Phân tích điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu

Microsoft Word Có bìa tÀi chÃ�nh BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KÌ MÔN LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI 03 “Phân tích điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch của hàng nhập khẩu?” Họ.

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI TẬP HỌC KÌ MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ BÀI 03: “Phân tích điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập khẩu?” Họ tên : Lê Thu Hằng MSSV : 431627 Nhóm : 03 Lớp : N03 – TL3 Hà Nội, 2021 MỤC LỤC A MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I Khái quát phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập 1 Khái niệm phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Trình tự áp dụng II Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Điều kiện 1: Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hóa sau nhập Điều kiện 2: Giao dịch mua bán không phụ thuộc vào điều kiện dẫn đến việc xác định trị giá hàng hóa nhập 3 Điều kiện 3: Người nhập trả thêm khoản tiền trích từ doanh thu hay lợi nhuận bán hàng cho người XK hàng hóa, trừ khoản tiền khoản điều chỉnh quy định 4 Điều kiện 4: Chủ hàng người cung cấp hàng hóa khơng có mối quan hệ đặc biệt, có mối quan hệ đặc biệt mối quan hệ khơng ảnh hưởng đến giá mua bán C KẾT LUẬN D DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A MỞ ĐẦU Trong lịch sử, tồn cầu hóa tảng cốt lõi cho thành công, phát triển thần kỳ nhiều kinh tế, điển Hàn Quốc, Singapore, Đài Loan, hay Trung Quốc Đối với Việt Nam, toàn cầu hóa tạo bối cảnh thuận lợi cho phát triển kinh tế, tự hóa thương mại Hội nhập thương mại mang lại thịnh vượng cho giới, nhờ mà hoạt động xuất khẩu, nhập gia tăng quốc gia Trong hoàn cảnh đó, xác định trị giá giao dịch hàng hóa xuất, nhập giới ln mối quan tâm hàng đầu hải quan nước giới Việc xác định trị giá tính thuế sở phục vụ cho mục đích tính thuế, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, tiếp ngăn chặn hàng nhập bảo vệ hàng hóa nước Và phương pháp tính trị giá giao dịch phương thức xác định trị giá giao dịch Để tìm hiểu rõ vấn đề này, em xin chọn Đề số 3: “Phân tích điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập khẩu?” B NỘI DUNG I Khái quát phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Khái niệm phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Theo Khoản 24 Điều Luật Hải quan Việt Nam năm 2014 quy định: “Trị giá hải quan trị giá hàng hóa xuất khẩu, nhập phục vụ cho mục đích tính thuế, thống kê hải quan.” Trị giá hải quan (hay cịn gọi trị giá tính thuế) xác định cách áp dụng phương pháp trị giá tính thuế dừng lại phương pháp xác định trị giá tính thuế hàng hóa nhập Sáu phương pháp là: ● Phương pháp 1: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu; ● Phương pháp 2: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt; ● Phương pháp 3: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự; ● Phương pháp 4: Trị giá khấu trừ; ● Phương pháp 5: Trị giá tính tốn; ● Phương pháp 6: Trị giá suy luận Trong đó, trị giá giao dịch hàng nhập phương pháp để xác định trị giá hải quan (hay cịn gọi trị giá tính thuế) Theo Khoản Điều Thơng tư số 21/2020/VBHN-BTC thì: Trị giá giao dịch xác định tổng số tiền người mua thực tế toán hay phải toán trực tiếp gián tiếp cho người bán để mua hàng hóa nhập khẩu, sau cộng thêm trừ số khoản điều chỉnh Trị giá giao dịch = Giá thực tế toán hay phải toán +/- Các khoản điều chỉnh