát triển nguồn lực lao động, đặc biệt

là đội ngũ lao động có trình độ chuyên môn kỹ thuật và quản lý Đây là tiền đề quan trọng để nâng cao năng suất lao động ở nước này

 Góp phần cải thiện cán cân thanh toán của nước tiếp nhận đầu tư: MNC với

ưu thế là có mạng lưới tiêu thụ rộng khắp góp phần làm gia tăng xuất khẩu của nước tiếp nhận đầu tư từ đó góp phần cải thiện cán cân thanh toán của nước tiếp nhận đầu tư

 Thông qua FDI, MNC nhằm tối đa hóa lợi nhuận mà thực hiện nhiều hành vi tiêu cực, tiêu biểu là hiện tượng chuyển giá làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến nước tiếp nhận đầu tư

 Can thiệp vào nền chính trị của các nước nhận đầu tư thông qua một số cách khác nhau

 Ảnh hưởng tới cơ cấu xã hội của nước nhận đầu tư: Khi các công ty đa quốc gia đầu tư vào một nước thì sẽ tạo ra việc làm, thu nhập cho số đông người dân nước đó, những người đó có thu nhập và địa vị ổn định trong xã hội, còn lại một phần lớn những người không hòa nhập vào xã hội công nghiệp và do đó tạo ra sự phân cấp trong xã hội khá rõ rệt

 Tạo ra tình trạng phân phối thu nhập không đều: Thường tiền lương của nhân công, lao động làm trong các công ty liên doanh bao giờ cũng cao hơn mức trung bình ở địa phương

1.2 Định giá chuyển giao

1.2.1 Khái niệm:

Trước tiên tìm hiểu về thuật ngữ giá chuyển giao (Transfer price)

Hướng dẫn về định giá chuyển giao của OECD đối với các MNC và tổ chức

thuế năm 1995 định nghĩa: Giá chuyển giao là giá của các loại hàng hóa hữu hình

và vô hình hay giá của việc cung cấp dịch vụ của một công ty chuyển giao cho một công ty liên kết Trong đó một công ty gọi là liên kết nếu có một trong các đối tác

tham gia trực tiếp hay gián tiếp quản lý, kiểm soát hoặc góp vốn vào công ty đó

Từ khái niệm “giá chuyển giao “ đưa đến khái niệm “định giá chuyển giao”

Định giá chuyển giao là việc sử dụng các phương pháp để xác định giá cả của các nghiệp vụ chuyển giao trong nội bộ một MNC phù hợp với thông lệ quốc tế và được chấp nhận bởi các quốc gia nơi mà các công ty con của MNC đang hoạt động

Việc định giá chuyển giao là cần thiết cho công tác quản trị của các thành viên trong các MNC, nhưng khi giá chuyển giao nội bộ cao hơn hay thấp hơn giá thị trường thì xảy ra hoạt động chuyển giá, đồng thời đây cũng là phương pháp giúp chính phủ xác định xem các MNC có thực hiện chuyển giá hay không

1.2.2 Nguyên tắc dựa trên giá thị trường của nghiệp vụ chuyển giao nội bộ (Arm’s Length Principle- ALP)

Để hạn chế hành vi chuyển giá, các quốc gia cần áp dụng nguyên tắc dựa trên nguyên lý giá thị trường ALP

ALP là nguyên tắc xác định giá chuyển nhượng giữa các bên liên kết, là cơ sở cho các nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa và cung cấp dịch vụ giữa các quốc gia, nguyên tắc này đòi hỏi các nghiệp vụ mua bán nội bộ trong các MNC phải được thực hiện như các nghiệp vụ mua bán diễn ra giữa các bên độc lập với nhau nhằm thể hiện được tính khách quan của quan hệ thị trường

Về nguyên tắc chung, hai công ty có quan hệ liên kết với nhau khi một công ty

có thể kiểm soát hay có ảnh hưởng trọng yếu lên những quyết định kinh doanh, và

việc điều hành hoạt động của công ty kia hoặc cả hai công ty đều dưới quyền kiểm soát của một công ty khác Thông thường, hai công ty được coi là có quan hệ liên kết với nhau khi công ty này nắm giữ trực tiếp hay gián tiếp tối thiểu 20% quyền biểu quyết của công ty kia

