Tiểu luận: Thực trạng hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài ở Việt Nam

Tiểu luận: Thực trạng hoạt động chuyển giá các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài ở Việt Nam

z Tiểu luận THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM Lời mở đầu Thực thu hút đầu tư trực tiếp nước ngồi, thời gian qua cơng ty đa quốc gia góp phần đáng kể việc hỗ trợ phát triển k inh tế góp phần thu ngắn khoảng cách nước phát triển nước phát triển Tuy nhiên, bên cạnh đóng góp tích cực mục tiêu tập đồn kinh tế tối đa hóa lợi nhuận thơng qua việc hình thành mối quan hệ cơng ty mẹ công ty con, công ty với định giá chuyển giao sách hầu hết công ty đa quốc gia sử dụng Các công ty đa quốc gia thực biện pháp để cho giá trị thu cơng ty mẹ có lợi Và việc dựa vào yếu điểm nước tiếp nhận đầu tư, tập đòan đa quốc gia thực phương pháp chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận đạt tối thiểu hóa số thuế phải nộp Hiện nay, thực trạng diễn Việt Nam, phủ Việt Nam phải đối đầu với việc trốn thuế tập đoàn đa quốc gia, việc chuyển giá trực tiếp làm thiệt hại cho phía Việt Nam liên doanh Chính tính chất quan trọng vấn đề này, nhóm 11 cố gắng thu thập số liệu thực trạng chuyển giá Doanh nghiệp FDI Việt Nam, tìm nguyên nhân dẫn đến việc chuyển giá để từ đưa giải pháp khắc phục Mặc dù cố gắng nhiều việc tìm hiểu phân tích đề tài, thời gian kiến thức cịn hạn chế nhóm đề cập số vấn đề mang tính chất tổng thể Chúng tơi xin chân thành cảm ơn cô PGS.TS Nguyễn Thị Liên Hoa truyền đạt kiến thức quý báu giúp hoàn thành tiểu luận Với lượng kiến thức hạn chế cịn gặp nhiều thiếu sót, nhóm tác giả mong nhận đóng góp ý kiến để viết sau hoàn chỉnh Trân trọng TP Hồ Chí Minh, tháng 03/2008 Chương 1: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ ĐỊNH GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1 Đầu tư trực tiếp nước ngồi & hoạt động cơng ty đa quốc gia 1.1 Đầu tư trực tiếp nước (FDI) Đầu tư trực tiếp nước (FDI) hình thức đầu tư quốc tế mà người chủ vốn sỡ hữu đứng trực tiếp quản lý điều hành sử dụng nguồn vốn đầu tư Trong chủ thể đầu tư trực tiếp nước cơng ty đa quốc gia chiếm tỷ trọng cao nhất, sau tới đầu tư trực tiếp nước ngồi thuộc phủ tổ chức quốc tế khác Hiện FDI xem giải pháp hỗ trợ vốn cho nước nghèo, thành phần thiếu kinh tế kinh tế đại FDI sử dụng hình thức hợp tác kinh tế mà cịn xem phương tiện định cho phát triển kinh tế giới Khác với loại hình đầu tư khác, FDI có đặc trưng: FDI không đưa vốn vào nước tiếp nhận đầu tư mà bên cạnh cịn có kỹ thuật, cơng nghệ, bí cơng nghệ, lực Marketing, kinh nghiệm quản lý… thông qua hợp đồng chuyển giao công nghệ Việc tiếp nhận FDI tạo điều kiện để phát huy tiềm kinh tế nước tiếp nhận đầu tư Các công ty đa quốc gia thường đạt tới giai đoạn mà phát triển hạn chế nước họ, sản phẩm bán giảm cách đáng kể Nguyên nhân vấn đề cạnh mạnh mẽ từ nhà sản xuất khác hay thay đổi thị hiếu người Như việc đầu tư sản xuất nước giải pháp khả thi Sử dụng nguyên liệu nước ngồi rẻ tiền thay nhập nguồn nguyên liệu với chi phí cao nhiều lần, nước chủ nhà có lực lượng lao động dồi dào, nguồn la động rẻ, lao động có tay nghề FDI góp phần giải cơng ăn việc làm, đẩy lùi nạn thất nghiệp nâng cao đời sống người dân FDI góp phần cải thiện sở hạ tầng kinh tế mà nguồn vốn nước quốc gia pháp triển không đủ khả cung ứng FDI biểu qua hình thức:  100% vốn thành lập doanh nghiệp mới: hình thức cơng ty hay xí nghiệp tồn hồn thuộc quyền sở hữu tổ chức cá nhân bên nước tự thành lập, tự quản lý hoàn toàn chịu trách nhiệm kết kinh doanh  Tham gia hợp đồng kinh doanh: hợp đồng ký kết chủ đầu tư nước chủ đầu tư nước (nước tiếp nhận đầu tư) để tiến hành hay nhiều hoạt động kinh doanh nước chủ nhà sở quy định trách nghiệm phân phối kết hoạt động kinh doanh mà không thành lập cơng ty, xí nghiệp hay khơng đời tư cách pháp nhân  Mua lại phần hay toàn doanh nghiệp nước chủ nhà hoạt động  Góp vốn liên doanh liên kết với nước chủ nhà: bên tham gia liên doanh phải có trách nhiệm góp vốn liên doanh, đồng thời phân chia lợi nhuận rủi ro theo tỷ lệ góp vốn  Xây dựng – vận hành – chuyển giao (BOT) hinh thức tương tự khác BTO, BT… loại hình đầu tư nhà nước sử dụng để khuyến khích xây dựng cơng trình hạ tầng như: cầu, đường, bến cảng, cơng trình cung cấp lượng… nhà nước có khó khăn nguồn tài Trong hình thức BOT nhà đầu tư tự bỏ vốn, kỹ thuật để xây dựng công trình, tự khai thác kinh doanh cơng trình thời gian định để thu hồi có lợi nhuận hợp lý, sau chuyển cho nhà nước 1.2 Công ty đa quốc gia nghiệp vụ chuyển giao nội MNC  Khái niệm, vai trò MNC hoạt động đầu tư trực tiếp nước ngồi Chủ thể FDI cơng ty đa quốc gia Liên hợp quốc định nghĩa: “MNC cơng ty tổ chức kiểm sốt sản xuất hoạt động liên quan hai quốc gia trở lên” Hay nói cụ thể hơn, MNC hãng lớn có trụ sở (Cơng ty mẹ) môt quốc gia số chi nhánh (Công ty con) quốc gia khác Hoạt động sản xuất quốc tế MNC ám khả lập kế hoạch kiểm soát sản xuất nhiều quốc gia khác theo mục tiêu chiến lược trụ sở Cơng ty đa quốc gia (Multinational Corporation - MNC) cơng ty có sở hữu hay có quyền kiểm sốt khả sản xuất dịch vụ bên biên giới quốc gia mà cơng ty có trụ sở Chính quốc tế hóa hoạt động kinh doanh MNC nguyên nhân trực tiếp tác động đến hình thành phát triển dịng vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Các MNC phát triển nhanh có vai trị vơ to lớn kinh tế giới, sản xuất khoảng từ 20% đến 25% tổng sản lượng toàn giới chiếm 90% tổng khối lượng đầu tư nước ngồi tồn cầu Một MNC thường có cấu tổ chức gồm hai phận công ty mẹ hay nhiều công ty (subsidiary) chi nhánh (afficiate) nước Aûnh hưởng MNC thông qua FDI nước tiếp nhận đầu tư: Số liệu thống kê cho thấy 90% vốn đầu tư nước giới công ty đa quốc gia – MNC’s (multinational Copration) cung cấp, với Việt Nam ngoại lệ thấy có hiển diện MNC Coca Cola, Pespi, Nestle, Unilever, Ford, Mercedes Benz,… Cùng với bành trướng khỏi phạm vi quốc (home Country) nguồn vốn FDI, MNC’s tạo mạng lưới công ty (Subsidaries) phạm vi toàn giới mà lẽ đương nhiên cơng ty cịn với với thân cơng ty mẹ quốc có mối ràng buộc nhiều mặt mà ràng buộc mặt kinh tế quan rõ ràng nhằm phục vụ cho mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận toàn MNC Các lý thuyết quan trọng MNC phát triển MNC dựa lợi riêng biệt, độc quyền mà có Rõ ràng MNC bành trướng hoạt động biên giới địa lý quốc gia giao dịch nội MNC tốn chi phí giao dịch thị trường tự Điều đạt giao dịch nội có tính chun mơn cao, rủi ro thị trường tự tồn khác biệt quốc gia lĩnh vực thuế, kiểm soát ngoại tệ, thuế TNDN, hàng rào thuế quan nhiều quy định ràng buộc khác, tất yếu dẫn đến thiếu hoàn hảo thị trường làm cho giao dịch trở nên tốn rủi ro