Trong đó: Giá thực tế tốn hay phải toán = Khoản tiền ghi hóa đơn + Khoản tiền tốn gián tiếp, khoản trả trước/sau - Các khoản trừ Trị giá giao dịch hàng nhập xác định sở giá thực tế toán hay phải tốn cho hàng hóa nhập vào Việt Nam Vì vậy, để xác định trị giá giao dịch cho hàng nhập phải xảy giao dịch mua bán trước hàng hóa nhập Nếu khơng có hoạt động mua bán hàng nhập không áp dụng trị giá giao dịch cho hàng nhập Ví dụ trường hợp khơng coi giao dịch mua bán hàng hóa hoạt động ký gửi hàng hóa bán Việt Nam; Hoạt động thuê mượn hàng hóa vào Việt Nam… Các hoạt động giao dịch có chuyển giao hàng hóa từ nước xuất đến nước nhập không đáp ứng đủ điều kiện giao dịch mua bán hàng hóa: phải có chuyển giao hàng hóa quyền sở hữu hàng hóa từ người bán sang người mua bên mua phải nhận hàng tốn tiền hàng Trình tự áp dụng Để xác định trị giá hải quan cho hàng nhập theo trị giá giao dịch trình tự áp dụng sau: Bước 1: Kiểm tra hoạt động giao dịch mua bán hàng hóa nhập Bước 2: Kiểm tra điều kiện áp dụng phương pháp Trong trường hợp giao dịch không đủ điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch phải chuyển sang áp dụng phương pháp Bước 3: Xác định giá trị thực tế toán hay phải toán hàng nhập Bước 4: Xác định khoản điều chỉnh theo quy định II Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu1 Phương pháp trị giá giao dịch áp dụng giao dịch mua bán hàng hóa thỏa mãn điều kiện: Trường Đại học Luật Hà Nội ; Nguyễn Hồng Bắc chủ nhiệm đề tài ; Ngô Thị Ngọc Ánh thư ký đề tài ; Đỗ Thị Thu Hương, Pháp luật xác định trị giá hải quan hàng hoá nhập Việt Nam giai đoạn – Thực trạng giải pháp, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Trường, Hà Nội, 2020, tr 44-48 Điều kiện 1: Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hóa sau nhập Nghĩa người mua có đầy đủ quyền chuyển giao quyền sở hữu, quyền tự bán, trao đổi, tặng cho, cho vay, để thừa kế, từ bỏ hàng hóa (quyền định đoạt) quyền khai thác công dụng, hưởng hoa lợi, lợi tức từ hàng hóa (quyền sử dụng) Như vậy, hợp đồng hay thỏa thuận mua bán hàng hóa nhập khẩu, có điều khoản ảnh hưởng đến quyền nêu người mua giao dịch không đủ điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch Đối với điều kiện này, Điểm a Khoản Điều Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC quy định: “Người mua không bị hạn chế quyền định đoạt sử dụng hàng hóa sau nhập khẩu, trừ hạn chế đây: - Hạn chế pháp luật Việt Nam quy định như: Các quy định việc hàng hóa nhập phải dán nhãn mác tiếng Việt, hàng hóa nhập có điều kiện, hàng hóa nhập phải chịu hình thức kiểm tra trước thông quan; - Hạn chế nơi tiêu thụ hàng hóa; - Hạn chế khác khơng ảnh hưởng đến trị giá hàng hóa Những hạn chế nhiều yếu tố có liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến hàng hóa nhập khẩu, không làm tăng giảm giá thực tế tốn hay phải tốn cho hàng hóa đó.” Như vậy, theo điều kiện 1, cần thiết phải kiểm tra toàn thỏa thuận người mua người bạn để bảo đảm người bán không đặt yêu cầu cho người mua liên quan trực tiếp hay gián tiếp đến hàng hóa làm ảnh hưởng đến quyền định đoạt hàng hóa người mua sau hàng nhập vào Việt Nam Ví dụ: Người bán tơ u cầu người mua ô tô không bán trưng bày ô tô nhập trước thời điểm giới thiệu mẫu ô tô thị trường; Người bán ấn định giá bán lại thị trường nội địa Việt Nam; người bán quy định sách bán hàng thị trường Việt Nam; người bán quy định việc sử dụng hàng hóa sau nhập khẩu, Thường cán Hải quan đối chiếu kiểm tra điều kiện hợp đồng tờ khai trị giá Trong trường hợp sản phẩm đáp ứng đầy đủ quy định nhà nước giấy phép nhập khẩu, quy định tiêu chuẩn chất lượng… thỏa thuận hai bên mua bán khu vực địa lý tiêu thụ sản phẩm, thời gian bắt đầu tiêu thụ sản phẩm… mà không ảnh hưởng đến trị giá hàng hóa hạn chế xem đủ điều kiện áp dụng Điều kiện Điều kiện 2: Giao dịch mua bán không phụ thuộc vào điều kiện dẫn đến việc xác định trị giá hàng hóa nhập Theo quy định Điểm b Khoản Điều Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC: Giá việc bán hàng không phụ thuộc vào điều kiện hay khoản tốn mà chúng khơng xác định trị giá hàng hóa cần xác định trị giá hải quan Đối với điều kiện 2, từ thỏa thuận hai bên mua bán thể giao ước, cam kết suốt trình đàm phán ngoại thương, giao dịch giá giao dịch phải thể tính độc lập Giao dịch giá hàng hóa liên quan đến hàng hóa cần xác định trị giá hải quan, không liên quan, phụ thuộc hay ảnh hưởng đến hàng hóa khác hay đến giao dịch khác Ví dụ: Người bán định giá bán hàng hóa nhập với điều kiện người mua mua số lượng định hàng hóa khác nữa; Giá hàng hóa nhập phụ thuộc vào giá hàng hóa khác mua hàng hóa nhập Trường hợp việc mua bán hàng hóa hay giá hàng hóa phụ thuộc vào hay số điều kiện, người mua có tài liệu khách quan để xác định mức độ ảnh hưởng tiền phụ thuộc xem đáp ứng điều kiện này; xác định trị giá hải quan phải điều chỉnh khoản tiền ảnh hưởng phụ thuộc vào trị giá giao dịch Hoặc người bán vừa bán thiết bị, vừa bán dịch vụ hậu với giá trọn gói, khơng phân biệt giá bán thiết bị giá bán dịch vụ; người mua chấp thuận mua số lượng hàng khác mà người bán ấn định để đạt mức giá kỳ vọng cho hàng hóa nhập khẩu; người mua chấp thuận chuyển phần thành phẩm làm từ nguyên liệu nhập cho người bán để đạt giá kỳ vọng Như vậy, theo Điều kiện 2, giá mua hàng người mua phụ thuộc vào giá hay số lượng hay số mặt hàng khác giao dịch hai bên khơng xác định trị giá theo phương pháp trị giá giao dịch vi phạm Điều kiện Điều kiện 3: Người nhập trả thêm khoản tiền trích từ doanh thu hay lợi nhuận bán hàng cho người XK hàng hóa, trừ khoản tiền khoản điều chỉnh quy định Theo quy định Điểm c Khoản Điều Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC: Sau bán lại, chuyển nhượng sử dụng hàng hóa nhập khẩu, trừ khoản phải cộng theo quy định, người mua trả thêm khoản tiền từ số tiền thu việc định đoạt hàng hóa nhập mang lại Đối với điều kiện 3, người mua người bạn khơng tồn giá tạm tính, có phải xác định giá thức hàng hóa Chính vậy, làm thủ tục Hải quan, người nhập xuất trình hóa đơn tạm tính mà khơng có thêm thỏa thuận tính giá thức khơng áp dụng phương pháp để xác định trị giá hải quan Sau nhập khẩu, người nhập (hay người mua hàng) thường sử dụng hay nhượng bán hàng hóa theo u cầu nói chung người bán (hay người XK) khơng quan tâm đến hàng sau họ nhận đủ tiền bán hàng Tuy nhiên, thương mại quốc tế có trường hợp nhà XK quan tâm đến giá bán nội địa lô hàng nhập nhằm bảo vệ thị phần mà thương hiệu họ chiếm thị trường nội địa nước nhập 4 Điều kiện 4: Chủ hàng người cung cấp hàng hóa khơng có mối quan hệ đặc biệt, có mối quan hệ đặc biệt mối quan hệ khơng ảnh hưởng đến giá mua bán Khi có quan hệ đặc biệt người mua người bán, có khả giá tốn bị ảnh hưởng quan hệ Điều khơng có nghĩa tất bên có quan hệ đặc biệt tìm cách tránh nộp thuế mà việc xác định giá họ với bị tác động lợi ích tài mà bên có với bên Khoản Điều Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC Khoản Điều 15 Hiệp định Trị giá Hải quan rõ mối quan hệ xem mối quan hệ đặc biệt Hiệp định trị giá hải quan