chương 1 tổng quan về kiểm toán hoạt động

Mục tiêu của chương này là gì? Khái niệm về kiểm toán hoạt động  Phân biệt kiểm toán hoạt động với các hoạt động kiểm toán khác  Đặc trưng cơ bản của loại hình kiểm toán: đối tượng, c

Giáo trình Kiểm toán hoạt động

Khái quát về kiểm toán

hoạt động

Phan Trung Kiên

ĐH Kinh tế quốc dân

Mục tiêu của chương này là gì?

 Khái niệm về kiểm toán hoạt động

 Phân biệt kiểm toán hoạt động với các hoạt động kiểm toán khác

 Đặc trưng cơ bản của loại hình kiểm toán: đối tượng, chức năng, chủ thể thực hiện,… của

kiểm toán hoạt động

 Ban giám đốc của công ty vừa đưa ra quyết định: sẽ mua nguyên vật liệu khi cần thiết thay vì sẽ mua dự trữ trước theo yêu cầu của sản xuất Quyết định này đưa ra trong bối cảnh có rất nhiều nhà cung cấp trên thị trường sẵn sàng cung ứng cho doanh nghiệp ở bất cứ thời điểm nào, ở bất cứ nơi nào mà công ty đặt nhà máy với giá cả phải chăng Trong khi đó, nếu thực hiện việc đặt hàng và mua nguyên vật liệu dự trữ như trước dẫn tới công ty phải chi trả chi phí bảo quản vật liệu, xây dựng nhà kho tiêu chuẩn, thuê bảo vệ,…trong khi vẫn có nhiều vật liệu bị kém phẩm chất không đáp ứng được yêu cầu của sản xuất.

 Q&A?

 Căn cứ vào những đánh giá nào để nhà quản lý có thể đưa ra quyết định như vậy?

định đúng đắn? Lợi ích đạt được như thế nào?

Phân loại kiểm toán theo lĩnh vực

 Kiểm toán tài chính - hướng tới độ tin cậy của thông tin tài chính

 Kiểm toán hoạt động - hướng tới đánh giá các hoạt động

 Kiểm toán tuân thủ - hướng tới xem xét tính tuân thủ luật pháp, các nguyên tắc, qui định

 Viện kiểm toán viên nội bộ (IIA) định nghĩa:

" Kiểm toán hoạt động là quá trình đánh giá mang tính hệ thống về tính hiệu quả, tính hiệu năng và tính kinh tế các hoạt động của một tổ chức dưới góc độ kiểm soát quản lý và báo cáo cho các cá nhân thích hợp về kết quả của quá trình đánh giá cùng với những kiến nghị nhằm cải thiện chúng"

 Đánh giá hoạt động một tổ chức: Việc đánh giá dựa vào từng đặc điểm riêng của các hạot động

 Tính hiệu quả, tính hiệu năng, tính kinh tế: Mục đích là nâng cao hiệu quả, hiệu năng, tính kinh tế, kiểm toán hoạt động hướng tới tương lai.

 Báo cáo cho những cá nhân phù hợp: Báo cáo cho các cá nhân, tổ chức yêu cầu kiểm toán

 Đề xuất để cải thiện tình hình: Kiểm toán không kết thúc với báo cáo kiểm toán các phát hiện được, nó mở rộng đưa ra các kiến nghị

 Quan điểm của Alvin A Arens và James K Loebbecke:

“Kiểm toán hoạt động là một việc thẩm tra các trình tự và phương pháp tác nghiệp ở bộ phận nào đó của một tổ chức nhằm mục đích đánh giá hiệu năng và hiệu quả Khi làm xong một việc kiểm toán hoạt động, có những gợi ý cho quản lí để cải tiến công tác là điều mong muốn bình thường”

(theo quan điểm trên)

 Đánh giá hiệu lực của thông tin và quản lý các nghiệp vụ tài chính

 Nhận định doanh nghiệp về hiệu quả và thành tích của các hệ thống thôn tin, về tổ chức thiết lập cho hoạt động của doanhnghiệp và về các phương pháp điều hành

 Kiểm toán quản lý

 Nhận định về doanh nghiệp về kết quả - nhận định về điều kiện kinh doanh và quyết định quản lý

(theo quan điểm trên)

 Kiểm toán chiến lược

 Nhận định “bên trong” doanh nghiệp về các chương trình, dự án chiến lược do ban giám đốc xây dựng, tính khả thi của các dự án với điều kiện cụ thể tại đơn vị

Nội dung của kiểm toán hoạt động là gì?

 Kiểm toán hiệu lực của hệ thống thông tin và quản trị nội bộ

 Kiểm toán hiệu quả hoạt động

 Kiểm toán hiệu năng quản lý

cy )

X ¸c ® Þn

Mục tiêu của kiểm toán hoạt động là gì?