Trong một số trường hợp, doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc định giá chuyển nhượng do không thống nhất được với cơ quan thuế về giá chuyển nhượng phù hợp Vì vậy, cơ quan thuế và doanh nghiệp sẽ thỏa thuận với nhau nhằm giải quyết những bất đồng nêu trên Sự thỏa thuận đó tạm dịch là “thỏa thuận xác định giá trước” (APA- Advance Pricing Arrangements) Theo định nghĩa của OECD về Hướng dẫn định giá chuyển nhượng, thỏa thuận xác định giá trước là một thỏa thuận giữa bên nộp thuế, gồm một hay một số doanh nghiệp liên kết, với một hay một số cơ quan thuế nhằm xác định trước một loạt những tiêu chuẩn như phương pháp định giá, các giả định kinh tế, các dự báo của các giao dịch về định giá chuyển nhượng trong một khoảng thời gian cố định

1.2.3 Các phương pháp định giá chuyển giao:

Những phương pháp này có thể được phân loại thành hai loại lớn:

 Phương pháp truyền thống: gồm

- Phương pháp giá tự do có thể so sánh được (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP),

- Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost plus method - CPM),

- Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method –RPM)

 Phương pháp khác:

- Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM)

- Phương pháp chuyển giao lợi nhuận ròng (Transactional Net Margin Method - TNMM)

1.2.3.1 Phương pháp CUP:

1 Nội dung: So sánh giá cả phải trả cho các hàng hoá hoặc dịch vụ được chuyển

giao trong một nghiệp vụ chuyển giao có kiểm soát với giá cả phải trả cho các hàng hoá và dịch vụ chuyển giao trong một nghiệp vụ chuyển giao tự do có thể so sánh được

2 Cơ sở: thực hiện nguyên tắc ALP (tức là dựa trên quan hệ không quen biết)

Nếu có sự khác biệt không lớn lắm giữa các nghiệp vụ chuyển giao của bên có liên kết với bên không liên kết, có thể làm ảnh hưởng đến giá cả giao dịch như: chất lượng hàng hoá, nhãn hiệu hàng hoá, điều kiện giao hàng, thời hạn chuyển giao, quan hệ thanh toán, có thể thực hiện phương pháp “CUP được điều chỉnh” Phương pháp CUP có điều chỉnh sẽ không thực hiện được khi có những sự khác biệt trong các nghiệp vụ chuyển giao giữa các bên có liên kết và không liên kết mà việc điều chỉnh rất khó thực hiện, hoặc không thực hiện được Những sự khác biệt đó bao gồm: khác biệt về chất lượng sản phẩm; khác biệt thị trường về mặt địa lý; khác biệt về cấp độ thị trường; khác biệt về số lượng và loại tài sản vô hình liên quan đến việc bán hàng

1.2.3.2 Phương pháp CPM:

Phương pháp giá vốn cộng thêm chi phí dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) của sản phẩm do doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán ra của sản phẩm đó cho bên liên kết

Giá bán ra của sản phẩm cho bên liên kết được xác định trên cơ sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) của sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp

Lợi nhuận gộp được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức năng hoạt động của doanh nghiệp và điều kiện thị trường Mức lợi nhuận này phải được tính toán sao cho giá cả chuyển giao trong nghiệp vụ này có thể so sánh căn bản với giá thị trường trong các nghiệp vụ mua bán chuyển giao giữa một công ty là thành viên của MNC và một công ty độc lập hoặc là giao dịch giữa hai công ty hoàn toàn độc lập với nhau

Điều quan trọng là tính phần lợi nhuận tăng thêm bao nhiêu là hợp lý Phần lợi nhuận tăng thêm này bị ảnh hưởng bởi các yếu tố sau:

 Nếu công ty này chỉ sản xuất và thực hiện mua bán theo hợp đồng cho chỉ mỗi công ty mẹ và không gia công cho bất cứ công ty nào khác thì phần lợi nhuận tăng thêm này sẽ được tính theo một tỷ lệ trên giá vốn sao cho hợp lý

 Nếu công ty sản xuất ra sản phẩm vừa bán cho công ty mẹ và công ty độc lập khác thì phần lợi nhuận tăng thêm sẽ được phân bổ theo tỷ lệ tổng vốn tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm Bên cạnh đó, còn phải so sánh giá cả hàng hóa dịch vụ trong nghiệp vụ mua bán nội bộ và nghiệp vụ mua bán với công ty độc lập

