Nghiên cứu các yếu tố của kiểm soát nội bộ tác động tới hiệu quả kinh doanh tại các doanh nghiệp vận tải đường bộ việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - HOÀNG NGUYỆT QUYÊN NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TÁC ĐỘNG TỚI HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI ĐƯỜNG BỘ VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI - 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - HOÀNG NGUYỆT QUYÊN NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TÁC ĐỘNG TỚI HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI ĐƯỜNG BỘ VIỆT NAM Chun ngành: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS TS TRẦN MẠNH DŨNG PGS TS NGUYỄN QUANG HÀ HÀ NỘI - 2022 i LỜI CAM KẾT Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu thực không vi phạm yêu cầu trung thực nghiên cứu Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Nghiên cứu sinh Hoàng Nguyệt Quyên ii LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành đề tài này, xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban Giám hiệu Trường ĐH Kinh tế quốc dân, Viện Đào tạo Sau Đại học, Ban lãnh đạo Viện Kế toán – Kiểm toán tạo điều kiện giúp đỡ, hỗ trợ tơi suốt q trình nghiên cứu Tôi xin gửi lời cảm ơn tới Ban Giám hiệu Trường ĐH Nông – Lâm Bắc Giang, Khoa Kinh tế - Tài chính, Ban Lãnh đạo Khoa Kinh tế - Tài tạo điều kiện giúp đỡ tơi để thực nghiên cứu Tôi xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới PGS TS Trần Mạnh Dũng PGS TS Nguyễn Quang Hà, người hướng dẫn khoa học ln tận tình bảo, hướng dẫn, động viên tơi suốt q trình học tập thực cơng trình Tơi xin gửi lời cảm ơn trân trọng tới nhà khoa học, bạn bè đồng nghiệp có nhiều đóng góp q báu giúp tơi sửa chữa, bổ sung, hồn thiện đề tài Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới Vụ Giao thông Vận tải, tới doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam, đặc biệt Công ty Cổ phần xe khách Bắc Giang, Công ty Timescom Hà Nội, Công ty Cổ phần Xe khách Bắc Ninh … giúp đỡ nhiều q trình hồn thành nghiên cứu Cuối cùng, tơi xin gửi lời tri ân đặc biệt tới người thân gia đình ln đồng hành, động viên, khích lệ, giúp đỡ tơi hồn thành luận án Tôi xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2022 Nghiên cứu sinh Hoàng Nguyệt Quyên iii MỤC LỤC LỜI CAM KẾT .i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT .vi DANH MỤC BẢNG viii DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH ix CHƯƠNG GIỚI THIỆU VỀ NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết đề tài .1 1.2 Tổng quan nghiên cứu 1.2.1 Nghiên cứu kiểm soát nội 1.2.2 Nghiên cứu hiệu kinh doanh 1.2.3 Tác động kiểm soát nội đến hiệu kinh doanh 1.3 Khoảng trống định hướng nghiên cứu .14 1.4 Mục tiêu nghiên cứu 15 1.5 Câu hỏi nghiên cứu 16 1.6 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 16 1.7 Phương pháp nghiên cứu 16 1.8 Đóng góp đề tài 17 1.8.1 Đóng góp lý luận 17 1.8.2 Đóng góp thực tiễn 17 1.9 Kết cấu đề tài 18 TÓM TẮT CHƯƠNG 19 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU .20 2.1 Bản chất kiểm soát nội 20 2.1.1 Khái niệm kiểm soát nội 20 2.1.2 Sự cần thiết kiểm soát nội 22 2.1.3 Các yếu tố kiểm soát nội 23 2.2 Bản chất hiệu kinh doanh 30 2.2.1 Quan điểm hiệu kinh doanh 30 2.2.2 Chỉ tiêu phản ánh hiệu kinh doanh 33 iv 2.3 Chính sách nhà nước 36 2.4 Lý thuyết tảng 37 2.4.1 Lý thuyết đại diện 37 2.4.2 Lý thuyết bất định tổ chức 38 2.4.3 Lý thuyết tâm lý học xã hội tổ chức 39 2.4.4 Lý thuyết thể chế 39 2.4.5 Lý thuyết bên liên quan 40 2.5 Giả thuyết mô hình nghiên cứu 41 TÓM TẮT CHƯƠNG 44 CHƯƠNG PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU .45 3.1 Quy trình nghiên cứu 45 3.2 Nghiên cứu định tính 48 3.3 Nghiên cứu định lượng .48 TÓM TẮT CHƯƠNG 53 4.1 Khái quát doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam 55 4.1.1 Quá trình hình thành phát triển 55 4.