cao Chính thân cơng ty mẹ (parent company) quốc cơng ty thành lập nhiều quốc gia khác toàn giới tạo nên giao dịch phức tạp qua lại, mối quan hệ ràng buộc, với tồn nghiệp vụ chuyển giao nội nhằm thực mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thân nội MNCù  Những đặc trưng công ty đa quốc gia  Các MNC sản phẩm liên minh nhà tư lực giới  Các MNC cơng ty có tầm cỡ quốc tế, thiết lập hệ thống chi nhánh cơng ty nước ngồi với mục đích nâng cao tỷ suất lợi nhuận thông qua việc bành trướng lực quốc tế  Các MNC hình thành từ công ty quốc gia, mang quốc tịch nước vốn sở hữu công ty mẹ thuộc nhà tư nước Vốn xuất nước để đầu tư thiết lập mở rộng sở sản xuất gọi chi nhánh công ty  Một MNC thường có cấu tổ chức gồm hai phận công ty mẹ nhiều công ty chi nhánh nước Với cấu tổ chức này, cho dù công ty có tồn hình thức hình thức khác quyền kiểm sốt chủ yếu đầu tư, tình hình sản xuất kinh doanh thuộc công ty mẹ 1.3 Các nghiệp vụ chuyển giao nội MNC Do quy mô hoạt động rộng lớn dàn trải phạm vi địa lý bao gồm nhiều quốc gia với nhiều sách, phong tục tập quán kinh doanh khác mà nghiệp vụ chuyển giao nội MNC đa dạng khó kiểm sốt Tuy nhiên, ta nhận dạng số nghiệp vụ chuyển giao nội qua dịch chuyển tài sản hữu hình vơ hình, dịch chuyển nguồn vốn cách thức vay hay cho vay, cung cấp dịch vụ tư vấn quản lý hay nghiệp vụ, dịch vụ tài khác … Vì tính chất quan trọng liên quan đến chiến lược hoạt động MNC, nghiệp vụ chuyển giao nội có tính bảo mật tập trung cao mà quan thuế khó đưa chứng hành vi chuyển giá MNC Nghiệp vụ chuyển giao nội thực chất nghiệp vụ mua bán, trao đổi, giao dịch thực công ty mẹ với công ty ngược lại, công ty với Định giá chuyển giao công ty đa quốc gia 1.2.1 Khái niệm Các MNC theo đuổi chiến lược tồn cầu hóa ngày mở rộng hoạt động đầu tư kinh doanh nhiều nước khác khắp giới Do đó, sản phẩm thiết kế số nước, số phận cấu thành sản xuất nước thứ hai, phận cấu thành khác sản xuất nước thứ ba, tất lắp rắp nước thứ tư sản phẩm hoàn thành bán rộng rãi toàn cầu Vấn đề làm phát sinh nghiệp vụ nội công ty phong phú đa dạng Giá mà hàng hóa dịch vụ chuyển giao gọi giá chuyển giao - price transfering Như vậy, thực nghiệp vụ chuyển giao qua lại MNC, phải tính tốn giá chuyển giao phận Theo thuật ngữ tài công việc gọi định giá chuyển giao (price transfering ) Định giá chuyển giao việc sử dụng phương pháp để xác định giá nghiệp vụ chuyển giao nội MNC phù hợp với thông lệ quốc tế chấp nhận quốc gia mà công ty MNC hoạt động Với mức giá xác định cao hay thấp giao dịch lại tác động trực tiếp đến nghĩa vụ nộp thuế cho quốc gia di chuyển ngoại tệ nước Ví dụ sản phẩm điện tử tivi Sony (Nhật Bản), sản xuất bóng đèn hình cơng ty Sony Thái Lan sản xuất theo đơn đặt hàng từ Nhật Bản, linh kiện khác thực theo đơn đặt hàng Singapore công đoạn sản xuất hồn chỉnh Cơng ty điện tử Sony Việt Nam Tivi Sony tiêu thụ Việt Nam hay xuất sang thị trường EU phụ thuộc hoàn toàn vào hợp đồng ký kết Sony Nhật Bản nhu cầu tiêu thụ mặt hàng Chính cơng đoạn sản xuất tiêu thụ sản phẩm tách rời mà công ty công ty mẹ MNC bắt buộc phải tồn nghiệp vụ chuyển giao nội Đây ngun nhân hình thành hoạt động định giá chuyển giao Để đảm bảo nguyên tắc thương mại công – sở quan trọng cho việc trao đổi mua bán lưu thông hàng hóa, dịch vụ tất quốc gia, tránh thiệt hại phát sinh nghiệp vụ chuyển giao nội gây ra, nguyên tắc chung tất quốc gia thống áp dụng Đó nguyên tắc xác định giá trị nghiệp vụ chuyển giao nội MNC dựa giá thị trường (The Arm’s Length Principle – ALP) 1.2.2 Nguyên tắc dựa giá thị trường nghiệp vụ chuyển giao nội (Arm’s Length Principle - ALP) Nguyên tắc giá thị trường chuẩn mực quốc tế Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển (Organisation for Economic Co-operation and Development – OECD) đưa nhằm đề cập tới giá hàng hóa, dịch vụ hoạt động thương mại diễn bên hoàn toàn độc lập – khơng có liên kết Khi cơng ty hồn tồn độc lập có quan hệ trao đổi bn bán với điều kiện thương mại tài hợp đồng kinh tế (giá hàng hóa, dịch vụ, điều khoản tín dụng, …) định hướng chi phối tác động khách quan thị trường Ngược lại, công ty có liên kết thực quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa dịch vụ, tác động thị trường khơng thiết có ảnh hưởng đáng kể đến điều khoản thương mại tài hợp đồng chắn có sai lệch, thiếu khách quan quan hệ chuyển giao Do tính khách quan thị trường phản ánh chất thị trường quy luật giá trị, quy luật cung cầu hàng hóa dịch vụ, quy luật cạnh tranh, tất thành viên OECD trí sử dụng giá thị trường làm sở để tính toán xác định giá chuyển giao vấn đề liên quan đến loại thuế Tuy nhiên, thực tế hoạt động mua bán diễn phức tạp có nhiều yếu tố kinh tế phi kinh tế khác tham gia vào q trình làm cho khó xác định nghiệp vụ chuyển giao tương đương so sánh điều kiện định tương ứng Chẳng hạn ALP thực khó áp dụng cho chuyển giao diễn MNC gồm nhiều công ty liên kết thực dây chuyền cơng nghệ sản xuất khép kín sản phẩm lại có tính đặc thù cao, liên quan tới giá trị tài sản vơ hình đặc biệt Chính số trường hợp định, ALP trở thành gánh nặng quản lý cho phía MNC cho quan thuế phải đối diện với giao dịch trao đổi, mua bán xuyên quốc gia Mặc dù công nghệ thông tin mạng internet đưa quốc gia xích lại gần nhau, cịn lâu MNC quan thuế tìm đầy đủ thơng tin phục vụ cho việc áp dụng nguyên tắc giá thị trường Tuy có hạn chế OECD thành viên tiếp tục công nhận đắn nguyên tắc ALP việc xác định giá chuyển giao công ty liên kết quan thuế tiếp tục thừa nhận cần thiết phải áp dụng nguyên tắc ALP hoạt động mua bán trao đổi hàng hóa dịch vụ đặc biệt giao dịch vượt qua ranh giới địa lý quốc gia Một chệch hướng nguyên tắc ALP định giá chuyển giao sản phẩm, hàng hóa dịch vụ tạo nên rủi ro cho MNC phải chịu đánh thuế trùng nhiều lần cho khoản thu nhập Cách trực tiếp tốt để kiểm tra xem quan hệ liên kết có tác động thực lên chuyển giao công ty MNC hay không so sánh giá chuyển giao công ty MNC với giá chuyển giao so sánh cơng ty độc lập điều kiện tương ứng Tuy thực tế hầu hết khơng tìm chuyển giao tương ứng so sánh để trực tiếp áp dụng nguyên tắc ALP, phải tìm cách tiếp cận khác mang tính gián tiếp để sử dụng nguyên tắc ALP vào việc kiểm tra chuyển giá nội MNC Bằng cách phân tích cách hợp lý lãi gộp (hay lãi rịng) nhiều trường hợp xác định chuyển giao đề cập tuân thủ nguyên tắc ALP hay không ? Vấn đề chuyển giá công ty đa quốc gia 1.3.1 Khái niệm chuyển giá Định giá chuyển giao cần thiết cho công tác quản trị doanh nghiệp giá chuyển giao nội cao hay thấp thị trường xảy tượng chuyển giá Chuyển giá (trans fer pricing) việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế cơng ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Chuyển