 Soát xét và nhận định hiệu lực của kiểm soát quản trị nội bộ

 Xem xét và đánh giá hiệu quả hoạt động

 Nghiên cứu và nhận định hiệu năng quản lý

kiểm soát nội bộ quản trị

 Trong kiểm toán tài chính:

 Hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ thường được quan niệm là thiết kế tốt và sự hoạt động liên tục của các quy chế kiểm soát

 Kiểm toán hoạt động: hiệu lực (effect) cần được xem xét trên cả hai mặt:

1 Impact - Tác động: Sức mạnh gây nên một kết quả…

2 Effect - Hiệu lực: Việc có giá trị điều tiết, chi phối”

 Hiệu quả (efficiency) thường được hiểu là “mối tương quan giữa đầu vào các yếu tố khan hiếm với đầu ra hàng hóa và dịch vụ

 Đo lường hiệu quả: đo lường theo hiện vật (physical terms) - được gọi là hiệu quả kĩ thuật (technical efficiency); theo chi phí (cost terms) - được gọi là hiệu quả kinh tế (economic efficiency)

 Khái niệm hiệu quả hoạt động thường gắn liền với khái niệm tiết kiệm/tính kinh tế

 Giữ hàng hoá (trong kho chờ bán),…

 Đầu vào và đầu ra có thể đo lường hiệu quả hiệu quả như thế nào?

hiệu quả và kết quả của hiệu lực

quả giữa mức độ thực hiện với mức độ dự kiến của các mục tiêu (cả trong hiện tại và trong tương lai) qua tác động của đầu ra trên hai phương diện:

 Mức đảm bảo các nguồn lực cả trong hiện tại và trong

tương lai so với yêu cầu của các mục tiêu đã đặt ra;

 Mức phù hợp giữa các kết quả cả trong hiện tại và

trong tương lai so với các mục tiêu đã đặt ra.

 Lấy một ví dụ về hiệu năng quản lý?

 Hiệu năng quản lý hàng tồn kho là gì???

 Mục tiêu quản lý hàng tồn kho?

 Đạt được mục tiêu quản lý hàng tồn kho có phải đạt được hiệu năng quản lý?

 Đề xuất gì trong tình huống như vậy để cải thiện hiệu năng quản lý?

Thực tế kết quả đầu ra của hoạt

động

Thiết kế các trình

tự và phương pháp điều hành

Khách thể kiểm toán với các hoạt động cần kiểm toán

Kế hoạch,định mức đầu vào

Thực tế các trình

tự và phương pháp điều hành

Thực tế chi cho đầu vào

(I) (II.a)

(II.b)

(III)

Gi ải thích: (I): Hi ệu lực quản trị nội bộ; (II.a): Tiết kiệm chi tiêu; (II.b):

Hiệu quả hoạt động; (III): Hiệu năng quản lí

 Rủi ro trong quản lý tiền mặt là gì?

 Nguyên nhân của tình trạng hiện tại?

 Giải pháp có thể đề xuất khắc phục tình trạng hiện tại?

 Khả năng mất tiền

 Tiền mặt không sinh lời

 Cá nhân giữ tiền lạm dụng chức năng, nhiệm vụ của họ

để kiếm lời

 Lập kế hoạch thu chi

 Thủ tục kiểm soát tiền không thích hợp: giữ tiền quá nhiều

 ….

Mục tiêu tổng quát

Chất lượng thông tin (độ tin cậy, hợp lý, hợp pháp).

Hiệu lực quảntrị nội bộ,hiệu quả hoạt động, hiệu năng quản lí.

Đối tượng

cụ thể Các bảng khai tài chính

Các hoạt động cụ thể về tài chính và phi tài chính đã và đang đượcthực hiện.

Vận dụng phương pháp kiểm toán

Vận dụng tổng hợp các phương pháp chứng từ và ngoài chứng từ để hình thành các trắc nghiệm, thử nghiệm, thủ tục kiểm toán về chất lượng của thông tin.

Vận dụng tổng hợp các phương pháp kiểm toán kết hợp phương pháp thống kê,

dự báo …để hình thành các trắc nghiệm, đo lường, phân tích …

KIỂM TOÁN TÀI

Toàn bộ hoạt động đã và đang được thực hiện trong phạm vi được kiểm toán trên cơ sở chọn mẫu điển hình hoặc trọng điểm.

Đối tượng sử dụng kêt quả

Đối tượng sử dụng kêt quảTất cả những người quan tâm (chủ sở hữu, cơ quan nhà nước)

Chủ yếu cho nhà quản lí trong đơn vị

T ính khách quan Kiểm toán viên phải độc lập

với đơn vị được kiểm toán

Kiểm toán viên phải phảI độc lập với hoạt động hoặc chức năng được kiểm toán

N ăng lực của kiểm toán viên

Ki ểm toán viên phải có kỹ năng như một kiểm toán viên độc lập

Phải có kỹ năng như một kiểm toán viên và phải mở rộng sự hiểu biết về các chức năng để đánh giá theo mục tiêu và thông tin

Chủ thể thực hiện kiểm toán hoạt động?