pháp luật Việt Nam định nghĩa khái niệm “mối quan hệ đặc biệt” cách liệt kê tiêu chuẩn cho phép xác định xem người mua người bán có quan hệ đặc biệt với hay không Về bản, Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC Hiệp định Trị giá Hải quan nêu tám tiêu chuẩn để xác định mối quan hệ đặc biệt Tuy nhiên, Điều 15 Hiệp định Trị giá Hải quan nói rằng, mối quan hệ gia đình mối quan hệ đặc biệt, Điều Thơng tư số 21/2020/VBHN-BTC lại rõ mối quan hệ gia đình xem mối quan hệ đặc biệt: “Có mối quan hệ gia đình: Vợ chồng, bố mẹ pháp luật công nhận, ông bà cháu có quan hệ huyết thống với nhau, bác cháu ruột, anh chị em ruột, anh chị em dâu, rể;” Điều hoàn toàn hợp lý nước khác nhau, tùy thuộc vào văn hóa, phong tục tập quán khác mà phạm vi mối quan hệ khác mức độ ảnh hưởng mối quan hệ khác Tuy nhiên, thân mối quan hệ đặc biệt sở để bác bỏ trị giá giao dịch hàng hóa nhập mà sở để hải quan nghi ngờ yêu cầu nhà nhập giải trình, chứng minh tính hợp lý giá Nếu người mua người bán có mối quan hệ đặc biệt không ảnh hưởng đến trị giá giao dịch xác định trị giá tính thuế theo trị giá giao dịch Đối với người khai Hải quan, người mua người có mối quan hệ đặc biệt phải khai báo với quan Hải quan xác định mối quan hệ có ảnh hưởng đến giá mua bán hay không Phương pháp trị giá giao dịch áp dụng giá không bị ảnh hưởng mối quan hệ đặc biệt Đối với quan Hải quan, trường hợp người mua người bán có quan hệ đặc biệt khơng bác bỏ việc áp dụng trị giá giao dịch mà phải kiểm tra xem mối quan hệ Hiệp định thực thi điều VII hiệp định chung thuế quan thương mại - GATT (1994) có ảnh hưởng đến giá mua bán hay không Nếu quan Hải quan có nghi ngờ giá chịu ảnh hưởng yêu cầu người mua chứng minh chấp nhận người mua chứng minh giá giao dịch không chịu ảnh hưởng mối quan hệ đặc biệt Tuy nhiên, tất trường hợp có nghi ngờ cần yêu cầu người mua chứng minh Nếu quan Hải quan, sở liệu mình, quan Hải quan có đủ thơng tin để chấp nhận trị giá khai báo khơng cần thiết phải yêu cầu chứng Khi chứng minh giá mua bán không chịu ảnh hưởng mối quan hệ đặc biệt, người khai hải quan phép xuất trình chứng sau 3: - Chứng minh giá mua bán mua bán điều kiện hai bên khơng có mối quan hệ đặc biệt cách cho thấy giá hàng hóa thỏa thuận hai bên mua bán giống trường hợp người bán thỏa thuận mua bán đối tác khác mối quan hệ đặc biệt Giá mua bán dựa sở bảng giá hợp pháp bên bán phát hành (catalogue, price list, ) có giá bán áp dụng cho tất bên mua Trong trường hợp bên mua xuất trình báo giá bên bán gửi cho bên mua có ghi rõ tên người báo giá người mua khơng phải giá áp dụng cho đối tượng người mua - Giá chủ hàng khai báo gần xấp xỉ với trị giá so sánh Trị giá so sánh loại giá sau sử dụng làm trị giá Hải quan hàng hóa nhập giống hệt tương tự với hàng hóa nhập xác định trị giá: - Trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự - Trị giá khấu trừ hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự - Trị giá tính tốn hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự Hàng hóa nhập giống hệt hàng hóa nhập tương tự lô hàng nhập khoảng thời gian 60 ngày trước 60 ngày sau ngày xuất lô hàng xác định trị giá Trị giá lô hàng khai báo phải “gần xấp xỉ” trị giá so sánh Việc so sánh “gần xấp xỉ” phụ thuộc vào loại hàng hóa Ví dụ: mặt hàng trái bịn bon vào mùa có giá 0,8 USD/kg 1,00 USD xem xấp xỉ hàng hóa có giá trị cao mặt hàng xe bánh có mức chênh lệch 1.000 USD giá nhập giá so sánh xem xấp xỉ Trường Đại học Quốc gia TP.HCM, Trường Đại học Kinh tế - Luật, Khoa Kinh tế