 Thêm vào đó, một số yếu tố như chức năng hoạt động của cơ sở kinh doanh

sẽ kéo theo một số các chi phí kèm theo sẽ ảnh hưởng đến tỷ lệ lãi gộp

 Các nghĩa vụ thực hiện hợp đồng như các ràng buộc giao hàng về thời gian,

số lượng và chất lượng sản phẩm, lưu kho, lưu bãi…

Tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) được xác định bằng giá trị chênh lệch giữa giá bán ra (doanh thu thuần) và giá vốn sản phẩm mua vào chia cho (:) giá bán ra (doanh thu thuần) Trường hợp doanh nghiệp có chức năng là đại

lý phân phối không có quyền sở hữu sản phẩm và được hưởng hoa hồng đại lý theo

tỷ lệ phần trăm (%) trên giá bán của sản phẩm thì tỷ lệ đó được coi là tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần)

Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá bán ra (doanh thu thuần) như:

 Các chi phí phản ánh chức năng của doanh nghiệp (ví dụ: đại lý phân phối độc quyền, thực hiện các chương trình quảng cáo, khuyến mại, bảo hành );

 Chủng loại, quy mô, khối lượng, thời gian quay vòng của sản phẩm mua vào

để bán lại và tính chất hoạt động của giao dịch trên thị trường (ví dụ: bán buôn, bán

lẻ, );

 Phương pháp hạch toán kế toán (tức là phải đảm bảo các yếu tố cấu thành lợi nhuận gộp và doanh thu của giao dịch liên kết và giao dịch độc lập là tương đương nhau hoặc cùng được áp dụng chung các chuẩn mực kế toán)

1.2.3.4 Phương pháp PSM

Phương pháp PSM được sử dụng trong những trường hợp, các MNC có mối liên kết mua bán qua lại quá chặt chẽ, các giao dịch với khối lượng lớn và phức tạp (với những trường hợp này, các phương pháp như CUP, RPM tỏ ra không hiệu quả) Phương pháp này dựa vào lợi nhuận thu được từ một giao dịch liên kết, tổng hợp của nhiều thành viên trong MNC thực hiện, sau đó thực hiện tính toán lợi nhuận cho từng thành viên tham gia liên kết giống như cách các bên giao dịch độc lập phân chia lợi nhuận trong những điều kiện tương đương

Các giao dịch tổng hợp thường là các giao dịch đặc thù, duy nhất bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ về các đặc tính sản phẩm

Ví dụ: Một công ty A là công ty độc lập ở Việt Nam, có liên kết với công ty B là thành viên của tập đoàn sản xuất xe ô tô Công ty B sẽ chuyển đầu vào cho công ty

A lắp ráp và hoàn thiện sản phẩm Sau khi hoàn thành sản phẩm, sẽ được bán trong nước (Việt Nam) bởi công ty A và bán lại cho một công ty C (là thành viên của MNC tại một quốc gia khác)

Dựa vào mối liên hệ giữa các bên tham gia thì có hai cách tính cho phương pháp chiết tách lợi nhuận như sau:

Cách 1: trước hết ta tính tỷ lệ góp vốn (chi phí), sau đó ta tổng hợp lợi nhuận từ giao dịch tổng hợp rồi phân chia cho mội bên liên kết theo tỷ lệ góp vốn

Cách 2: phân chia lợi nhuận theo hai bước sau:

 Bước 1: Trước hết phân chia lợi nhuận cơ bản cho mỗi bên tham gia giao dịch liên kết tương ứng với chức năng hoạt đông của mình Sở dĩ gọi là lợi nhuận cơ bản vì nó chưa tính đến các yếu tố đặc thù và duy nhất (ví dụ: độc quyền sở hữu hoặc sử dụng tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ)

Phần lợi nhuận cơ bản này được tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp hoặc tỷ suất sinh lợi tương ứng với giá trị phù hợp nhất thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp

 Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội cho mỗi bên tham gia giao dịch liên kết tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trội (bằng với tổng lợi nhuận thu được trừ đi tổng lợi nhuận cơ bản đã phân chia ở bước 1) Phần lợi nhuận phụ trội này phản ánh lợi nhuận của giao dịch liên kết tổng hợp mà cơ sở kinh doanh thu được ngoài phần lợi nhuận cơ bản nhờ các yếu tố đặc thù, duy nhất Phần lợi nhuận phụ trội của mỗi bên bằng tổng lợi nhuận phụ trội nhân với tỷ lệ đóng góp các chi phí hoặc tài sản dưới đây của mỗi bên:

 Chi phí nghiên cứu và phát triển sản phẩm

 Giá trị (sau khi đã trừ đi khấu hao) của tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ được sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm

1.2.3.5 Phương pháp TNMM

Theo phương pháp này thì lợi nhuận thu được từ các bên liên kết sau khi đã trừ

đi các định phí và biến phí liên quan, được xem xét theo tỷ lệ phần trăm của một khoản mục cơ sở nào đó, ví dụ là doanh số bán hàng, tổng giá vốn hàng bán ra hay tổng giá trị tài sản… thích hợp nhất là khi lợi nhuận này được so sánh với lợi nhuận của các hoạt động giao dịch độc lập khác có thể so sánh được của cùng công ty mà chúng ta đang đề cập đến

Trong trường hợp nếu không tồn tại các giao dịch độc lập có thể so sánh đối với công ty con của MNC thì ta có thể lấy lợi nhuận thu được trong các chuyển giao có thể so sánh được của hai công ty không liên kết khác làm cơ sở Trong một số trường hợp cần phải áp dụng các điều chỉnh mang tính định lượng cho các khác biệt

về mặt vật chất giữa các chuyển giao liên kết và các chuyển giao độc lập Do phương pháp này tập trung vào phân tích lợi nhuận phát sinh từng nghiệp vụ chuyển giao một cách riêng lẻ, nên phương pháp này sẽ bị gặp khó khăn khi các nghiệp vụ phát sinh có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với nhau Các chuyển giao mang tính chất đa dạng và phức tạp sẽ khó tìm được các giao dịch tương ứng để có thể so sánh được

So sánh các phương pháp định giá chuyển giao

Các phương pháp định giá chuyển giao trên được sử dụng một cách phổ biến trên thế giới Trong thực tế việc lựa chọn phương pháp định giá nào để áp dụng đòi

hỏi các kỹ năng nghề nghiệp và sự phán đoán của từng cá nhân thực hiện công việc này Để tiện cho việc áp dụng các phương pháp định giá chuyển giao trong nội bộ MNC, các chuyên gia đã xây dựng bảng tóm tắt như sau:

Bảng 1.1: So sánh các phương pháp định giá chuyển giao

Phương pháp CPM  Định giá chuyển giao trong

 Định giá chuyển giao với các bán thành phẩm

1.3 Chuyển giá

1.3.1 Khái niệm

Chuyển giá được hiểu là việc thực hiện chính sách giá đối với hàng hóa, dịch vụ

và tài sản được chuyển dịch giữa các thành viên trong tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế của các công ty đa quốc gia trên toàn cầu

Tuy nhiên, trên thực tế, chuyển giá không chỉ được thực hiện bởi các công ty đa quốc gia, các doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (doanh nghiệp FDI),

mà nó còn được thực hiện bởi các công ty có nhiều công ty con chỉ hoạt động kinh doanh trong nước hoặc thậm chí được thực hiện bởi các công ty là các chủ thể kinh

tế độc lập song chủ sở hữu của chúng lại có mối quan hệ thân nhân với nhau

Trong phạm vi của đề tài này ta chỉ xét đến hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI

1.3.2 Nguyên nhân của chuyển giá:

 Từ bên trong

Trong một số trường hợp khi MNC phạm phải các sai lầm và hậu quả là tình trạng thua lỗ của MNC tại chính quốc hay của các công ty thành viên trên các quốc gia khác Chuyển giá giúp các MNC chia sẻ việc thua lỗ với các thành viên, nhờ vậy các khoản thuế phải nộp giảm xuống và tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa hơn một cách giả tạo vi phạm pháp luật các quốc gia

Chiếm lĩnh được thị trường là một trong những tham vọng của các MNC Nhưng để làm được điều đó, MNC phải đánh bật được các đối thủ của mình, đồng thời chiếm toàn bộ quyền kiểm soát và quyền sở hữu công ty MNC thực hiện việc này bằng cách tăng cường các hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm trong giai đoạn mới thâm nhập thị trường, làm cho MNC bị lỗ nặng và kéo dài Bằng nguồn lực tài chính dồi dào của mình, các MNC thực hiện hành vi chuyển giá bất hợp pháp

để kéo dài tình trạng thua lỗ nhằm chiếm lấy quyền kiểm soát và quyền quản lý công ty Tồi tệ hơn là đẩy các đối tác ra khỏi hoạt động kinh doanh và chiếm toàn

bộ quyền kiểm soát cũng như sở hữu công ty Sau khi chiếm lĩnh được thị trường, các MNC thực hiện nâng giá sản phẩm để bù đắp cho phần lỗ lúc trước Tình trạng

này thường thấy ở các nước đang phát triển như Việt Nam, khi mà trình độ quản lý còn nhiều yếu kém