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam 60 4.2 Kết nghiên cứu định tính 64 4.2.1 Môi trường kiểm soát 65 4.2.2 Đánh giá rủi ro 67 4.2.3 Hoạt động kiểm soát 68 4.2.4 Thông tin truyền thông 70 4.2.5 Giám sát 71 4.2.6 Chính sách nhà nước 71 4.2.7 Hiệu kinh doanh 72 4.3 Thiết lập biến thang đo 73 4.3.1 Thang đo yếu tố thuộc kiểm soát nội 73 4.3.2 Thang đo sách nhà nước 77 4.3.3 Thang đo hiệu kinh doanh 77 4.4 Đặc điểm mẫu nghiên cứu 78 4.4.1 Tỷ lệ trả lời phiếu 78 4.4.2 Mô tả mẫu nghiên cứu 78 v 4.4.3 Đặc điểm đối tượng khảo sát 79 4.5 Kết thống kê mô tả 81 4.5.1 Thống kê mơi trường kiểm sốt 81 4.5.2 Thống kê đánh giá rủi ro 89 4.5.3 Thống kê hoạt động kiểm soát 91 4.5.4 Thống kê thông tin truyền thông 95 4.5.6 Thống kê giám sát 98 4.5.6 Thống kê Chính sách nhà nước 99 4.5.7 Thống kê hiệu kinh doanh 100 4.6 Đánh giá độ tin cậy thang đo 101 4.6 Phân tích nhân tố khám phá 102 4.7 Phân tích tự tương quan, đa cộng tuyến .106 4.8 Phân tích hồi quy bội 107 4.8.1 Mức độ ảnh hưởng yếu tố kiểm soát nội đến hiệu kinh doanh 107 4.8.2 Mức độ ảnh hưởng yếu tố kiểm soát nội đến hiệu kinh doanh có biến “Chính sách nhà nước” 109 4.9 Thảo luận kết nghiên cứu .111 TÓM TẮT CHƯƠNG 116 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 117 5.1 Kết luận 117 5.2 Khuyến nghị từ kết nghiên cứu 118 5.2.1 Khuyến nghị với doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam 118 5.2.2 Khuyến nghị với quan Nhà nước 122 5.3 Hạn chế định hướng nghiên cứu .123 TÓM TẮT CHƯƠNG 124 KẾT LUẬN 126 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 127 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 129 PHỤ LỤC 141 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt AICPA Tiếng Anh American Institute of Certified Public Accountants Tiếng Việt Hội kế tốn viên cơng chứng Hoa Kỳ AMOS Analysis of Moment Structures Phân tích cấu trúc tuyến tính ANOVA Analysis of Variance Phân tích phương sai ANCOVA Analysis of Covariance Phân tích hiệp phương sai Basel Committee on Banking Ủy ban Basel an toàn hoạt động supervision ngân hàng BCTC Financial Statements Báo cáo tài CoBIT Control Objectives for Information and related Technology Khung kiểm sốt cơng nghệ thơng tin CoCo Criteria of Controls Khung kiểm soát nội Viện kế toán viên cơng chứng Canada CFA Comfirmatory Factor Analysis Phân tích nhân tố khẳng định Committee of Sponsoring Ủy ban thuộc Hội đồng quốc gia Organizations of the Treadway Commission Hoa Kỳ chống gian lận lập báo cáo tài CPA Certified Public Accoutant Chứng kế tốn viên cơng chứng DN Enterprise Doanh nghiệp BASEL COSO DNVTĐB Doanh nghiệp vận tải đường EFA Exploratory Factor Analysis Phân tích nhân tố khám phá HTK Inventory Hàng tồn kho HQKD Performance Hiệu kinh doanh KSNB Internal Control Kiểm soát nội IFAC International Federation of Accountants Liên đoàn Kế toán quốc tế ISA International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế vii Từ viết tắt KMO Tiếng Anh Kaiser – Meyer – Olkin Measure of Sampling Adequacy Tiếng Việt Chỉ số KMO TNHH