giá kỹ thuật mà MNC tận dụng từ ưu đãi khác quốc gia tồn giới sách thuế, lãi suất để nâng giá đầu vào với tài sản góp vốn, chi phí ngun vật liệu, chi phí gián tiếp, … yếu tố đầu kê khai thấp giá bán thực tế thị trường cho có lợi Đây kỹ thuật mà MNC phải tận dụng để giảm tối đa số thuế phải nộp chiếm thị phần lớn cho sản phẩm, dịch vụ thân MNC nhằm tối đa rủi ro gặp phải, bất chấp quan hệ cung cầu thị trường tính cạnh tranh hợp pháp mà luật pháp quốc gia quy định Như vậy, hai khái niệm định giá chuyển giao chuyển giá hai mặt vấn đề Chúng có nội dung xét khía cạnh đó, khái niệm định giá chuyển giao mang hàm ý tích cực sách MNC thực quốc gia tiếp nhận đầu tư với quốc gia đầu tư khái niệm chuyển giá việc công ty mẹ áp đặt giá lên công ty hay cơng ty có mối liên kết (related parties) với mục đích chủ yếu trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Chuyển giá - vấn đề phức tạp khó tiếp cận giao dịch quốc tế Trong hoạt động chuyển giá, MNC khơng cần phải có nỗ lực việc cải tiến chất lượng sản phẩm, hạ thấp chi phí sản xuất, phấn đấu giảm giá thành, tạo thêm giá trị gia tăng cạnh tranh cân mà đơn giản phù phép sổ sách kế toán mà thu khoản lãi kếch xù 1.3.2 Các yếu tố thúc đẩy MNC sử dụng hành vi chuyển giá 3.2.1 Các động bên MNC Khi thực giao dịch xuyên biên giới quốc gia, điểm khác sách nước trở thành động cho MNC cố gắng tối thiểu hóa chi phí thủ thuật chuyển giá cho cơng ty mẹ định  Tối thiểu hóa thuế thu nhập Khi có chêch lệch thuế suất thuế TNDN, thuế chuyển lợi nhuận nước ngồi sách thuế quan hai quốc gia Với mục tiêu tối thiểu hóa thuế TNDN hay loại thuế phải nộp, MNC tiến hành tối đa hóa chi phí nước có thuế suất cao tối đa hóa thu nhập nước có thuế suất thấp Mục tiêu thực hành vi chuyển giá với thủ thuật phổ biến định giá cao đầu vào nhập định giá thấp đầu xuất công ty đóng quốc gia có thuế suất thuế thu nhập cao Bằng cách MNC dịch chuyển thu nhập từ quốc gia có thuế suất thuế TNDN cao sang quốc gia có thuế suất thuế thu nhập thấp mà ví dụ từ quốc sang nước chủ nhà thuế suất thuế TNDN tương ứng 5% 20% quan thuế quốc bị nguồn thu từ thuế mà họ lẽ thu khơng có hành vi chuyển giá Nếu thuế suất nước nước ngồi cơng ty mẹ nước tăng thu nhập chịu thuế lên 100.000 USD phải nộp thuế 28.000 USD, phần lại coi thu nhập 72.000 USD Công ty giảm thu nhập chịu thuế 100.000 USD s ẽ giảm thuế thu nhập 28.000 USD, khoản mà nhà nước ta bị thất thu Trường hợp thuế suất nước nhỏ Việt Nam ? Chẳng hạn thuế thu nhập doanh nghiệp Đài Loan 20% Việt Nam 28% chi nhánh Đài Loan tăng giá chuyển giao hàng hóa dịch vụ cho chi nhánh Việt Nam Nếu khoảng nâng giá 100.000 USD lợi nhuận báo cáo Đài Loan tăng 100.000 USD thuế nộp cho nước tăng thêm 20.000 USD Đồng thời lợi nhuận Việt Nam giảm 100.000 USD, tức số thuế phải đóng giảm 28.000 USD Như thông qua chuyển giá công ty tiết kiệm 8.000 USD  Kiểm soát ngoại hối rủi ro Sự không chuyển đổi đồng tiền, không ổn định tỷ giá, yêu cầu cân đối ngoại tệ, hạn chế việc tiếp cận nguồn ngoại tệ, … làm gia tăng rủi ro hoạt động kinh doanh nước chủ nhà Rủi ro ngoại hối xem yếu tố quan trọng kích thích MNC sử dụng chế định giá chuyển giao để chuyển lợi nhuận từ đồng tiền yếu sang đồng tiền mạnh Các MNC đầu tư vào quốc gia họ dự đoán tương lai đồng tiền quốc gia mạnh lên họ rút vốn dự đoán tương lai đồng tiền nước chủ nhà yếu Ta lấy ví dụ sau : giả sử MNC đầu tư vào Việt Nam vào tháng 12 năm 2006 số tiền 100 triệu USD Tỷ giá VND/USD VND 16.000/USD, thời điểm tháng 12/2006 số tiền mà MNC bỏ 1.600 tỷ VND Giả sử sau năm MNC rút vốn nước với tình trạng hịa vốn kinh doanh Có khả xảy lợi nhuận mà MNC thu từ Việt Nam từ chêch lệch tỷ giá Tỷ giá VND/USD giữ nguyên VND 16.000/1USD MNC rút số vốn mà họ đầu tư vào Việt Nam 100 triệu USD Do tỷ suất lợi nhuận 0% Nếu đồng Việt Nam lên giá 10%, lúc số tiền Việt Nam quy đổi USD gần 110 triệu USD Tỷ suất lợi nhuận lúc tỷ lệ lên giá VND 10% Ngược lại, đồng Việt Nam xuống giá 10% MNC thu gần 90 triệu USD bị thua lỗ 10 triệu USD Tỷ suất lỗ trường hợp tỷ lệ giá đồng tiền nước chủ nhà 10%  Lạm phát Lạm phát nước chủ nhà làm giảm khoản lợi nhuận thu từ đầu tư, MNC chuyển dịch lợi nhuận đến quốc gia có tỷ lệ lạm phát thấp  Các bất ổn trị xã hội Sự bất ổn trị xã hội nước chủ nhà hàm chứa rủi ro hoạt động sản xuất kinh doanh nhà đầu tư Rủi ro cao dẫn đến MNC cố gắng thu lợi nhuận đầu tư sớm an tồn thơng qua chế định giá chuyển giao  Các sách kinh doanh MNC Khi thâm nhập thị trường mong muốn gia tăng thị phần thị trường nhằm tiến tới độc quyền số sản phẩm, MNC định tạm thời định giá sản phẩm họ thấp giá sản phẩm loại thị trường 3.2.2 Các động bên MNC Bên cạnh động bên ngồi MNC mà vừa đề cập cịn có động bên nội MNC làm cho hành vi chuyển giá trở nên đa dạng tinh vi Động :  Các MNC bị thua lỗ hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều lý khác : sai lầm thay đổi, lựa chọn sản phẩm, chi phí quảng cáo cao mà thiếu hiệu quả, … để giành thị phần quốc gia khác hành vi chuyển giá cách cứu cho MNC qua việc lấy thu nhập nơi san sẻ cho thua lỗ nơi khác mà kết tạo nên kết sản xuất kinh doanh giả tạo, khơng mang tính thị trường vi phạm pháp luật quốc gia  Hoặc sản phẩm chuyển giao có độc quyền cao đặc biệt ngành dược phẩm, công nghệ tin học, sinh học, dầu khí, … chuyển giá phương thức chống rủi ro mà MNC sử dụng 2.2.2 Nâng chi phí quyền chi phí khác cho tài sản vơ hình Tài sản vơ chi phí quyền, goodwill, thương hiệu, cơng ty nước ngồi thường hay chuyển cho doanh nghiệp FDI Việt Nam phần chi phí vơ hình trên, dạng vốn góp, hợp đồng chuyển giao Các loại chi phí có tính chất vơ hình nên phía nước ngồi thường nâng lên cao khơng có chuẩn mực để kiểm định nên thường phải chấp nhận loại chi phí thường nhân viên nước phụ trách Vậy phải nhanh chóng ban hành chuẩn mực để định giá loại tài sản chi phí 2.2.3 Nâng giá giảm giá hàng mua bán lại Với mặt hàng nhập có thuế suất cao, hợp đồng nhập ký với giá hạ để tránh thuế nhập khẩu, sau tránh thuế thu nhập doanh nghiệp hợp đồng tư vấn loại chi phi khác Nếu thuế xuất thuế nhập không cao, thường họ nâng giá bán lên cao nhằm tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Đây nói hình thức chuyển giá áp dụng thơng dụng khó phát 2.2.4 Các giao dịch tài trợ Đối với giao dịch tài trợ dạng vật chất hữu sản phẩm công ty, biện pháp thông thường nâng giá để chuyển giá Nếu sản phẩm nhập tình trạng giống việc nâng giá bán Đối với việc tài trợ kỹ thuật, dịch vụ tư vấn chun gia mơi trường lý tưởng cho việc chuyển giá Đặc biệt cần lưu ý đến hợp đồng viện trợ có hồn lại hợp đồng viện trợ không hoàn lại Cần thấy vốn ODA (hỗ trợ phát triển thức) viện trợ khơng hồn lại thiện chí nước phát triển nhằm hỗ trợ nước phát triển có nguồn vốn giải vấn đề khó khăn kinh tế xã hội Tuy nhiên, phía cho vay khơng phải khơng có lợi Trước tiên sử dụng vốn thặng dư nước đầu tư nước ngoài, vừa tăng cường hợp tác đầu tư vừa sinh lợi từ lãi suất cho vay (tuy thấp an toàn) Hơn nữa, họ cịn thu lợi nhuận cao thơng qua việc bán vật liệu, máy móc, thiết bị dây chuyền công nghệ để thực dự án xử lý công nghệ lạc hậu, tạo thị trường tiêu thụ cho hàng hóa sản xuất nước Phần vốn “viện trợ khơng hồn lại” khơng phải phần cho khơng Chi phí cho dự án nghiên cứu kỹ thuật tính sau : 30% tổng vốn dành để trả lương cho chuyên viên viện trợ sang nghiên cứu dự án, 20% vốn dành mua máy móc, thiết bị văn phịng phục vụ cho công tác nghiên cứu, mua phương tiện lại, thuê chỗ sinh hoạt phí cho chuyên gia trình làm việc, 40% vốn phần dành cho hội thảo, nghiệm thu dự án tổ chức hai quốc gia trả nhuận bút viết báo cáo cho chuyên gia nước ngoài, tổ chức cho cán hai nước qua lại dự hội thảo, … Cịn với dự án ODA, phía đối tác nước cung cấp 85% tổng giá trị dự án, lại 15% vốn Việt Nam Cuối phần nhỏ tổng số lớn vốn dự án Nhưng phải nhìn nhận với lãi suất từ 0.75 - 2%/năm số năm ân hạn dài (có thể lên đến 10 năm) 2.2.5 Tài trợ nguồn vốn vay từ công ty mẹ Bằng thủ thuật tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vay ngắn hạn từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định đầu tư dài hạn nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chêch lệch tỷ giá, chi phí lãi vay, … chuyển phần lợi nhuận dạng lãi vay nước tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, tránh lỗ chêch lệch tỷ giá sau Với hình thức này, cần lưu ý doanh nghiệp vay ngân hàng nước cơng ty mẹ bảo lãnh xảy tình trạng chuyển giá Do số giao dịch công ty mẹ ngân hàng hải ngoại diễn hải ngoại tính với giá (lãi suất, tỷ giá hối đoái, …) thấp, phần bù đắp gởi vào phần lãi vay (bằng cách nâng lãi suất cho vay cao bình thường) thu từ hoạt động cho vay công ty nước với ngân hàng 2.3 Nguyên nhân tạo nên đặc trưng hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.3.1 Môi trường pháp lý Việt Nam liên quan đến vấn đề chống chuyển giá Từ năm 1987, nhà nước Việt Nam ban hành Luật đầu tư nước (ĐTNN) làm sở pháp lý cho hoạt động doanh nghiệp FDI Việt Nam Mặc dù Luật ĐTNN qua hai lần sửa đổi vào tháng 11/1996 tháng 06/2000 chưa đề cập đến vấn đề chống chuyển giá cách cụ thể đầy đủ Vấn đề chống chuyển giá nêu thông tư Bộ tài ban hành để hướng dẫn thực thuế hình thức đầu tư theo Luật ĐTNN, thơng tư số 74/TC/TCT ngày 20/10/1997 sau thay thông tư số 89/1999/TT-BTC ngày 16/07/1999 Tuy nhiên điều đáng ý văn hướng dẫn sau giữ nguyên không thay đổi bổ sung nội dun g biện pháp chống chuyển giá văn ban hành trước Tính đến thời điểm thơng tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 sở pháp lý hướng dẫn biện pháp chống chuyển giá sở hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết Bên cạnh đó, để thực kế hoạch cải cách thuế theo hướng bình đẳng cho thành phần kinh tế hình thức đầu tư doanh nghiệp nước, nhà nước Việt Nam ban hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 17/06/2003 để thống nghĩa vụ nộp thuế cho tất doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Việt Nam Chính sách cụ thể hóa thơng tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 2.3.2 Trình độ quản lý quan hữu quan Do quan ban ngành nước ta khơng có khả kiểm sốt thiếu thơng tin, trình độ quản lý, kiểm sốt, kinh nghiệm, chun mơn cần thiết có phần thiếu trách nhiệm để tính tốn mức giá thích hợp cơng ty MNC chơi chuyển giá nội họ Chính mà MNC Việt Nam lợi dụng yếu nước chủ nhà thực việc nâng giá tài sản góp vốn tham gia liên doanh, thực việc nâng giá đầu vào nguyên vật liệu mua từ công ty mẹ quốc việc nâng cao chi phí quảng cáo khuyến chi phí khác nhằm phục vụ cho việc quảng cáo thương hiệu cộng với việc hạ giá sản phẩm bán gây lỗ nghiêm trọng cho liên doanh (mặc dù công ty mẹ có lãi bán nguyên vật liệu độc quyền với giá cao thu chi phí khấu hao tài sản cố định tăng giá), MNC làm cho nước tiếp nhận không nhận khoản thu thuế thu nhập nào, mục tiêu chuyển giá MNC nhằm trốn thuế quốc gia có thuế suất cao Các thông tin quan thuế yêu cầu để xác định việc định giá chuyển giao MNC thường có tính bảo mật thương mại có nước khác, làm cho thơng tin khó không lấy nguyên nhân để MNC thực hành vi chuyển giá Các quan thuế địa phương chưa có phối hợp đồng với nhau, hoạt động cục phạm vi MNC hoạt động toàn cầu địa phương khác Có trường hợp phát bất hợp lý giá khơng có điều kiện áp dụng biện pháp xác định giá thị trường, quan thuế áp dụng biện pháp yêu cầu doanh nghiệp cam đoan văn tính hợp pháp chứng từ cung cấp Việc khơng mang tính cưỡng chế mà cịn lệ thuộc chủ yếu vào doanh nghiệp, doanh nghiệp sẵn sàng làm văn cam đoan, công ty khơng có quyền việc xác định giá hàng hóa, dịch vụ doanh nghiệp mẹ cung ứng 2.4 Thực tế áp dụng biện pháp chống chuyển giá Việt Nam vấn đề tồn Như phân tích, biện pháp chống chuyển giá Việt Nam chưa có cụ thể ngồi số văn bản, nghị định Bộ tài ban hành thường mang tính chất đối phó, chạy theo kiện xảy mà khơng có tính răn đe, chế tài cơng ty đa quốc gia Bắt đầu nghị định số 12/CP ngày 18/02/1997 phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu tư nước ngồi làm móng pháp lý cho cơng tác quản lý tài doanh nghiệp có vốn FDI Tiếp theo thơng tư 74/TCT thông tư 89/1999/TT-BTC đề cập đến vấn đề chống chuyển giá Gần thông tư 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 có cụm từ chống chuyển giá Các biện pháp chống chuyển giá nói cách khác phương pháp xác định giá thị trường Việt Nam Việc xác định giá thị trường với mục tiêu đảm bảo xác định nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, trình kiểm tra định kỳ kiểm tra báo cáo thuế doanh nghiệp, phát có vấn đề bất hợp lý giá tỷ suất lợi nhuận giao dịch công ty liên kết, quan thuế áp dụng biện pháp chống chuyển giá để xác định lợi nhuận chịu thuế Q trình phân tích, đánh giá phương thức xác định giá thị trường phù hợp Khác với quy định trước đây, có phương pháp áp dụng, không đủ để bao quát hết khả phải xác định giá, lần quy định này, thơng tư 117/2005/TT-BTC đưa phương pháp định giá chuyển giao Đó là: - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập: dựa vào đơn giá sản phẩm vận dụng trường hợp giao dịch độc lập có điều kiện tương đương với giao dịch liên kết - Phương pháp giá bán lại: áp dụng trường hợp khơng có giao dịch mua tương đương, thuộc khâu cung ứng có thêm giai đoạn gia cơng, chế biến, lắp ráp làm gia tăng giá trị hàng hóa, nên phải sử dụng giá bán lại sản phẩm sở kinh doanh bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào giao dịch liên kết - Phương pháp giá vốn cộng lãùi: lựa chọn giao dịch liên kết thuộc khâu sản xuất khép kín để bán cho bên liên kết cung ứng đầu vào bao tiêu đầu cho bên liên kết Phương pháp xác định giá dựa vào giá vốn hay giá thành sản phẩm để xác định giá bán sản phẩm đú cho bờn liờn kết - Phương pháp so sánh lợi nhuận: để thực phương pháp phải dựa tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn Phương pháp không cho kết tính thu nhập trước thuế sở tính thuế TNDN Đây xem phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại giá vốn cộng lói, nờn cú thể ỏp dụng đối chiếu trường hợp có điều kiện tương tự - Phương pháp tách lợi nhuận: áp dụng trường hợp nhiều bên liên kết cựng thực giao dịch liờn kết tổng hợp chẳng hạn cùïng tham gia nghiêøn cứu phát triển sản phẩm mới, sản phẩm tài sản vụ hàng độc quyền, kinh doanh chuyển tiếp từ khâu đầu đến khâu cuối gắn với quyền sở hữu trí tuệ Việc tách lợi nhuận bên liên kết giao dịch dựa cách mà bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết mà có giao dịch độc lập tương đương để chọn phương pháp so sánh thỡ cú thể sử dụng biện pháp tổng hợp (như mở rộng phạm vi lựa chọn sang phân ngành khác, xác định biên độ giá thị trường thích hợp phương pháp tổng hợp ) vận dụng số liệu kỳ (để tính mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận ) Kết luận chương Thực trạng vấn đề chuyển giá Việt Nam nhìn thấy qua biểu tương đối rời rạc, không điển hình chuyển giá khơng cịn vấn đề mẻ gặp khơng khó khăn Thiết nghĩ chêch lệch thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập chưa phải động thực hành vi chuyển giá Việt Nam, động chuyển giá Việt Nam nằm chiến lược thơn tính liên doanh, đẩy phía đối tác ngồi chơi sau sử dụng phía đối tác Việt Nam làm bàn đạp thâm nhập thị trường, nhằm mục tiêu thống quản lý điều hành theo hướng chuyên nghiệp Một động hành vi chuyển giá Việt Nam theo nhà đầu tư nước rủi ro chêch lệch tỷ giá cho đồng tiền VND định giá cao sớm muộn phải định giá thấp xuống Rủi ro thúc đẩy nhà đầu tư dùng hoạt động chuyển giá nhằm thu hồi sớm vốn đầu tư Có thể nói phủ Việt Nam chậm trễ việc đưa quy định chống chuyển giá Điều có ngun nhân từ việc cịn thiếu kinh nghiệm quản lý kinh tế Việt Nam bước từ mơ hình kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường với tư hoàn toàn sản xuất kinh doanh Chính phủ Việt nam chậm đưa biện pháp xử lý Bộ tài có hướng dẫn thực quy định chống chuyển khái niệm doanh nghiệp liên kết đưa biện pháp xác định giá thị trường lại đưa hướng dẫn áp dụng cho nhân viên thuế vụ yêu cầu quan thuế Việt Nam hồ sơ, chứng từ MNC làm cho quy định chống chuyển giá áp dụng vào thực tế CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA VIỆT NAM TRONG GIAI ĐOẠN HỘI NHẬP KINH TẾ QUỐC TẾ 3.1 Sơ lược kinh nghiệm số nước: 3.4.1 Kinh nghiệm OECD: • Ngày 8/7/1994, OECD đưa dự thảo “Hướng dẫn giá chuyển giao cơng ty đa quốc gia quan quản lý thuế ” dựa nguyên tắc “định giá cơng bằng” hai nước khác nhau, hai quan thuế cĩ thể thống cách áp giá giao dịch để tránh bị đánh thuế hai lần Khi đĩ, bên chia phần lợi nhuận, khơng cĩ chuyện nước gánh tồn chi phí, cịn nước hưởng tồn lợi nhuận • Hướng dẫn đề phương pháp tính giá chuyển giao, đĩ phương pháp phân chia lợi nhuận coi tốt phần lớn trường hợp, xác định lãi gộp để phân chia cơng ty liên kết dựa sở giá trị kinh tế để phân chia phần lợi nhuận dự kiến phản ánh hợp đồng ký kết bên 3.4.2 Kinh nghiệm Mỹ: • Quy định giá chuyển giao trở thành phần luật thuế Mỹ từ thời điểm chiến tranh giới lần thứ giá chuyển giao tài sản hữu hình vơ hình chi nhánh doanh nghiệp nước khác phải xác định tương đương với giá cung cấp cho bên thứ ba • Cơ quan Thuế nội địa Mỹ (IRS) đề nghị nhiều phương pháp: hai phương pháp nhằm thiết lập tiêu chuẩn cân xứng với thu nhập, yêu cầu giá chuyển giao tài sản vơ hình phải xác định theo bốn phương pháp: CUT, CPM, chiết tách lợi nhuận, phương pháp khác khơng định rõ • Về hình thức xử phạt, s ố tiền phạt vi phạm giá chuyển giao dao dộng từ 20-40% số thuế khai thiếu 3.4.3 Kinh nghiệm Thái Lan: • Để đối phĩ với tượng chuyển giá, năm 2004, Thái Lan thiết lập sở liệu thơng tin cơng ty mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách điều tra - cụ thể cơng ty cĩ số “rủi ro cao”, thua lỗ liên tục năm; tổng số lợi nhuận âm; khơng nộp thuế giai đoạn; cĩ giao dịch đáng kể nhĩm liên quan; khả sinh lãi thấp so với đối thủ cạnh tranh • Cơ quan thuế Thái Lan tập trung vào chứng giá xác, tất cần hợp lý để chứng tỏ minh bạch, tài liệu cập nhật để cấu mối liên hệ nhĩm cơng ty, bao gồm tính chất kinh doanh, ngân sách nĩ, kế hoạch kinh doanh chiến lược tài Cùng với đĩ tài liệu giải thích doanh số cơng ty, kết hoạt động, giao dịch quốc tế cơng ty với tổ chức kinh doanh liên kết • Các sách giá, khả sinh lãi sản phẩm thơng tin thị trường, đĩng gĩp lợi nhuận bên nhận chức thực hiện, tài sản sử dụng, rủi ro tất phải đưa vào tính tốn cĩ khả sử dụng cho việc khảo sát tường tận 3.2 Kiến nghị số giải pháp Việt Nam: 3.4.1 Nhóm giải pháp tầm vĩ mơ 3.2.1.1 Xây dựng hồn chỉnh hệ thống pháp luật: Các luật thuế công cụ chủ yếu để kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI phản ánh nội dung chống chuyển giá Các quan thuế cần phải sử dụng thuế công cụ hữu hiệu để chống lại hoạt động chuyển giá, thông qua việc so sánh đối chiếu giá, chi phí lợi nhuận doanh nghiệp FDI để ngăn chặn tượng “lỗ ảo” nhằm mục đích trốn tránh thuế Bên cạnh đó, cần tiến hành song song việc kiểm sốt giám sát khoản chi phí lãi tiền vay, tiền quảng cáo, tiền lương cho người nước ngoài, khoản chi phí dễ bị lợi dụng cho việc thực hoạt động chuyển giá Cần tiến hành rà soát lại quy định thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế khác thuế nhà thầu nước cho hợp lý để vừa thực mục tiêu thu hút vốn đầu tư nước lại vừa đảm bảo nguồn thu ngân sách Gần phủ loại bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước làm giảm bớt động hoạt động chuyển giá, loại hình thuế nhà thầu khác thuế chuyển tiền lãi vay, chuyển giao công nghệ, thương hiệu, … gọi chung thuế nhà thầu với mức thuế suất từ 1% - 10% thấp Sớm ban hành quy chế, quy định dạng văn có tính pháp lý cao, cụ thể, xác thực chặt chẽ việc sử dụng vốn ODA dự án hình thức BOT, … để ngăn chặn tình trạng chuyển giá gây hậu nghiêm trọng đến cơng trình trọng điểm xây dựng sở hạ tầng, cầu đường, y tế, văn hóa, giáo dục, dầu khí, … Do ngành có đặc tính kỹ thuật đặc thù nên dễ bị qua mặt vấn đề chuyển giá Cần hồn chỉnh quy trình để kiểm soát thật chặt chẽ dự án ODA Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần Việt Nam quốc gia khác nhằm tạo điều kiện cho việc phát triển thương mại với nước làm giảm gánh nặng thuế cho nhà đầu