Đang tải... (xem toàn văn)
Lêi më ®Çu Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế CHƯƠNG I NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1 1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của nguyên vật li[.]
Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế CHƯƠNG I: NHỮNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU Ở CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1.Khái niệm, đặc điểm, vai trò nguyên vật liệu doanh nghiệp xây lắp 1.1.1.Khái niệm nguyên vật liệu NVL đối tượng lao động ba yếu tố trình sản xuất, thể dạng vật hố, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định 1.1.2.Đặc điểm Vai trò NVL doanh nghiệp xây lắp Đối với doanh nghiệp xây lắp NVL đối tượng lao động thể dạng vật hoá, tham gia vào chu kỳ sản xuất kinh doanh định tham gia vào q trình sản xuất tồn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào hoạt động sản xuất, tác động lao động, vật liệu bị tiêu hao toàn bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 1.2.Vai trị nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Yêu cầu công tác quản lý NVL doanh nghiệp Đối với DN nào, NVL yếu tố khơng thể thiếu q trình sản xuất kinh doanh, NVL TSLĐ doanh nghiệp đồng thời yếu tố chi phí Giá trị NVL thường chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất Do đó, u cầu quản lý NVL cần xác định cách rõ ràng cụ thể từ khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho DN Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế Yêu cầu quan trọng DN phải có đầy đủ kho tàng để bảo quản NVL Kho phải trang bị phương tiện cân, đo, đong, đếm cần thiết, phải bố trí thủ kho nhân viên bảo quản có nghiệp vụ thích hợp có khả nắm vững thực việc ghi chép ban đầu sổ sách hạch toán kho Việc bố trí xếp vật liệu kho phải theo yêu cầu kỹ thuật bảo quản, thuận tiện cho việc nhập xuất theo dõi kiểm tra Để tránh nhầm lẫn công tác quản lý hạch toán NVL, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống danh điểm sổ danh điểm cho NVL Hệ thống danh điểm sổ danh điểm phải rõ ràng, xác tương ứng với quy chủng loại NVL Đối với loại vật liệu phải xây dựng định mức dự trữ, xác định rõ giới hạn dự trữ tối thiểu, tối đa để có phòng ngừa trường hợp thiếu vật tư phục vụ sản xuất dự trữ nhiều gây ứ đọng vốn Cùng với việc xây dựng định mức tiêu hao vật liệu yêu cầu cần thiết để tổ chức quản lý hạch toán vật liệu Hệ thống định mức tiêu hao vật tư khơng phải có chi tiết, sản phẩm mà phải khơng ngừng cải tiến hồn thiện để đạt tới định mức tiên tiến Kế toán nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp, đơn vị biết tổng chi phí NVL làm sở để doanh nghiệp biết tình hình sử dụng vốn lưu động, tỷ trọng chi phí giá thành sản phẩm, từ tìm biện pháp tiết kiệm chi phí nhằm hạ giá thành sản phẩm Biết cấu tỷ trọng loại NVL sử dụng cho hoạt động SXKD từ tìm trọng điểm cần tiết kiệm NVL, tìm vật liệu thay đặc biệt NVL quý hiếm, góp phần bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên môi trường 1.2.2.Vai trị kế tốn ngun vật liệu Kế tốn nguyên vật liệu giúp cho lãnh đạo doanh nghiệp, đơn vị biết tổng chi phí NVL làm sở để doanh nghiệp biết tình Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế hình sử dụng vốn lưu động, tỷ trọng chi phí giá thành sản phẩm, từ tìm biện pháp tiết kiệm chi phí nhàm hạ giá thành sản phẩm Biết cấu tỷ trọng loại NVL sử dụng cho hoạt động SXKD từ tìm trọng điểm cần tiết kiệm NVL, tìm vật liệu thay đặc biệt NVL quý hiếm, góp phần bảo vệ nguồn tài nguyên thiên nhiên mơi trường 1.2.3.Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp NVL thuộc nhóm TSLĐ, thường chiếm tỷ trọng lớn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm DN Chính vậy, quản lý trình thu mua bảo quản dự trữ sử dụng NVL tác động trực tiếp tới hiệu sản xuất DN từ chất lượng, số lượng sản phẩm tiêu giá thành lợi nhuận Với vai trò quan trọng vậy, tổ chức tốt hạch toán NVL yêu cầu thiết yếu để quản lý NVL, thúc đẩy việc cung cấp NVL cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ, dự trữ sử dụng vật liệu hợp lý, tiết kiệm ngăn ngừa tượng hao hụt, mát, lãng phí NVL khâu q trình SXKD Hạch toán NVL bao gồm nhiệm vụ sau: - Ghi chép, tính tốn, Phản ánh xác, trung thực, kịp thời, đầy đủ số lượng, chất lượng giá thành thực tế NVL - Tập hợp phản ánh đầy đủ, xác kịp thời số lượng giá trị NVL xuất kho, kiểm tra tình hình chấp hành định mức tiêu hao NVL - Phân bổ hợp lý giá trị NVL sử dụng đối tượng tập hợp chi phí SXKD -Tính tốn phản ánh xác số lượng NVL tồn kho, phát kịp thời NVL thiếu, thừa, ứ đọng, phẩm chất để DN có biện pháp xử lý kịp thời, hạn chế đến mức tối đa thiệt hại xảy 1.3.Phân loại tính giá nguyên vật liệu Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế 1.3.1.Phân loại nguyên vật liệu Trong trình sản xuất sản phẩm, DN phải sử dụng nhiều loại NVL khác nên để thuận tiện cho việc quản lý hạch toán, cần thiết phải phân loại vật liệu Phân loại NVL xếp thứ vật liệu loại với theo đặc trưng định thành nhóm để thuận lợi cho việc quản lý hạch tốn Có nhiều tiêu thức để phân loại vật liệu theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu Trong thực tế, tiêu thức dùng để phân loại vật liệu thông dụng vai trò tác dụng vật liệu sản xuất Theo cách này, vật liệu phân thành loại sau: 1.3.1.1.Phân loại nguyên vật liệu theo tính chất cơng dụng - Ngun liệu, vật liệu chính: Là ngun vật liệu sau q trình gia cơng, chế biến cấu thành thực thể vật chất chủ yếu sản phẩm VD sắt, thép, xi măng, gạch… - Vật liệu phụ: vật liệu có tác dụng phụ trợ sản xuất, sử dụng kết hợp với vật liệu để hồn thiện, nâng cao tính chất lượng sản phẩm làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động tư liệu lao động hay phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh than, củi, khí đốt, xăng, dầu v.v… - Phụ tùng thay thế: chi tiết, dùng để sửa chữa thay cho máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu ) mà DN mua vào nhằm mục đích phục vụ cho hoạt động xây lắp, xây dựng - Phế liệu: loại vật liệu thu trình sản xuất hay lý tài sản, sử dụng hay bán ngồi (phơi, bào, gạch, sắt ) - Vật liệu khác: loại vật liệu đặc chủng DN, bao gồm loại vật liệu cịn lại loại chưa kể Ngoài cách phân loại trên, cịn có số cách phân loại NVL sau: 1.3.1.2.Phân loại theo nguồn cung cấp: +NVL mua +NVL thành viên góp vốn liên doanh, liên kết, góp vốn phận +NVL quyên tặng, tài trợ, viện trợ +NVL tự sản xuất 1.3.1.3.Phân loại theo quan hệ với đối tượng tập hợp chi phí: +NVL trực tiếp NVL sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm dễ dàng xác định mức tiêu hao cụ thể cho loại sản phẩm +NVL gián tiếp NVL sử dụng thường liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý kế toán chi tiết doanh nghiệp mà loại vật liệu nêu lại chia thành nhóm, loại cách chi tiết hình thành nên “sổ danh điểm vật liệu” Sổ xác định thống tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch tốn danh điểm NVL (theo mẫu đây) Mẫu Sổ danh điểm vật