Limited TNHH TSCĐ Fixed Assets Tài sản cố định TSNH Current Assets Tài sản ngắn hạn SEM Structural Equation Modeling Mơ hình cấu trúc tuyến tính SPSS Statistical Package for the Social Sciences Phần mềm thống kê dùng nghiên cứu khoa học xã hội VSA Vietnamese Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt nam 173 Rotated Component Matrixa Component MTc2 826 MTc5 808 MTc3 805 MTc1 804 MTc4 801 MTq5 818 MTq4 783 MTq2 755 MTq3 754 MTq1 718 MTs2 835 MTs1 827 MTs3 812 MTp2 836 MTp1 826 MTp3 775 MTt1 826 MTt2 820 MTt3 798 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 174 Biến độc lập: Đánh giá rủi ro KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 813 Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 1310.281 df 45 Sig .000 Total Variance Explained Com pone nt Extraction Sums of Squared Loadings Initial Eigenvalues Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % Rotation Sums of Squared Loadings Total % of Variance Cumulative % 3.708 37.075 37.075 3.708 37.075 37.075 2.372 23.720 23.720 1.545 15.453 52.529 1.545 15.453 52.529 2.119 21.194 44.914 1.253 12.534 65.063 1.253 12.534 65.063 2.015 20.149 65.063 662 6.620 71.683 591 5.909 77.592 533 5.331 82.922 481 4.811 87.733 468 4.680 92.413 393 3.932 96.345 10 366 3.655 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis 175 Rotated Component Matrixa Component DRn3 781 DRn2 774 DRn4 773 DRn1 657 DRg2 824 DRg1 822 DRg3 809 DRd3 800 DRd1 783 DRd2 772 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Biến độc lập: Hoạt động kiểm soát KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square df Sig .897 2265.086 91 000 176 Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Loadings Initial Eigenvalues Com pone % of Cumulative nt Total Variance % Total Rotation Sums of Squared Loadings % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 5.259 37.565 37.565 5.259 37.565 37.565 3.334 23.811 23.811 1.808 12.915 50.480 1.808 12.915 50.480 2.616 18.684 42.495 1.459 10.423 60.903 1.459 10.423 60.903 2.577 18.408 60.903 682 4.872 65.775 634 4.526 70.301 563 4.020 74.321 516 3.689 78.009 510 3.646 81.655 486 3.474 85.130 10 471 3.366 88.495 11 445 3.177 91.672 12 439 3.136 94.809 13 377 2.691 97.500 14 350 2.500 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis 177 Rotated Component Matrixa Component KSc6 783 KSc1 777 KSc4 753 KSc2 701 KSc5 674 KSc3 621 KStc2 785 KStc1 781 KStc4 766 KStc3 732 KSt4 788 KSt1 769 KSt2 756 KSt3 751 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 178 Biến độc lập: Thông tin truyền thông, hoạt động kiểm soát, giám sát KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling 902 Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 2801.225 df 120 Sig .000 Total Variance Explained Extraction Sums of Squared Initial Eigenvalues Comp onent Total % of Cumulative Variance % Rotation Sums of Squared Loadings Total Loadings % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 5.674 35.462 35.462 5.674 35.462 35.462 3.374 21.086 21.086 2.082 13.014 48.476 2.082 13.014 48.476 3.195 19.971 41.058 1.851 11.572 60.048 1.851 11.572 60.048 3.038 18.990 60.048 785 4.906 64.954 635 3.968 68.922 603 3.771 72.693 534 3.339 76.032 511 3.196 79.228 472 2.949 82.176 10 459 2.866 85.043 11 450 2.811 87.854 12 448 2.798 90.652 13 429 2.679 93.331 14 384 2.403 95.733 15 354 2.214 97.948 16 328 2.052 100.000 Rotated Component Matrixa 179 Component TT3 763 TT2 