tư, qua giảm bớt động chuyển giá MNC Hiệp định tránh đánh thuế hai lần nhắm vào loại thu nhập : cổ tức, tiền trả lãi vay, thu nhập quyền Đồng thời, làm tăng cường hợp tác lẫn quan thuế quốc gia, điều cần thiết khó đạt phối hợp chống chuyển giá tồn cầu Chỉ sau ký hiệp định quan thuế có quyền cung cấp cho thông tin liên quan đến vấn đề thuế giá cả, lợi nhuận, sách MNC quốc gia khác Theo xu hướng chung nước phát triển, Việt Nam ký hiệp định tránh đánh thuế hai lần nguồn gốc thu nhập để tạo nên chắn cần thiết mặt tài để thuận lợi thu hút vốn FDI Hoàn thiện hệ thống luật pháp, xây dựng Luật chống chuyển giá nội dung trọng tâm hàng đầu để hạn chế hành vi chuyển giá MNC Muốn phải xây dựng quy trình có tính hệ thống, mang tính qn có định hướng rõ ràng, bình đẳng, phù hợp với mục tiêu đặt thời kỳ Ban hành văn luật lúc, kịp thời, tránh tình trạng Nghị định có thơng tư hướng dẫn Bộ, Ngành chưa ban hành triển khai gây khó khăn Doanh nghiệp vấn đề thực thi, giải vấn đề phát sinh, đồng thời phát sinh vướng mắc phải giải nhanh chóng thơng qua hệ thống văn nhà nước Hồn thiện sách tài thơng qua việc xây dựng hệ thống hoàn chỉnh văn pháp quy, phương pháp kiểm tra giám sát tài chính, quản lý ngoại hối hoạt động doanh nghiệp FDI Đồng thời, cần sớm xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán phù hợp với quy định pháp luật nước quốc tế nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động doanh nghiệp nói chung, có doanh nghiệp FDI Ban hành quy chế để quản lý chặt chẽ việc nhập thiết bị, xây dựng chế giám sát kỹ thuật công nghệ, thẩm định giá máy móc thiết bị nhập đặc biệt máy móc thiết bị mà đối tác nước ngồi góp vốn liên doanh Nhà nước ta cần nghiên cứu cách nghiêm túc thực tế hoạt động chuyển giá nước phát triển để rút kinh nghiệm phù hợp cho Việt Nam, tránh tư tưởng vừa làm vừa sửa, sai đến đâu sửa đến Việc thu hút đầu tư nước ngồi mối quan tâm lớn phủ, biện pháp chống chuyển giá cần phải cân nhắc, đảm bảo cho tính cụ thể, chi tiết khả thực thi, tránh tình trạng nửa vời gây ảnh hưởng không tốt cho môi trường sản xuất kinh doanh tạo ức chế cho nhà đầu tư nước Việc hoàn thiện hệ thống luật pháp hạn chế hành vi chuyển giá bao gồm nội dung sau tn thủ thơng tư 117/2005/TT-BTC, khuyến khích doanh nghiệp FDI tham gia vào chế thỏa thuận định giá trước (Advance Pricing Agreement – APA) Cơ chế thỏa thuận định giá trước tạo môi trường làm việc mang tính hợp tác quan thuế doanh nghiệp lợi ích sau : Đảm bảo quyền lợi trước mắt cho doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền chủ động lựa chọn phương pháp xác định giá thị trường phù hợp, lâu dài ổn định hoạt động hoạt động doanh nghiệp mà không bị áp đặt từ phía quan thuế Doanh nghiệp tự thực việc kê khai giá trị giao dịch với doanh nghiệp có liên kết khác có điều kiện để chuẩn bị sẵn sàng hồ sơ chứng từ để quan thuế xác minh cần thiết, làm giảm đáng kể chi phí lưu giữ, tìm kiếm thơng tin Doanh nghiệp lên kế hoạch nghĩa vụ quan thuế kế hoạch sản xuất kinh doanh xác xác định chi phí bỏ Về phía quan thuế tối thiểu hóa công việc kiểm tra hồ sơ chứng từ cho nghiệp vụ chuyển giao, hạn chế kiện tụng quan thuế doanh nghiệp Trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần việc áp dụng chế thỏa thuận định giá trước - APA giúp cho doanh nghiệp tối thiểu hóa số thuế phải nộp tránh rủi ro bị đánh thuế trùng 3.2.1.2 Ổn định đồng tiền Việt Nam Theo phân tích phần ảnh hưởng giá tiền đồng Việt Nam so với đồng tiền mạnh khác điều lo ngại nhà đầu tư nước động thúc đẩy MNC thực thủ thuật chuyển giá đầu tư vào Việt Nam Do đó, giải pháp ổn định tiền tệ góp phần hạn chế động lực chuyển giá đồng thời có tác dụng thu hút thêm nhiều nguồn đầu tư trực tiếp đầu tư gián tiếp từ nước 3.4.2 Nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ cho cán quản lý lĩnh vực đầu tư trực tiếp nước ngồi: Có thể nói hoạt động chuyển giá có đạt kết hay khơng, ngồi giải pháp đề cập yếu tố chủ chốt người mà cụ thể cán thuế, hải quan cán Việt Nam làm việc doanh nghiệp FDI Các cán chủ chốt cần phải thấy : muốn hạch toán sai lệch để biến lãi thành lỗ, công ty phải sử dụng chứng từ không với nghiệp vụ phát sinh có sai lệch giá, cán cần phải nâng cao nghiệp vụ chun mơn thơng qua khóa huấn luyện nghiệp vụ ngồi nước nhằm thích ứng kịp thời với yêu cầu ngày phức tạp công việc Ngồi ra, cần thơng thạo ngoại ngữ, sử dụng tốt phương tiện làm việc máy tính phần mềm chuyên dụng khác để phối hợp nhân viên thuế vụ nước bạn tăng cường quản lý chặt chẽ hành vi chống chuyển giá Khi làm luật liên quan đến vấn đề này, cần phải có quy định rõ ràng chế độ khen thưởng, đãi ngộ cho cán họ phát hành vi chuyển giá Đồng thời, kiên xử lý nghiêm minh có hành vi tiếp tay để chuyển giá Nhà nước cần đào tạo phận chuyên trách thuộc ngành thuế chuyên theo dõi thu nhập doanh nghiệp có vốn đầu tư nước nhằm phát hành vi chuyển giá MNC, thành lập Cục thu nhập Thái Lan giao nhiệm vụ cụ thể chuyên trách theo dõi vấn đề cho phận hành Bộ 3.4.3 Nhóm giải pháp liên quan đến quan, ban, ngành khác: Tăng cường hợp tác chặt chẽ quan thuế, hải quan quan chức khác quan tài vật giá, cơng ty kiểm tốn, quan thống kê, quan kiểm định chất lượng để phân công chức năng, trách nhiệm cụ thể việc trao đổi thông tin hỗ trợ lẫn công tác quản lý Đặc biệt giám sát chi phí hợp đồng ký kết với đối tác nước cách hợp lý, logic, tránh tượng chồng chéo, dẫm chân lên vừa tốn mà số liệu lại khơng xác khơng thể sử dụng vào mục đích quản lý chung quốc gia 3.3 Nhóm giải pháp mang tính chất kỹ thuật: Khi xem xét giá giao dịch bên liên kết đặc biệt nội tập đoàn, việc phân loại giao dịch quan trọng việc nhận diện phương thức yếu tố thường sử dụng vào mục đích gian lận giá giao dịch Thông thường loại giao dịch nội tập đồn thường phân thành bốn loại : mua bán hàng hóa, chuyển giao kỹ thuật nhãn hiệu, cung cấp dịch vụ hoạt động tài (cho vay) Chúng ta xây dựng giá giao dịch dựa sở ? Theo quan điểm OECD (lấy giá bán theo giá thị trường – ALP làm sở cho việc tính tốn giá chuyển giao nội MNC) hay quan điểm Mỹ (lấy lợi nhuận làm để đánh giá hoạt động chuyển giao) ? Thật ra, hai quan điểm hai phương pháp để đến mục đích hạn chế tiêu cực phát sinh q trình chuyển giá, phương pháp chống chuyển giá Việt Nam lúc dung hịa hai quan điểm với mục đích cuối đạt hiệu cao Các phương pháp định giá chuyển giao đề xuất phương pháp mà OECD đề xuất sử dụng thực tế nhiều quốc gia giới áp dụng mang lại tính hợp lý hiệu Vì vậy, trước mắt nên tìm xem phương pháp định giá chuyển giao OECD đề xuất phù hợp với thực tế Việt Nam để áp dụng bổ sung vào giải pháp hỗ trợ cho công tác chống chuyển giá phủ Việt Nam 3.4.1 Phương pháp so sánh giá thị trường tự Nội dung