liệu Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế Ký hiệu Nhóm Danh điểm NVL Tên, nhãn hiệu, Đơn vị quy cách NVL tính Đơn giá Ghi hạch tốn 1.3.2.Tính giá ngun vật liệu Tính giá NVL vấn đề quan trọng việc tổ chức hạch tốn NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị chúng Việc tính giá NVL Nhập – Xuất – Tồn kho cần thiết phục vụ cho việc tính đúng, tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm 1.3.2.1.Tính giá NVL Nhập kho * Đối với NVL mua Giá thực tế gồm giá mua ghi hoá đơn người bán cộng thuế nhập (nếu có) cộng chi phí thu mua thực tế (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lưu bãi ) trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua hưởng +Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT khơng tính vào giá thực tế NVL + Đối với DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuế GTGT tính vào giá thực tế NVL * Với vật liệu tự sản xuất: tính theo giá thành sản xuất thực tế * Với vật liệu th ngồi gia cơng, chế biến: giá thực tế gồm giá trị xuất NVL dưa di gia cơng chế biến chi phí liên quan (tiền thuê gia công, chế biến, hao hụt định mức ) chi phí vận chuyển, bốc dỡ * Với vật liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá thực tế NVL trị giá NVL bên tham gia góp vốn thoả thuận va thừa nhận bên xác định cộng chi phí tiếp nhận (nếu có) Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế * Với NVL vay, mượn tạm thời đơn vị khác: giá thực tế nhập kho tính theo giá thị trường số NVL * Với vật liệu tặng, thưởng: giá thực tế tính theo giá thị trường tương đương cộng chi phí liên quan đến việc tiếp nhận *Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh DN giá thực tế tính theo giá bán thị trường Trong thực tế, việc hạch toán NVL biến động hàng ngày theo giá thực tế khó khăn, phức tạp Vì thế, để đơn giản hố cho cơng tác hạch tốn hàng ngày, kế tốn sử dụng giá hạch tốn để ghi chép mặt giá trị Giá hạch toán giá kế hoạch DN xây dựng giá ổn định thời kỳ hạch tốn Sau đó, vào cuối kỳ kế tốn tính giá thực tế NVL điều chỉnh giá hạch tốn thành giá thực tế 1.3.2.2.Tính giá NVL Xuất kho theo giá thực tế Để lựa chọn phương pháp tính giá thực tế NVL Xuất kho DN phải vào đặc điểm DN để từ lựa chọn phương pháp tính giá thích hợp Về nguyên tắc giá thực tế NVL Xuất kho tính sổ giá thức tế NVL Nhập kho Trị giá thực Trị giá thực Trị giá thực Trị giá thực tế NVL tồn + tế NVL Nhập = tế NVL Xuất + tế NVL tồn DN lựa chọn phương pháp tính giá NVL Xuất sau đây: *Phương pháp giá thực tế đích danh (tính trực tiếp) Theo phương pháp này, NVL xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng (trừ trường hợp điều Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế chỉnh) Khi xuất NVL tính theo giá thực tế NVL Do vậy, phương pháp cịn có gọi phương pháp đặc điểm riêng hay phương pháp giá thực tế đích danh thường sử dụng với loại NVL có giá trị cao có tính tách biệt Phương pháp thích hợp với DN có điều kiện bảo quản riêng lơ NVL nhập kho, xuất kho lơ tính giá thức tế nhập kho đích danh lơ Phương pháp có ưu điểm cơng tác tính giá NVL thực kịp thời thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo lô NVL Tuy nhiên để áp dụng phương pháp này, điều kiện cốt yếu hệ thống kho tàng DN cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho *Phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO) Theo phương pháp này, giả thiết số NVL nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phương pháp giá thực tế NVL mua trước