Ngoài ra, các MNC còn thực hiện việc chuyển giá nhằm giảm thiểu rủi ro khi giao dịch các sản phẩm và dịch vụ có tính đặc thù cao, độc quyền và tính bảo mật cao như trong các ngành công nghệ thông tin, công nghệ sinh học, dầu khí, y dược

Bảng 1.2: Các mức thuế suất khác nhau của các quốc gia

Thuế TNDN

(Nguồn: KPMG’s Corporate and Indirect Tax Rate Survey 2011)

Nhờ vào các thủ thuật thường sử dụng như nâng giá mua đầu vào các nguyên vật liệu, hàng hóa và định giá bán ra hay giá xuất khẩu thấp tại các công ty con đóng tại các quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao Nhờ vậy, các MNC đã chuyển một phần lợi nhuận từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp, như thế các MNC đã thực hiện được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận của mình Nói tóm lại, sự khác biệt về thuế suất thuế TNDN là động cơ lớn thúc đẩy chuyển giá

• Tỷ giá:

Với mục tiêu bảo toàn vốn ban đầu theo nguyên tệ, MNC rút vốn đầu tư ở quốc gia mà họ kỳ vọng vào việc đồng tiền nước đó sẽ yếu đi trong tương lai Như vậy lúc này ngoài lợi nhuận thu được, MNC còn thu được một khoản lợi nhuận chênh lệch do sự biến động có lợi về tỷ giá

• Hoạt động liên doanh liên kết:

Nhằm tăng cường tỷ lệ vốn góp trong hoạt động liên doanh liên kết, MNC định giá thật cao các yếu tố đầu vào từ công ty mẹ đẻ nắm quyền quản lý

• Ưu đãi của các quốc gia:

Lợi dụng sự ưu đãi mà các quốc gia đưa ra trong chính sách kêu gọi đầu tư của nước mình, MNC xem công ty con đặt tại các quốc gia này như một nơi tập trung toàn bộ lợi nhuận của MNC, thực hiện hành vi chuyển giá để lại hậu quả xấu cho nước tiếp nhận đầu tư

1.3.3 Các dấu hiệu bên ngoài, thực chất và ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư

1.3.3.1 Chuyển giá - các dấu hiệu và hiện tượng bên ngoài

Chuyển giá trước hết là một hành vi trái phép nhằm giảm đi số lợi tức, thu nhập

mà các công ty con thực tế phải kê khai với cơ quan thuế Việt Nam để trốn và tránh thuế Nhìn bề ngoài, hiện tượng chuyển giá được phát hiện với các dấu hiệu sau:

 Định giá các yếu tố đầu vào cao hơn cao hơn giá thị trường

Đối với các đầu vào của doanh nghiệp FDI thì xảy ra tình trạng tài sản vốn góp (doanh nghiệp liên doanh) hoặc tài sản kê khai doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài cao hơn giá thị trường

• Đầu tư dưới dạng liên doanh việc nâng giá trị tài sản vốn góp của bên cố ý nâng giá trị góp vốn tăng nhờ đó sự chi phối trong các quyết định liên quan đến hoạt động liên doanh gia tăng và từ đó mức chia lời cũng được gia tăng

• Đối với các công ty 100% vốn đầu tư nước ngoài thì việc nâng giá trị tài sản vốn góp sẽ giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm (nghĩa là lợi nhuận giảm), tác động làm tăng chi phí đầu vào đồng thời giảm mức thuế thu nhập doanh nghiệp phải đóng góp cho nước tiếp nhận đầu tư

Tương tự như trên, các doanh nghiệp FDI với sự hậu thuẩn và triển khai các thủ thuật ở nước ngoài của công ty mẹ ở chính quốc, cũng có khuynh hướng phổ biến là hạch toán các chi phí nguyên vật liệu vượt quá các tiêu chuẩn khách quan dựa vào các hóa đơn bán hàng do công ty mẹ cung cấp nhằm bảo đảm cho công ty mẹ ở nước ngoài thu lãi

 Định giá các yếu tố đầu ra thấp hơn thị trường

Các yếu tố đầu ra của một số doanh nghiệp có vốn đầu tư hoạt động với tư cách

là một công ty con của một công ty mẹ ở chính quốc lại được tiêu thụ theo một phương cách mà bề ngoài được coi là bất thường nhưng khi đi sâu vào phân tích mới có thể phát hiện ra tính logic của vấn đề Đó là tình hình:

• Một số DN FDI (chủ yếu là công ty 100% vốn nước ngoài) khi xuất hàng ra khỏi lãnh thổ Việt Nam thường xuất về công ty mẹ hoặc công ty khác tại nước có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp với hóa đơn xuất bán thấp hơn nhiều so với giá thành, hoặc có tình trạng một số dịch vụ thu tiền ở nước ngoài không được phản ánh đúng doanh thu để giảm số thuế phải nộp tại các nước này nhằm giảm đi số lợi tức phải kê khai ở Việt Nam nhưng số lợi tức này được ngầm hiểu trên sổ sách là đã được bù trừ bởi số lãi đầu vào thu được từ việc khai khống các yếu tố đầu vào cuả DN

• Mặt khác, các doanh nghiệp FDI được thành lập từ một công ty mẹ ở chính quốc, hoạt động trên thị trường nội địa cũng có đối sách tương tự như trên: tiêu thụ hàng hóa với giá thấp hơn nhiều so với giá thị trường

Vấn đề đặt ra là tại sao các DN FDI có thể trụ được trước tình hình các yếu tố đầu vào kê khai cao nhưng yếu tố đầu ra lại tiêu thụ với giá thấp Câu trả lời là lợi

nhuận trong ngắn hạn không phải là hàng đầu của các công ty mẹ Họ có thể chấp nhận những khoản lỗ trước mắt để để đạt mục tiêu về tranh giành và chiếm lĩnh thị trường… Hơn nữa, những khoản lỗ mà các công ty con gánh chịu hoàn toàn có thể được bù đắp bằng khoản lãi mà nghiệp vụ định giá chuyển giao mang lại cho công

ty mẹ

1.3.3.2 Thực chất của chuyển giá

Chuyển giá, về thực chất, là một hoạt động chủ quan của các MNC nhằm tối thiểu số thuế phải nộp thông qua việc xác định giá trị các nghiệp vụ chuyển giao trong nội bộ MNC không đúng với giá thị trường

Để thực hiện mục đích của mình, các MNC có thể định giá các nghiệp vụ chuyển giao thấp hơn hoặc cao hơn giá thị trường Các nghiệp vụ chuyển giao này

có thể thực hiện dưới hai hình thức:

 Chuyển giao giữa công ty mẹ với công ty con và ngược lại;

 Chuyển giao giữa các công ty con có quan hệ liên kết với nhau (related parties)

Như vậy, về thực chất hai khái niệm định giá chuyển giao và chuyển giá là không đồng nhất với nhau, mặc dù định giá chuyển giao và chuyển giá đều liên quan đến việc định giá những tài sản hữu hình và vô hình trong nội bộ một công ty hay giữa những công ty có quan hệ liên kết

 Định giá chuyển giao bản thân nó là hành vi mang ý nghĩa tích cực của một chính sách toàn cầu của một tập đoàn nhằm tăng cường quản lý hoạt động đối với từng thành viên, ở khía cạnh này nó hoàn toàn là khoa học quản lý tài chính kế toán

 Trong khi đó, chuyển giá là một hoạt động chủ quan, cố ý của các tập đoàn nhằm tối thiểu hóa số thuế phải nộp, tăng cường khả năng cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường, loại bỏ đối thủ cạnh tranh nhờ việc xác định giá trị các nghiệp vụ chuyển giao nội bộ không đúng với giá thị trường Chuyển giá xảy ra bằng mọi cách chỉ làm lợi cho các nước chính quốc, làm thất thu nguồn thuế của các nước tiếp nhận đầu tư, ảnh hưởng đến các doanh nghiệp của các nước tiếp nhận đầu tư từ đó đe dọa đến sự phát triển kinh tế, hoạt động kinh tế diễn ra không lành mạnh Chính vì vậy

chuyển giá là một hiện tượng không được khuyến khích và ngày càng được các quốc gia kiên quyết hơn trong việc kiểm soát hiện tượng này

1.3.3.3 Ảnh hưởng của vấn đề chuyển giá đến nước tiếp nhận đầu tư

lỗ tại quốc gia đang kinh doanh để khỏi đóng thuế và nhiều trường hợp được hoàn thuế, như vậy công ty FDI đó sẽ có nhiều nguồn lực về tài chính hơn để đầu tư vào các hoạt động tiếp thị, quảng bá Trong khi đó, doanh nghiệp nội địa phải thực hiện nghĩa vụ thuế nghiêm túc hơn nên ít nhiều sẽ thua thiệt với các công ty FDI Hiện tượng này đang có xu hướng gia tăng đối với các doanh nghiệp sản xuất hàng tiêu dùng, thực phẩm, chẳng hạn như sữa, cà phê