phương pháp so sánh giá ghi nhận giao dịch nội với giá thị trường tự Để thực so sánh, cần có nguồn sở liệu giá thị trường quốc tế tương đối đầy đủ Trước mắt, cần có giá nguyên liệu thường xuyên nhập vào Việt Nam bước bổ sung, mở rộng mặt hàng khác Điểm đáng ý hoạt động kiểm tra, định giá lại thực sau giao dịch xảy ra, nguồn sở liệu xây dựng lưu trữ theo giá thời điểm để tránh sai sót biến động thị trường áp dụng Khi sử dụng phương pháp này, phát chi phí phát sinh bất hợp lý thông qua việc so sánh với doanh nghiệp tương tự nghiệp vụ chuyển giao so sánh Cụ thể, xem xét giá vốn hàng bán chi phí ngun vật liệu cơng ty liên doanh TPHCM, thấy giá vốn hàng hóa bán chiếm tỷ lệ 61% doanh thu chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ lệ khoảng 51% doanh thu Nếu so sánh với công ty khác ngành nghề quy mơ hoạt động tỷ lệ giá vốn hàng hóa doanh thu 53% tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu 45% doanh thu, rõ ràng khoản chi phí cơng ty liên doanh có vấn đề cần phải xem xét lại Tương tự, chi phí quảng cáo cơng ty A 8% giá bán cơng ty B khác, chi phí 5% Điều cho thấy, công ty liên doanh sử dụng chiến thuật giành thị trường tiêu thụ nên sẵn sàng nâng khoản chi phí quảng cáo tiếp thị lên làm lỗ thêm cho liên doanh Nếu quan thuế sử dụng phương pháp so sánh với công ty B ngăn chặn khoản chi 3.4.2 Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào Phương pháp áp dụng thay cho phương pháp giá thị trường tự đặc biệt thích hợp cho ngành thương mại Điểm phương pháp phải xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu để tính khoản khấu trừ hợp lý Do hoạt động kinh doanh bao gồm nhiều loại hình phong phú đa dạng, loại sản phẩm loại có quy cách phẩm chất khác nhau, đó, xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu, cần lưu ý : - Xây dựng tỷ suất lợi nhuận bình quân cho mặt hàng ngành kinh doanh - Điều chỉnh tỷ suất lợi nhuận bình quân cho phù hợp với trường hợp cụ thể Ví dụ : Một cơng ty Nhật chuyên sản xuất dụng cụ y tế Công ty tiến hành bán sản phẩm cho số đại lý Việt Nam Để xác định giá mua vào sản phẩm mà đại lý Việt Nam nhận công ty mẹ, quan thuế Việt Nam xác định : Giá bán dụng cụ y tế cho cửa hàng độc lập với công ty (đặt Việt Nam) Tỷ suất lợi nhuận doanh thu bình quân cửa hàng độc lập : tỷ suất lợi nhuận doanh thu bình quân ngành kinh doanh dụng cụ y tế 16% Tuy nhiên, dụng cụ y tế mà công ty cung cấp loại đặc biệt, tác dụng điều trị đặc thù nên tỷ suất lợi nhuận dự kiến tăng thêm 3% so với dụng cụ y tế thơng thường Do xác định tỷ suất lợi nhuận doanh thu cửa hàng độc lập 19% để làm sở xác định giá mua vào 3.4.3 Phương pháp giá phí cộng thêm Phương pháp giá phí cộng thêm phù hợp với loại hình doanh nghiệp sản xuất, gia công sở làm dịch vụ giá chuyển giao xác định cách cộng thêm khoản nâng giá thích ứng vào chi phí sản xuất sản phẩm, dịch vụ Khoản chi phí cộng thêm nguyên tắc bao gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý tương ứng phần lợi nhuận theo tỷ lệ lợi nhuận bình quân cho ngành kinh doanh Do phương pháp chi phí giao dịch quản lý tách riêng để tính tốn cần lưu ý kỹ đến việc phân bổ chi phí cho xác phù hợp với doanh số chuyển giao Ví dụ : Một công ty chuyên sản xuất mặt hàng trang trí nội thất điều hành tồn hoạt động nghiên cứu triển khai sản xuất Hàn Quốc Sau sản xuất qua khâu chế biến thành gỗ ocan, chuyển giao đến chi nhánh Việt Nam Tại đây, gỗ ocan gia cơng thành sản phẩm trang trí nội thất bàn, ghế, giường, tủ, … chuyển ngược Hàn Quốc để bán thị trường Hàn Quốc Trong trường hợp này, công ty Việt Nam công ty chuyên sản xuất theo hợp đồng, thực hoạt động sản xuất có tính chất giới hạn, không làm công việc điều độ sản xuất, không mua nguyên vật liệu không chịu rủi ro vật liệu cung ứng thị trường tiêu thụ Sản phẩm trang trí nội thất mang nhãn hiệu cơng ty Hàn Quốc, hồn tồn khơng có tên công ty Việt Nam Do công ty Hàn Quốc thực hợp đồng sản xuất với công ty Việt Nam nên sử dụng phương pháp CUP để xác định giá chuyển giao nội công ty Tuy nhiên, công ty Việt Nam không thực nhiệm vụ gia công cho công ty mẹ Hàn Quốc mà cịn gia công sản xuất cho công ty không liên kết khác, mặt hàng trang trí nội thất tương tự, đó, khoản nâng cơng ty Việt Nam làm dịch vụ cho công ty không liên kết khác thơng tin so sánh dùng để áp dụng phương pháp giá phí cộng thêm định giá cho nghiệp vụ chuyển giao cơng ty Hàn Quốc có liên kết Trên số phương pháp cụ thể để thực chống chuyển giá Việt Nam Qua phân tích trên, nhận thấy ba phương pháp nêu khơng áp dụng số tình cụ thể 3.4 Nhóm giải pháp hỗ trợ 3.4.1 Đẩy mạnh việc thực giao dịch thơng qua ngân hàng Đẩy mạnh việc tốn qua ngân hàng nhằm kiểm soát giao dịch phát sinh toàn kinh tế Các chứng từ ngân hàng giúp cho quan chức kiểm tra, giám sát giao dịch chủ thể tham gia vào giao dịch Tăng cường kiểm sốt hoạt động doanh nghiệp thơng qua tín dụng, cần tổ chức chặt chẽ việc thẩm định cho vay sau cho vay hiệu dự án, cách thức sử dụng vốn vay, khả trả nợ nguồn để trả nợ Thực tốt điều khơng làm lành mạnh mơi trường tín dụng, kinh doanh mà cịn có thơng tin chuẩn xác tỷ lệ chi phí, tỷ lệ lãi hay tiêu tài kinh tế khác nhiều ngành để làm chuẩn so sánh xác định giá chuyển giao tiêu chuẩn, xác nhận mức thu nhập chịu thuế để nhận biết có tượng chuyển giá hay khơng Nếu hệ thống ngân hàng hoạt động tốt, nơi cung cấp thông tin, số liệu mức chi phí hiệu quả, giá mua bán, tỷ lệ lợi nhuận doanh nghiệp, ngành xác Từ đó, tập hợp để tính số bình quân ngành, phát hành tài liệu phục vụ cho quan chống chuyển giá xác định giá tiêu chuẩn chuyển giao phương pháp giá tự so sánh được, lợi nhuận rịng nghiệp vụ chuyển giao, … để xác định lợi nhuận chịu thuế 3.4.2 Cần có quy định thống thủ tục điều chỉnh mức giá kê khai cho phù hợp với giá thị trường: Khi có nghi ngờ tượng chuyển giá doanh nghiệp FDI, quan thuế thực bước kiểm tra sau : Thông báo cho doanh nghiệp để cung cấp chứng từ thơng tin có liên quan đến đầu vào đầu doanh nghiệp Các doanh nghiệp phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin quan thuế yêu cầu thời gian hạn định Những tài liệu thông tin cung cấp bao gồm : - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để cung cấp tình hình lãi lỗ doanh nghiệp, tỷ suất lợi nhuận vốn đầu tư tỷ suất lợi nhuận doanh thu - Tình hình thực doanh thu bán hàng hóa đơn xuất giao hàng, đặc biệt hóa đơn xuất giao hàng cho liên kết - Các hóa đơn chứng minh cho khoản chi phí thực chi - Báo cáo tài sản, nguồn tài trợ khoản chi cho việc sử dụng vốn, đặc biệt khoản chi cho nguồn tài trợ tín dụng - Hợp đồng chuyển giao cơng nghệ bí cơng nghệ, thơng tin chứng minh tính hợp lý tiền quyền, chi phí nhãn hiệu thương mại, … - Thời điểm