dùng làm giá để tính giá thực tế NVL xuất trước giá trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thực tế số NVL mua vào sau Ưu điểm: Kế tốn tính giá NVL Xuất kho kịp thời Nhược điểm: Phải tính giá cho danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều cơng sức Ngồi phương pháp cịn làm cho chi phí kinh doanh DN không phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL Phương pháp thích hợp trường hợp giá ổn định có xu hướng giảm với DN có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm không nhiều *Phương pháp Nhập sau – Xuất trước (LIFO) Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào sau kho xuất dùng trước, việc tính giá xuất NVL làm ngược lại với phương pháp nhập trước – Xuất trước Ưu, nhược điểm điều kiện vận dụng: giống phương pháp Nhập trước – Xuất trước sử đụng phương pháp Nhập sau – Xuất trước giúp cho chi phí kinh doanh DN phản ứng kịp thời với giá thị trường NVL Khi giá vật tư có xu hướng tăng phương pháp Nhập sau – Xuất trước làm cho giá trị vật tư xuất tăng giá trị tồn kho giảm *Phương pháp tính giá bình qn Giá thực tế NVL Số lượng = vật liệu Xuất kho Giá + xuất kho bình quân Đơn giá bình quân đơn vị NVL xác định nhiều cách: - Phương pháp giá bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ nhập kỳ Số lượng thực tế tồn đầu đầu kỳ nhập kỳ Trần Thị Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT11-K54 Luan van Trường Đại Học Cơng Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế Cách tính đơn giản, dễ làm độ xác khơng cao Hơn nữa, cơng việc tính tốn dồn vào cuối tháng, gây ảnh hưởng đến cơng tác tốn nói chung -Giá bình quân cuối kỳ trước Giá đơn vị bq = cuối kỳ trước) Trị giá thực tế VL tồn kho đầu kỳ (hoặc Cách đơn giản phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu kỳ nhiên khơng xác khơng tính đến biến động giá vật liệu kỳ -Giá bình quân sau lần nhập Giá đơn vị bình quân sau lần nhập = Trị giá thực tế vật liệu tồn kho sau lần nhập Lượng thực tế vật liệu tồn sau lần nhập Cách tính theo giá đơn vị bình quân sau lần nhập lại khắc phục nhược điểm hai phương pháp trên, vừa xác, vừa cập nhật Nhược điểm phương pháp tốn nhiều cơng sức, tính tốn nhiều lần *Phương pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ Với phương pháp trên, để tính giá thực tế NVL xuất kho địi hỏi kế tốn phải xác định lượng NVL xuất kho vào chứng từ xuất Tuy nhiên thực tế có DN có nhiều chủng loại NVL với mẫu mã khác nhau, trị giá thấp, lại xuất dùng thường xun khơng có điều kiện để kiểm kê nghiệp vụ xuất kho Trong điều kiện DN phải tính giá cho số lượng NVL tồn kho cuối kỳ này, sau xác định giá thực tế NVL xuất kho kỳ Trị giá = Trần Thị Lam thực tế Chuyên Đề Thực tập NVL tồn Lớp KT11-K54 Số lượng Đơn giá NVL tồn NVL nhập kho cuối kho lần Luan van ... trách vật tư đến thủ kho, kế toán phận lưu trữ chứng từ Tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu vật tư tạo thuận lợi cho công tác hạch toán tổng hợp chi tiết vật tư 1. 4 .1. 2.Sổ kế toán chi tiết nguyên vật. .. giá khác 1. 4 Tổ chức kế toán NVL 1. 4 .1 .Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1. 4 .1. 1 Chứng từ sử dụng Căn vào nội dung nghiệp vụ phát sinh liên quan đến vật tư để xác định chứng từ kế tốn cần sử dụng... Lam Chuyên Đề Thực tập Lớp KT 11- K54 Luan van Trường Đại Học Công Nghiệp Hà Nội Khoa Kinh Tế - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: bao gồm vật liệu thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu ) mà