Ngoài ra, với hiện tượng chuyển giá, trong ngắn hạn, người tiêu dùng được hưởng lợi khi mua hàng giá rẻ vì các doanh nghiệp FDI trong giai đoạn đầu có thể

hạ giá để giành thị phần và bóp chết các doanh nghiệp nội địa cạnh tranh với mình Nhưng về lâu dài, khi họ thành công và chiếm lĩnh thị trường và thị phần, người tiêu dùng sẽ buộc phải tuân theo luật chơi, mà chính xác hơn là sẽ phụ thuộc vào sản phẩm, vào giá cả mà các doanh nghiệp FDI này đưa ra

1.4 Kết luận chương 1

Chương này đã đi vào trình bày tổng quan về lý thuyết định giá chuyển giao và chuyển giá Định giá chuyển giao là hành vi mang ý nghĩa tích cực, công cụ để các MNC dịch chuyển vốn trên quy mô toàn cầu nhằm phục vụ mục tiêu của bản thân MNC Còn chuyển giá là hoạt động manh tính chủ quan của MNC nhằm tìm cách tối thiểu hóa số thuế phải nộp thông qua việc xác định giá trị các nghiệp vụ chuyển giao trong nội bộ MNC không đúng với giá thị trường Như vậy, chuyển giá là một hành vi mang ý nghĩa tiêu cực, tác hại vô cùng nguy hiểm mà trên hết là làm cạn

kiệt tài nguyên, giết chết DN nội địa, gây thất thoát cho nguồn thu ngân sách quốc

gia và ảnh hưởng đến nền sản xuất hàng hóa nội địa Việc tìm hiểu những nội dung

này tạo cơ sở cho phần phân tích thực trạng sẽ được trình bày trong chương 2

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI VIỆT

NAM TRONG THỜI GIAN QUA

2.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngoài vào Việt Nam trong thời gian qua

Từ khi có sự ra đời của Luật đầu tư nước ngoài vào 1987 đến tháng 10 năm

2010 có tất cả 12213 dự án hợp lệ (không kể dự án hết hạn hoặc bị thu hồi) với tổng

số vốn đăng ký gần 192,9 nghìn tỷ đô la1 Từ năm 1996, đã có một xu hướng đầu tư sản xuất hàng hoá để xây dựng cơ sở hạ tầng, xuất khẩu, sản xuất thay thế nhập khẩu và trong các ngành công nghiệp thâm dụng lao động Có đến 7.305 dự án trong các ngành công nghiệp sản xuất và chế biến với tổng vốn đăng ký khoảng 94

tỷ USD, chiếm 49% vốn đăng ký, và khoảng 348 dự án trong lĩnh vực bất động sản với tổng vốn đăng ký khoảng 48 tỷ USD, chiếm 25% vốn đăng ký

Biểu đồ dưới đây cung cấp các phân tích về thống kê về vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam từ 1990-2010

Biểu đồ 2.1: Thống kê về vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam từ 1990-2010 2

Theo biểu đồ cho thấy, trong giai đoạn từ 1990 đến 2010, Đài Loan là nhà đầu

tư hàng đầu vào Việt Nam với 11,80% tổng vốn đăng ký 192,9 tỷ USD, tiếp theo là Hàn Quốc với 11,50% và Singapore với 11,30% tổng vốn đăng ký

Theo dữ liệu có sẵn đặc biệt đề cập về tổng số vốn FDI là 7,905.3 triệu USD vào Việt Nam trong nửa đầu năm 2010, Hà Lan chiếm đóng góp lớn nhất (2,214.5 triệu

1Nguồn: http://vccinews.com/news_detail.asp?news_id=22449

2 Nguồn: http://www.vietpartners.com/Statistic-fdi.htm

USD), tiếp theo là Hàn Quốc với 1,563.6 triệu USD và Nhật Bản với 1,183.1 triệu USD3 Biểu đồ dưới đây cung cấp một dấu hiệu của những quốc gia đóng góp lớn cho vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam trong nửa đầu năm 2010