760 TT1 756 TT5 721 TT6 663 TT4 663 GS1 812 GS3 767 GS4 755 GS5 754 GS2 746 CS2 776 CS3 764 CS1 752 CS4 740 CS5 731 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations 180 Biến phụ thuộc: Hiệu kinh doanh KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity 923 Approx Chi-Square 1279.932 df 21 Sig .000 Total Variance Explained Comp onent Total Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings % of Variance Cumulative % Total 4.084 58.347 58.347 558 7.966 66.313 518 7.398 73.711 504 7.205 80.915 473 6.763 87.678 444 6.337 94.015 419 5.985 100.000 % of Variance Cumulative % 4.084 Extraction Method: Principal Component Analysis Component Matrixa Component HQ6 779 HQ4 776 HQ2 773 HQ1 767 HQ3 755 HQ5 751 HQ7 745 Extraction Method: Principal Component Analysis a components extracted 58.347 58.347 181 PHỤ LỤC PHÂN TÍCH HỒI QUY Hồi quy đa biến khơng có biến sách nhà nước Model Summaryb Model R 849a Adjusted R Std Error of the Durbin- Square Estimate Watson R Square 720 717 23331 2.083 a Predictors: (Constant), DR, TT, MT, GS, KS b Dependent Variable: HQ ANOVAa Model Sum of Squares df Mean Square Regression 60.547 12.109 Residual 23.516 432 054 Total 84.064 437 F Sig 222.454 000b a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), DR, TT, MT, GS, KS Coefficientsa Standardized Unstandardized Coefficients Coefficients Model B (Constant) Std Error -.133 138 GS 248 019 KS 286 TT Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance VIF -.969 333 399 13.382 000 727 1.375 026 338 10.872 000 670 1.492 071 019 107 3.681 000 762 1.313 MT 177 032 145 5.464 000 919 1.088 DR 207 025 245 8.349 000 754 1.326 a Dependent Variable: HQ 182 Hồi quy đa biến có biến sách nhà nước ANOVAa Sum of Squares Model df Mean Square Regression 61.016 Residual 23.048 431 Total 84.064 437 F Sig .000b 10.169 190.166 053 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), DR, TT, MT, CS, GS, KS Model Summaryb Adjusted R Std Error of R Square Square the Estimate Model R 852a 726 722 DurbinWatson 23125 2.057 a Predictors: (Constant), DR, TT, MT, CS, GS, KS b Dependent Variable: HQ Coefficientsa Standardized Unstandardized Coefficients Coefficients Model B (Constant) Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance VIF -.216 139 -1.552 121 GS 238 019 382 12.677 000 700 1.428 KS 279 026 330 10.666 000 665 1.504 TT 060 020 090 3.049 002 731 1.367 MT 178 032 146 5.565 000 919 1.089 CS 056 019 083 2.959 003 805 1.242 DR 201 025 237 8.149 000 749 1.335 a Dependent Variable: HQ 183 Hồi quy biến Hồi quy biến MT Model Summaryb Model R 298a R Square Adjusted R Square 089 Std Error of the Estimate 087 DurbinWatson 41919 2.225 a Predictors: (Constant), MT b Dependent Variable: HQ ANOVAa Sum of Model Squares df Mean Square F Sig Regression 7.451 7.451 42.404 000b Residual 76.613 436 176 Total 84.064 437 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), MT Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B Std Error (Constant) 2.131 206 MT 362 056 Standardized Coefficients Collinearity Statistics Beta t Sig Tolerance VIF 10.332 000 298 a Dependent Variable: HQ 6.512 000 1.000 1.000 184 Hồi quy biến DR Model Summaryb Model R R Square 555a Adjusted R Square 308 Std Error of the Estimate 307 DurbinWatson 36516 2.125 a Predictors: (Constant), DR b Dependent Variable: HQ ANOVAa Sum of Squares Model df Mean Square Regression 25.927 Residual 58.137 436 Total 84.064 