đối ngoại, Giáo trình thuế thủ tục hải quan, Nxb ĐHQG TP.HCM, TP HCM, 2014, tr 74-75 Lưu ý: Trị giá so sánh có tác dụng “cơ sở so sánh” Nếu trị giá so sánh thấp cao trị giá khai báo khơng sử dụng làm trị giá hải quan thay cho trị giá giao dịch lô hàng khai báo Các mối quan hệ sau gọi mối quan hệ đặc biệt theo quy định pháp luật Việt Nam Khoản Điều Thông tư số 21/2020/VBHN-BTC: “a) Cùng nhân viên người nhân viên, người giám đốc doanh nghiệp khác; b) Cùng thành viên hợp danh góp vốn kinh doanh pháp luật công nhận; c) Là chủ người làm th; d) Người bán có quyền kiểm sốt người mua ngược lại; đ) Cùng bị bên thứ ba kiểm soát; e) Cùng kiểm soát bên thứ ba; Một người có quyền kiểm sốt người khác quy định điểm d, đ, e khoản người hạn chế hay đạo cách trực tiếp gián tiếp người g) Có mối quan hệ gia đình: Vợ chồng, bố mẹ pháp luật cơng nhận, ơng bà cháu có quan hệ huyết thống với nhau, cô bác cháu ruột, anh chị em ruột, anh chị em dâu, rể; h) Một người thứ ba sở hữu, kiểm soát nắm giữ từ 5% trở lên số cổ phiếu có quyền biểu hai bên; i) Các bên liên kết với kinh doanh, bên đại lý độc quyền, nhà phân phối độc quyền nhà chuyển nhượng độc quyền bên coi có mối quan hệ đặc biệt mối quan hệ phù hợp với quy định điểm từ điểm a đến điểm h đây.” Phương pháp trị giá giao dịch áp dụng thỏa mãn đủ 04 điều kiện nêu C KẾT LUẬN Như vậy, ta thấy việc xác định điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập pháp luật Việt Nam tạo hành lang pháp lý vững để điều chỉnh hoạt động xác định trị giá hải quan với hàng hóa nhập đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Việt Nam Việc xác định trị giá tính thuế khơng phục vụ cho mục đích tính thuế, tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà ngăn chặn hàng nhập bảo vệ ngành hàng hóa non trẻ nước ta Vì vậy, việc nắm vững quy định pháp luật xác định điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng nhập vơ quan trọng Bài viết em cịn nhiều thiếu sót nên em mong nhận góp ý thầy để viết hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! D DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Hiệp định thực thi điều VII hiệp định chung thuế quan thương mại - GATT (1994) Luật Hải quan Việt Nam năm 2014 Thông tư số 21/VBHN-BTC năm 2020 văn hợp Thông tư quy định trị giá hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Bộ Tài ban hành (Hợp Thông tư số 39/2015/TT-BTC Thông tư số 60/2019/TT-BTC) Trường Đại học Luật Hà Nội ; Nguyễn Hồng Bắc chủ nhiệm đề tài ; Ngô Thị Ngọc Ánh thư ký đề tài ; Đỗ Thị Thu Hương, Pháp luật xác định trị giá hải quan hàng hoá nhập Việt Nam giai đoạn – Thực trạng giải pháp, đề tài nghiên cứu khoa học cấp Trường, Hà Nội, 2020 Trường Đại học Quốc gia TP.HCM, Trường Đại học Kinh tế - Luật, Khoa Kinh tế đối ngoại, Giáo trình thuế thủ tục hải quan, Nxb ĐHQG TP.HCM, TP HCM, 2014 ... quát phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập 1 Khái niệm phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Trình tự áp dụng II Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập Điều kiện. .. pháp 1: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu; ● Phương pháp 2: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập giống hệt; ● Phương pháp 3: Trị giá giao dịch hàng hóa nhập tương tự; ● Phương pháp 4: Trị giá khấu... toán hàng nhập Bước 4: Xác định khoản điều chỉnh theo quy định II Điều kiện áp dụng phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa nhập khẩu1 Phương pháp trị giá giao dịch áp dụng giao dịch mua bán hàng