lập tờ khai thuế - Chứng minh phương pháp định giá khả xác định hàng hóa, dịch vụ hợp lý Cơ quan thuế vào tài liệu thông tin doanh nghiệp cung cấp quy định sách quan quản lý đầu tư nước ngồi xác minh lại tính xác mức giá kê khai Trường hợp mức giá kê khai doanh nghiệp cách biệt lớn so với giá thị trường, quan quản lý thuế tiến hành điều chỉnh thông báo văn xác định chất số tiền điều chỉnh cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp không thống với kết luận quan thuế, doanh nghiệp yêu cầu giải thích cần khiếu nại với quan có thẩm quyền 3.4.3 Các biện pháp phạt: Để tăng cường hiệu công tác kiểm tra giám sát tài doanh nghiệp FDI, quan tài thuế cần ban hành chế độ phạt cụ thể trường hợp phát có tượng chuyển giá Theo kinh nghiệm nước OECD đặc biệt Mỹ, hình phạt đóng vài trị đáng việc cải thiện chế độ chấp hành sách thuế lĩnh vực định giá chuyển giao Việc thi hành hệ thống hình phạt nhằm đảm bảo cơng không tạo phiền nhiễu cho người nộp thuế Đối với Việt Nam, việc thực quy tắc phạt áp dụng phân biệt theo hai trường hợp sau : Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao truyền thống, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường áp dụng tỷ lệ phạt khoản chêch lệch (cao thấp giá thị trường) Tỷ lệ Mỹ có hai mức 20% 40% tùy theo mức độ sai biệt nhỏ hay lớn Khi nghiệp vụ chuyển giao doanh nghiệp quan thuế xem xét sở áp dụng phương pháp định giá chuyển giao dựa lợi nhuận, phát sinh mức độ sai biệt lợi nhuận báo cáo với lợi nhuận so sánh doanh nghiệp tương tự áp dụng tỷ lệ phạt khoản lợi nhuận chêch lệch Tuy nhiên, doanh nghiệp tránh hình phạt nói xuất trình đầy đủ tài liệu chứng minh cho khoản chêch lệch hợp lý Sau số đề xuất khung hình phạt Việt Nam: - Xây dựng, ban hành biểu thuế suất cụ thể ứng với mức độ vi pham khác (nhẹ, trung bình, nặng) - Doanh nghiệp đầàu tư nước ngồi cố ý kê khai giảm thu nhập so với thu nhập thực tế bị phát chịu phạt đến lần thuế áp dụng thời điểm phát kê khai thấp hơn, tùy theo số lần bị phát mức độ nghiêm trọng mà áp dụng mức độ nặng nhẹ khác - Xét theo mức độ nặng nhẹ vào nhiều yếu tố Trong đó, đặc biệt quan tâm đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định chuyển giá gây thiệt hại nghiêm trọng đến lợi ích quốc gia - Phát mức thuế trốn cao áp dụng hình thức phạt cao - Thực việc truy thu thuế từ đến 10 năm trở trước Aùp dụng mức lãi suất phạt truy thu thuế Mức lãi suất tính theo lãi suất cho vay hành hành Ngân hàng thời điểm áp dụng định truy thu Tuy nhiên, giai đoạn Việt Nam cần thu hút vốn đầu tư nước để thúc đẩy phát triển đất nước mục tiêu phủ Vì vậy, nhà làm luật xây dựng khung hình phạt doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực việc chuyển giá cần phải cân nhắc lợi ích đạt thiệt hại để linh hoạt có hướng xử lý cách hiệu nhất, thuận lợi cho phát triển kinh tế đất nước Tóm lại thực tốt giải pháp làm tăng tính hiệu hoạt động kinh doanh, hạn chế khắc phục tình trạng chuyển giá doanh nghiệp FDI, tăng thu cho tài quốc gia Chính phủ cần phải ban hành hướng dẫn chi tiết, cụ thể cho ngành, lĩnh vực nhằm thực cách đồng hoạt động chuyển giá Tuy nhiên, vấn đề phức tạp Vì vậy, để thực giải pháp trên, địi hỏi phải có kết hợp đồng nhiều quan phải có đạo chặt chẽ kịp thời phủ, nhiệm vụ chủ yếu thuộc quan chịu trách nhiệm thu ngân sách nhà nước Bộ tài KẾT LUẬN Nhìn chung, vấn đề định giá chuyển giao Việt Nam đặt thông qua số văn pháp quy Nhà nước hướng dẫn quy định thuế DN có vốn ĐTNN Tuy nhiên, theo đánh giá nhiều chuyên gia kinh tế nhà quản lý quy định văn chưa đủ sức để kiểm sốt hoạt động định giá chuyển giao Hệ có số trường hợp DN cố tình khai tăng giá trị máy móc thiết bị dùng làm vốn góp đầu tư ban đầu, tăng cao chi phí nhập nguyên liệu… Trên thực tế, số liệu ngành thuế TP.HCM cho thấy, có trường hợp DN FDI hoạt động theo hình thức liên doanh với tỷ lệ góp vốn Việt Nam 40%- nước 60%, DN khai lỗ kể từ bắt đầu hoạt động năm chuyển sang DN 100% vốn nước Trong khoảng thời gian năm liên doanh, giá bán sản phẩm giảm liên tục khoảng 3%/năm, làm cho mức lỗ năm sau cao năm trước Mức lỗ phân tích chi phí nguyên vật liệu tiền lương cao Trong đó, thơng tin so sánh cơng ty khác tập đoàn cho thấy số tài phản ánh chi phí đầu vào Việt Nam nguyên vật liệu doanh thu cao gấp 2-3 lần, giá vốn bán hàng doanh thu cao gấp 0,2-0,3 lần Các chứng cho thấy, vấn đề định giá chuyển giao Việt Nam có phức tạp đa số nằm ngồi tầm kiểm sốt số ngành chức năng, đặc biệt ngành thuế Như vậy, hành lang pháp lý phục vụ cho việc định giá chuyển giao Việt Nam chưa thực hồn thiện việc tạo kẽ hở điều khó tránh khỏi Chính thế, nhà quản lý, làm luật cần tính tốn kỹ việc nhanh chóng hồn thiện bổ sung thêm khung pháp lý liên quan để việc định giá chuyển giao kiểm soát cách chặt chẽ TÀI LIỆU THAM KHẢO A Phần Tiếng Việt 1) Cục thuế TP.Hồ Chí Minh (2005), Báo cáo tình hình 10 năm thực sách thuế khu vực có vốn đầu tư nước 2) Phan Hiển Minh (2002), Hoàn thiện phương pháp định giá chuyển giao sách thuế Việt Nam, Luận văn tiến sỹ kinh tế, Học viện tài 3) Ngơ Trần Kim Ngân (2005), Một số giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp đầu tư nước ngoài, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh 4) Nguyễn Ngọc Thanh (2000), Định giá chuyển giao chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi TP.Hồ Chí Minh, NXB tài 5) Nguyễn Ngọc Thanh (1999), Hiện tượng chuyển giá công ty đa quốc gia: tác động tiêu cực giải pháp khắc phục, Tạp chí tài số 421, trang 18- 21, 11/1999 6) Nguyễn Ngọc Thanh Nguyễn Hoàng Dũng (2001), Định giá chuyển giao thủ thuật chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam, NXB tài chính, Hà Nội 7) Nguyễn Trí Thành (2004), Các giải pháp kiểm sốt hoạt động chuyển giá Việt Nam giai đoạn hội nhập, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Trường đại học kinh tế TP Hồ Chí Minh, TP.Hồ Chí Minh 8) Tài liệu tham khảo từ website: a) www.dpi.hochiminhcity.gov.vn b) www.mof.gov.vn c) www.mpi.gov.vn d) www.gso.gov.vn ... cầu CHƯƠNG THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CÁC DOANH NGHIỆP ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI Ở VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN QUA 2.1 Đầu tư nước phát triển kinh tế Việt Nam 2.1.1 Tình hình đầu tư trực tiếp nước ngồi... hoạt động chuyển giá Việt Nam 2.3.1 Môi trường pháp lý Việt Nam liên quan đến vấn đề chống chuyển giá Từ năm 1987, nhà nước Việt Nam ban hành Luật đầu tư nước (ĐTNN) làm sở pháp lý cho hoạt động. .. GIÁ CHUYỂN GIAO VÀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 1 Đầu tư trực tiếp nước & hoạt động công ty đa quốc gia 1.1 Đầu tư trực tiếp nước (FDI) Đầu tư trực tiếp nước (FDI) hình thức đầu tư