437 F Sig 25.927 194.437 000b 133 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), DR Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) Standardized Coefficients Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig 1.718 127 13.562 000 470 034 555 13.944 000 DR Tolerance 1.000 a Dependent Variable: HQ Hồi quy biến KS Model Summaryb Model R 676a R Square 457 a Predictors: (Constant), KS b Dependent Variable: HQ Adjusted R Square 456 Std Error of the Estimate 32349 DurbinWatson 1.940 VIF 1.000 185 ANOVAa Sum of Squares Model df Mean Square Regression 38.439 Residual 45.624 436 Total 84.064 437 F Sig .000b 38.439 367.337 105 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), KS Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) KS Standardized Coefficients Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig 1.421 108 13.177 000 572 030 676 19.166 000 Tolerance 1.000 a Dependent Variable: HQ Hồi quy biến TT Model Summaryb Model R 462a R Square 214 a Predictors: (Constant), TT b Dependent Variable: HQ Adjusted R Square 212 Std Error of the Estimate 38932 DurbinWatson 2.165 VIF 1.000 186 ANOVAa Sum of Model Squares df Mean Square Regression 17.979 Residual 66.085 436 Total 84.064 437 F Sig .000b 17.979 118.615 152 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), TT Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) Standardized Coefficients Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance 2.373 102 23.224 000 306 028 462 10.891 000 TT 1.000 a Dependent Variable: HQ Hồi quy biến GS Model Summaryb Model R R Square 659a Adjusted R Square 434 Std Error of the Estimate 433 DurbinWatson 33038 2.129 a Predictors: (Constant), GS b Dependent Variable: HQ ANOVAa Sum of Squares Model df Mean Square Regression 36.472 Residual 47.591 436 Total 84.064 437 a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), GS F 36.472 334.137 109 Sig .000b VIF 1.000 187 Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) Standardized Coefficients Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig Tolerance 1.979 083 23.862 000 410 022 659 18.279 000 GS 1.000 VIF 1.000 a Dependent Variable: HQ Hồi quy biến CS Model Summaryb Adjusted R Std Error of Model R R Square 408 a Square 167 Durbin- the Estimate 165 Watson 40082 2.109 a Predictors: (Constant), CS b Dependent Variable: HQ ANOVAa Sum of Squares Model df Mean Square Regression 14.018 14.018 Residual 70.045 436 161 Total 84.064 437 F Sig 87.258 000b a Dependent Variable: HQ b Predictors: (Constant), CS Coefficientsa Unstandardized Coefficients Model B (Constant) CS a Dependent Variable: HQ Standardized Coefficients Std Error Beta Collinearity Statistics t Sig 2.468 109 22.713 000 276 030 408 9.341 000 Tolerance 1.000 VIF 1.000 ...BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - HOÀNG NGUYỆT QUYÊN NGHIÊN CỨU CÁC YẾU TỐ CỦA KIỂM SOÁT NỘI BỘ TÁC ĐỘNG TỚI HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN... tài ? ?Nghiên cứu yếu tố kiểm soát nội tác động tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp vận tải đường Việt Nam? ??, tác giả kỳ vọng có đóng góp có ý nghĩa lý luận thực tiễn DNVTĐB Việt Nam nhằm hồn thiện kiểm. .. Việt Nam Đặng Thị Thu Hà (2019) với nghiên cứu ? ?Nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố phi tài đến hiệu tài doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Việt Nam? ?? Tác giả nghiên cứu tác động nhân tố phi tài đến hiệu