" Kiểm toán nội bộ là việc xem lại định kỳ những công cụ mà lãnh đạo có sẵn để kiểm soát và

quản lý doanh nghiệp Hoạt động này được thực hiện bởi một bộ phận trực thuộc cấp lãnh đạo của doanh nghiệp và độc lập với các bộ phận khác".

viên nội bộ (SPPIA), Số 300 - Phạm vi công việc:

“Phạm vi công việc kiểm toán phải bao gồm cả việc kiểm tra và đánh giá tính đầy đủ về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và chất lượng hoạt động đối với các công việc giao phó”.

kế toán trưởng Mỹ (GAO - General Accounting Office) có đoạn:

“… Các chuẩn mực kiểm toán chương trình hoạt động qui định trách nhiệm của KTVNN: xác định tính kinh tế và tính hiệu quả và kết quả của các chương trình”

5: Phạm vi thực hiện của kiểm toán nội bộ

“1 Kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế

toán quản trị của doanh nghiệp và của các đơn

vị thành viên;

2 Kiểm toán tuân thủ;

3 Kiểm toán hoạt động”

Nghiên cứu tình huống

Trong chính sách Marketing Ban giám đốc của Công ty

G vừa đưa ra một quyết định: Đưa vào hoạt động một đội xe vận tải để phân phối sản phẩm đến các khách hàng của công

ty thay cho việc dùng các đại lý độc lập Chính sách này đã được đưa ra vài năm trước đây khi những khoản hỗ trợ vốn đối với việc mua sắm TSCĐ là 100% thuế lợi tức Khoản trợ cấp này đã bị giảm trong mấy năm gần đây do sự thay đổi về luật thuế Đội xe gồm có 50 chiếc các loại, với chi phí trung bình là 17.000 USD.

Yêu cầu:

Nêu rõ mục tiêu trong các lĩnh vực kiểm toán: Kiểm toán tuân thủ, Kiểm toán hiệu quả và Kiểm toán hiệu năng

 Kiểm toán tuân thủ:

 Chi phí lưu thông có đúng theo sự chỉ đạo của ban giám đốc không

 Chi phí lưu thông có được tính, phân loại và hạch toán đúng, đủ trên báo cáo hay không

Nghiên cứu tình huống (tiếp)

 Đội xe có hoạt động một cách hiệu quả nhất có thể hay không

 Nội dung kiểm tra: Kiểm tra chi phí bảo quản,

lộ trình có được lập theo hướng tối ưu hoá chi phí hay không?

 Mục tiêu: chi phí lưu thông có cao hơn mức thực tế hay không?

 Lập đội xe tải có phải là cách thức tốt nhất hay không

 Nội dung: Cân nhắc về chi phí trong việc lựa chọn chinh sách phân phối; Xem xét khả năng cắt giảm chi phí lưu thông; Cân nhắc khả năng thuê phương tiện thay cho việc mua sắm.

1 Bài tập 1.5 Công ti Dệt Thành Đạt vừa hoàn tất và đưa vào sử dụng Chương trình Đầu

tư bổ sung 20 tỉ VNĐ thay thế dây truyền công nghệ cũ Nhờ đó kết quả thu được kì này có chuyển biến rõ rệt (Bảng 01.15)

PTK - NEU

36

Bảng 01.15 Kết quả hoạt động của Công ti Thành Đạt sau Chương

trình Đầu tư bổ sung (Đơn vị tính: Tỉ VND)

TT Chỉ tiêu Thực tế kì trước Mục tiêu kì này Thực tế kì này 01

02 03

Tổng số vốn (lũy kế) Doanh thu

Chi phí

100,00 100,00 90,00

120,00 150,00 100,00

110,00 121,00 100,00

Anh (Chị) hãy xác định:

Hiệu quả vốn đầu tư theo quan niệm của kiểm toán hoạt động;

So sánh cách đánh giá hiệu quả của kiểm toán hoạt động với cách đánh giá hiệu quả của phân tích tài chính và cho nhận xét khái quát về sự kết hợp giữa các cách nhìn nhận trên trong thực tiễn phổ biến hiện nay Trên cơ sở đó thử đưa ra khuyến cáo cho đơn vị về cách thức kết hợp giữa các cách nhìn nhận nói trên trong quản lí nói chung và trong kiểm toán nói riêng;

Hiệu năng của Chương trình mục tiêu nói trên;

Dự báo các vấn đề nảy sinh cùng phương hướng và các thử nghiệm cần ứng dụng để đánh giá cụ thể hơn hiệu năng quản lí qua Chương trình này.

- So với mục tiêu

- So với năm trứơc

- Tính các tỷ suất, tỷ trọng (So với doanh thu, so với vốn đầu tư và so sánh giữa các năm)

- Chỉ tiêu phi tài chính:

- Số việc làm mới được tạo thêm

- Điêù kiện làm việc của công nhân viên

- Kiểm soát chất thải

- An toàn lao động

- Ngoài các chỉ tiêu tài chính, kiểm toán hoạt động quan tâm nhiều hơn tới các chỉ tiêu phi tài chính