Biểu đồ 2.2: Đóng góp của các quốc gia về vốn FDI tại Việt Nam nửa đầu năm

2010

- Trong những năm gần đây đã có sự gia tăng các dự án 100% vốn nước ngoài Trong năm 2010, 78,45% tổng số dự án được cấp phép theo hình thức 100% vốn nước ngoài, trong khi doanh nghiệp liên doanh hình thành là 18,05%, 1,82% trong

số đó là các hình thức của hoạt động liên doanh, công ty cổ phần là 1,58%, 0,09% là các hợp đồng xây dựng-vận hành-chuyển giao (BOT), hợp đồng xây dựng-chuyển giao (BT) và xây dựng - chuyển giao - kinh doanh (BTO), và cán cân trong các hình thức của mối quan hệ liên kết

- Khu vực có vốn đầu tư nước ngoài đã có sự tăng trưởng nhanh, từng bước khẳng định bản thân như là một thành phần năng động của nền kinh tế, và đã góp phần quan trọng nâng cao khả năng cạnh tranh và hiệu quả của nền kinh tế Trong những năm gần đây, khu vực có vốn đầu tư nước ngoài đã chiếm 1/4 tổng vốn đầu

tư của đất nước, 43,6% (2004) sản lượng công nghiệp, 57,2% (2005) xuất khẩu quốc gia, và 15,9% của GDP

3Nguồn: http://www.vietpartners.com/Statistic-fdi.htm

- Về thu ngân sách Nhà nước, đã có sự đóng góp của các lĩnh vực khác nhau, trong đó có các doanh nghiệp FDI, giai đoạn 2000-2008 được thể hiện trong bảng sau:

Bảng 2.1: Thu ngân sách Nhà nước giai đoạn 2000-2008 4

Thuế xuất - nhập khẩu,

thuế tiêu thụ đặc biệt; phụ

4 Nguồn: http://www.gso.gov.vn

với 4.735 tỷ đồng vào năm 2000, khi nó chiếm 5,22% tổng thu ngân sách Nhà nước Điều này cho thấy rằng sự đóng góp của doanh nghiệp FDI thu ngân sách Nhà nước tăng hơn 100% trong khoảng thời gian giữa 2000 và 2008 Sự đóng góp của doanh nghiệp FDI thu ngân sách Nhà nước năm 2011 được dự báo là 72.865 tỷ đồng, chiếm 12,25% tổng số doanh thu dự báo5

.Như đã nêu ở trên, phần lớn các khoản đầu tư nước ngoài trong lĩnh vực sản xuất và chế biến Hầu hết các công ty vốn nước ngoài hoạt động như hợp đồng, các nhà sản xuất được cấp giấy phép cho công ty mẹ nước ngoài Các giao dịch điển hình bao gồm việc mua nguyên liệu, thanh toán tiền bản quyền cho công nghệ, bán thành phẩm, thanh toán lệ phí cho các dịch vụ quản lý hoặc các dịch vụ khác nhận được từ các tập đoàn

Các giao dịch điển hình của các công ty dịch vụ bao gồm các khoản thanh toán

lệ phí cho dịch vụ tư vấn, dịch vụ mua sắm, lệ phí dịch vụ quản lý, thanh toán cho quyền nhượng quyền thương mại / quyền thương hiệu và những số khác

2.2 Thực trạng hành vi chuyển giá của các doanh nghiệp FDI ở TP HCM trong những năm gần đây:

2.2.1 Biểu hiện của hoạt động chuyển giá ở TP HCM trong những năm gần đây:

Tuy chuyển giá là hiện tượng mang tính chất phổ biến trong các doanh nghiệp FDI trong cả nước nhưng lại được thể hiện rõ ở các doanh nghiệp FDI ở TP HCM, bởi vì Thành phố Hồ Chí Minh là một thành phố lớn của cả nước đồng thời cũng là trung tâm phát triển về nhiều mặt của đất nước Thành phố chiếm 0,6% diện tích và 7,5% dân số của Việt Nam nhưng chiếm tới 20,2% tổng sản phẩm, 27,9% giá trị sản xuất công nghiệp và 34,9% dự án nước ngoài Thành phố cũng đứng đầu Việt Nam tổng lượng vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài với 2.530 dự án FDI, tổng vốn 16,6 tỷ USD vào cuối năm 2007 Riêng trong năm 2007, thành phố thu hút hơn 400 dự án với gần 3 tỷ USD

Trong năm qua tổng thu ngân sách trên địa bàn Thành phố Hồ Chí Minh đã đạt hơn 128.000 tỷ đồng, chiếm khoảng 1/3 tổng thu ngân sách của cả nước Nguồn vốn FDI khổng lồ đổ vào TP trong các năm qua là động lực mạnh mẽ thúc đầy kinh tế

5Nguồn: Ministry of Finance, Vietnam.